核算持有至到期投資一

1、項目六 認(rèn)知金融資產(chǎn)、計量對外投資任務(wù)二 核算持有至到期投資復(fù)習(xí)導(dǎo)入：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的要點(diǎn)？1、銜接比較計算公允價值變動損益數(shù)額，不是和 購入成本比較計算。2、交易性金融資產(chǎn)處置時，釓出“投資收益”， 將“交易性金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)出，“公允價值變動 損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，賬戶余額全部結(jié)為 0，集中在“投資收益”中算出損益。新授內(nèi)容：一、持有至到期投資的認(rèn)知 1、定義：指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn)。 2、特點(diǎn)： （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期 3、種類： （1）分期付息、

2、一次還本債券 （2）到期一次還本付息債券二、核算持有至到期投資的會計科目（資產(chǎn)類） 1、核算分期付息、到期一次還本債券投資 持有至到期投資某某公司債券（成本） 某某公司債券（利息調(diào)整） 2、核算到期一次還本付息債券投資 持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 持有至到期投資的初始投資成本，按取得投資時的公允價值及相關(guān)稅費(fèi)計價，相關(guān)稅費(fèi)包括手續(xù)費(fèi)、傭金等。 價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，記入“應(yīng)收利息”。 3、賬戶結(jié)構(gòu) 持有至到期投資 借方 貸方（1）取得成本（面值） （1）到期收回的成本、利息 （2）利息調(diào)整（溢價） （2）利息調(diào)整（折價） （3）每期分?jǐn)傉蹆r調(diào)整 （3）每期分?jǐn)傄鐑r調(diào)整；

3、 （4）一次還本付息的 應(yīng)計利息 持有至到期投資的 攤余成本三、持有至到期投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【課堂練習(xí)與反饋】 1、分期付息，一次到期還本債券投資的賬務(wù)處理 持有至到期投資 投資收益借方 貸方 借方 貸方14.1.1. 1250 14.1.1. 250 14.12.31. 100（14.1.1. 1000） 15.12.31. 10414.12.31. 41 16.12.31. 10915.12.31. 45 17.12.31. 11316.12.31. 50 250（五年內(nèi)分?jǐn)偅?18.12.31. 11917.12.31. 54 54518.12.31. 60 （ 1250） 18.12.

4、31. 1250 0 江蘇環(huán)宇公司發(fā)生持有至到期投資業(yè)務(wù)：2014年1月1日，支付價款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入AO公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付。實際利率10%。（1）2014年1月1日購入債券時（折價發(fā)行） 借：持有至到期投資AO公司債券（成本） 1250 貸：其他貨幣資金存出投資款 1000 持有至到期投資AO債券（利息調(diào)整）250（2）2014年12月31日，計算利息收入時 12504.72%59 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資AO公司債券（利息調(diào)整）41 貸：投資收益 （100010%）100 借：其

5、他貨幣資金存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59（3）2015年12月31日，計算利息收入時借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資AO公司債券（利息調(diào)整）45 貸：投資收益 （1000+41）10% 104 借：其他貨幣資金存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59（4）2016年12月31日，計算利息收入時借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資AO公司債券（利息調(diào)整）50 貸：投資收益 （1000+41+45）10% 109 借：其他貨幣資金存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59（5）2017年12月31日，計算利息收入時 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資AO公司債券（利息調(diào)整）54 貸：投資收益 （100

6、0+41+45+50）10% 113 借：其他貨幣資金存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59（6）2018年12月31日，計算利息收入時 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資AO公司債券（利息調(diào)整）60 貸：投資收益 （1000+41+45+50+54）10% 119 借：其他貨幣資金存出投資款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：其他貨幣資金存出投資款 1250 貸：持有至到期投資AO公司債券（成本）1250相關(guān)公式：應(yīng)收利息（名義的利息收入）債券面值票面利率投資收益持有至到期投資攤余成本實際利率利息調(diào)整應(yīng)收利息與投資收益的差額折價發(fā)行：支付價款面值溢價發(fā)行：支付價款面值平價發(fā)行：支付價款面值 2、后

7、房公司于2013年1月1日購入廣電公司債券，債券面值100萬元，債券票面利率為8%，債券期限為3年。分期付息一次到期還本。 （1）當(dāng)市場利率為10%，實際投資成本為950263元。 2013年1月1日，購入債券時（折價發(fā)行） 借：持有至到期投資廣電公司債券（成本）1000000 貸：其他貨幣資金存出投資款 950263 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整）49737 2013年12月31日，計算利息收入時 借：應(yīng)收利息 80000（10000008%） 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整）15026 貸：投資收益 95026 （95026310%） 借：其他貨幣資金存出投資款 80000

8、貸：應(yīng)收利息 80000 2014年12月31日，計算利息收入時 借：應(yīng)收利息 80000 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整）16529 貸：投資收益 96529（95026315026）10% 借：其他貨幣資金存出投資款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 2015年12月31日，計算利息收入，歸還本金時 借：應(yīng)收利息 80000 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整）18182 貸：投資收益 98182（9502631502616529）10% 借：其他貨幣資金存出投資款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 借：其他貨幣資金存出投資款 1000000 貸：持有至到期投資廣電公司債券

9、（成本）1000000 2、后房公司于2013年1月1日購入廣電公司債券，債券面值100萬元，債券票面利率為8%，債券期限為3年。分期付息一次到期還本。 （2）當(dāng)市場利率為6%，實際投資成本為1053460元。 2013年1月1日，購入債券時（溢價發(fā)行） 借：持有至到期投資廣電公司債券（成本）1000000 廣電公司債券（利息調(diào)整）53460 貸：其他貨幣資金存出投資款 1053460 2013年12月31日，計算利息收入時 借：應(yīng)收利息 80000（10000008%） 貸：投資收益 63208（10534606%） 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整） 16792 借：其他貨幣資金存出投資款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 2014年12月31日，計算利息收入時借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 62200（105346016792）6% 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整） 17800 借：其他貨幣資金存出投資款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 2015年12月31日，計算利息收入，歸還本金時借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 61132（10534601679217800）6% 持有至到期投資廣電公司債券（利息調(diào)整） 18868 借：其他貨幣資金存出投資款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000借：其他貨幣