會計實務(wù)：會計做賬技巧-企業(yè)取得清算資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

1、會計做賬技巧企業(yè)取得清算資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。近日，某企業(yè)會計咨詢，公司從被清算企業(yè)取得的清算資產(chǎn)應(yīng)如何計繳企業(yè)所得稅？在這個問題上，企業(yè)所得稅法中沒有專門的篇幅加以詳細(xì)規(guī)定。筆者認(rèn)為，納稅人在處理取得的清算資產(chǎn)時應(yīng)把握住以下三個方面。因投資取得清算資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)取得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)取得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投

2、資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅 200957號）第六條規(guī)定，被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3 年以上的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于納稅人因投資取得的清算資產(chǎn)，可以這樣理解，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)取得的部分，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)取得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因股權(quán)投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應(yīng)沖減投資計稅成本；投資方獲得的超

3、過投資的計稅成本的分配支付額，包括轉(zhuǎn)讓投資時超過投資計稅成本的收入，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，反之則作為投資轉(zhuǎn)讓損失。因債權(quán)取得清算資產(chǎn)財稅 200957 號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；第十三條規(guī)定，企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。又企業(yè)所得

4、稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)200979 號）第六條規(guī)定，納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。納稅人特別要注意，一般情況下，由于清算企業(yè)大多都是因為經(jīng)營不善而進(jìn)行的破產(chǎn)清算，因此納稅人往往很難足額清回債務(wù)，經(jīng)常是清回的資產(chǎn)不抵所欠的債務(wù)。對于納稅人因債權(quán)而從清算企業(yè)取得的清算資產(chǎn)，其債務(wù)損失部分在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要按照稅法規(guī)定做好報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項。從清算企業(yè)取得非貨幣資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。對于納稅人通過投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的非貨幣資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法規(guī)定以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。因此，納稅人對取得的清算企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定其價值。公允價值，按照企業(yè)所得稅法實施條例第十三條規(guī)定，是指按照市場價格確定的價值。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的