中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第17章債務(wù)重組

1、第十七章 債務(wù)重組 第17章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組概述第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理2第一節(jié) 債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式3一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。4債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)重組的基本特征。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面

2、價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。5二.債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.修改其他債務(wù)條件4.以上三種方式的組合671.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。82.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加

3、長期股權(quán)投資等。債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務(wù)重組。93.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或免去債務(wù)利息、延長償還期限等。104.以上三種方式的組合以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。此外，需要注意的是，在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終

4、止確認(rèn)條件時(shí)，才能終止確認(rèn)。第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、以上三種方式的組合方式11一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)12（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金，如應(yīng)付賬款；若有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長期借款等。13債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)

5、為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。14【例17-1】乙公司于2019年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為48 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2019年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2019年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2019年7月8日收到甲公司通過

6、銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。15（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款乙公司 348 000 貸： 銀行存款 298 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 298 000 壞賬準(zhǔn)備 30 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 348 00016（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的

7、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面原價(jià)扣除累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 182.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 193

8、.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，因非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會(huì)計(jì)處理也略有不同。（1）以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分：一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。但在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中并沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入和流出。 20【例17-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款450 000元（含增值稅），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于2019年11月5日前支付該價(jià)款，但至2019年11月30日

9、甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為16%。乙公司于2019年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組利得=450 000-（360 000+360 00016%） =32 400（元）借：應(yīng)付賬款乙公司 450 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 57 600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 32 400同時(shí)，借：

10、主營業(yè)務(wù)成本 315 000 貸：庫存商品 315 000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。21（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為22 400元（450 000-10 000-360 000-360 00016%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫存商品 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）57 600 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 22 400 貸：應(yīng)收賬款甲公司 450 000（2）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與

11、該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。23 24【例17-3】2019年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款1 100 000元（含增值稅），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于2019年7月5日前支付價(jià)款，但至2019年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元。抵債設(shè)備已于2019年10月10日運(yùn)

12、抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組利得=1 100 000（850 000+850 00016%）=114 000（元）固定資產(chǎn)清理損益=850 000（1 200 000-330 000）=20 000（元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 870 000 累計(jì)折舊 330 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200 00025結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司 1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 營

13、業(yè)外收入債務(wù)重組利得 114 000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)處置損益處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 00026（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組損失=1 100 000-（850 000+850 00016%）=114 000（元）借：固定資產(chǎn) 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 114 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 1 100 00027（3）以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的

14、利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。28【例17-4】乙公司于2019年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元（含增值稅），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于2019年10月1日前支付價(jià)款。但至2019年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為其他債權(quán)投資核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為零，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25

15、000元。用于抵債的股票已于2019年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為其他債權(quán)投資核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。29（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組利得=500 000-450 000=50 000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益=450 000-440 000=10 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司 500 000 貸：其他債權(quán)投資股票（成本） 440 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000 投資收益 10 00030（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組損失=500 000-450 000-25 000=25 000（元）借：其他債權(quán)投資股票（成本）450 000 壞賬

16、準(zhǔn)備 25 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 500 000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分以下情況處理：（1）債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。32（2）債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)

17、計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股權(quán)的公允價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。33（3）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。34【例17-5】2019年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200 000元（含增值稅），合同約

18、定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10 000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5 000 000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的2%。債務(wù)重組日抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152 000元。2019年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。35（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=152 000-5 000 0002 =52 000（元）債務(wù)重組利得=200 000-152 000=48 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司 200 000

19、貸：實(shí)收資本乙公司 100 000 資本公積資本溢價(jià) 52 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 48 000（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：債務(wù)重組損失=200 000-152 000-10 000=38 000（元）借：長期股權(quán)投資甲公司 152 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 200 000三、修改其他債務(wù)條件企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蛴袘?yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。37（一）不涉及或有應(yīng)付（或

20、應(yīng)收）金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。38以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，則應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。39【例17-6】乙銀行2018年12月31日

21、應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率為7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2018年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2019年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息，將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長至2020年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。40（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：2019年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 000-8 000

22、000=2 700 000（元）借：長期借款乙銀行 10 700 000 貸：長期借款債務(wù)重組 8 000 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2 700 0002019年12月31日，計(jì)提和支付利息時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付利息乙銀行 400 000借：應(yīng)付利息乙銀行 400 000 貸：銀行存款 400 000 422020年12月31日，償還本金及最后1年利息時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付利息乙銀行 400 000借：長期借款債務(wù)重組 8 000 000 應(yīng)付利息乙銀行 400 000 貸：銀

23、行存款 8 400 000（2）乙銀行的賬務(wù)處理如下：2019年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）借：長期貸款債務(wù)重組 8 000 000 貸款減值準(zhǔn)備 500 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 200 000 貸：長期貸款甲公司 10 700 0002019年12月31日，收到利息時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收存款甲公司 400 000 貸：利息收入 400 000432020年12月31日，收到本金及最后1年利息時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收存款甲公司 8 400 000 貸：

24、長期貸款債務(wù)重組 8 000 000 利息收入 400 00044（二）涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債

25、務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。45以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益。四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：（1）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資

26、產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。47（2）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。48（3）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值

27、與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。49（4）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；股權(quán)的

28、公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。50（5）以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公