論稅收籌劃的稅收理論依據(jù)

1、論稅收籌劃的稅收理論根據(jù)稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導向，在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅taxsavings利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財務籌劃活動。從目前的研究來看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國家、企業(yè)和社會的現(xiàn)實意義的角度來論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點和現(xiàn)實意義來認識是很不夠的，有必要進一步從理論上說明稅收籌劃存在的客觀理論基矗本文試圖從稅收經(jīng)濟學的角度，運用稅收效應理論和稅收調(diào)控理論為分析框架，論證稅收籌劃的客觀理論根底，并對影響稅收籌劃的稅收因素進展

2、分析，使稅收籌劃在我國的運用更具理性。一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析經(jīng)濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購置價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購置量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入程度，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，那么對納稅主體的收入效應大；反之，那么產(chǎn)生的收入效應校一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力產(chǎn)生阻礙，因為稅收增加會使納稅主體

3、收入減少，所以納稅主體為了獲得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能鼓勵人們更加發(fā)奮工作。經(jīng)濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出形式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差異稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之那么越校一般地，替代效應不利于鼓勵人

4、們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大根本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟的鼓勵作用。替代效應那么說明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線提醒了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應，鼓勵“工作努力；稅負超過一定限度，不僅不能獲得最正確稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，鼓勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔才能或負擔憂理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅

5、主體相應的合法權(quán)益，促進納稅人“工作努力，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的鼓勵與制約稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進展增減調(diào)整，從而“熨平經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應

6、自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟開展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的比照狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部構(gòu)造的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差異待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費程度，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比方，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動消費規(guī)模

7、擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)程度；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。在市場經(jīng)濟條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原那么，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱對待。調(diào)控方式一般只考慮四個根本問題，即：1稅收政策的制定；2稅收政策與施行結(jié)果之間的關(guān)系；3受控經(jīng)濟主體整體的行為反響；4適時調(diào)整稅收政策。詳細來說，就是稅收政策的制定和施行，并不深化到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的詳細經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目的來制定稅收政策和組織施行，對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。三、

8、稅收效應及稅收調(diào)控理論稅收籌劃的理論根據(jù)由稅收效應理論和稅收調(diào)控理論的根本描繪及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的表達。稅收收入效應和替代效應理論說明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能獲得財政、經(jīng)濟的最正確效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，獲得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)

9、底屬于納稅人的合法權(quán)益，應當受到法律的成認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。稅收調(diào)控理論說明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟本質(zhì)上是通過稅收利益差異來引導納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目的，因此政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差異，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主

10、體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目的，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃那么對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃那么產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目的同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目的的實現(xiàn)。3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差異，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇施行擴

11、張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，施行不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是平安的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃那么是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也說明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅

12、收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的鼓勵與制約機制。這說明稅收調(diào)控并不針對詳細的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目的與政策施行結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天那么可能是偷稅行為。四、影響稅收籌劃的稅收因素分析分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納

13、稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；理解稅收籌劃大致范圍和可能到達的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關(guān)因素。影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：其一，稅收負擔程度。稅收負擔程度包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔程度。從宏觀上看，衡量一國稅負上下的公認指標是稅收總額t占國內(nèi)消費總值gdp的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率

14、越低。稅收負擔程度對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔程度決定稅收籌劃的廣度和深度。假設宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為假設進展稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅本錢，而所獲得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，假設宏觀稅負和微觀稅負程度高，稅收那么成為影響資本回報率的重要因素，是否施行節(jié)稅策略結(jié)果是完全不一樣的。其次，國家間稅收負擔程度的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負程度也有上下之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在施行經(jīng)

15、營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產(chǎn)生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、屢次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法標準相比照擬復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。稅負彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除工程、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大孝稅率的上下以及稅

16、收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了到達一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們消費與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是興隆國家還是開展中國家無不把施行稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造、擴大就業(yè)時機、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又平安，而且稅收利益非常可觀。其四，各國稅制差異。稅制差異是各國稅制構(gòu)造的差異、各國稅制要素