怎樣處理補稅款的會計核算

1、怎樣處理補稅款的會計核算查補稅款的會計處理增值稅經(jīng)稅務機關(guān)檢查后，應進行相應的會計調(diào)整。為此，應設立“應交稅金-增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。2.若余額在貸方，且“應交稅金-應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。3.

2、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金-應交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。1998年12月份增值稅納稅資料如下，當期銷項稅額23.6萬元，當期購進貨物進項稅額為24.7萬元?！皯欢惤饝辉鲋刀悺睅艚璺接囝~為11000元。1999年1月5日稅務機關(guān)對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下二筆業(yè)務。我國現(xiàn)行增值稅稅制采取憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的購進扣稅法。一般

3、納稅人應納增值稅為：應納稅款=當期銷項稅額當期進項稅額因此，增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額及多報進項稅額的行為，都會影響增值稅的繳納。這種行為是偷稅行為，其偷稅的數(shù)額如何確定呢？一、一般納稅人若采取不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，而造成不繳或少繳增值稅的。其偷稅數(shù)額應當按銷項稅額的不報、小報部分或者進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應當為兩項偷稅數(shù)額之和。二、一般納稅人若采取帳外經(jīng)營，即購銷活動均不入帳，而造成不繳少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應按帳外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應納稅額。即：應納稅額=帳外經(jīng)營部

4、分銷項稅額帳外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額已銷貨物進項稅額=帳外經(jīng)營部分購貨的進項稅額帳外經(jīng)營部分存貨的進項稅額三、查補稅款金額確定一般納稅人發(fā)生偷稅行為確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當調(diào)整期末留抵稅額。企業(yè)帳務調(diào)整方法，應按增值稅日?；檗k法的規(guī)定執(zhí)行。舉例說明如下：112月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價8萬元。無同類產(chǎn)品售價。企業(yè)做如下會計處理：借：營業(yè)外支出 80000貸：產(chǎn)成品 80000212月2

5、4日，為基建工程購入材料3.51萬元。企業(yè)做如下會計處理：借：在建工程 30000應交稅金應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款 35100針對上述問題，應做出如下處理：首先，對查出的問題進行帳務處理：1企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品可以，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。銷項稅額=80000（1+10%）17%=14960調(diào)帳為：借：營業(yè)外支出 14960貸：應交稅金增值稅檢查調(diào)整 149602企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報進項稅額行為屬偷稅行為。調(diào)帳為：借：在建工程 5100貸：應交

6、稅金增值稅檢查調(diào)整 5100其次確定企業(yè)偷稅數(shù)額：偷稅數(shù)額為：1不報銷項稅額 149602多報進項稅額 5100合計偷稅：20060元然后確定應補交稅額為：當期應納稅額=236000-247000+20060=9060元會計處理為：借：應交稅金增值稅檢查調(diào)整 20060貸：應交稅金未交增值稅 9060貸：應交稅金應交增值稅 11000補交稅金入庫時：借：應交稅金未交增值稅 9060貸：銀行存款 9060從這個例子中我們不難看出，企業(yè)的偷稅數(shù)額不一定等于補稅數(shù)額。例2：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1998年12月份增值稅納稅資料如下：當期銷項稅額50000元，當期進項稅額35000元，當期已納

7、增值稅15000元。稅務機關(guān)檢查時，發(fā)現(xiàn)如下二筆業(yè)務。112月2日，企業(yè)購入商品100件取得了增值稅專用發(fā)票，注明價款50000元，稅款8500元，未做任何會計處理。212月21日，企業(yè)又將其出售45件。取得現(xiàn)金35100元，也未任何會計處理。經(jīng)稅務人員反復檢查核實，認定企業(yè)是在搞帳外經(jīng)營。偷稅數(shù)額為： 已銷貨物進項稅額=帳外經(jīng)營部分購貨的進項稅額一賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額=8500-850055%=3825元。 應納稅額=帳外經(jīng)營部分銷項稅額帳外經(jīng)營部分中已銷貨物的進項稅額=51003825=1275元。偷稅數(shù)額為1275元，由于原始資料知之甚少，帳務調(diào)整略。因為，企業(yè)當期正常的增值稅已納

8、稅額核算已經(jīng)結(jié)束，則此業(yè)務應納稅額1275元，即是偷稅數(shù)額，又是補稅數(shù)額。企業(yè)自查補繳稅款須知2004年部分企業(yè)自查補報今年及以前年度的漏報收入和增值稅，由此涉及補報所得稅和城建稅等稅款，對于能主動自查補報的企業(yè)，我分局將按照“自查從寬，被查從嚴”的原則從輕處理，否則，一經(jīng)查出，從嚴處罰。對企業(yè)該如何補報這些稅款，我分局特作如下規(guī)定：1、查賬征收企業(yè)所得稅及個人所得稅的企業(yè)，納稅人自查出來屬于本年度的違章事項，須通過“本年利潤”科目核算；屬于以前年度的各項違章事項，須通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并轉(zhuǎn)入本年度的“本年利潤”來申報補稅。（可在年度匯繳報表一并反映并補繳有關(guān)稅款）2、其他企業(yè)和

9、個體工商戶（即帶征所得稅企業(yè)和個體工商戶）可用綜合申報表分年度填寫，并注明自查補報。在年度所得稅申報、對以前年度進行納稅檢查或自查時，發(fā)現(xiàn)違反財務制度或稅收法規(guī)事項的帳務處理分以下兩種情況：不需調(diào)賬對企業(yè)自查出來的，只須在檢查年度申報繳納企業(yè)所得稅時，通過申報表中的“納稅調(diào)整”項目調(diào)整應納稅所得額；對稅務機關(guān)檢查出來的，則只須補稅。具體有以下4種情況： 一、超過規(guī)定標準扣除項目：1、工資支出，2、職工福利費，3、職工教育費，4、工會經(jīng)費，5、利息支出，6、業(yè)務接待費，7、公益救濟性捐贈，8、行政管理費，9、總機構(gòu)管理費，10、住房補貼，11、養(yǎng)老保險金，12、待業(yè)保險金，13、住房公積金二、不允許扣除項目： 1、違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失，2、稅收滯納金、罰款、罰金，3、災