注冊會計師考試《會計》模擬真題二

1、注冊會計師考試會計模擬真題二1 單選題（江南博哥）下列有關自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是()。A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出的，應在期末將“研發(fā)支出費用化支出”科目余額轉入“管理費用”科目D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出的，當研究開發(fā)項目達到預定用途時，應按“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額，轉入無形資產(chǎn)正確答案：A 參考解析：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)

2、支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，期末轉入當期損益；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目達到預定可使用狀態(tài)后轉入“無形資產(chǎn)”。2 單選題 甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用發(fā)生時即期匯率折算。218年11月20日以每臺1000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺作為存貨，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。至218年12月31日，甲公司已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場上的價格已降至每臺950美元。11月20日的即期匯率為1美元=670元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=660元人民幣。

3、假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司218年12月31日應計提的存貨跌價準備金額為（ ）元人民幣。A.3440B.2640C.0D.2680正確答案：A 參考解析：對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較?？勺儸F(xiàn)凈值=9508660=50160(元人民幣)，存貨成本=10008670=53600(元人民幣)。甲公司218年12月31日應計提的存貨跌價準備金額=53600-50160=3440(元人民幣)。3 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人，218年度財務報告于219年

4、3月31日批準對外報出，適用的所得稅稅率為25。219年3月25日，甲公司于218年10月5日銷售給乙公司的一批商品因質量問題而被退回。該批商品的售價為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，成本為600萬元，乙公司貨款尚未支付。經(jīng)核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定甲公司218年的所得稅匯算清繳于219年3月20日完成。不考慮其他因素，218年12月31日因該事項，資產(chǎn)負債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。A.140B.300C.100D.0正確答案：C 參考解析：所得稅匯算清繳以后發(fā)生的銷售退回，不能調整應交所得稅，應調整確認遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)25=100(萬元)

5、。4 單選題 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30的股權，能夠對A公司施加重大影響。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為30 000萬元，公允價值為40 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為()萬元。A.9950B.8000C.6950D.7950正確答案：D 參考解析：甲公司取得該股權時應確認的資本公積=20005-20001-50=7950(萬元)。5 單選題 甲公司2020年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5

6、年、預計凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2020年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2020年末此資產(chǎn)的說法正確的是（）。A.甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎是36萬元B.甲公司此固定資產(chǎn)的賬面價值是30萬元C.甲公司此固定資產(chǎn)當期產(chǎn)生的應納稅暫時性差異發(fā)生額為21萬元D.甲公司此固定資產(chǎn)在2020年末的可抵扣暫時性差異余額為15萬元正確答案：A 參考解析：本題考查知識點：固定資產(chǎn)的計稅基礎；甲公司此固定資產(chǎn)在2019年年末的計稅基礎6060/5148（萬元）；甲公司該項固定資

7、產(chǎn)在2019年年末的賬面價值60602/5630（萬元）；資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額483018（萬元）；甲公司此固定資產(chǎn)在2020年年末的計稅基礎6060/5236（萬元）；甲公司該項固定資產(chǎn)在2020年年末的賬面價值30302/415萬元；資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額361521（萬元）；所以2020年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額21183（萬元）。所以選項A正確。6 單選題 下列關于現(xiàn)金流量套期的會計處理，表述正確的是（ ）。A.套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當作為現(xiàn)金流量套期儲備，計入其他綜合收益B.套期工具產(chǎn)生的利得

8、或損失中屬于套期無效的部分，應當作為現(xiàn)金流量套期儲備，計入其他綜合收益C.每期計入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當為當期現(xiàn)金流量套期儲備的累計余額D.每期計入當期損益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當為當期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額正確答案：A 參考解析：選項A、B，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備，計入其他綜合收益；套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，計入當期損益；選項C、D，每期計入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當為當期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。7 單選題 甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈

9、利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為1 500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股55元的價格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設該普通股2020年3月至12月平均市場價格為5元。2020年度稀釋每股收益為()元。A.06B.061C.076D.05正確答案：A 參考解析：調整增加的普通股股數(shù)=300555-300=30(萬股)稀釋每股收益=915(1500+301012)=06(元)8 單選題 下列各項中，不影響設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額的是（）。A.計劃資產(chǎn)的利息收益B.設定受益計劃義務的利息費用C.資產(chǎn)上限影響的利息D.設定受益

10、計劃精算利得和損失正確答案：D 參考解析：設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是設定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益（選項A）、設定受益計劃義務的利息費用（選項B）以及資產(chǎn)上限影響的利息（選項C）。精算利得和損失屬于重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，當計入其他綜合收益，選項D不正確。9 單選題 甲公司正在建造一幢包含多個單元的住宅樓。某客戶與甲公司訂立一項針對指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性(例如單元在樓宇中的位置)則有所不同?？蛻粼谟喠⒑贤瑫r按房價的20支付保證金，且該保

11、證金僅在甲公司未能按照合同完成該單元的建造時才可返還。剩余合同價格須在合同完成后客戶實際取得該單元時支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則甲公司僅有權保留已收取的保證金。下列會計處理表述中正確的是（ ）。A.保證金在簽訂合同時確認收入B.該單元房在一段期間確認收入C.該單元房在簽訂合同時確認收入D.該單元房在控制權轉移給客戶時確認收入正確答案：D 參考解析：當客戶違約時，甲公司僅能保留已收取的保證金，未享有就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項的權利，不能按一段期間確認收入，只能在控制權轉移給客戶時確認收入。10 單選題 下列各項有關股份支付的說法，錯誤的是（）。

12、A.對于以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動計入當期損益B.對于以權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整C.對于以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照授予日權益工具的公允價值，確認成本費用和資本公積D.對于以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應按當日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬正確答案：C 參考解析：對于以權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照授予日權益工具的公允

13、價值，確認成本費用和資本公積。11 單選題 下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法不正確的是（）。A.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換B.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權資產(chǎn)的，相關資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用企業(yè)會計準則第21號租賃C.集團重組中發(fā)生的無代價的非貨幣性資產(chǎn)劃撥、劃轉行為，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換D.涉及長期股權投資的非貨幣性資產(chǎn)交換應執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則正確答案：D 參考解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及長期股權投資的，若換取的股權能對被投資方實施控制，需適用企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第2號長期股權投資和企業(yè)會計準則第33號合并財務報表，D項錯誤。12

14、單選題 根據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則的是（ ）。A.政府會計制度B.政府會計具體準則C.政府會計應用指南D.政府會計制度補充規(guī)定正確答案：B 參考解析：政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。13 單選題 下列關于財務報告的說法中，錯誤的是（）。A.資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結構B.利潤表可以反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用、應當計入當期利潤的利得和損失以及其他綜合收益等金額及其結構情況C.企業(yè)編制附注的目的是通過對財務報表本身作補

15、充說明D.所有企業(yè)都必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表正確答案：D 參考解析：選項D表述錯誤，小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求較低，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。14 多選題 下列有關投資性房地產(chǎn)轉換日的說法中，正確的有()。A.房地產(chǎn)公司的房產(chǎn)擬用于出租，其轉換日通常為承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期B.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日通常為租賃期開始日C.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)，其轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞

16、務或者經(jīng)營管理的日期正確答案：A,B,C,D 參考解析：轉換日的確定關系到資產(chǎn)的確認時點和入賬價值，因此非常重要。轉換日是指房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變、狀態(tài)相應發(fā)生改變的日期。轉換日的確定標準主要包括:(1)投資性房地產(chǎn)開始自用，轉換日是指房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期。(2) 投資性房地產(chǎn)轉換為存貨，轉換日為租賃期屆滿、企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。(3) 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日通常為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期。采用

17、成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)。企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理，投資性房地產(chǎn)相應地轉換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)將出租的廠房收回，并用于生產(chǎn)本企業(yè)的產(chǎn)品。在此種情況下，轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期。ABCD均正確。15 多選題 下列企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種稅費，應通過“稅金及附加”科目核算的有()。A.印花稅B.土地使用稅C.車船稅D.企業(yè)所得稅正確答案：A,B,C 參考解析：“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土

18、地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。企業(yè)所得稅計入“所得稅費用”核算。16 多選題 下列項目中應計入固定資產(chǎn)入賬價值的有()。A.在建設期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費B.在建設期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息D.固定資產(chǎn)改良過程中領用自產(chǎn)產(chǎn)品負擔的消費稅正確答案：A,D 參考解析：選項A，B中，為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間

19、發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等，計入在建工程項目成本，之后轉入固定資產(chǎn)成本。負荷聯(lián)合試車費根據(jù)新教材的分類已不再計入在建工程成本，因此A正確，B錯誤。選項C不正確，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應計入財務費用。選項D中，領用自產(chǎn)產(chǎn)品負擔的消費稅，分錄如下 借：在建工程 貸：應交稅額-應交消費稅17 多選題 下列關于處置子公司部分股權且不喪失控制權的會計處理的表述中正確的有（）。A.母公司個別財務報表作為長期股權投資處置，處置損益計入投資收益B.處置后個別財務報表用權益法核算長期股權投資C.合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日

20、或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)差額部分作為商譽D.合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)差額部分計入資本公積(股本溢價或資本溢價)正確答案：A,D 參考解析：選項B，處置后因不喪失控制權所以個別財務報表采用成本法核算長期股權投資；選項C，合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)差額部分計入資本公積(股本溢價或資本溢價)。18 多選題 甲公司與供應商就使用一輛卡車10天內(nèi)將貨物從佳木斯運至廣州簽訂了合同。供應商沒有替換權。在合同期內(nèi)只允許使用該卡車運輸合同中指定的貨物。合同規(guī)定了卡車可行駛的最

21、大里程。甲公司能夠在合同規(guī)定范圍內(nèi)選擇具體的行程(速度、路線、停車休息等)。指定路程完成后，甲公司無權繼續(xù)使用這輛卡車。待運輸?shù)呢浳镆约霸诩涯舅寡b貨和在廣州卸貨的時間和地點在合同中有明確規(guī)定。甲公司負責從佳木斯駕駛卡車至廣州。下列項目表述中正確的有()。A.該合同不包含卡車的租賃B.該合同包含卡車的租賃C.此項租賃符合短期租賃的定義D.卡車屬于已識別資產(chǎn)正確答案：B,C,D 參考解析：甲公司有權獲得在使用期內(nèi)使用卡車所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益且有權主導卡車的使用，因此甲公司在整個使用期內(nèi)擁有控制該卡車使用的權利，該合同包含卡車的租賃，選項A錯誤，選項B正確；由于合同期限為10天，此項租賃符合短期

22、租賃的定義，選項C正確；合同明確指定了一輛卡車，且供應商無權替換卡車，屬于已識別資產(chǎn)，選項D正確。19 多選題 下列關于市場風險或信用風險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量中，正確的有()。A.企業(yè)持有一組金融資產(chǎn)和金融負債時，將會面臨市場風險和交易對手的信用風險B.在滿足要求的情況下，可以以出售特定風險敞口的凈多頭(即資產(chǎn))所能收到的價格或轉移特定風險敞口的凈空頭(即負債)所需支付的價格為基礎，計量該組金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值C.金融資產(chǎn)和金融負債組合計量應滿足一定條件D.企業(yè)以公允價值計量基于特定市場風險的凈敞口管理的金融資產(chǎn)和金融負債的，應當對市場風險凈敞口使用價差內(nèi)最能代表當

23、前市場環(huán)境下公允價值的價格正確答案：A,B,C,D 參考解析：以上說法均正確。企業(yè)持有一組金融資產(chǎn)和金融負債時，將會面臨包括利率風險、貨幣風險和其他價格風險等市場風險和交易對于的信用風險。通常情況下，企業(yè)不是通過出售金融資產(chǎn)或轉移金融負債來管理其面臨的市場風險及信用風險敞口的，而是基于一個或多個特定市場風險或特定交易對于信用風險的凈敞口管理這些金融工具。企業(yè)基于其市場風險或特定交易對于信用風險的凈敞口來管理其金融資產(chǎn)和金融負債時，在滿足要求的情況下，可以在當前市場情況下市場參與者之間于計量日進行的有序交易中，以出售特定風險敞口的凈多頭(即資產(chǎn))所能收到的價格或轉移特定風險敞口的凈空頭(即負債)

24、所需支付的價格為基礎，計量該組金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值。20 多選題 下列事項中可以計入當期損益的有()。A.非同一控制下企業(yè)合并取得股權投資時，發(fā)生的審計費、評估費B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用C.長期股權投資采用成本法核算，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認的應享有的份額(投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額)D.長期股權投資采用權益法核算，投資企業(yè)應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額正確答案：A,B,C,D 參考解析：在企業(yè)合井中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及

25、其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。選項A,B正確。除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。選項C正確。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。選項D正確。21 多選題 甲公司按照年度凈利潤的10提取盈余公積，218年1月1日，甲公司股東權益總額為20000萬元，其中普通股股本10000萬元(100

26、00萬股)，資本公積6000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3000萬元。218年5月6日甲公司實施完畢經(jīng)股東大會通過的分配方案，包括以217年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積轉增股本每10股普通股轉增2股，每股面值1元，以及每10股派發(fā)1元的現(xiàn)金股利。218年甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，218年12月31日甲公司資產(chǎn)負債表下列項目計算正確的有（ ）。A.股本12000萬元B.資本公積4000萬元C.未分配利潤9200萬元D.所有者權益合計28000萬元正確答案：A,B,C 參考解析：股本=10000+10000102=12000(萬元)，選項A正確；資本公積=6000-100

27、00102=4000(萬元)，選項B正確；盈余公積=1000+800010=1800(萬元)，未分配利潤=3000-10000101+800090=9200(萬元)，選項C正確；所有者權益合計=12000+4000+1800+9200=27000(萬元)，選項D錯誤。22 多選題 下列各項中，表明企業(yè)是代理人的因素有（ ）。A.以傭金的形式收取對價B.另一方對合同的履行承擔主要責任C.在客戶訂購商品之前或之后、運輸過程中或退貨時，企業(yè)均不承擔存貨風險D.企業(yè)對另一方的商品或服務擁有自主定價權正確答案：A,B,C 參考解析：企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交

28、易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)有權決定客戶為取得特定商品所需支付的價格，可能表明企業(yè)有能力主導有關商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。選項D，系主要責任人。23 多選題 下列關于發(fā)出存貨的計量方法的表述，正確的有（）。A.在物價持續(xù)上升時，采用先進先出法，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值B.收發(fā)貨較多的企業(yè)進行發(fā)出存貨的計量，不適合采用移動加權平均法C.月末一次加權平均法不利于存貨成本的日常管理與控制D.對提供某種勞務使用的存貨進行計量，通常采用先進先出法正確答案：A,B,C 參考解析：A項，物價持續(xù)下降時，采用先進先出法，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)上漲時，采用先進

29、先出法，會高估企業(yè)當期的利潤和庫存存貨的價值；B項，移動加權平均法計算起來工作量比較大，不適用于存貨收發(fā)較多較頻繁的企業(yè)；C項，月末一次加權平均法只在月末計算一次，因此不利于存貨成本的日常管理與控制；D項，為提供某種勞務使用的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。24 多選題 下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A.專門借款利息資本化金額，等于發(fā)生在資本化期間內(nèi)的專門借款利息費用減去閑置專門借款產(chǎn)生的利息收入或投資收益B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀

30、態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化C.企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化D.借款費用符合資本化條件的應計入“在建工程”、“開發(fā)產(chǎn)品”和“存貨”等資產(chǎn)的成本中正確答案：A,B,C,D 參考解析：選項A，專門借款利息費用資本化期間應全部資本化，但需要考慮資本化期間閑置資金收益；選項B，借款費用購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)如果各個部分分別完工，且能夠單獨使用，應該停止該部分資產(chǎn)相關借款費用的資本化金額；選項C，如果借款費用購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的

31、資產(chǎn)的各個部分分別完工，但是完工部分不能夠單獨使用，必須等到整體完工后再停止借款費用資本化；選項D，借款費用應予資本化的資產(chǎn)，是指經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，因此其資本化利息費用應該對應計入“在建工程”、“開發(fā)產(chǎn)品”和“存貨”等科目。25 多選題 下列關于會計估計變更的表述中，正確的有（ ）。A.會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理B.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認C.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認D.

32、會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認正確答案：A,C,D 參考解析：企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認，選項B表述錯誤。26 簡答題甲公司為一家電生產(chǎn)公司，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司218年度有關事項如下：(1)甲公司管理層于218年11月制定了一項重組計劃。該重組計劃的主要內(nèi)容如下：從219年1月1日起關閉C產(chǎn)品生

33、產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計100人，除部門主管及技術骨干等20人留用轉入其他部門外，其余80人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述重組計劃已于218年12月4日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月5日對外公告。218年12月31日，上述重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款700萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因

34、將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用200萬元；因處置用于c產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失50萬元。(2)218年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失500萬元。12月31日，法院尚未對該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額很可能在400萬元至500萬元之間，且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(3)218年12月20日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款1000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為

35、丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。(4)218年12月21日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷合同，合同約定：甲公司在219年3月以每件2萬元的價格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品；乙公司應預付定金25萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。218年12月21日，甲公司已收到定金25萬元。218年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為23萬元。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司重組義務有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的負債金額。(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公

36、司因重組計劃而減少218年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。(3)根據(jù)資料(2)、(3)和(4)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。 參考解析：(1)因辭退員工將支付補償款700萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元屬于與重組義務相關的直接支出。因重組義務應確認的負債金額=700+20=720(萬元)。(2)因重組計劃減少218年度利潤總額=720+50=770(萬元)。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出 20 貸：預計負債 20借：管理費用 700 貸：應付職工薪酬 700借：資產(chǎn)減值損失

37、 50 貸：固定資產(chǎn)減值準備 50【提示】企業(yè)發(fā)生的辭退福利性質上屬于預計負債，但在會計處理上不記入 “預計負債”科目，根據(jù)企業(yè)會計準則第9號職工薪酬的規(guī)定，辭退福利屬于職工薪酬，因此辭退福利應通過“應付職工薪酬”科目核算。(3)資料(2)應確認預計負債，預計負債的最佳估計數(shù)=(400+500)2=450(萬元)。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出 450 貸：預計負債 450資料(3)不應確認預計負債。理由：該事項不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。資料(4)應確認預計負債。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應當根據(jù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中

38、的較低者確定預計負債的金額。執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100(23-2)=30(萬元)；不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為25萬元(多返還的定金)，因此，甲公司應選擇不執(zhí)行合同，應確認預計負債25萬元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出 25 貸：預計負債 2527 簡答題甲公司在218年進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于218年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：以乙公司218年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得A公司持有的乙公司80股權。甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權平均股價每股1520元為基

39、礎計算確定。A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：經(jīng)評估確定，218年3月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17500萬元，218年5月31日按評估日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為18000萬元。經(jīng)相關部門批準，甲公司于218年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8，不具有重大影響。218年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金和手續(xù)費

40、200萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關款項已通過銀行存款支付。甲公司于218年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。(3)除對乙公司投資外，218年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，取得B公司所持丙公司30的股權，以銀行存款支付價款300萬元。取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員，參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

41、218年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元(不含增值稅)，成本為52萬元，未計提存貨跌價準備。至218年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司218年度實現(xiàn)凈利潤160萬元，其他綜合收益增加50萬元，接受其他股東捐贈計入資本公積100萬元。(4)其他有關資料如下：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策及會計期間一致。不考慮相關稅費及其他因素。要求：(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項

42、：如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本并編制個別報表與企業(yè)合并相關的會計分錄；如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，合并商譽并編制個別報表中與企業(yè)合并相關的會計分錄。(2)就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由；編制218年甲公司對丙公司投資有關的會計分錄。 參考解析：(1)甲公司對乙公司合并屬于非同一控制下控股合并。理由：甲公司自A公司取得乙公司股權能夠對其實施控制，且交易前甲公司與A公司不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲

43、公司對乙公司的長期股權投資初始投資成本=161000=16000(萬元)。合并商譽=16000-1800080=1600(萬元)。會計分錄：借：長期股權投資 16000(161000)貸：股本 1000資本公積股本溢價 15000借：資本公積股本溢價 200貸：銀行存款 200借：管理費用 10貸：銀行存款 10(2)甲公司對丙公司的長期股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：甲公司能夠參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對丙公司具有重大影響，應采用權益法對該項長期股權投資進行后續(xù)計量。會計分錄：借：長期股權投資投資成本 300貸：銀行存款 300借：長期股權投資損益調整 4321603

44、0-(68-52)30貸：投資收益 432借：長期股權投資其他綜合收益 15(5030)貸：其他綜合收益 15借：長期股權投資其他權益變動 30(10030)貸：資本公積其他資本公積 3028 簡答題長江公司與乙公司有關資料如下：(1)長江公司在A、B、C三地擁有三家分支機構。這三家分支機構的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分支機構均能產(chǎn)生獨立于其他分支機構的現(xiàn)金流入(各個分支機構內(nèi)部的資產(chǎn)需要作為一個整體才能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入)，長江公司將這三家分支機構確定為三個資產(chǎn)組。220年12月31日，長江公司經(jīng)營所處的市場環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部

45、資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，能夠按照合理和一致的方式分攤至各個資產(chǎn)組，A資產(chǎn)組的剩余使用壽命為10年，B資產(chǎn)組、C資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為15年。減值測試時，A資產(chǎn)組的賬面價值為1200萬元，B資產(chǎn)組的賬面價值為1400萬元，C資產(chǎn)組的賬面價值為1800萬元。長江公司對分攤總部資產(chǎn)后的三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算得出A資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為1575萬元，C資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元。假定將總部資產(chǎn)分攤到各資產(chǎn)組時，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值比例進行分攤。(2)C資產(chǎn)組由三項資產(chǎn)構成，機器甲、機器乙和一項無形資產(chǎn)

46、。220年12月31日，機器甲的賬面價值為360萬元，機器乙的賬面價值為540萬元，無形資產(chǎn)的賬面價值為900萬元。機器甲的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元。機器乙和無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法確定。(3)因甲公司無法支付前欠長江公司貨款7000萬元，長江公司220年6月15日與甲公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以其持有乙公司的60股權抵償其欠付長江公司貨款7000萬元，該股權的公允價值為6600萬元。長江公司對上述應收賬款已計提壞賬準備2000萬元。220年6月25日，上述債務重組協(xié)議經(jīng)長江公司、甲公司董事會和乙公司股東大會批準。220年6月30日，辦理完成了乙公

47、司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中長江公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會12以上成員通過才能實施。220年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預計使用30年，截至220年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年，其公允價值為1500萬元。乙公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。220年12月31日，長江公司對乙公司的商譽進行減值測試。在對商譽進行減值測試時，長江公司

48、將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。長江公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為10475萬元。乙公司220年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算減值準備的金額。(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算C資產(chǎn)組中機器甲、機器乙和無形資產(chǎn)計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。(3)根據(jù)資料(3):判斷長江公司通過債務重組取得乙公司60股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)；確定長江公司通過債務重組方式合并乙公司的購買日

49、，并說明確定依據(jù)；計算長江公司通過債務重組取得乙公司60股權時應當確認的商譽；判斷長江公司220年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)。 參考解析：(1)將總部資產(chǎn)分攤至各資產(chǎn)組資產(chǎn)組A應分攤的金額=120010(120010+140015+180015)1000=200(萬元)；資產(chǎn)組B應分攤的金額=140015(120010+140015+180015)1000=350(萬元)；資產(chǎn)組C應分攤的金額=180015(120010+140015+180015)1000=450(萬元)。分攤總部資產(chǎn)價值后各資產(chǎn)組的賬面價值如下：資產(chǎn)組A的賬面價值=1200+200=14

50、00(萬元)；資產(chǎn)組B的賬面價值=1400+350=1750(萬元)；資產(chǎn)組C的賬面價值=1800+450=2250(萬元)。進行減值測試資產(chǎn)組A的賬面價值為1400萬元，可收回金額為1500萬元，沒有發(fā)生減值；資產(chǎn)組B的賬面價值為1750萬元，可收回金額為1575萬元，發(fā)生減值175萬元：資產(chǎn)組C的賬面價值為2250萬元，可收回金額為1800萬元，發(fā)生減值450萬元。將各資產(chǎn)組的減值金額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配資產(chǎn)組B減值金額分配給總部資產(chǎn)的金額=3501750175=35(萬元)，分配給資產(chǎn)組B本身的金額=175-35=140(萬元)；資產(chǎn)組C減值金額分配給總部資產(chǎn)的金額=450225

51、0450=90(萬元)，分配給資產(chǎn)組C本身的金額=450-90=360(萬元)?？偛抠Y產(chǎn)減值金額=35+90=125(萬元)；資產(chǎn)組A沒有減值；資產(chǎn)組B減值140萬元；資產(chǎn)組C減值360萬元。(2)資產(chǎn)組C中機器甲所占賬面價值比例=3601800100=20，按此比例分配，機器甲應承擔的減值損失=36020=72(萬元)，計提減值準備后的賬面價值=360-72=288(萬元)，但因其公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元，所以機器甲只能承擔減值損失=360-300=60(萬元)，剩余減值損失300萬元(360-60)由機器乙和無形資產(chǎn)承擔。機器乙承擔減值損失=540(540+900)300=

52、1125(萬元)，無形資產(chǎn)承擔減值損失=900(540+900)300=1875(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失360 貸：固定資產(chǎn)減值準備機器甲60 機器乙1125 無形資產(chǎn)減值準備1875(3)長江公司不應該確認債務重組損失。判斷依據(jù)：長江公司取得的股權的公允價值6600萬元大于應收賬款的賬面價值5000萬元(7000-2000)。長江公司取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額(貸方)，應計入投資收益。長江公司通過債務重組合并乙公司的購買日為220年6月30日。確定依據(jù)：在220年6月25日上述債務重組協(xié)議已得到長江公司、甲公司董事會和乙公司股東大會批準；220年6月30日，辦理完成了乙

53、公司的股東變更登記手續(xù)，乙公司的董事會進行了改選，長江公司能夠控制乙公司財務和經(jīng)營政策。220年6月30日乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值=3000-30003020=1000(萬元)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=9000+(1500-1000)=9500(萬元)；合并成本6600萬元，應確認的商譽=6600-950060=900(萬元)。長江公司220年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備。判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=9500+500-(1500-1000)10612=9975(萬元)；包括完全商譽的乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值=9975+90060=11475(萬元)；由于可收回金額10475萬元小于11475萬元，所以資產(chǎn)組乙公司發(fā)生了減值1000萬元，資產(chǎn)組減值應首先抵減商譽金額。因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=90060=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。因長江公司合并報表中只列示歸屬于長江公司的商譽，故長江公司應確認的商譽減值的金額=100060=600(萬元)。29 簡答題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25，220年自財政部門取得以下款項：(1)220年3月1日，甲公司準備開始進行某研發(fā)項目的前期研究，為此甲公司向財政部門申請該項目的財政補貼15000萬元，申請書注明該研發(fā)項目