怎樣處理補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)核算

1、怎樣處理補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)核算查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記本賬戶。2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶。3.

2、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶。例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。1998年12月份增值稅納稅資料如下，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額23.6萬元，當(dāng)期購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為24.7萬元?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶借方余額為11000元。1999年1月5日稅務(wù)機(jī)關(guān)對其檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有如下二筆業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)行增值稅稅制采取憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的購進(jìn)扣稅法。一般

3、納稅人應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因此，增值稅一般納稅人不報(bào)、少報(bào)銷項(xiàng)稅額及多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，都會(huì)影響增值稅的繳納。這種行為是偷稅行為，其偷稅的數(shù)額如何確定呢？一、一般納稅人若采取不報(bào)、少報(bào)銷項(xiàng)稅額或多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，而造成不繳或少繳增值稅的。其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、小報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。二、一般納稅人若采取帳外經(jīng)營，即購銷活動(dòng)均不入帳，而造成不繳少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應(yīng)按帳外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額抵扣帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額確定。此時(shí)偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。即：應(yīng)納稅額=帳外經(jīng)營部

4、分銷項(xiàng)稅額帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=帳外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額帳外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額三、查補(bǔ)稅款金額確定一般納稅人發(fā)生偷稅行為確定偷稅數(shù)額補(bǔ)征入庫時(shí)，其補(bǔ)稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實(shí)一般納稅人與其全部銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期末留抵稅額。企業(yè)帳務(wù)調(diào)整方法，應(yīng)按增值稅日?；檗k法的規(guī)定執(zhí)行。舉例說明如下：112月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，成本價(jià)8萬元。無同類產(chǎn)品售價(jià)。企業(yè)做如下會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出 80000貸：產(chǎn)成品 80000212月2

5、4日，為基建工程購入材料3.51萬元。企業(yè)做如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款 35100針對上述問題，應(yīng)做出如下處理：首先，對查出的問題進(jìn)行帳務(wù)處理：1企業(yè)對外捐贈(zèng)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，無同類產(chǎn)品售價(jià)的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。企業(yè)按成本價(jià)直接沖減產(chǎn)成品可以，但未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，屬偷稅行為。銷項(xiàng)稅額=80000（1+10%）17%=14960調(diào)帳為：借：營業(yè)外支出 14960貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 149602企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額行為屬偷稅行為。調(diào)帳為：借：在建工程 5100貸：應(yīng)交

6、稅金增值稅檢查調(diào)整 5100其次確定企業(yè)偷稅數(shù)額：偷稅數(shù)額為：1不報(bào)銷項(xiàng)稅額 149602多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額 5100合計(jì)偷稅：20060元然后確定應(yīng)補(bǔ)交稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=236000-247000+20060=9060元會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 20060貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 9060貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 11000補(bǔ)交稅金入庫時(shí)：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 9060貸：銀行存款 9060從這個(gè)例子中我們不難看出，企業(yè)的偷稅數(shù)額不一定等于補(bǔ)稅數(shù)額。例2：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1998年12月份增值稅納稅資料如下：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額50000元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額35000元，當(dāng)期已納

7、增值稅15000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下二筆業(yè)務(wù)。112月2日，企業(yè)購入商品100件取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50000元，稅款8500元，未做任何會(huì)計(jì)處理。212月21日，企業(yè)又將其出售45件。取得現(xiàn)金35100元，也未任何會(huì)計(jì)處理。經(jīng)稅務(wù)人員反復(fù)檢查核實(shí)，認(rèn)定企業(yè)是在搞帳外經(jīng)營。偷稅數(shù)額為： 已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=帳外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額一賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額=8500-850055%=3825元。 應(yīng)納稅額=帳外經(jīng)營部分銷項(xiàng)稅額帳外經(jīng)營部分中已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=51003825=1275元。偷稅數(shù)額為1275元，由于原始資料知之甚少，帳務(wù)調(diào)整略。因?yàn)?，企業(yè)當(dāng)期正常的增值稅已納

8、稅額核算已經(jīng)結(jié)束，則此業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額1275元，即是偷稅數(shù)額，又是補(bǔ)稅數(shù)額。企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款須知2004年部分企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)今年及以前年度的漏報(bào)收入和增值稅，由此涉及補(bǔ)報(bào)所得稅和城建稅等稅款，對于能主動(dòng)自查補(bǔ)報(bào)的企業(yè)，我分局將按照“自查從寬，被查從嚴(yán)”的原則從輕處理，否則，一經(jīng)查出，從嚴(yán)處罰。對企業(yè)該如何補(bǔ)報(bào)這些稅款，我分局特作如下規(guī)定：1、查賬征收企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的企業(yè)，納稅人自查出來屬于本年度的違章事項(xiàng)，須通過“本年利潤”科目核算；屬于以前年度的各項(xiàng)違章事項(xiàng)，須通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并轉(zhuǎn)入本年度的“本年利潤”來申報(bào)補(bǔ)稅。（可在年度匯繳報(bào)表一并反映并補(bǔ)繳有關(guān)稅款）2、其他企業(yè)和

9、個(gè)體工商戶（即帶征所得稅企業(yè)和個(gè)體工商戶）可用綜合申報(bào)表分年度填寫，并注明自查補(bǔ)報(bào)。在年度所得稅申報(bào)、對以前年度進(jìn)行納稅檢查或自查時(shí)，發(fā)現(xiàn)違反財(cái)務(wù)制度或稅收法規(guī)事項(xiàng)的帳務(wù)處理分以下兩種情況：不需調(diào)賬對企業(yè)自查出來的，只須在檢查年度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，通過申報(bào)表中的“納稅調(diào)整”項(xiàng)目調(diào)整應(yīng)納稅所得額；對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來的，則只須補(bǔ)稅。具體有以下4種情況： 一、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目：1、工資支出，2、職工福利費(fèi)，3、職工教育費(fèi)，4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，5、利息支出，6、業(yè)務(wù)接待費(fèi)，7、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，8、行政管理費(fèi)，9、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，10、住房補(bǔ)貼，11、養(yǎng)老保險(xiǎn)金，12、待業(yè)保險(xiǎn)金，13、住房公積金二、不允許扣除項(xiàng)目： 1、違法經(jīng)營罰款和被沒收財(cái)物損失，2、稅收滯納金、罰款、罰金，3、災(zāi)