2022年大稅種稅法記憶口訣和計算方法

1、*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07記憶口訣。歐陽光明2022.03.071、稅法消費稅銷售什么產(chǎn)品要繳納消費稅?口訣：“三男三女去開車”三男：煙、酒及酒精、鞭炮焰火三女：化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石去開車：小汽車、摩托車、汽車輪胎、汽油柴油2、稅法其他有些小稅種的稅金是不能計入“應(yīng)交-應(yīng)交”這樣的科目的，需要進(jìn)入費用類科目，以下是記入治理費的四個稅金：口訣：“等我們有錢了，我們就可以有房有車有地有花”有房：房產(chǎn)稅 有車：車船使用稅 有地：土地使用稅有花： 印花稅3、稅法增值稅在增值稅計算中，可抵扣的三個不同的稅率為：運費：7%， 廢舊物資：10%

2、，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品 13% 這三個%容易混淆：*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07口訣如下:“今日好運氣”(7)“出門拾廢品” (10)“拾了 13 個農(nóng)產(chǎn)品”(13)4、稅法增值稅視同銷售貨物的行為包括：將貨物交給他人代銷 銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上的機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非應(yīng)稅工程將自產(chǎn)或托付加工或購置的貨物作為投資將自產(chǎn)或托付加工或購置的貨物安排賜予股東或投資者將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于集體福利將自產(chǎn)或托付加工或購置的貨物無償贈送他人口訣：兩代(.)兩銷()非投配(.)幾(集)

3、個送他人(.)5、稅法增值稅不得抵扣的進(jìn)項稅前六項：*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07口訣：固免非幾個非非固(固定資產(chǎn))免(免稅工程)非(非應(yīng)稅工程)幾(集體福利)個(個人消費)非(5.非正常損失購貨)非(6.非正常損失的在產(chǎn)品)6、稅法增值稅進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣的工程： 口訣：三飛機(jī)免雇幾個解釋： 三飛機(jī) (用于非應(yīng)稅工程、非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進(jìn)貨物);免(用于免稅工程);雇 (購進(jìn)的固定資產(chǎn));幾(用于集體福利);個(用于個人消費)7、稅法企

4、業(yè)所得稅在所得稅里面，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的扣除比例是：依據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是(營業(yè))收入的 5 ?？谠E如下:“開支小于或等于(60%.)最高不得超過(5.)去招待”8、稅法印花稅口訣如下: 萬三狗女干計(0.03%，購、建、技) 千一豬管飽(0.1%，租、管、保)萬五贏家運產(chǎn)茶(0.05%，營、加、運、產(chǎn)、查)千二姑借十萬五解釋：萬三狗女干計：稅率萬分之三的是狗(購銷合同)、女干(建筑安裝工程承包合同)、計(技術(shù)合同);萬五贏家運“產(chǎn)茶”：稅率萬分之五的是贏(營業(yè)賬本)、家(加工承攬)、運(運輸)、產(chǎn)(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移)、茶(勘查設(shè)計);千二姑借十萬五：十萬分之五是借款，千分之二

5、是股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)已貼未畫一至三(倍)未貼少貼三至五(倍)揭下重用二千一(2022 至一萬) 五倍罰款也可以 偽造印花要被抓保管不當(dāng)挨五千9、稅法消費稅口訣如下:直接銷售進(jìn)本錢，連續(xù)生產(chǎn)可抵扣其實我認(rèn)為記消費稅是否進(jìn)本錢，不必要記得那么麻煩，只記一句話就可以了，那就是我托付 A 廠加工輪胎，當(dāng)時 A 廠代付消費稅，那么說明我已經(jīng)交過了一次，現(xiàn)在我直接銷售：*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07借：托付加工物資加工費+消費稅應(yīng)交稅費增值稅(進(jìn)項稅) 加工費*% 貸：銀行存款假設(shè)我再加工，我把輪胎

6、裝在汽車上，再出售時，也要交納消費稅的，所以我把現(xiàn)在已交納的輪胎的消費稅給抵扣掉。借：托付加工物資 (加工費)應(yīng)交稅費增值稅(進(jìn)項稅) 加工費*% 消費稅貸：銀行存款消費稅=材料加工實際本錢+加工費/(1-消費稅稅率)*消稅率所以，只記一句：我只交一次消費稅!10、稅法營業(yè)稅免征營業(yè)稅的工程：口訣如下:殘農(nóng)托醫(yī)學(xué)管(館) 殘：殘疾人為社會供給的勞務(wù)農(nóng)：農(nóng)業(yè)機(jī)耕排灌植保等托：托兒所幼兒園養(yǎng)老院婚姻介紹殯葬效勞醫(yī)：醫(yī)院診所其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療效勞學(xué)：學(xué)校及其他訓(xùn)練機(jī)構(gòu)的訓(xùn)練勞務(wù)管(館)：紀(jì)念館博物館文化館美術(shù)館展覽館圖書館門票收入11、稅法違反稅法的法律責(zé)任稅法最終一章，違法稅法的法律責(zé)任口訣如下:

7、警察同志對你說：你偷了錢(欠)不來申報，不上交，還要逃跑罰酒：五杯(倍)半假設(shè)你哄騙政府。頑抗到底罰酒：一至五杯(倍)一、不納稅申報，少繳稅或不交稅：50%以上 5 倍以下罰款二、偷稅：50%以上 5 倍以下罰款三、欠稅：50%以上 5 倍以下罰款四、逃稅：50%以上 5 倍以下罰款四、騙稅：一倍以上到五倍以下罰款五、抗稅：一倍以上到五倍以下罰款*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07*歐陽光明*創(chuàng)編2022.03.07增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)效勞中多個環(huán)節(jié)的增價值或商品的附加值征收的

8、一種流轉(zhuǎn)稅。與其有關(guān)的增值稅稅率以及一些增值稅計算公式都在增值稅暫行條例實行細(xì)則有明確規(guī)定。本文將簡潔介紹增值稅的計算方法。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)效勞中多個環(huán)節(jié)的增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅,也就是由消售者負(fù)擔(dān),有增值才征稅沒增值不征稅,但在實際當(dāng)中,商品增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此,我國也承受國際上的普遍承受的稅款抵扣的方法,即依據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或 勞務(wù)時所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項稅額,其差額就是增值局部應(yīng) 交的稅額,這種計算方法表達(dá)了按增值因素計稅的原現(xiàn)。公式為:

9、應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額舉例：銷售 A 商品 100 件,不含增值稅單價 80 元,不含增值稅銷售額就為 100*80=8000 元設(shè)增值稅稅率為 17%,那么 A 商品的銷項稅額為： 8000*17%=1360 元購進(jìn) A 商品時,每件支付 60 元(含稅),總金額為 100*60=6000 元(含稅),應(yīng)化成不含稅為：6000/(1+17%)=5128.21 元,稅額為:5128.21*17%=871.79 元.以上 100 件 A 商品的增價值為 8000-5128.21(不能減 6000,由于 6000 是含稅,要化成不含稅)=2871.79 元,稅率是 17%,所以應(yīng)納增值稅稅額

10、為:2871.79*17%=488.20 元.但在稅法當(dāng)中是不承受這種算法的,在此是為了讓你對增值局部有個更直觀的理解,才這樣舉例的, 稅法上正確的算法如下:應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=1360-871.79=488.21 元一、增值稅計算方法增值稅暫行條例實施細(xì)則中對增值稅的計算方法有明確的規(guī)定,具體的增值稅計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額增值稅計算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額(1+稅率) 應(yīng)納銷項稅額 =不含稅銷售額稅率我國是承受國際上的普遍承受的稅款抵扣的方法,即依據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額,然后扣除取得該 商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款,也就

11、是進(jìn)項稅額,其差額就是增值 局部應(yīng)交的稅額,這種增值稅的計算方法表達(dá)了按增值因素計稅的原現(xiàn)。二、具體案例增值稅是對銷售貨物或者供給加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。上面說增值稅是實行的“價外稅”,價外稅是依據(jù)不含稅價格作為計稅依據(jù)的稅,依據(jù)增值稅計算方法,稅金和價格是分開的,在價格上漲時,是價動還是稅動,界限清楚,責(zé)任清楚,有利于制約納稅人的提價動機(jī),也便于消費者對價格的監(jiān)視,承受價外稅的形式,價格是多少,稅金是多少,清楚明白,消費者從中可以掌控國家調(diào)整消費的方向,從而相應(yīng)的修正自己的消費方向。應(yīng)當(dāng)留意的是價外稅只是商業(yè)對商業(yè)。你公司向某公司購進(jìn)甲貨物

12、100 件,金額為 10000 元,但你公司實際上要付給對方的貨款并不是 10000 元,依據(jù)增值稅計算公式,應(yīng)當(dāng)是 10000+1000017%(假設(shè)增值稅率為 17%)=11700 元。為什么只購進(jìn)的貨物價值才 10000 元,另外還要支付個 1700 元呢?由于依據(jù)增值稅的計算方法,你公司作為消費者就要另外負(fù)擔(dān)1700 元的增值稅,這就是增值稅的價外征收。這 1700 元增值稅對你公司來說就是“進(jìn)項稅”。該公司多收了這 1700 元的增值稅款并不歸該公司全部,該公司要把 1700 元增值稅上交給國家。所以該公司只是代收代繳而已,并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。實行增值稅的優(yōu)點是有利于貫徹公正稅負(fù)原則;

13、有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來;有利于生產(chǎn)經(jīng)營構(gòu)造的合理化;有利于國家普遍、準(zhǔn)時、 穩(wěn)定地取得財政收入。計算增值稅是依據(jù)增值稅相應(yīng)稅率以及增值稅計算公式。值得方法的是,依據(jù)這個增值稅計算方法,當(dāng)交易是商業(yè)對顧客時,標(biāo)價必需含稅。當(dāng)交易是商業(yè)對商業(yè)時,標(biāo)價不必含稅。增值稅的稅率增值稅均實行比例稅率;絕大多數(shù)一般納稅人適用根本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和承受簡易方法征稅的一般納稅人適用征收率。一、根本稅率根本稅率，又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對象，表達(dá)了增值稅稅負(fù)的輕重。根本稅率的凹凸與各國的經(jīng)濟(jì)狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負(fù)水平相關(guān)聯(lián)。我國增值稅的根本稅率為 17%。納稅人銷售或者

14、進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為 17%;納稅人供給加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17%;油氣田企業(yè)供給的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為 17%。二、低稅率低稅率，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的表達(dá)肯定稅收優(yōu)待政策的工程。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓舞消費，或者說是保證消費者對根本生活必需品的消費。我國增值稅的低稅率為 13%。依據(jù)增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口以下貨物：糧食、食用植物油。糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過加工的面粉(各種花式面粉除外)。淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)依據(jù) 17%征收增值稅。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、

15、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品。粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作局部建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰(渣)應(yīng)當(dāng)依據(jù)增值稅適用稅率征收增值稅，不得免征增值 稅，也不得依據(jù)簡易方法征收增值稅。圖書、報紙、雜志。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。自 2022 年 2 月 1 日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17%，不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策;同時，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行 13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按 17%計算征稅的，按 13%辦理退稅;按 13%計算征稅的，按 11%辦理退稅;對飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品可依據(jù)現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增

16、值稅政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票;凡開具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策， 應(yīng)全額繳納增值稅。農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。動物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動物皮張、動物毛絨以及其他動物組織。對鮮奶以及依據(jù)食品養(yǎng)分強(qiáng)化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)(GB14880-94)在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按 13%的低稅率征收增值稅。對于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大局部產(chǎn)品

17、適用 13%的低稅率，包括以下類別的全部農(nóng)副產(chǎn)品：(1)活動物;(2)肉及食用雜碎;(3)魚、甲殼動物、軟體動物及其他水生無脊椎動物;(4)活樹及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及裝飾用簇葉;(5)食用蔬菜、根及塊莖;(6)谷物;(7)編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類別的局部農(nóng)副產(chǎn)品適用 13%的稅率。音像制品。自 2022 年 1 月 1 日起，音像制品的增值稅稅率由 17%下調(diào)至13%。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。電子出版物。自 2022 年 1 月 1 日起，電子出版物的增值稅稅率由 17%下調(diào)至 13%。電子出版物，是指以數(shù)字代碼

18、方式，使用計算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子玩耍機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及學(xué)問和積存文化的群眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。二甲醚。自 2022 年 7 月 1 日起，二甲醚增值稅稅率由 17%下調(diào)至13%。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有稍微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。食用鹽。鹽，是指主體化學(xué)

19、成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。自 2022 年 9 月 1 日起，鹽適用增值稅稅率由 17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。自 2022 年 1 月 1 日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由 13%恢復(fù)到17%，食用鹽連續(xù)沿用 13%的低稅率。食用鹽的范圍包括符合食用鹽(GB5461-2022)和食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)(GB2721-2022)兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。三、零稅率零稅率，即稅率為零。僅適用于法律不限制或不制止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)治理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。四、征收率適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為 3%。按簡易方法征收增值稅

20、的納稅人，增值稅的征收率為 2%、3%、4%或 6%，具體規(guī)定如下：納稅人銷售自己使用過的物品，按以下政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依 4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不憐憫形征收增值稅：銷售自己使用過的 2022 年 1 月 1 日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，依據(jù)適用稅率征收增值稅;2022 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2022 年 12 月31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，依據(jù) 4%征收率減半

21、征收增值稅;2022 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，依據(jù) 4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，依據(jù)適用稅率征收增值稅。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人依據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅

22、。納稅人銷售舊貨，依據(jù)簡易方法依照 4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通市場的具有局部使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇依據(jù)簡易方法依照 6%征收率計算繳納增值稅：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬千瓦以下(含 5 萬千瓦) 的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水。

23、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易方法計算繳納增值稅后，36 個月內(nèi)不得變更。一般納稅人銷售貨物屬于以下情形之一的，暫按簡易方法依照4%征收率計算繳納增值稅：(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi)); (2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。2022營改增后的增值稅稅目稅率表小規(guī)模納稅人征收包括原增值稅納稅人和營改增納稅人從事貨物銷售，供給增率值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營改增各項應(yīng)稅效勞3%原增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口貨物另有列舉的貨物除外；供給加工、修理修配勞務(wù)糧食、食用植物油、鮮奶自來水、暖氣、冷氣、熱

24、氣、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣，居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)整機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：稅率17%13%一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品指各種動、植物初級產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物0%營改增試點增值稅納稅人稅率交通運輸業(yè)郵政業(yè)陸路含鐵路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸效勞郵政普遍效勞、郵政特別效勞、其他郵政效勞研發(fā)和技術(shù)效勞信息技術(shù)效勞11%11%現(xiàn)代效勞業(yè)文化創(chuàng)意效勞6%物流關(guān)心效勞鑒證詢問效勞境內(nèi)單位和個人供給的來回香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)境內(nèi)單位和個人在香港、澳門、臺灣供給的交通運輸效勞0%納稅人境內(nèi)單位和個人供給的國際運輸效勞、向境外單位

25、供給的研發(fā)效勞和設(shè)計效勞0%境內(nèi)單位和個人供給的規(guī)定的涉外應(yīng)稅效勞免稅播送影視效勞有形動產(chǎn)租賃效勞17%財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞0%北京市地方稅務(wù)局 2022 年企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答，其他省份適用。(依據(jù) 2022 年 1 月 7 日北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅治理處培訓(xùn)講義)1、某公司有一筆裝修費，原攤銷期限自定為 5 年，已攤銷 2 年，余 3 年未攤銷。近期該公司打算注銷，這筆裝修費未攤銷完，可否轉(zhuǎn)變原攤銷期，由剩余 3 年改按剩余 1 年攤銷完畢?加速攤銷之后，企業(yè)所得稅是否可以扣除?答：長期盼攤費用：已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出按尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)改

26、建支出依據(jù)合同商定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出按尚可使用年限分期攤銷。其他不短于三年。攤銷年限不得轉(zhuǎn)變。上例中因注銷而未攤銷的裝修費，可依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知(財稅202260 號)其次條“企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容”第三款“轉(zhuǎn)變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)展處理”的規(guī)定處理，即：未攤銷的裝修費在注銷前清算所得稅 時處理。2、國資委監(jiān)管下的兩家企業(yè)，在國資委的主導(dǎo)下，將一家將非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥另外一家企業(yè)，劃撥資產(chǎn)的這家企業(yè)將撥付資產(chǎn)的凈值列為損失，是否可以?答：不行以。在總局未明確相關(guān)政策前，暫按以下原則處理：

27、 一是劃出方劃出國有產(chǎn)權(quán)時減資產(chǎn)、減權(quán)益;二是劃入方承受劃入國有產(chǎn)權(quán)時增資產(chǎn)、增權(quán)益;三是劃出方、劃入方的共同上級(共同投 資方)按“從劃出方收回投資再轉(zhuǎn)投到劃入方”進(jìn)展稅務(wù)處理，如有所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3、某企業(yè)甲公司，參與投資信托公司設(shè)立的某信托打算，用于向甲公司全國各地的子公司供給融資。該信托打算向甲公司假設(shè)干子公司進(jìn)展股權(quán)投資，并收取固定分紅收益。甲企業(yè)從該信托打算分紅收入及轉(zhuǎn)讓該信托打算份額收入如何計稅?答：依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。因此，甲企業(yè)通過信托公司購置信托產(chǎn)品的投資收益不屬于免稅收入

28、范圍，需要計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)參與設(shè)立信托打算，向子公司供給融資的行為屬于債權(quán)性投資，其取得的信托打算分紅收入應(yīng)按利息收入進(jìn)展相應(yīng)的稅務(wù)處理，其轉(zhuǎn)讓信托打算份額按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)進(jìn)展相應(yīng)的稅務(wù)處理。4、企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份分紅是否可作為免稅收入?例如：A借款給B，由 B 投資于 C，最終 C 稅后利潤分紅給B，再由 B 劃給A.A 取得的分紅可否作為免稅收入?答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收 益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏 12 個月取得的投資收益。企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份其實質(zhì)為債權(quán)

29、性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。5、關(guān)于 2022 年第 34 號公告中投資企業(yè)撤回或削減投資的問題。甲公司于 2022 年以 300 萬元為交易價格購置乙公司 100%股權(quán)，乙公司成立于 1993 年，注冊資金 1000 萬元，由于連續(xù)虧損，凈資產(chǎn)僅有 300 萬元，甲企業(yè)“長期投資”帳載金額為 300 萬元。經(jīng)過幾年進(jìn)展，截止 2022 年，乙公司凈資產(chǎn)到達(dá) 1100 萬元，企業(yè)累計未安排利潤和累計盈余公積為 100 萬元，現(xiàn)在乙公司擬減資 500 萬元， 即注冊資金由 1000 萬元削減到 500 萬元，甲企業(yè)將收到 500 萬元的減資款。問甲企業(yè)收到的 500 萬元的減資

30、款是否屬于 2022 年第34 號公告中投資收回?如何繳納企業(yè)所得稅?答：依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 34 號)第五條“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或削減投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的局部，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未安排利潤和累計盈余公積按削減實收資本比例計算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余局部確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。投資收回的局部在計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時可扣除股息所得直接投資作為免稅收入處理投資轉(zhuǎn)讓所得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要交稅投資轉(zhuǎn)讓所得=撤回或削減投資額-初始投資額(撤回或削減投資額注冊資金)-(累計未安排利潤+累計盈余公積)

31、(撤回或削減投資額注冊資金)投資轉(zhuǎn)讓所得=500 - 300*500/1000 - 100*500/1000=500 - 150- 50=300(萬)上例中 150 萬為投資收回;50 萬為股息所得。6、對于初始取得的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)無償劃撥，企業(yè)改組改制后該資產(chǎn)應(yīng)如何入賬，如何進(jìn)展稅務(wù)處理。針對存續(xù)期較長的國有企 業(yè)，其初始取得的固定資產(chǎn)，如房屋土地等如為國有資產(chǎn)無償劃撥取得，在企業(yè)改組改制時，該資產(chǎn)重依據(jù)公允價值評估，(主要 就是房屋和土地)，評估后的價值增幅很大，假設(shè)依據(jù)的價值入 賬，但由于增值局部均為房屋和土地，企業(yè)并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金入 賬，其產(chǎn)生的增值局部是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?答：中華人

32、民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期盼攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅根底”。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改組改制中資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化的，不得轉(zhuǎn)變計稅根底，依據(jù)評估后的公允價值確認(rèn)的資產(chǎn)增值局部可暫不確認(rèn)所得。如將評估資產(chǎn)用于投資、償債等權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，按公允價值確認(rèn)收入并計算繳納企業(yè)所得稅。7、假設(shè)企業(yè)實際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，但

33、其會計處理的年度發(fā)生在 2022 年度，該項資產(chǎn)損失是否能申報并在 2022 年度稅前扣除?答：依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于公布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除治理方法的公告(國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 25 號)第六條規(guī)定，實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。因此，假設(shè)企業(yè)實際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，無論是否進(jìn)展了會計處理，都不得在稅前扣除。(因打算經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清消滅爭議而未能準(zhǔn)時扣除的資產(chǎn)損失、因擔(dān)當(dāng)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特別緣由形成的資產(chǎn)損失除外)。8、企業(yè)在研發(fā)費歸集過程中，將研發(fā)人員發(fā)生的差旅費也歸集到研發(fā)費范圍中，同時企業(yè)強(qiáng)調(diào)這是為研發(fā)工作的開展進(jìn)展實地核實勘測必需發(fā)生的費用，此類差旅費是否可以比照研發(fā)費范圍歸集中的研發(fā)成果