企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化(長(zhǎng)期投資等4項(xiàng)準(zhǔn)則)-倪侃侃

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排和在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 倪侃侃天行健 君子以自強(qiáng)不息 地勢(shì)坤 君子以厚德載物2022/9/142長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化一、修訂背景(一) 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同2008年1月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了修訂后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表2011年，IASB發(fā)布了修訂后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表部分由新準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范）2011年，IASB發(fā)布了修訂后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的投資2022/9/143長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化(二)

2、吸收準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)關(guān)于收購(gòu)少數(shù)股權(quán)的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（三）解決原準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題2022/9/144長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化二、修訂后長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的主要變化(一) 適用范圍1. 規(guī)范內(nèi)容發(fā)生變化2006版2014版差異第一條 為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第一條為了

3、規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。信息披露由新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露規(guī)范2022/9/145長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2. 規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資類型發(fā)生變化2006版2014版差異第五條 下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第二條 本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。原準(zhǔn)則規(guī)范四

4、類長(zhǎng)期股權(quán)投資：子公司；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；合營(yíng)企業(yè)；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。修訂后的準(zhǔn)則僅規(guī)范三類投資第八條 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算2022/9/146長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化3. 規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資類型發(fā)生變化2006版2014版差異第二條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算。（二）本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投

5、資的折算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算。（二）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。1.規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體的權(quán)益投資可作為金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.引入投資性主體概念2022/9/147長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（二）關(guān)于定義2006版2014版差異第五條 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從

6、該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)。 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。第二條 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。 在確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營(yíng)安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。原準(zhǔn)則

7、對(duì)控制和共同控制直接進(jìn)行了定義，修訂后的準(zhǔn)則未直接對(duì)控制和共同控制進(jìn)行定義。2022/9/148長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計(jì)量1. 同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2006版2014版差異同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按

8、照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”2022/9/149長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計(jì)量2006版2014版差異合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，

9、應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”2022/9/1410長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化【例】2012年12月31日，A公司以1,000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買B公司100%股權(quán)，在購(gòu)買日，B公司賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

10、為800萬(wàn)元。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異系固定資產(chǎn)導(dǎo)致，該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用6年。2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，A公司在編制合并報(bào)表時(shí)，按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整了B公司凈利潤(rùn)，調(diào)整后B公司凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元（100萬(wàn)元-300萬(wàn)元/6）。2013年12月31日，A公司之子公司C向A公司購(gòu)買B公司100%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)格1050萬(wàn)元。該日，B公司賬面凈資產(chǎn)600萬(wàn)元，在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為850萬(wàn)元。問(wèn)：C公司應(yīng)按多少金額確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資？2022/9/1411長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計(jì)量2. 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資20

11、06版2014版差異非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文2022/9/1412長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)：購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證

12、券的初始確認(rèn)金額。CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量第三十條：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額CAS37金融工具列報(bào)企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2022/9/1413長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（三）初始計(jì)量3.除企業(yè)合并外，以其他方式

13、取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2006版2014版差異（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定。刪除投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定；2022/9/1414長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化（四）后續(xù)計(jì)量1. 成本法2006版2014版差異第五條 下列長(zhǎng)期股權(quán)

14、投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，受金融工具準(zhǔn)則規(guī)范，作為可供出售金融資產(chǎn)核算2022/9/1415長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第七條 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)

15、按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本收回。第八條 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。將解釋3號(hào)的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，取消以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定2022/9/1416長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2. 權(quán)益法2006版2014

16、版差異第八條 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。第九條投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。主體可以將通過(guò)投資主體間接持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以公允價(jià)值計(jì)量且

17、其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)直接持有的采用權(quán)益法2022/9/1417長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第十三條投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。第十一條投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)

18、投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。明確對(duì)除凈損益以外原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的處理2022/9/1418長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第十三條 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

19、8號(hào)資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。將解釋1號(hào)的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，明確規(guī)定權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)按照享有的比例抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失中的資產(chǎn)減值損失應(yīng)全額確認(rèn)2022/9/1419長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化3.轉(zhuǎn)換的處理(1) 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法原持有投資不具有控制、共同控制或重大影響，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制（持股比例從20%上升到20%以上但低于50%）原準(zhǔn)則規(guī)定首先，原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股

20、權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)2022/9/1420長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其次，對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益金額對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬2022/9/1421長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)

21、的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。2022/9/1422長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新準(zhǔn)則規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新

22、增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。2022/9/1423長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新舊區(qū)別：投資分步變?yōu)槁?lián)營(yíng)按照公允價(jià)值認(rèn)定法處理：投資成本為原持有權(quán)益的公允價(jià)值加上追加投資所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值即視同投資方處置原持有的股權(quán)然后再購(gòu)入聯(lián)營(yíng)投資。因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制（喪失控制）原準(zhǔn)則個(gè)別報(bào)表層面應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；2022/9/1

23、424長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。2022/9/1425長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)

24、享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。2022/9/1426長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益（如果存在商譽(yù)的，還應(yīng)扣除商譽(yù)）。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投

25、資收益。2022/9/1427長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新準(zhǔn)則（新舊沒有區(qū)別）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時(shí)沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。 2022/9/1428長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化(2) 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法因減少投資導(dǎo)致喪失共同控制和重大影響的舊準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資

26、的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。2022/9/1429長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化新準(zhǔn)則處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新舊準(zhǔn)則差異：聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)分步處置投資的，視同全部處置然后再購(gòu)入投資，

27、剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量；2022/9/1430長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化因增加投資由重大影響、共同控制轉(zhuǎn)為控制的舊準(zhǔn)則個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持的被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2022/9/1431長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合

28、收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。2022/9/1432長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化因增加投資由重大影響、共同控制轉(zhuǎn)為控制的新準(zhǔn)則個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投2022/9/1433長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化合并財(cái)務(wù)報(bào)表：企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公

29、允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。新舊差異：無(wú)2022/9/1434長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化轉(zhuǎn)換的處理匯總因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換變動(dòng)原因?qū)υ?剩余股權(quán)的計(jì)量累計(jì)其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表金融工具模式權(quán)益法以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益以追加對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量金融工具模式成本法以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益權(quán)益法成本法賬面價(jià)值以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn)

30、，實(shí)際處置股權(quán)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與被投資方直接處置一致2022/9/1435長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化因處置投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換變動(dòng)原因?qū)υ?剩余股權(quán)的計(jì)量累計(jì)其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法金融工具模式以公允價(jià)值重新計(jì)量與被投資方直接處置一致以收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值與減少部分賬面價(jià)值的差額確認(rèn)處置損益成本法金融工具模式以公允價(jià)值重新計(jì)量與被投資方直接處置一致成本法權(quán)益法追溯適用權(quán)益法以公允價(jià)值重新計(jì)量不適用與被投資方直接處置一致2022/9/1436長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化4. 持有待售2006版2014版差異第十六條 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企

31、業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。已劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。被劃分為持有待售的聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)投資，不再適用權(quán)益法；已劃分為持有待售的權(quán)益法核算的投資，不再符合劃分為持有待售條件的，按權(quán)益法追溯調(diào)整2022/9/1437長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化5. 處置2006版2014版差異第十六條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其

32、賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第十七條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沒有本質(zhì)變化2022/9/1438長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化6. 減值2006版2014版差異第十五條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)

33、值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理。第十八條投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。原持有的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資不在本準(zhǔn)則規(guī)范2022/9/1439合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化三、修訂后合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化(一) 增加合并

34、財(cái)務(wù)報(bào)表豁免規(guī)定2006版2014版差異第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。引入了投資性主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表豁免的規(guī)定2022/9/1440合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第二十一條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編

35、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并范圍包括單獨(dú)主體；投資性主體僅應(yīng)合并為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，對(duì)其他子公司的投資計(jì)入FVTPL第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。投資性主體的母公司應(yīng)合并其控制的全部主體2022/9/1441合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化投資性主體的定義（準(zhǔn)則第二十二條，同時(shí)滿足下列條件）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金； 該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值

36、、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。 2022/9/1442合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化投資性主體的特征（準(zhǔn)則第二十三條）擁有一個(gè)以上投資； 擁有一個(gè)以上投資者；投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。第二十四條 投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。 2022/9/1443合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化投資性主體的轉(zhuǎn)換（準(zhǔn)則第二十五條）母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編

37、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不再予以合并，并參照本準(zhǔn)則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體處理如下：該子公司不再納入合并范圍；對(duì)該子公司的投資按照轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值計(jì)量； 2022/9/1444合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化轉(zhuǎn)變?nèi)罩昂喜?bào)表中該子公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)商譽(yù)之和，扣除少數(shù)股東權(quán)益）的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)變?nèi)諏?duì)子公司投資的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益/調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積不足的，沖減留存收益；轉(zhuǎn)變?nèi)罩昂喜?bào)表中與該子公司相關(guān)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益除外）。 2022/

38、9/1445合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)。將轉(zhuǎn)變?nèi)找曌鳛橘?gòu)買日；將該子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值作為合并對(duì)價(jià)；按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2022/9/1446合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化(二) 刪除了披露方面的規(guī)定2006版2014版差異第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：第六條 關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露。刪除披露的內(nèi)容，相關(guān)披露適用其他準(zhǔn)則2022/9/

39、1447合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化(三) 改進(jìn)控制定義2006版2014版差異第六條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。第七條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處臵、研究與開發(fā)活

40、動(dòng)以及融資活動(dòng)等。改進(jìn)控制的定義，強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對(duì)被投資者的權(quán)力、可變回報(bào)以及能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)；并定義“相關(guān)活動(dòng)”2022/9/1448合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化1. 控制三要素投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額2. 權(quán)力（1）權(quán)力必須源于現(xiàn)時(shí)權(quán)利投資方享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。（準(zhǔn)則第九條）2022/9/1449合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化現(xiàn)實(shí)權(quán)利包括但不限于：以被投資者投票權(quán)（或潛在投票權(quán)）為形式的權(quán)利2006版201

41、4版差異第七條 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第十三條 除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力:（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。將原表明控制的情形改為表明擁有權(quán)力2022/9/1450合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下

42、的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。第十四條 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等

43、。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。引入實(shí)質(zhì)性控制概念；將原持有半數(shù)或以下的表決權(quán)但視為控制表述為視為擁有權(quán)力，并修改相關(guān)事實(shí)2022/9/1451合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化2006版2014版差異第十五條 當(dāng)表決權(quán)不能對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如僅與被投資方的日常行政管理活動(dòng)有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動(dòng)由合同安排所決定，投資方需要評(píng)估這些合同安排，以評(píng)價(jià)其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。與權(quán)力相關(guān)的表決權(quán)應(yīng)能對(duì)回報(bào)產(chǎn)生重大影響2022/9/1452合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化任命、調(diào)整或辭退被投資者關(guān)鍵管理人員的權(quán)利，關(guān)鍵管

44、理人員是指有能力主導(dǎo)被投資者相關(guān)活動(dòng)的人；任命或解除可以主導(dǎo)被投資者相關(guān)活動(dòng)的其他主體的權(quán)利；為了投資者的利益，指示被投資者進(jìn)行某項(xiàng)交易或否決某項(xiàng)交易的權(quán)利；其他賦予持有者主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的權(quán)利（比如在管理合同中明確的決策權(quán)）2022/9/1453合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化（2）必須是能主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)影響最大的活動(dòng)兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。（準(zhǔn)則第十條）【例】?jī)蓚€(gè)投資者成立一家公司開發(fā)并銷售一種醫(yī)藥產(chǎn)品。其中一個(gè)投資者負(fù)責(zé)研發(fā)并獲取藥品監(jiān)管部門的許可此項(xiàng)責(zé)任包括對(duì)有關(guān)產(chǎn)品研發(fā)

45、及獲取許可的所有事項(xiàng)的獨(dú)立決策權(quán)。一旦監(jiān)管部門批準(zhǔn)此產(chǎn)品，另一投資者將生產(chǎn)并銷售該產(chǎn)品該投資者對(duì)有關(guān)生產(chǎn)和銷售此產(chǎn)品的所有事項(xiàng)具有獨(dú)立決策2022/9/1454合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化權(quán)。在確定哪個(gè)投資者對(duì)被投資企業(yè)具有控制權(quán)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)考慮哪項(xiàng)活動(dòng)是對(duì)被投資者回報(bào)具有最大影響的活動(dòng)，即究竟是研發(fā)產(chǎn)品并獲得許可，還是生產(chǎn)銷售產(chǎn)品是對(duì)回報(bào)具有最大影響的活動(dòng)。（3）必須是實(shí)質(zhì)性權(quán)力（準(zhǔn)則第十一條）投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。2022/9/1455合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有

46、人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括：權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營(yíng)、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化某些情況下，其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利有可能會(huì)阻止投資方對(duì)被投資方的控制。這種實(shí)質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動(dòng)性權(quán)利，也包括對(duì)已提出議案作出決策的被動(dòng)性權(quán)利。（4）僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對(duì)被投資方的權(quán)力（準(zhǔn)則第十二條）保護(hù)

47、性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對(duì)被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。2022/9/14562022/9/1457合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化保護(hù)性權(quán)利的例子出借方限制借款人從事某些活動(dòng)的權(quán)利，這些活動(dòng)能顯著改變借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)并損害出借方的權(quán)利；被投資者少數(shù)股東有權(quán)批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)所需的資本支出或發(fā)行權(quán)益工具或債務(wù)工具的權(quán)利；當(dāng)借款人難以滿足特定的貸款償付條件時(shí)，出借方持有的可以得到借款人資產(chǎn)的權(quán)利。2022/9/1458合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)

48、則的最新變化（5）投資方難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)的處理（準(zhǔn)則第十六條）在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。2022/9/1459合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(6) 考慮投資方與

49、被投資方存在的特殊關(guān)系（準(zhǔn)則第十六條）投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：2022/9/1460合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴于投資方被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。2022/9/1461合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化3. 可變回報(bào)投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的，視為享有可變回報(bào)。投資方應(yīng)當(dāng)基于

50、合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)的法律形式對(duì)回報(bào)的可變性進(jìn)行評(píng)價(jià)。4. 權(quán)力與回報(bào)的關(guān)系（1）通過(guò)權(quán)力影響可變回報(bào)當(dāng)投資者對(duì)于被投資者不僅擁有權(quán)力并因涉入被投資者而有權(quán)獲得可變回報(bào)，而且有能力使用權(quán)力影響因涉入被投資者而獲得的回報(bào)時(shí)，投資者控制被投資者。2022/9/1462合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化（2）確定是“主要責(zé)任人”還是“代理人”（準(zhǔn)則第十八條）投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委

51、托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。2022/9/1463合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化（2）如何確定“主要責(zé)任人”和“代理人”（準(zhǔn)則第十九條）在確定決策者是否為代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。（一）存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無(wú)條件罷免決策者的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。2022/9/1464合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化5. 單獨(dú)主體（準(zhǔn)則第二十條）投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資

52、方整體進(jìn)行判斷。但極個(gè)別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡(jiǎn)稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨(dú)主體），進(jìn)而判斷是否控制該部分（單獨(dú)主體）。該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來(lái)源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。2022/9/1465合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化【例】A公司為有限責(zé)任公司，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)，其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為在B地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目。B地塊的開發(fā)分三期執(zhí)行，各期地塊的開

53、發(fā)成本和銷售收入分設(shè)三個(gè)獨(dú)立子賬套進(jìn)行單獨(dú)核算管理，但與各期開發(fā)相關(guān)的開發(fā)支出均由A公司作為同一法人主體進(jìn)行清償，各期項(xiàng)目相關(guān)的稅收也均由A公司作為同一納稅主體進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)和清償。各地塊的相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策相互獨(dú)立，其經(jīng)營(yíng)損益分別歸屬于不同的權(quán)利人。2022/9/1466合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化（四）取消了按照“模擬權(quán)益法”編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的限定2006版2014版差異第十一條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。第二十六條 母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公

54、司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。取消了按照“模擬權(quán)益法”編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的限定2022/9/1467合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010P560：合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。模擬權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接基于成本法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（單行合并）【例】2013年1月1日，A公司出資800萬(wàn)元設(shè)立B公司，持有B公司80%股權(quán)。2013

55、年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。2013年度A、B公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下：2022/9/1468合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化項(xiàng)目A公司B公司貨幣資金10,000,0002,000,000存貨22,000,0008,000,000長(zhǎng)期股權(quán)投資8,000,000固定資產(chǎn)30,000,00010,000,000資產(chǎn)總計(jì)70,000,00020,000,000短期借款10,000,0004,000,000應(yīng)付賬款10,000,0005,000,000實(shí)收資本20,000,00010,000,000資本公積20,000,000盈余公積1,000,000100,000未分配利潤(rùn)9,000,00090

56、0,000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)70,000,00011,000,0002022/9/1469合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化項(xiàng)目A公司B公司一、營(yíng)業(yè)收入42,500,00012,000,000減：營(yíng)業(yè)成本33,800,0009,500,000 營(yíng)業(yè)稅金及附加200,00050,000 三項(xiàng)費(fèi)用2,500,0001,050,000加：投資收益300,000100,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6,300,0001,500,000加：營(yíng)業(yè)外收支凈額50,000-100,000三、利潤(rùn)總額6,350,0001,400,000減：所得稅費(fèi)用2,100,000400,000四、凈利潤(rùn)4,250,0001,000,0002

57、022/9/1470合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化模擬權(quán)益法編制 按持股比例確認(rèn)投資收益80萬(wàn)（100萬(wàn)80%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80萬(wàn) 貸：投資收益 80萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司凈資產(chǎn)抵銷借：實(shí)收資本 1,000萬(wàn) 盈余公積 10萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 90萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880萬(wàn) 少數(shù)股東權(quán)益 220萬(wàn)2022/9/1471合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化 投資收益和凈利潤(rùn)抵銷借：投資收益 80萬(wàn) 少數(shù)股東損益 20萬(wàn) 年初未分配利潤(rùn) 0 貸：利潤(rùn)分配計(jì)提盈利公積 10萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 90萬(wàn) 2022/9/1472合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化項(xiàng)目A公司B公司合并抵銷合計(jì)貨幣資金10,000,0002,0

58、00,00012,000,000存貨22,000,0008,000,00030,000,000長(zhǎng)期股權(quán)投資8,000,000-8,000,000固定資產(chǎn)30,000,00010,000,00040,000,000資產(chǎn)總計(jì)70,000,00020,000,000-8,000,00082,000,000短期借款10,000,0004,000,00014,000,000應(yīng)付賬款10,000,0005,000,00015,000,000實(shí)收資本20,000,00010,000,000-10,000,00020,000,000資本公積20,000,00020,000,000盈余公積1,000,00010

59、0,000-100,0001,000,000未分配利潤(rùn)9,000,000900,000-100,0009,800,000歸屬于多數(shù)股東所有者權(quán)益50,800,000少數(shù)股東權(quán)益2,200,0002,200,000所有者權(quán)益總計(jì)50,000,00011,000,00053,000,0002022/9/1473合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化項(xiàng)目A公司B公司合并抵銷合計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入42,500,00012,000,00054,500,000減：營(yíng)業(yè)成本33,800,0009,500,00043,300,000 營(yíng)業(yè)稅金及附加200,00050,000250,000 三項(xiàng)費(fèi)用2,500,0001,050,

60、0003,550,000加：投資收益300,000100,000400,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6,300,0001,500,0007,800,000加：營(yíng)業(yè)外收支凈額50,000-100,000-50,000三、利潤(rùn)總額6,350,0001,400,0007,750,000減：所得稅費(fèi)用2,100,000400,0002,500,000四、凈利潤(rùn)4,250,0001,000,0005,250,000其中：歸屬于多數(shù)股東凈利潤(rùn)5,050,000 少數(shù)股東損益200,000200,0002022/9/1474合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化基于成本法直接合并 抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資借：實(shí)收資本 1,000萬(wàn) 貸：