論稅收籌劃的稅收理論依據(jù)

1、論稅收籌劃的稅收理論根據(jù)稅收籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅taxsavings利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。從目前的研究來(lái)看，人們更多地是從稅收籌劃的合法性特征以及于國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)的現(xiàn)實(shí)意義的角度來(lái)論證其必要性。稅收籌劃在理論上是否成立，單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來(lái)認(rèn)識(shí)是很不夠的，有必要進(jìn)一步從理論上說(shuō)明稅收籌劃存在的客觀理論基矗本文試圖從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，運(yùn)用稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論為分析框架，論證稅收籌劃的客觀理論根底，并對(duì)影響稅收籌劃的稅收因素進(jìn)展

2、分析，使稅收籌劃在我國(guó)的運(yùn)用更具理性。一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購(gòu)置價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購(gòu)置量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入程度，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，那么對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，那么產(chǎn)生的收入效應(yīng)校一般來(lái)說(shuō)，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力產(chǎn)生阻礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體

3、收入減少，所以納稅主體為了獲得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能鼓勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出形式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來(lái)看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差異稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之那么越校一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人

4、們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大根本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的鼓勵(lì)作用。替代效應(yīng)那么說(shuō)明，當(dāng)課稅超過一定限度時(shí)，人們通過逃避稅收，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線提醒了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，鼓勵(lì)“工作努力；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能獲得最正確稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，鼓勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)才能或負(fù)擔(dān)憂理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅

5、主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的鼓勵(lì)與制約稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)展增減調(diào)整，從而“熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)

6、自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)開展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的比照狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部構(gòu)造的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差異待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)程度，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比方，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)消費(fèi)規(guī)模

7、擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)程度；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原那么，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱對(duì)待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)根本問題，即：1稅收政策的制定；2稅收政策與施行結(jié)果之間的關(guān)系；3受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反響；4適時(shí)調(diào)整稅收政策。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，就是稅收政策的制定和施行，并不深化到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的詳細(xì)經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目的來(lái)制定稅收政策和組織施行，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。三、

8、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論稅收籌劃的理論根據(jù)由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的根本描繪及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的表達(dá)。稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論說(shuō)明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能獲得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最正確效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國(guó)家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國(guó)家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，獲得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)

9、底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的成認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論說(shuō)明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是通過稅收利益差異來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，因此政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差異，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過納稅主

10、體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目的，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對(duì)的；稅收籌劃那么對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃那么產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說(shuō)，稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目的同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目的的實(shí)現(xiàn)。3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差異，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家選擇施行擴(kuò)

11、張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，施行不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是平安的，是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃那么是無(wú)為的、無(wú)效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也說(shuō)明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅

12、收的變化，形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的鼓勵(lì)與制約機(jī)制。這說(shuō)明稅收調(diào)控并不針對(duì)詳細(xì)的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目的與政策施行結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法，明天那么可能是偷稅行為。四、影響稅收籌劃的稅收因素分析分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納

13、稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；理解稅收籌劃大致范圍和可能到達(dá)的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來(lái)最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：其一，稅收負(fù)擔(dān)程度。稅收負(fù)擔(dān)程度包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)程度。從宏觀上看，衡量一國(guó)稅負(fù)上下的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額t占國(guó)內(nèi)消費(fèi)總值gdp的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來(lái)衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來(lái)評(píng)價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率

14、越低。稅收負(fù)擔(dān)程度對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)程度決定稅收籌劃的廣度和深度。假設(shè)宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)榧僭O(shè)進(jìn)展稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅本錢，而所獲得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，假設(shè)宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)程度高，稅收那么成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否施行節(jié)稅策略結(jié)果是完全不一樣的。其次，國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)程度的差異，影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)程度也有上下之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國(guó)納稅人在施行經(jīng)

15、營(yíng)和投資過程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、屢次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法標(biāo)準(zhǔn)相比照擬復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除工程、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大孝稅率的上下以及稅

16、收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了到達(dá)一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收利益而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們消費(fèi)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無(wú)論是興隆國(guó)家還是開展中國(guó)家無(wú)不把施行稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造、擴(kuò)大就業(yè)時(shí)機(jī)、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以運(yùn)用。稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又平安，而且稅收利益非?？捎^。其四，各國(guó)稅制差異。稅制差異是各國(guó)稅制構(gòu)造的差異、各國(guó)稅制要素