審計案例研究分析

1、審計案例分析同學們：大伙兒好！ 審計案例研究課程要緊是為了使大伙兒對原來學過的審計理論和方法有深入的、新的理解、掌握以至運用，要求大伙兒關(guān)于“案例”的把握不是針對各種零散的專門財務審計事項，而是從企業(yè)宏觀層次，即決策治理當局財務治理和業(yè)務處理的法規(guī)與政策角度進行系統(tǒng)地闡述。因此，需要大量的案例供大伙兒分析研究。但本課程的文字教材受字數(shù)限制，只是選擇了一些有針對性的案例。為關(guān)心大伙兒拓寬視野，課程組收集了近一時期發(fā)生在我國的企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位的實際案例及其處理方法，希望能夠?qū)Υ蠡飪旱膶I(yè)勝任能力和職業(yè)推斷能力的提升有所促進，以便更好地做好審計或有關(guān)工作。案例一 一份承包合同牽出的“小金庫”最

2、近，湖北省XF市審計局在審計市直A機關(guān)財務收支情況時，以一份承包合同為突破口，一舉查處該單位私設(shè)長達四之久的“小金庫”，金額33.74萬元。疑點初現(xiàn)在審計進點會上，A機關(guān)領(lǐng)導在介紹單位差不多情況時，提到為了盤活資產(chǎn)，從2007年開始把原來的內(nèi)部招待所對外出租，出租收入差不多按規(guī)定上繳了市預算外資金治理局，嚴格實行了收支兩條線，并在隨后提供了承包合同。審計人員在審計核實時，也發(fā)覺單位的賬務處理與單位領(lǐng)導介紹的情況一致。然而，在審前調(diào)查時，審計組差不多從A機關(guān)相關(guān)科室中了解到招待所差不多經(jīng)營好幾年了。當審計人員向計財科長詢問具體情況時，計財科長解釋道，審前調(diào)查時有關(guān)人員介紹的情況有誤，并信誓旦旦地

3、講，前幾年招待所一直閑置，沒有租出去。審計人員暗下決心，一定要把問題弄個水落石出。重點突破按照審計實施方案，審計組分為兩個小組：一個小組審計A機關(guān)，另一個小組審計A機關(guān)下屬二級單位B服務站。在審計進點后的第二天上午，兩個小組同時對A機關(guān)和B服務站的現(xiàn)金進行了突擊盤點。賬實盡管沒有出入，然而B服務站保險柜里的一份承包合同引起了審計人員的注意。這是一張劉某2004年與B服務站簽訂的承包下屬公司的合同。原來，早在1997年，B服務站成立了一家C公司，后于2002年上半年轉(zhuǎn)給個人承包，每年收取一定數(shù)額的繳承包費。2007年上半年承包期滿。由于經(jīng)營形勢不行，劉某沒有續(xù)約，C公司處于停業(yè)狀態(tài)。然而，審計人

4、員卻沒有在B服務站賬上看到劉某上繳的承包費。另外，審計A機關(guān)的審計人員通過外調(diào)，發(fā)覺A機關(guān)的招待所已于2004年就對外承包給了王某，王某每年向A機關(guān)上繳承包費，然而A機關(guān)的賬上也沒有反映這部分承包收入。那么，劉某和王某的承包費到底交到哪里去了呢？針鋒相對審計人員立即分不詢問A機關(guān)和B服務站的會計人員。B服務站的會計先是講合同簽了但由于經(jīng)營情況不行，沒有收到承包款,后來在審計證據(jù)面前又講承包款上交到A機關(guān)；A機關(guān)的財會人員講沒有收到B服務站的承包款，也不清晰機關(guān)收招待所承包款的情況?？磥?審計人員只有直接與A機關(guān)領(lǐng)導交鋒了。剛開始，分管財務的領(lǐng)導依舊那句話，招待所是從2007年才承包出去的，收入

5、都入賬了，然而在充足的審計證據(jù)和國家有關(guān)政策法規(guī)面前，該領(lǐng)導認識到問題的嚴峻性，最后不得不讓出納交出記錄收取劉某和王某承包款的“小金庫”。真相大白審計組通過對“小金庫”清理，查明A機關(guān)2004年至2007年將收取的劉某和王某承包款25.36萬元及其他收入8.38萬元，合計33.74萬元存放賬外，未納入機關(guān)財務賬內(nèi)核算，截止審計之日共支出33.14萬元，其中：發(fā)放干部職工春節(jié)補助27.49萬元，發(fā)放干部子女就業(yè)補貼2.5萬元，其他支出3.15萬元，結(jié)余0.6萬元。審計結(jié)束后，審計機關(guān)依法依規(guī)對該單位進行了嚴肅處理。案例二 變相購車現(xiàn)形記最近，JL省JL市審計局對某公益性企業(yè)進行了績效審計。審計人

6、員在批閱往來賬時，發(fā)覺有一筆2008年1月8日借出款37萬元。查看記賬憑證，后面附有一張請款報告，記載著A企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，請求向該公益性企業(yè)借款37萬元用于購買生產(chǎn)原料（A企業(yè)是此次審計該公益性企業(yè)原下屬大集體企業(yè)，2005年已改制為民營企業(yè)）?？戳舜苏埧顖蟾妫瑢徲嬋藛T不僅產(chǎn)生懷疑：一月份正值冬季，A企業(yè)是在夏季生產(chǎn)，冬季處于停產(chǎn)期，不需要原料款！而在查看往來賬的減少方后更覺蹊蹺：A企業(yè)已于2008年2月14日將借款歸還。查看記賬憑證，附有一張A企業(yè)與該公益性企業(yè)簽訂的抹賬協(xié)議：A企業(yè)以全新2.5排氣量的豐田皇冠小汽車抵頂所欠37萬元借款。帶著此疑點，審計人員延伸到A企業(yè)和交警部門調(diào)查，

7、了解到該車是新購車輛，牌照落在該公益性企業(yè)。上述事實，恰恰驗證了審計人員對該公益性企業(yè)以頂賬名義變相購車的審計推斷。因此，審計人員找到了該公益性企業(yè)的法人代表核實，在無法推脫的事實面前，該企業(yè)的法人代表只得承認：由于企業(yè)是公益性企業(yè)，按規(guī)定購置的小轎車應與企業(yè)的規(guī)模和盈利水平相適應，而當時企業(yè)虧損，不同意購車。為達到購車的目的，想到了以簽訂虛假頂賬協(xié)議的方式變相購車，以掩人耳目。審計查證工作并未到此結(jié)束。在證實上述問題后，審計人員又聯(lián)想到，該單位資金特不緊張，甚至嚴峻虧損，可單位領(lǐng)導卻不斷更新辦公用車，都講是頂賬來的，車到底是不是抵賬來的呢？審計人員順藤摸瓜，發(fā)覺該企業(yè)用這一相同手法，先后七次

8、與不同個人和企業(yè)簽訂抹賬協(xié)議，變相購買轎車五輛，價值達212.5萬元。至此，該公益性企業(yè)變相購車的問題終于揭開了其奇妙的面紗，露出了廬山真面目。案例三 中石油審計查出大案涉案人員被依法判刑2007年，審計署駐SHY特派辦在中石油HD銷售分公司審前調(diào)查中發(fā)覺，該公司下屬中油SHH銷售有限公司（以下簡稱中油SHH公司）、SHHDQ期貨經(jīng)紀有限公司（以下簡稱DQ期貨公司）內(nèi)部治理混亂，資金調(diào)動頻繁，會計造假問題突出。審計人員以此為突破口，追蹤大額資金流向，查出了上述兩公司總經(jīng)理高某、兩公司總會計師干某等人涉嫌重大經(jīng)濟犯罪的案件線索。審計情況由審計署上報國務院后，國務院領(lǐng)導批示中紀委組成專項調(diào)查組，進

9、一步查清了高某、干某等人的犯罪事實：一是侵吞公款。高某、干某采取虛列工資手段，侵吞公款77.7萬元。此外，干某將高某12萬余元的家庭裝修費用公款報銷，并于事后偽造了工程合同予以核銷。二是收受好處費。高某、干某挪用公款13萬元為職員購買房產(chǎn)，再由該職員出租給中油SHH公司作為食堂，并以租金沖減借款，該職員獲得該處房產(chǎn)動遷補償費后，分不送給高某、干某好處費10萬元；高某在辦理購買、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中，收受房產(chǎn)中介人員所送的好處費50萬元；干某伙同中油SHH公司財務經(jīng)理陳某，在辦理代繳個人所得稅時，分不收受代繳單位人員給予的好處費11.6萬元、5.83萬。三是挪用公款。高某、干某挪用公款28萬元，用于個

10、人投資牟利。今年7月，經(jīng)SHH市PD新區(qū)人民法院審理，判決高某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十七年，剝奪政治權(quán)力五年，沒收財產(chǎn)2.1萬元；判決干某貪污罪、受賄罪、挪用公款罪成立，決定執(zhí)行有期徒刑十五年，剝奪政治權(quán)力三年，沒收財產(chǎn)1.6萬元；判決陳某受賄罪成立，判處有期徒刑三年，緩刑五年，沒收其違法所得。案例四 醫(yī)?！爸x”現(xiàn)形記城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度的建立和實施，關(guān)于培育參保人員自我保障意識，實行自我積存，增強自我醫(yī)療保障能力，操縱醫(yī)療費用，有效利用衛(wèi)生資源，以及提倡適度醫(yī)療消費，發(fā)揚互助共濟精神有著重要作用，但仍有少數(shù)醫(yī)保定點機構(gòu)及參保人員動起醫(yī)?；鸬耐崮X子，騙取醫(yī)?！熬让?/p>

11、鈔票”。近期，ZJ省CX市審計局在對該市城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險專項審計調(diào)查中通過計算機比對分析、延伸審計，一舉捉住多條醫(yī)?！爸x”，社會反響巨大。審前調(diào)查 確定重點進點前，審計組對城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險基金開展了充分的審前調(diào)查，通過調(diào)查，確定了三個重點,即重點審計方法、重點審計內(nèi)容、重點審計對象。城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險業(yè)務數(shù)據(jù)高度信息化，后臺數(shù)據(jù)庫為ORACLE 8I，全庫備份數(shù)據(jù)庫容量達13G，其中僅處方明細表記錄條數(shù)多達2100萬條，面對如此海量數(shù)據(jù)，審計組一是確定審計方法采納計算機審計為主，并在前期整理、分析中，確定病人就診明細表、處方明細表、醫(yī)療費用結(jié)算明表為關(guān)鍵表；二是確定審計對象，通過學習醫(yī)保相關(guān)文

12、件，由于參保人員中離休及革命傷殘軍人實行實報實銷制，全額財政撥款，審計組確定將這部分人員列為審計分析重點；三是確定重點審計內(nèi)容，將可能存在的定點醫(yī)療機構(gòu)串換藥品、參保人員醫(yī)保卡出租出借，一人參保多人享受等列為審計重點內(nèi)容。數(shù)據(jù)分析 鎖定疑點在完成中間表轉(zhuǎn)換后，將醫(yī)保業(yè)務數(shù)據(jù)導入AO，通過三種建模方法（邏輯矛盾、文件法規(guī)、系統(tǒng)操縱）建立審計模型及數(shù)據(jù)分析流程圖，具體審計步驟如下：（一）通過AO分析醫(yī)療費用結(jié)算明細表確定最大門診報銷前10位人員。具體使用語句: select 身份證號，姓名,sum(醫(yī)療費用結(jié)算金額) 醫(yī)療費用結(jié)算金額 from 醫(yī)療費用結(jié)算明細表 where 醫(yī)療類不 like

13、%門診% group by身份證號，姓名 order by sum(醫(yī)療費用結(jié)算金額) desc。分析發(fā)覺2007年度最大門診報銷前10位人員均為傷殘軍人、離休人員等專門人員，門診報銷支出超7萬元，其中最多一人陳某門診支出高達10.6萬元。（二）通過AO分析處方明細表，進一步確認最大門診報銷前10位人員就診定點醫(yī)療機構(gòu)，具體使用語句(處方明細表)：Select 定點醫(yī)療機構(gòu)名稱,sum(藥品金額) 藥品金額from 處方明細表 where 身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA group by定點醫(yī)療機構(gòu)名稱 order by sum(藥品金額) desc（XXXXXXXX為身份證號

14、碼，AA為姓名），分析發(fā)覺其中5人就診定點機構(gòu)特不多，最多一人沈某一年中去了不同的定點藥店及醫(yī)院多達15家；陳某就診定點醫(yī)院10家，其中其在一社區(qū)門診部醫(yī)療支出占總報銷80%，人民醫(yī)院占1%，其他8家定點醫(yī)院及藥店占用藥總支出19%。將上述人員存在的疑點與醫(yī)保中心稽查科共同分析，發(fā)覺上述人員中就醫(yī)用藥存在諸多矛盾，“什么緣故就醫(yī)要舍近求遠, 什么緣故不到醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備更先進的大醫(yī)院就診，而到各方面均不起眼的社區(qū)門診部就診呢？什么緣故就醫(yī)購藥如此分散？”深挖細掘 證據(jù)顯現(xiàn)疑點不能代替證據(jù)，為了進一步取得證據(jù)上的突破，審計組通過計算機接著分析上述人員用藥，推斷其中的最大用藥是否符合邏輯。（一）最大

15、用藥是否超過極限用藥，具體使用語句：1.select 藥品名稱,sum(數(shù)量)，sum(金額) from 處方明細表 where身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA group by藥品名稱 order by sum(金額) desc，確定前五種最大金額用藥名稱。2.select 定點機構(gòu)名稱，處方時刻，數(shù)量，金額 from 處方明細表 where 身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA and 藥品名稱=BBBB order by處方時刻 (BBB為最大金額用藥名稱)。對比購藥時刻與用藥講明，發(fā)覺多人用藥明顯不符合邏輯，日用藥超過極限。如專門人員孫某在2005年5月到200

16、7年8月間共配主治胃病的7粒裝奧美拉唑腸溶膠囊89盒，14粒裝奧美拉唑腸溶膠囊40盒，合計1183粒，假如不間斷的話，每天可吃1.5粒，而該藥規(guī)定用量僅為每日1次1粒。2006年6月6日至10月31日，共配治療咳嗽的川貝枇杷膏共計62瓶，平均每2.4天喝1瓶，而按該藥的最高日用量計算每瓶能夠吃3.3天，而且該藥的講明書注意事項中寫明：服用一周病情無改善，應停止服用，去醫(yī)院就診。(二)患者最大用藥與就診定點醫(yī)療機構(gòu)實際進銷存比較。具體語句:select 藥品名稱,sum(數(shù)量) 數(shù)量，sum(金額) 金額from 處方明細表 where身份證號=XXXXXXXX and 姓名=AA group

17、by藥品名稱 order by sum(數(shù)量) desc。通過延伸相關(guān)定點藥店及醫(yī)院，核對患者最大用藥與該藥品實際進銷存，發(fā)覺上述人員中多人上傳醫(yī)保用藥超過定點機構(gòu)實際進銷用藥。如陳某2007年在A社區(qū)門診部最大用藥支出為銀杏葉注射液825針金額30042元，期間該門診部總共進銀杏葉注射液300針，在不計算他人使用的情況下超過進貨數(shù)525針。沈某就診B門診部分不報銷銀杏葉注射液473針和血塞通針（絡(luò)泰）68針，同期該門診部進貨量僅為30針和48針，分不超過進貨量443針和20針，存在明顯的串換藥品情況。同時，審計組通過分析處方明細表，對醫(yī)療結(jié)算金額最多前二十位定點醫(yī)院、藥店上傳藥品進行抽查，審

18、計方法要緊通過核對上傳藥品數(shù)量與事實上際進銷存，發(fā)覺串藥現(xiàn)象嚴峻。2007年，25家醫(yī)保定點機構(gòu)有21家存在明顯地串換藥品情況，串換藥品金額達400余萬元，平均每家串換藥品19萬元,最大的一家串換藥品達46.4萬元。串換藥品最多的是胃蘇顆粒，13家醫(yī)保定點機構(gòu)實際進貨12275盒，向醫(yī)保中心結(jié)報123428盒，相差111194盒計金額130.36萬元。乘勝追擊 真相大白審計組把審計分析結(jié)果、延伸情況及時向醫(yī)保中心做了反饋，醫(yī)保中心高度重視審計發(fā)覺的問題，及時通知民政部門、各鎮(zhèn)（街道）及老干部局進行聯(lián)合調(diào)查，約陳某等五位專門人員進行談話，上述人員剛開始均一口咬定醫(yī)?？ㄊ褂们迩灏装祝瑹o亂用藥、亂配

19、藥情況，但在審計事實面前，紛紛承認醫(yī)保卡使用存在一定的違規(guī)情況。其中有的醫(yī)保卡一人參保，兒子、媳婦全家享用；有的把醫(yī)?？ó斪髻徫锟?，用來購生活用品；有的用醫(yī)?？ㄙI滋補品；有的用醫(yī)?？ㄙ徦幒笏陀H戚、領(lǐng)居、朋友等情況；有的醫(yī)?？ù娣庞诙c藥店或定點醫(yī)院任其刷卡等情況。建章立制 亡羊補牢CX市勞動和社會保障局和市醫(yī)保中心依照審計建議和意見，相繼出臺關(guān)于對CX市庵東中心衛(wèi)生院等十三家定點醫(yī)療機構(gòu)違規(guī)處理的通知、關(guān)于對CX市弘德醫(yī)藥有限公司金山連鎖店等八家定點零售藥店處理的通知、CX市城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險定點醫(yī)療機構(gòu)治理方法、CX市城鎮(zhèn)職工差不多醫(yī)療保險定點零售藥店治理方法、CX市專門人員醫(yī)療費用報銷

20、治理方法二項處罰措施和三項規(guī)范性制度，對審計發(fā)覺的違規(guī)定點藥店、醫(yī)療機構(gòu)分不做出責令整頓、收繳罰金、終止服務協(xié)議等處罰措施，新出臺的治理方法分不對該市定點藥店、醫(yī)療機構(gòu)重新進行資格認定，提高準入門檻，規(guī)定所有進入醫(yī)保系統(tǒng)的定點藥店、醫(yī)療機構(gòu)均要使用藥品進銷存信息系統(tǒng)；同時進一步規(guī)范了傷殘軍人、離休等專門人員藥品報銷治理方法，醫(yī)療費用報銷實行限額限時結(jié)報，對審計發(fā)覺的違規(guī)使用醫(yī)?？ㄈ藛T做出了停卡1年處理，追回違規(guī)使用醫(yī)?？▓箐N費用，并通過醫(yī)保網(wǎng)絡(luò)平臺、黨政信息網(wǎng)、CX醫(yī)保等渠道在全市范圍內(nèi)作了通報。案例五 一張證明背后的案情 近日，F(xiàn)J省SM市審計局在對都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費征繳情況進行審計調(diào)查時，

21、發(fā)覺市人防辦向征收部門出具一份證明“SM林立房地產(chǎn)公司開發(fā)的時代錦園的地下室防空建筑面積為11863.87平方米”的便函，用于抵免該開發(fā)商應繳的都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費94.91萬元。這一事項引起審計組的關(guān)注，靠著審計的職業(yè)敏感性，覺得其中可能存在貓膩。鑒于人防地下室工程具有專門強的專業(yè)性，對建設(shè)面積的真實性難以核查，假如直接到市人防辦調(diào)查可能會被蒙蔽。為此，審計組通過商量，決定從外圍入手展開調(diào)查。 因此審計組走訪了最有可能掌握項目建設(shè)各個環(huán)節(jié)資料的市規(guī)劃局，得到該局提供的一份由市人防辦出具的時代錦園地下室防空建筑面積僅為4383.90平方米的審核意見書，比其向征收部門出具的證明數(shù)難道少了7479.

22、97平方米，據(jù)此可多抵免都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費59.88萬元。審計組隨后到市人防辦核實，該辦提供了與其證明面積同為11863.87平方米的地下室防空建設(shè)審核意見書，但落款時刻與提供給規(guī)劃局的審核意見書卻是同一天。即市人防辦在同一天為同一個防空地下室出具了建筑面積截然不同的兩份審核意見書。審計組要求其提供相應建筑圖紙，經(jīng)辦人員卻推脫講沒有留底，得問開發(fā)商是否有保留。在審計組當場要求其與開發(fā)商聯(lián)系的電話中，經(jīng)辦人向開發(fā)商暗示要的是11863.87平方米的那份圖紙又露出了馬腳。ynM中國國家審計網(wǎng)結(jié)合經(jīng)辦人員的慌張表情，審計組決定單刀直入，對該辦具體經(jīng)辦此項審核工作的工程科科長進行詢問記錄。在事實面前，

23、該科長向?qū)徲嫿M承認建筑面積為4383.90平方米的審核意見書才是確實，向征收部門出具的證明及提供給審計組的審核意見書差不多上虛假的，有通過該辦要緊領(lǐng)導和分管領(lǐng)導口頭同意。掌握這一情況后，審計組立即向分管副局長進行了匯報，并立即對該辦分管領(lǐng)導進行詢問記錄，該領(lǐng)導也承認了這一事實。ynM中國國家審計網(wǎng)由此，一場隱藏在市人防辦開具虛假證明背后，用于開發(fā)商偷漏都市基礎(chǔ)設(shè)施配套費59.88萬元的案情終于浮出水面。ynM中國國家審計網(wǎng)目前，此項審計引起了SM市政府高度重視，要求從治理及制度建設(shè)等各方面認真進行整改，關(guān)于違法違規(guī)者以黨紀國法嚴肅查處。ynM中國國家審計網(wǎng)ynM中國國家審計網(wǎng) ynM中國國家審

24、計網(wǎng)案例六 ynM中國國家審計網(wǎng)審計利劍一出鞘 挪用巨款現(xiàn)原形2008年11月3日，XC縣人民法院判處原儒岙鎮(zhèn)出納王某某挪用公款罪有期徒刑三年六個月，縣紀委對相關(guān)瀆職的單位會計和原總會計也分不作出了開除黨籍和黨內(nèi)嚴峻警告處分。這是XC縣審計局在2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財務治理專項審計調(diào)查中牽出的出納挪用公款案。zmb中國國家審計網(wǎng)審計調(diào)查，聞風出走zmb中國國家審計網(wǎng)2008年5月29日，XC縣審計局召集全縣16個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）總會計（單位會計）布置落實2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財務治理專項審計調(diào)查，6月4日，接儒岙鎮(zhèn)政府報告，鎮(zhèn)政府出納王某某離崗出走了，接報后縣審計局會同縣紀委及時趕到現(xiàn)場，對現(xiàn)金和

25、銀行存款進行審核。經(jīng)初步審核，出納王某某存在挪用公款100多萬元的疑點。zmb中國國家審計網(wǎng)深入核查，真相大白zmb中國國家審計網(wǎng)縣紀委、檢察院和審計局組成聯(lián)合核查組，對儒岙鎮(zhèn)政府及工業(yè)園區(qū)的財務賬目進行認真核查，發(fā)覺鎮(zhèn)政府和工業(yè)園區(qū)財務治理漏洞較多，銀行日記賬與銀行對賬單長期未進行核對，園區(qū)財務票據(jù)長達一年未入賬登記，經(jīng)清理查證出現(xiàn)短款162.02萬元。核查組與鎮(zhèn)政府領(lǐng)導及時找王某某家屬談話，要求王某某及早回來投案自首，爭取從輕處理。通過親人做工作，王某某出走6天后主動走進檢察機關(guān)大門投案自首，交待了自己在2007年1月至12月期間，憑借會計的信任多次擅自從鎮(zhèn)政府會計王某某、園區(qū)辦會計潘某某

26、處拿來財務印鑒蓋在空白現(xiàn)金支票上，從鎮(zhèn)政府、園區(qū)辦賬號提取現(xiàn)金達160多萬元，用于經(jīng)商、炒股、歸還借款等。過后，如數(shù)退還了全部挪用的公款。zmb中國國家審計網(wǎng)痛定思痛，加強防范zmb中國國家審計網(wǎng)王某某得到了應有懲處，相關(guān)責任人也給予了相應的處理，教訓十分深刻。各鎮(zhèn)鄉(xiāng)必須舉一反三，引以為戒，采取措施，堵塞漏洞，防范于未然。zmb中國國家審計網(wǎng)1.加強教育，提高法規(guī)意識。要加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）財會人員的財經(jīng)法紀教育、職業(yè)道德教育，增強財會人員的責任性和事業(yè)性，提高財會人員的法制意識。zmb中國國家審計網(wǎng)2.健全制度，增強防范能力。要建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財會人員崗位責任制度，明確各崗位的職責權(quán)限，做到相互分

27、離、相互制約，并進一步加強財務治理，健全內(nèi)部操縱制度，嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，切實防止重大違紀違規(guī)問題的發(fā)生。zmb中國國家審計網(wǎng)3.嚴格監(jiān)督，強化權(quán)力制約。要建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、稽核制度，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)和制度，實施財務公開，強化內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力制約，提高財務和經(jīng)濟運行 HYPERLINK / t _blank 的透明度。zmb中國國家審計網(wǎng) zmb中國國家審計網(wǎng) 案例七 zmb中國國家審計網(wǎng)從制度審計入手查出的賬外賬受市政府托付，某局于2007年8月對某市某事業(yè)單位財政財務收支情況進行了審計。實施審計前，審計組調(diào)閱該單位往常年度審計資料發(fā)覺，該單位以往年度曾存在過私設(shè)“小金庫”問題，

28、在上次審計決定下達后進行了整改并上繳了罰款。現(xiàn)在是否還存在此類問題呢？帶著疑問，在審計通知書下達三天后，審計組正式進駐該單位實施審計。審計組通過對該單位財務資料的初步審核發(fā)覺，單位收費項目單純，賬務核算比較規(guī)范，近三年的賬務僅僅用了幾天的時刻差不多審查完畢，同時也將所有憑證細細的過濾了一遍，未發(fā)覺重大違規(guī)問題。審計人員通過對該單位財務收支結(jié)構(gòu)分析發(fā)覺：該單位事業(yè)支出中發(fā)放辦案人員酬勞費較多，同時均是現(xiàn)金發(fā)放。就單位自制原始憑證顯示，領(lǐng)款人簽字、單位審核等手續(xù)真實、完整。通過與該單位相關(guān)人員交流以及對上級有關(guān)文件規(guī)定的批閱，“辦案酬勞費”的提取合理合規(guī)。通過盤點現(xiàn)金以及對原始憑證中相同人員簽字的

29、對比，也未發(fā)覺問題。按照審計程序及單位實際情況，該單位財務資料已審核完畢，審計實施時期差不多就能夠結(jié)束了，然而越是簡單審計人員越覺得內(nèi)心不踏實，也許還有什么遺漏的地點？U3u中國國家審計網(wǎng)審計組決定再從以下幾方面開展工作：首先，詳細查閱有關(guān)政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)定，特不是與辦案人員酬勞費提取有關(guān)的各項規(guī)定；其次，調(diào)閱該單位近幾年的工作總結(jié)、會議記錄、單位發(fā)文等進行分析研究。終于在該單位制定的“關(guān)于辦理案件提取酬勞費的規(guī)定”的文件中找到了線索。文件結(jié)尾處有一條規(guī)定：“本單位工作人員辦理案件提取的酬勞費不發(fā)放給本人，用作內(nèi)部工作人員目標考核?！闭媸恰疤て畦F鞋無覓處，得來全不費工夫”，憑審計人員經(jīng)驗，這確

30、信是該單位存放的賬外資金。通過對單位財務人員調(diào)查核實，“賬外賬”浮出水面。真實情況是：該單位從賬內(nèi)提取本單位辦案人員酬勞費，分不由本單位辦案人員簽字后，將資金套取，轉(zhuǎn)入另一賬簿，用于發(fā)放本單位全體職工獎金和報銷領(lǐng)導電話費。該賬簿記載，收入共計158萬元，支出126萬元，結(jié)余32萬元。支出全部用于發(fā)放本單位全體職工獎金和報銷單位領(lǐng)導電話費。兩年半時刻，人均發(fā)放獎金5萬元，違背了我市的“陽光福利”政策。U3u中國國家審計網(wǎng)至此，該單位設(shè)置“賬外賬”以及在該市“陽光福利”政策之外違規(guī)發(fā)放獎金的事實差不多查清。就該單位自行制定政策將辦案酬勞費提取后用于內(nèi)部工作人員目標考核獎勵的不合規(guī)的做法，審計組專門

31、撰寫了審計要情上報市政府，并建議市政府，針對部門單位分配至個人的酬勞、勞務費及獎勵政策等，不管是否有上級規(guī)定，均應嚴格實行單位申報政府審批制度，以便銜接好上級規(guī)定和該市的“陽光福利”政策，鞏固“陽光福利”政策執(zhí)行效果。我們的工作也得到了市領(lǐng)導的充分確信，責令該單位重新擬定辦案酬勞費的提取發(fā)放政策，并報市政府和有關(guān)部門審核批準后執(zhí)行。U3u中國國家審計網(wǎng)審計不僅具有糾錯防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟社會真實狀況的評價職能，也具有促進整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。從制度審計入手，不但能從根源上解決一些單位屢查屢犯的“小金庫”問題，提高審計現(xiàn)場的工作效率，而且能更好的發(fā)揮審計的建設(shè)性

32、作用，促進增強經(jīng)濟社會健康運行的免疫力。U3u中國國家審計網(wǎng)案例八 暗箱操作？難逃審計法眼 今年，某局在組織實施同級財政預算執(zhí)行情況審計時，對縣國土資源部門進行了延伸審計。財政預算執(zhí)行審計是例行的常規(guī)審計，每年都要進行，審計部門與被審單位都存在麻痹思想，不太重視。而每年的審計，查出的也大多是擠占挪用、擴大開支范圍等一些屢查屢犯的問題。大伙兒深知：要想審深、審透，確實把審計質(zhì)量提升到一個新檔次，就必須在審計方法上求突破。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 接到任務后，審計人員沒有立即組織進點開展審計查證工作，而是先進行了詳細的審前調(diào)查。首先，審計人員認真查閱了往常年度的審計檔案，了解國土局每年的收支、資產(chǎn)、

33、內(nèi)設(shè)機構(gòu)及人員等差不多情況，并對當時所查問題進行了深入研究分析，做到心中有數(shù)；其次，我通過走訪相關(guān)人員，了解了國土部門的工作流程，以及近年來群眾反映的一些焦點問題。尤其是通過調(diào)查了解到：由于國土部門掌握國有土地出讓、農(nóng)村集體土地分配及居民宅基地的審批等權(quán)限，近年來越來越成為百姓關(guān)注的部門，同時也是問題集中的部門。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 鑒于此，審計人員決定將土地出讓與宅基地審批作為重點審查環(huán)節(jié)，進行詳細審計。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 進點后，審計人員首先對局機關(guān)財務進行審計，正如平常的方法一樣，在對賬務審查過程中，除一些收支不太規(guī)范的普遍問題外，并未發(fā)覺重大的違紀違規(guī)問題。我們決定轉(zhuǎn)向各內(nèi)設(shè)股室

34、進行調(diào)查。國土局下設(shè)有土地交易中心，內(nèi)設(shè)各業(yè)務股，所有需交易的土地由交易中心具體操作，然后將資料交給相關(guān)股室審核辦證。通過在交易中心的調(diào)查了解到，審計年度內(nèi)有幾宗大的國有土地拍賣，均是一些破產(chǎn)及改制企業(yè)，通過審查拍賣程序，未發(fā)覺大的違規(guī)問題，土地出讓金也如數(shù)上繳。在交易中心的審計無任何收獲。接著，我們來到股室接著調(diào)查，結(jié)果了解到上述幾宗拍賣交易，已審核合格，頒發(fā)了土地證。我們向股室人員索取相關(guān)資料，被告知已發(fā)證，所有資料已整理上繳局檔案室保存。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 審計到此，差不多合規(guī)合法，一般來講能夠結(jié)束審計實施時期的工作。但就如此結(jié)束審計，群眾反映的問題全然沒有得到落實。因此，審計人員決

35、定調(diào)閱檔案，從檔案資料中查找突破口。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 一提出調(diào)閱檔案，便引來交易中心及股室負責人的種種刁難與不滿，他們不但不積極提供資料，甚至指責審計阻礙其正常工作，還講審計只管查賬，就不應該過問其他。他們的態(tài)度反倒引起審計人員的懷疑。因此審計組直接找到局領(lǐng)導，要求配合審計人職員作，安排我們查閱檔案。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 通過幾次短兵相接，審計人員終于能查閱檔案了。一開始，從檔案資料表面現(xiàn)象來看專門規(guī)范，交易合同，出讓金交納，土地證發(fā)放，均按相關(guān)規(guī)定辦理，沒有破綻。就在審計人員心存不明白又苦于無法解開時，審計人員再次認真核對檔案資料發(fā)覺，有一本檔案交易合同中的土地面積與土地證存根的面積

36、不符，合同面積少，土地證面積多。按規(guī)定土地出讓金是按照合同面積繳納的，假如合同面積少于土地證面積，就意味著可能造成土地出讓金流失現(xiàn)象。再重新查看另外幾本國有土地拍賣檔案發(fā)覺，還有好幾起存在類似問題。 cQ6中國國家審計網(wǎng) 對此，審計人員沒有聲張，又重新到地產(chǎn)股調(diào)查，并決定實地測量交易土地面積，結(jié)果發(fā)覺，土地證上的面積是真正的出讓面積。至此審計人員已心中有數(shù)，分不找兩部門人員詢問，他們支支吾吾，最后不得不承認他們在拍賣環(huán)節(jié)先少報出讓土地面積，交易成功，按少報的面積簽定交易合同，并以此計算收繳出讓金，而在發(fā)證時，再按實際面積加大，從而為購買者牟利，少收出讓金的事實。 cQ6中國國家審計網(wǎng)審計人員又

37、緊追不放，向前追朔，接著審查， 結(jié)果一舉揪出國土局交易中心和地產(chǎn)股人員置國家利益所不顧，相互勾結(jié)，暗箱操作，致使少繳土地出讓金 600 多萬的問題。審計人員在依法對相關(guān)購地者下達追繳決定的同時，將相關(guān)人員移交紀檢部門處理。 cQ6中國國家審計網(wǎng)這次審計，通過創(chuàng)新方法，層層剝繭，窮追不舍，深入調(diào)查，不僅為國家挽回 600 萬元的經(jīng)濟損失，還使被審計單位的干部職工受到了一次深刻的教育。 cQ6中國國家審計網(wǎng)案例九 審計人的“火眼真睛” 近期，JS省CZ市審計局在對某鎮(zhèn)打算生育服務站的財政收支，發(fā)覺該單位其他應收款應收該鎮(zhèn)民政辦經(jīng)費32萬元。審計人員感到此問題有些不平常，便展開進步落實。首先詢問該站

38、責任人，解釋為2006年因市計生局賬務統(tǒng)管，怕鈔票被計生局扣留不給，故轉(zhuǎn)移到民政辦賬戶；其次延伸審計該鎮(zhèn)民政辦，但民政辦2007年6月5號憑證以現(xiàn)金付計生辦獨生子女獎勵10萬元，付財政所預算外計生辦23萬元，且手續(xù)齊全，但如何多了1萬元呢？審計人員沿著線索到該鎮(zhèn)財政所延伸查看預算外賬，2007年8月9號憑證掛暫付款計生辦32萬元，審計人員更感到不解23萬元如何又成32萬元，是筆誤呢？依舊隱藏其他秘密？因此審計組召開專題座談會，大伙兒一致認為此筆業(yè)務一定有問題。審計組兵分兩路，展開攻端，終于查明緣故，該鎮(zhèn)由于財政經(jīng)費開支緊張，故通過往來款套用計生經(jīng)費用于該鎮(zhèn)招商引資獎勵開支。目前，以將該款全額收

39、繳財政，并對該鎮(zhèn)負責人給予警告處分。案例十 一起涉嫌詐騙156.90萬元貸款的案件被查出近日，SX省CHZH市審計局依照省廳的工作安排,在對SX省黎城縣農(nóng)村信用社審計中發(fā)覺涉嫌詐騙貸款156.90萬元問題的案件線索。cVc中國國家審計網(wǎng)經(jīng)對黎城縣信用聯(lián)社審計和延伸審計時發(fā)覺該人（該人系黎城縣東崖底鎮(zhèn)上赤峪村人,工作單位黎城縣人民銀行，曾分管農(nóng)村信用社工作）利用職務便利與其弟YBW在2001年至2005年期間分不在該信用社下屬11個信用社采取借名和虛假證明隱瞞真象等手段貸款164.16萬元(其中：黎城信用社118.40萬元，潞城信用社38.5萬元，歸還本金7.26萬元)。經(jīng)進一步調(diào)查，其弟YBW

40、雖有貸款之名，但無用款之實，其貸款是該人一手掌握使用的。又經(jīng)調(diào)查黎城縣信用聯(lián)社共有十二個信用社一個營業(yè)部,其中包括營業(yè)部在內(nèi)的十一個單位有此人貸款，占到全縣農(nóng)村信用社的百分之八十,涉及面之廣,數(shù)額之大。該貸款用于開采礦井,礦井未開成,僅開挖兩個礦坑,工地無人施工,早已成荒草一片。截止2008年9月2日，共計歸還本金7.26萬元(其中:本人歸還3.14萬元,扣信用社主任工資歸還4.12萬元),還欠本金156.90萬元，至審計日約欠息73.38萬元。日前，此案件線索已移送LC縣人民檢察院立案查處。cVc中國國家審計網(wǎng)案例十一 延伸核對，使三名貪污犯“現(xiàn)形”SC省YCH縣審計局在近一年任期經(jīng)濟責任審

41、計中，利用延伸核對審計方法，使三名貪污犯“現(xiàn)形”。jKn中國國家審計網(wǎng) 該局在對某鄉(xiāng)黨委書記的任期經(jīng)濟責任審計中，發(fā)覺該鄉(xiāng)畜牧站用自制收據(jù)在鄉(xiāng)財政領(lǐng)畜牧專款1.8萬元。通過延伸核對畜牧站賬務，發(fā)覺該站用財政監(jiān)制的正規(guī)票據(jù)在賬上反映收入只有1.2萬元，少記收入賬0.6萬元。審計人員反復與該站的站長唐某和財務人員黃某溝通，他們均以“時刻久了，究竟是如何回事記不清”為由極不配合。審計人員懷著職業(yè)敏感，初步認為涉嫌經(jīng)濟問題，但由于審計手段的限制，該局及時將此線索移送縣檢察院。最終，檢察院查出該站站長和會計人員以少記收入、虛列人職員資、招待費等手段貪污公款近10萬元，雙雙被判刑。jKn中國國家審計網(wǎng) 該

42、局在對某治理委員會主任的任期經(jīng)濟責任審計中，審計發(fā)覺該治理委員會撥某村一筆“村級組織黨員活動室維修專款”1萬元（由于村級未在信用社開設(shè)賬戶，款項直接撥至該村支部書記張某存折上）。通過延伸核對該村賬務，在賬務上未發(fā)覺記此筆收入。審計人員多次深入該村想找張某（當事人）了解情況，但均未找到（后經(jīng)了解，村支部書記在躲避）。審計人員并不氣餒，通過法定程序，查詢了他在信用社的支取情況以及在外圍調(diào)查了解他家庭經(jīng)濟收支等情況，均證實張某有涉嫌貪污的可能，通過審計局認真研究，迅速將此線索移送檢察院。檢察院專門快查明該村支部書記張某涉嫌貪污1萬元，經(jīng)法院審理查明后，將其判刑。jKn中國國家審計網(wǎng)案例十二jKn中國

43、國家審計網(wǎng)案情簡介XB某股份公司以“倒推”的方法，依照“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并據(jù)此安排每個月的進料和出貨單以及每月、每季度財務數(shù)據(jù)，同時采取虛開增值稅發(fā)票（實際交納稅金）、偽造銷售合同、采購合同、銀行票據(jù)、出口報關(guān)單手法：（1）1999年虛增利潤1.7億元；（2）2000年虛增利潤5.2億元。其注冊會計師沒有發(fā)覺并出具無保留意見，被移交司法機關(guān)偵察，2003年9月16日銀川中級法院作出判決：以出具證明文件重大失實罪分不判處兩位簽字注冊會計師L、X有期徒刑2年6個月、2年3個月，并各處罰金3萬元。法院審理情況（一）公訴人起訴提供虛假證明文件罪1.明知XB公司的財務報告可能虛假，

44、卻未實施有效詢證、認證及核查程序：1）L指派的審計人員在對天津廣夏進行審計時，嚴峻違反審計規(guī)定，托付天津廣夏董博等人代替審計人員向銀行、海關(guān)等單位進行詢證，致使董博得以偽造詢證結(jié)果；）L、X在不辨真?zhèn)?、不履行會計師事務所三級復核有關(guān)要求的情況下，仍先后為XB公司出具了1999年度、2000年度“無保留意見”的審計報告，致使該公司虛假審計報告向社會公眾公布，造成投資者利益的重大損失。2.兩位簽字注冊會計師具備了提供虛假證明文件罪的構(gòu)成要件1）主體要件：中介機構(gòu)人員2）主觀要件：屬于主觀有意3）客體要件：中介治理制度4）客觀要件：提供虛假證明法院審理情況（二）會計師答辯1.起訴書認定的會計師明知財

45、務報告“可能”虛假，本身就存在嚴峻問題。既然可能虛假，就有可能不虛假，也有可能半真半假，霧里看花；2.假如檢察機關(guān)隨便以“可能”為理由指控犯罪，推廣開來，勢必對公民的人身權(quán)利造成嚴峻威脅；3.現(xiàn)有審計技術(shù)手段難以發(fā)覺公司系統(tǒng)化造假；4.會計師行為不具備提供虛假證明文件罪的主觀有意要件1）沒有明知行為2）沒有串通舞弊3）沒有證據(jù)證明“明知”（三）法院的認定和判決法院認為公訴人提出的兩位注冊會計師犯有“提供虛假證明文件罪”的罪名不當，應認定為“出具證明文件重大失實罪”。 法理分析-本案判決存在的法律問題1.偵察羈押期限超過法律規(guī)定6個月+6個月01年9月5日公安廳拘留，01年10月13日檢察院批準

46、逮捕，02年4月26日、7月11日兩次退回公安機關(guān)補充偵察，8月11日移交檢察院審查起訴，02年9月25日檢察院提起公訴。刑事訴訟法124條：“關(guān)于犯罪嫌疑人逮捕后的偵察羈押期限不得超過兩個月。案情復雜期限屆滿不能終結(jié)的案件，可經(jīng)上一級檢查長批準延長一個月”，126條規(guī)定：對交通不便、重大、流竄、涉及面廣等四類案件能夠再延長2個月。2.審理期限超過法律規(guī)定6個月02年12月20日開庭審理，03年9月作出判決。刑事訴訟法168條規(guī)定：“人民法院審理公訴案件，應當在受理后1個月以內(nèi)宣判，至遲不得超過1個半月。有本法126條規(guī)定情形之一的，能夠延長1個月?！?.起訴罪名不當并無證據(jù)1）指控罪名：提供

47、虛假證明文件罪2）指控證據(jù)：明白報表可能存在虛假注冊會計師法第21條規(guī)定：CPA出具報告時，不得有下列行為：（1）明知托付人對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（2）明知托付人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（3）明知托付人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（4）明知托付人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對托付人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當明白的，適用前款規(guī)定。 4.指控罪名與判決罪名不符1）指控罪名：虛假2）判決罪名：失實5.行政處罰阻礙

48、司法判決6.輿論誤導審判并阻礙司法公正該起案件的失敗緣故：（一）審計理念與方法缺陷1.審計模式選擇錯誤：賬目審計制度審計風險審計2.審計理念偏頗傾向1）偏袒熟人與客戶的心理失去應有職業(yè)慎重2）喜新厭舊的思維對高科技產(chǎn)品深信不疑3）高層對公司的評價阻礙了注冊會計師獨立推斷3.審計程序不當簡化該起案件的風險在哪里？（一）執(zhí)業(yè)環(huán)境層面的風險1.現(xiàn)代化舞弊對獨立審計提出挑戰(zhàn)2.與國外客戶交易給函證帶來困難3.向海關(guān)等政府部門函證尚有法律障礙4.政府誠信缺失與社會誠信缺失（二）客戶層面的風險1.托付代理風險2.治理層舞弊風險3.操縱失效風險4.公司治理風險（三）會計師層面的風險1.審計道德風險：審計理念

49、與職業(yè)信條2.審計技術(shù)風險：技術(shù)方法與程序模式 3.組織模式風險：組織形式的制度安排4.收購合并風險：合并后的風險應對與責任配置5.法律訴訟風險：審計底稿對訴訟的支持程度案例十三 HN某司審計失敗是代理風險形成嗎？一、案情介紹HN某公司96年年報公告的財務報表存在以下要緊問題：（一）虛構(gòu)銷售利潤5億多元1.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元該公司與香港冠聯(lián)公司簽定合作建房合同書以及補充協(xié)議，依照該合同，冠聯(lián)公司以現(xiàn)金投入1.95億元合作建房資金，HN某公司以土地使用權(quán)出資。HN某公司尚未與國家土地治理部門簽定土地使用權(quán)出讓合同和繳納土地使用權(quán)出讓金的情況下，就提早確認房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1.95億元。2.轉(zhuǎn)

50、讓開發(fā)項目和在建商場收入分不為2.7億元和0.5億元該公司擁有某大廈項目公司70.83的股權(quán)，于96年10月25日與BJKY公司簽定項目權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同書，將該大廈的部分開發(fā)權(quán)以2.7億元轉(zhuǎn)讓；96年12月10日又與KY公司簽定經(jīng)營權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，將該大廈商場在建工程部分經(jīng)營權(quán)以0.5億元價格轉(zhuǎn)讓，事實SHH南某公司并未取得大廈所處地塊的土地使用權(quán)。3.虛構(gòu)土地補償費收入0.51億元96年9月8日該公司將SHZH有色金屬公司匯來的合作建房款0.51億元，在關(guān)聯(lián)公司銀行賬戶中兩次轉(zhuǎn)賬，虛構(gòu)收到了與富群公司約定的土地補償費。（二）虛增資本公積金6.57億元該公司96年年報顯示，公司資本公積金年初數(shù)為4.

51、46億元，年末數(shù)為11.03億元，本年度增加了6.57億元。增加的資本公積金是由該公司4個對外投資項目的資產(chǎn)評估增值而產(chǎn)生，但該公司并不擁有4個投資項目的土地使用權(quán)。二、本案問題研討1.從冠聯(lián)公司取得合作建房資金1.95億元能夠作為銷售收入嗎？1）都市房地產(chǎn)治理法第2條規(guī)定：基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建設(shè)應在取得國有土地使用權(quán)的土地上進行；2）都市房地產(chǎn)治理法第38條規(guī)定：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，應當符合差不多按照出讓合同支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書的條件；3）企業(yè)會計準則第45條：企業(yè)應合理確認收入的實現(xiàn)。2.轉(zhuǎn)讓大廈項目開發(fā)權(quán)2.7億元/在建商場經(jīng)營權(quán)0.5億元可否作為收入？1）

52、該大廈是否屬于公司的資產(chǎn)？2）可否轉(zhuǎn)讓不屬于公司自己的資產(chǎn)？3）轉(zhuǎn)讓不屬于本公司的資產(chǎn)可否作為收入？3.對外投資項目的評估增值6.57億元可否入賬？1）是否屬于自己的資產(chǎn)？2）是否屬于法定資產(chǎn)評估范圍？3）董事會可否自行決定評估資產(chǎn)？4）是否符合會計準則規(guī)定？三、失敗緣故和審計風險點分析1.職業(yè)道德風險1）代理人道德風險2）專業(yè)勝任能力風險2.專業(yè)推斷風險1）轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)的確認標志2）資產(chǎn)評估增值的處理依據(jù)四、該公司的審計風險能夠識不與防范嗎？1.產(chǎn)權(quán)界定收入實現(xiàn)2.評估依據(jù)-增值入賬3.會計常識-歷史成本案例十四 SHZH某公司審計失敗來自政策風險嗎？ 一、案情介紹1.以在建工程0.3億抵償

53、銀行債務1.6億產(chǎn)生利潤1.3億2001年11月10日SHZH某公司與某銀行于簽定協(xié)議書，約定以其擁有的實際投入成本為0.3億元的世紀大廈（在建工程）共計5600平方米的物業(yè)抵償公司因借款、擔保及其子公司借款和擔保形成的債務共計1.6億元。協(xié)議書規(guī)定該公司應在2002年12月31日前向銀行出具該大廈竣工驗收合格的檢驗證，于2003年1月30日之前交付使用，2003年12月30日之前提供房地產(chǎn)證書。2.以1.6億的價格回購原為0.3億的物業(yè)增加資產(chǎn)1.3億2002年12月6日，該公司與某銀行簽定物業(yè)回購協(xié)議書，約定該公司以1.6億的價格回購原世紀大廈5300平方米的物業(yè)，同時銀行向該公司提供1.

54、2億元的貸款。二、本案問題研討1.01年該公司能夠形成1.3億元的利潤嗎？2.02年固定資產(chǎn)的成本應如何確定？3.該公司與銀行的債務重組是否實現(xiàn)？4.是否符合債務重組準則的有關(guān)規(guī)定？5.物業(yè)抵債與物業(yè)回購是一項交易依舊兩項交易？6.如何理解經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式？三、本案失敗緣故與審計風險點1.專業(yè)推斷風險1）是兩項交易嗎？2）銷售實現(xiàn)了嗎？3）債務重組成功了嗎？2.會計政策風險經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式四、該公司的審計風險能夠識不與防范嗎？通過以上分析，應該能夠得出明確的答案！案例十五 GL某司審計失敗來自會計創(chuàng)新風險嗎？一、案情介紹在2000年中期財務報告中，GLJQ公司披露當期合并報表主營業(yè)務收

55、入為1.6億元，利潤總額為0.7億元。1.轉(zhuǎn)讓鋪面利潤6776萬元。2000年1月、3月、4月GLJQ的控股子公司-NNJQ榮高實業(yè)有限公司（以下簡稱“JQ榮高”）先后與SHT金環(huán)海經(jīng)濟進展總公司（以下簡稱“金環(huán)?！保?、GLLJ房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“LJ房產(chǎn)”）簽署鋪面銷售協(xié)議，轉(zhuǎn)讓該公司1.26萬平方米的建材市場鋪面50年經(jīng)營權(quán)，交易金額1億元。在轉(zhuǎn)讓過程中，由GLJQ作擔保，GLJQ的母公司GLJQ集團有限公司及下屬GLJQ旅行社、GLJQ航空機票代理公司向銀行貸款10000萬元，并將其中8000萬元借給LJ房地產(chǎn)。LJ房地產(chǎn)將此8000萬元作為貨款支付給JQ榮高。JQ確認2000

56、年實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入1億元，利潤6776萬元。2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)利潤433萬元。2000年4月GLJQ與LJ房地產(chǎn)簽署協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓價值1757萬元固定資產(chǎn)。GLJQ在尚未辦理產(chǎn)權(quán)證書、貨款未收到的情況下，確認該項資產(chǎn)實現(xiàn)銷售收入1757萬元，利潤433萬元。二、本案問題研討（一）該公司的商鋪轉(zhuǎn)讓收入1億元實現(xiàn)了嗎？1.與銷售商鋪相關(guān)的交易合同合法嗎？1）銷售合同-公司與客戶2）貸款合同-客戶與銀行3）質(zhì)押合同-公司與銀行2.符合會計準則規(guī)定的銷售實現(xiàn)條件嗎？1）風險轉(zhuǎn)移了嗎？2）現(xiàn)金能流入企業(yè)嗎？3.交易合同合法就能確認收入實現(xiàn)嗎？會計原則：經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)了嗎？1.轉(zhuǎn)

57、讓協(xié)議符合法律規(guī)定嗎？2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)條件？3.風險轉(zhuǎn)移的法定標志是什么？三、本案失敗緣故與審計風險點1.職業(yè)道德-獨立性缺失2.專業(yè)推斷-形式重于實質(zhì)3.會計創(chuàng)新-報表粉飾趨向案例十六 SHZH某所驗資失敗的風險在哪里？一、案情介紹LZH甲公司與香港乙公司在SHZH合資設(shè)立丙公司，注冊資本1000萬，各投50%.“香港公司為LZH公司代理投資500萬元沒有如實告知會計師，而被全部確認為香港股東的投資。二、失敗緣故與審計風險點1.未認真審驗法律性文件2.未盡職業(yè)慎重與法定義務1）專家注意義務2）如實告知義務3.審驗程序不到位CPA偷懶三、本案問題研討資本驗證業(yè)務是否適用經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形

58、式原則？四、該起驗資業(yè)務風險能夠識不與防范嗎？1.職業(yè)道德-職責慎重2.法律義務專家責任3.專業(yè)關(guān)注-托付投資4.職業(yè)推斷法律實質(zhì)案例十七 治理舞弊風險催生某公司審計失敗案嗎？一、案情介紹（1）未發(fā)覺虛開增值稅發(fā)票2000萬；（2）少提減值預備1500萬；（3）發(fā)覺后又另外出具審計報告。二、本案法律問題研討1.審計報告能夠宣告撤消嗎？2.撤消審計報告的法律依據(jù)是什么？1）合同法2）擔保法3）國際審計準則3.撤消審計報告能夠幸免法律風險嗎？1）告知義務2）告知程序3）不得對抗善意第三人三、失敗緣故與審計風險點1.客戶治理層道德風險-未評估審計動機和目的2.注冊會計師職業(yè)慎重1）銷售收入確認的審計

59、程序2）未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值3）單純賬目審計的缺陷性3.注冊會計師職業(yè)道德獨立性與勝任能力案例十八 公司治理風險導致SHD某所審計失敗嗎？一、案情介紹某公司財務造假方法（利潤源泉-自購股票）1.在中報和年報前，財務部門依照年初制訂的利潤目標：總股本數(shù)每股收益=利潤額利潤額-當年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)2.證券部門依照財務部門上報的利潤差額拋出股票1）股票賣出的時刻范圍2）股票賣出的價格區(qū)間3.經(jīng)營銷售部門負責偽造相應的虛假合同虛假發(fā)票1）私刻客戶印章套取客戶空白合同修改客戶合同；2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司賬戶依照法院認定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合

60、同1242份，合同金額17.29億元；虛開銷售發(fā)票2079份，金額17.08億元。2003年1月17日判決：1）董事長有期徒刑2年；2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；3）財務總監(jiān)有期徒刑1年緩刑1年。多方周折后，會計師被無罪釋放，不再追究刑事責任。二、該起案件中CPA法律訴訟風險是如何化解的？（一）檢察院為何不予起訴無罪釋放1.嚴格劃分會計責任與審計責任2.注冊會計師的法定義務差不多履行3.公安局的偵察證據(jù)不足以證明注冊會計師有有意或重大過失4.安穩(wěn)事件對促使國家領(lǐng)導人對注冊會計師作用的重新考慮5.財政部中注協(xié)地點政府的協(xié)調(diào)與積極努力6.專家利益應與公眾利益同等愛護7.司法審判的原則是無罪推定和疑罪從