預(yù)算管理-從企業(yè)戰(zhàn)略到規(guī)劃（第二版）第七章預(yù)算的組織與目標設(shè)定

1、預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略到規(guī)劃 第七章 預(yù)算的組織與目標設(shè)定本章的目的在于：預(yù)算管理工作是在組織間進行的，因此預(yù)算編制前的首要工作是進行預(yù)算組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工。在組織機構(gòu)和職責明確的情況下，預(yù)算目標應(yīng)如何確定和分解，本章給予了總結(jié)和論述。主要內(nèi)容預(yù)算組織管理機構(gòu)及其權(quán)限劃分預(yù)算目標的確定與分解第一節(jié) 預(yù)算組織管理機構(gòu)及其權(quán)限劃分一、預(yù)算組織管理機構(gòu)的設(shè)置二、預(yù)算管理權(quán)限的劃分 一、預(yù)算組織管理機構(gòu)的設(shè)置預(yù)算組織是預(yù)算機制運行的基礎(chǔ)環(huán)境，它以企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)是由兩部分組成的：一部分是企業(yè)內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間的權(quán)力架構(gòu)；一部分是

2、集團或企業(yè)內(nèi)部不同層級所體現(xiàn)的利益分配與分工合作關(guān)系。 一、預(yù)算組織管理機構(gòu)的設(shè)置（一）預(yù)算管理委員會與預(yù)算管理部（二）預(yù)算執(zhí)行組織表7-1預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理部的職責部門主要職責預(yù)算管理委員會（1）審議通過有關(guān)預(yù)算管理制度（2）組織有關(guān)部門或聘請有關(guān)專家進行財務(wù)預(yù)測（3）審議通過預(yù)算目標、預(yù)算編制方法和程序（4）審查整體預(yù)算方案及各部門編制的預(yù)算草案（5）協(xié)調(diào)和解決預(yù)算編制過程中的矛盾（6）將經(jīng)過審查的預(yù)算提交董事會審批，董事會通過后下達正式預(yù)算（7）檢查、監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行情況，提出改善措施（8）提出修訂和調(diào)整預(yù)算的建議，對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的矛盾進行調(diào)解和仲裁（9）審定公司年度決算，并

3、提出考核獎懲意見預(yù)算管理部（1）傳達預(yù)算的編制方針、程序，具體指導分廠、部門預(yù)算案的編制（2）根據(jù)預(yù)算編制方針，對分廠、部門編制的預(yù)算草案進行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡、匯總后編制集團公司的預(yù)算案，一并報預(yù)算管理委員會審查（3）在預(yù)算執(zhí)行過程中，監(jiān)督、控制分廠、部門的預(yù)算執(zhí)行情況（4）每期預(yù)算執(zhí)行完畢，及時形成預(yù)算執(zhí)行報告和預(yù)算差異分析報告，交預(yù)算管理委員會審議（5）遇有特殊情況時，向預(yù)算管理委員會提出預(yù)算修正建議（6）協(xié)助預(yù)算管理委員會協(xié)調(diào)、處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題二、預(yù)算管理權(quán)限的劃分（一）股東大會與董事會（二）預(yù)算管理委員會（三）預(yù)算辦公室 （四）預(yù)算執(zhí)行組織及其權(quán)責界定 （五）財務(wù)部

4、和財務(wù)人員的職責（六）其他職能部門的職責表7-2 某公司各級單位預(yù)算責任分工一覽表 預(yù)算管理委員會 預(yù)算領(lǐng)導 職能部門直線部門人員 董事會有關(guān)成員、總經(jīng)理等高級領(lǐng)導總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等財務(wù)、會計、人事等部門 采購、營銷、生產(chǎn)等部門 預(yù)算管理責任1.提出公司預(yù)算總目標、總方針和預(yù)算編制的基本要求2.提出預(yù)算組織工作的改進方案 3.審查、批準公司重大項目預(yù)算、年度預(yù)算 4.協(xié)調(diào)公司預(yù)算沖突 5.審核預(yù)算修正方案 6.批準預(yù)算獎懲辦法 1.設(shè)計整體預(yù)算制度 2.組織預(yù)算編制、分解 3.向預(yù)算委員會提出預(yù)算報告 4.組織預(yù)算的實施、培訓、教育 5.監(jiān)控預(yù)算實施過程 6.處理或報告預(yù)算差異 7.提出決算報

5、告和獎懲方案 1.財務(wù)部是預(yù)算管理機構(gòu)2.會計部負責提供預(yù)算資料對預(yù)算執(zhí)行進行實時報告 3.人事部負責預(yù)算評價和報酬計劃4.提供專業(yè)性協(xié)助、督導 5.提出預(yù)算改進建議 1.熟悉公司預(yù)算方針、方案2.分解部門預(yù)算 3.組織預(yù)算實施 4.提出預(yù)算修正提案 5.編制分部預(yù)算報告 第二節(jié) 預(yù)算目標的確定與分解一、預(yù)算目標的確定二、預(yù)算目標的分解一、預(yù)算目標的確定（一）確定預(yù)算目標時應(yīng)考慮的因素（二）預(yù)算目標確定的原則（三）預(yù)算目標確定的方法（四）預(yù)算目標確立的步驟（五）預(yù)算目標體系的設(shè)計及符合性測試（六）確立預(yù)算目標時應(yīng)注意的問題 （一）確定預(yù)算目標時應(yīng)考慮的因素1.股東期望“底線”與企業(yè)預(yù)算目標2.

6、董事會期望與企業(yè)預(yù)算目標 3.高級管理層期望與企業(yè)預(yù)算目標 （二）預(yù)算目標確定的原則預(yù)算目標的確定原則包括市場原則、股東期望原則和充分挖潛原則。市場原則是指預(yù)算目標的確定必須符合市場客觀需求，以市場預(yù)測為基礎(chǔ)。這里所強調(diào)的市場包括產(chǎn)品市場、勞務(wù)市場和資本市場。股東期望原則是指公司生存和發(fā)展的最終目標在于實現(xiàn)股東價值最大化，股東價值增長目標在近期體現(xiàn)為權(quán)益利潤率或每股收益，一般要求股東回報不得低于行業(yè)平均水平。因此，預(yù)算目標的確定必須考慮行業(yè)權(quán)益利潤率平均水平。充分挖潛原則是指以市場為基礎(chǔ)，考慮行業(yè)權(quán)益利潤率平均水平，在充分挖潛的前提下確定預(yù)算目標。表7-3 以戰(zhàn)略為導向的預(yù)算目標確定應(yīng)考慮的因

7、素關(guān)注的要素具體關(guān)注點市場結(jié)構(gòu)方面1.企業(yè)當前的市場結(jié)構(gòu)是否合理2.應(yīng)該重點發(fā)展哪些市場3.是否應(yīng)該開發(fā)新的市場客戶結(jié)構(gòu)方面1.企業(yè)當前的客戶結(jié)構(gòu)是否合理2.應(yīng)該重點發(fā)展哪些老客戶，開發(fā)哪些新客戶3.企業(yè)將為新老客戶提供哪些新的更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)商品或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面1.企業(yè)當前的商品或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理2.應(yīng)該側(cè)重于哪些商品或業(yè)務(wù)3.企業(yè)應(yīng)否整合某些商品或業(yè)務(wù)4.是否應(yīng)該開發(fā)新的商品或業(yè)務(wù)（三）預(yù)算目標確定的方法一般企業(yè)利潤預(yù)算目標的確定方法 利潤預(yù)算目標的確定一般要經(jīng)過以下程序： （1）根據(jù)市場占有率、銷售增長率、市場價格和產(chǎn)品盈利水平確定目標利潤。 （2）以行業(yè)平均或先進的權(quán)益利潤率為基準計算目標

8、利潤。 （3）通過充分挖潛盡可能使（1）和（2）程序計算的目標利潤貼近。 （4）以企業(yè)歷年實際和外部同行業(yè)標準評估預(yù)算總目標，評估其是否切實可行，并具有先進性。（三）預(yù)算目標確定的方法集團公司及其子（分）公司利潤預(yù)算目標的確定方法 （1）集團公司總部利潤預(yù)算目標的確定方法（2）子公司或分部利潤預(yù)算目標的確定方法（1）集團公司總部利潤預(yù)算目標的確定方法控股型母公司總部收益完全來自于子公司所分得的紅利，母公司股東收益或目標利潤主要由母公司股東確定，同樣存在著董事會與總經(jīng)理之間的討價還價機制。母公司利潤預(yù)算指標可按下列公式確定: 母公司利潤 =母公司股東期望收益率（1所得稅率）+母公司管理費用母公司

9、預(yù)算指標的確定包括兩個方面，一是母公司股東期望收益率的確定，二是母公司總部管理費用預(yù)算。（2）子公司或分部利潤預(yù)算目標的確定方法一種是目標資產(chǎn)報酬率法(ROA法）一種是目標資本報酬率法(ROE法）。 ROA預(yù)算比率=總預(yù)算目標利潤集團公司所占資產(chǎn)總額 子公司預(yù)算目標利潤 = ROA預(yù)算比率子公司所占用資產(chǎn)總額 ROE預(yù)算比率=總預(yù)算目標利潤集團公司所占凈資產(chǎn)總額 子公司預(yù)算目標利潤=ROE預(yù)算比率子公司所占用凈資產(chǎn)總額 （四）預(yù)算目標確立的步驟預(yù)算目標的確定無非是與財務(wù)指標相關(guān)的各要素的確定。無論是以銷售為基礎(chǔ)的預(yù)算模式、以利潤為基礎(chǔ)的預(yù)算模式、以成本為基礎(chǔ)的預(yù)算模式還是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的預(yù)算

10、管理模式，其預(yù)算目標的確立都要按步驟進行。表7-4 預(yù)算目標確立的路徑目標起點目標確定銷售1.企業(yè)根據(jù)市場銷售預(yù)測，參考企業(yè)預(yù)算期間的預(yù)算利潤，采用適當?shù)姆椒?，科學、合理地確定預(yù)算期間企業(yè)的銷售指標2.各部門在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制采購、生產(chǎn)、庫存和成本費用預(yù)算3.財務(wù)部門根據(jù)這些預(yù)算，結(jié)合所掌握的各種信息，在銷售預(yù)算、成本費用預(yù)算等預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制利潤預(yù)算，確定企業(yè)預(yù)定期內(nèi)可望獲取的利潤 利潤1.母公司確定各子公司的利潤預(yù)算數(shù)并下達給子公司。母公司確定各子公司利潤預(yù)算數(shù)通常有兩種方法權(quán)益利潤率法、基期完成調(diào)整法2.子公司與母公司就母公司初擬的利潤目標進行協(xié)商3.子公司根據(jù)母公司正式下達給各

11、子公司的年度利潤指標編制預(yù)算,子公司以其與母公司協(xié)商后確定的目標利潤為起點，編制財務(wù)預(yù)算及其他重要的業(yè)務(wù)預(yù)算，將目標利潤層層分解、層層落實，并將預(yù)算情況上報母公司4.母公司匯總各子公司的預(yù)算，編制全公司預(yù)算 成本1.設(shè)定目標成本：收入目標利潤目標成本2.分解目標成本：按部門、人員、項目、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工序等分解現(xiàn)金流量資金管理部門根據(jù)各組織單位的責任范圍，下達現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括的內(nèi)容和格式。預(yù)算的內(nèi)容至少應(yīng)包括有關(guān)現(xiàn)金收入和支出額的金額和時間，預(yù)算的詳細程度視管理的需要而定各責任部門根據(jù)資金管理部門的要求和自身的實際情況編制相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算并上報，逐級匯總資金管理部門將各組織單位編制的現(xiàn)金流量預(yù)算進

12、行匯總，按照“量入為出”的原則進行統(tǒng)籌安排，并將預(yù)算調(diào)整數(shù)與各下級預(yù)算編制單位進行協(xié)商表7-5A、B、C分公司預(yù)算目標的確定單位：萬元具體指標A分公司B分公司C分公司上年實際本年預(yù)算上年實際本年預(yù)算上年實際本年預(yù)算銷 售 額1 0001 1001 2001 2501 3001 320變動成本700750816850871885邊際利潤300350384400429435固定成本150145160165170170利潤總額150205224235259265凈 利 潤80100130140150160資金占用1 0001 2001 4001 3001 1001 150變動成本率（%）706868

13、686767銷售利潤率（%）151919192020凈利潤率（%）8911111112資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）10.90.860.961.21.1資金利潤率（%）88.39.310.813.613.9 （五）預(yù)算指標體系的設(shè)計及符合性測試1.預(yù)算指標包括的內(nèi)容2.預(yù)算指標體系的構(gòu)成1.預(yù)算指標包括的內(nèi)容預(yù)算指標包括的內(nèi)容核心指標輔助指標修正指標關(guān)鍵非財務(wù)指標否決指標核心指標是反映公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的綜合財務(wù)業(yè)績指標，主要包括權(quán)益利潤率、剩余利潤和營業(yè)凈現(xiàn)金流等指標。輔助指標是反映公司核心指標內(nèi)容并延伸至經(jīng)營活動過程的指標，主要包括市場占有率、勞動效率和不良資產(chǎn)損失率等指標。 修正指標是反映公司預(yù)

14、算編制準確程度的指標，即預(yù)算準確率指標。 關(guān)鍵非財務(wù)指標是反映公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標實現(xiàn)過程中關(guān)鍵成功因素的非財務(wù)指標。，根據(jù)各預(yù)算責任中心的特點確定。否決指標是反映各種可能發(fā)生的、對公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生重大影響的特別責任事項指標，如重大安全、質(zhì)量指標和其他責任事故指標。2.預(yù)算指標體系的構(gòu)成表7-6 預(yù)算指標體系中的財務(wù)指標財務(wù)指標具體指標盈利能力指標權(quán)益凈利潤率營業(yè)利潤率資產(chǎn)管理能力指標存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成長能力指標銷售收入增長率償債能力指標流動比率資產(chǎn)負債率 財務(wù)指標是反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)管理能力、成長能力和償債能力的指標。非財務(wù)指標從表面上看對企業(yè)業(yè)績沒有直接影響，但

15、實際上客戶滿意率、企業(yè)員工的服務(wù)意識、員工與企業(yè)的社會責任感、法律訴訟觀念、納稅意識、環(huán)境保護與安全意識等指標，往往是影響企業(yè)成敗的關(guān)鍵所在，因此，應(yīng)將非財務(wù)指標引入到預(yù)算管理中來。（六）確立預(yù)算目標時應(yīng)注意的問題圖7-2 財務(wù)與非財務(wù)資源的協(xié)調(diào)1.應(yīng)將財務(wù)資源與非財務(wù)資源統(tǒng)籌考慮。2.應(yīng)充分挖掘盈利能力實現(xiàn)的潛力。圖7-3以資產(chǎn)凈利潤率為核心的盈利能力及挖潛體系表7-7 盈利能力與關(guān)注要點指標主要驅(qū)動因素分析關(guān)注重點銷售凈利潤率收入增長方式 （1）原有市場，原有產(chǎn)品（競爭或并購）（2）原有市場，新產(chǎn)品（研發(fā)能力、營銷及分銷、品牌和用戶忠誠度等）（3）新市場，原有產(chǎn)品（品牌、資金實力、營銷能力

16、、目標市場競爭、市場容量等）（4）新市場，新產(chǎn)品（產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新、開拓市場能力等）降低生產(chǎn)成本 產(chǎn)品設(shè)計、原材料價格、供應(yīng)商管理、設(shè)備產(chǎn)出率、勞動力價格、勞動效率、成本控制水平等降低期間費用物流管理、營銷策略、市場競爭、管理費用控制、合理負債率等合理稅負稅收政策、納稅籌劃資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高營運資金效率 （1）存貨周轉(zhuǎn)率主要取決于產(chǎn)品、內(nèi)部管理、營銷能力和市場環(huán)境等（2）應(yīng)收應(yīng)付款主要取決于客戶質(zhì)量、市場競爭、信用政策和管理、供應(yīng)商關(guān)系等提高固定資產(chǎn)效率行業(yè)特點、設(shè)備先進性、利用率和產(chǎn)出率等兼并收購并購對象獨立價值和協(xié)同效應(yīng)權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)負債率融資規(guī)模、融資渠道和方式、資金成本、財務(wù)風險等表7-8 預(yù)

17、算總目標測算底表（企業(yè)潛力分析）編制單位： 年度： 指標行次影響因素差距潛力權(quán)益利潤率 銷售凈利潤率 銷售增長 降低成本 節(jié)約費用 合理稅負 資金周轉(zhuǎn) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 固定資產(chǎn)利用率 權(quán)益乘數(shù) 融資規(guī)模 資產(chǎn)負債率 融資渠道、方式 財務(wù)風險 編制說明（1）本表由預(yù)算部會同企業(yè)管理部門負責編制（2）編制依據(jù)：根據(jù)相關(guān)表格組織有關(guān)部門討論分析（3）另附企業(yè)案例分析說明制表人 審核人 審批人二、預(yù)算目標的分解 預(yù)算目標的分解1.倒擠法2.固定比例法3.基數(shù)法4.因素分析法 5.自主申報不同方法的說明1.倒擠法。首先把不確定性因素較小的責任單位和個人的具體預(yù)算目標確定下來，然后從企業(yè)整

18、體預(yù)算管理目標中逐一扣除，逐步倒擠出企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人的具體預(yù)算目標。2.固定比例法。充分考慮企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人以往在實現(xiàn)企業(yè)整體預(yù)算管理目標中的貢獻能力的大小，合理確定一套固定的分配比例，據(jù)以將已經(jīng)確定的企業(yè)整體預(yù)算管理目標按比例分解、落實。3.基數(shù)法基數(shù)法是以各級責任單位和個人上年完成預(yù)算目標或前幾年完成預(yù)算目標的平均數(shù)為基礎(chǔ)，預(yù)測預(yù)算期發(fā)展速度，在此基礎(chǔ)上分解、確定預(yù)算目標的方法。這種方法簡便易行，應(yīng)用面廣。4.因素分析法。將有可能影響各級責任單位和個人預(yù)算期間預(yù)算目標完成情況的各有關(guān)因素綜合起來，采用一定的分析方法進行分析，最終合理分解，落實企業(yè)整體預(yù)算管理目標，確定各級責任單位和個人的具體預(yù)算目標。這種方法需要分析影響企業(yè)的各種因素，看似準確，其實可靠性不強。原因在于一方面它的分析計算工作量大、程序煩瑣、效率較低；另一方面由于面面俱到，往往顧此失彼或者抓不住主要矛盾，從而影響目標分解的準確性和合理性。5.自主申報。5.自主申報。自主申報的方式是指由企業(yè)預(yù)算管理委員會召集各級責任單位和個人（或代表），在說明預(yù)算期間企業(yè)整體預(yù)算管理目標和相關(guān)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的背景下，動員各級責任單位和個人根據(jù)自身實際能力與實際狀況自主申報其在企業(yè)