新所得稅法影響-業(yè)務招待費

1、PAGE PAGE 7新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響業(yè)務招持費規(guī)定變化的影響 浙江日報報業(yè)集團 摘要：從2008年1月1日起施行的 企業(yè)所得稅法實施條例中第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。新條例實施后，業(yè)務招待費稅前扣除額這一規(guī)定的變化，對各企業(yè)產生了較大的影響，本文就這些影響展開了較詳細的分析和比較。關鍵詞：新企業(yè)所得稅法 業(yè)務招待費扣除變化 對企業(yè)的影響中華人民共和國企業(yè)所得稅法 、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例從2008年1月1日起施行。新的所得稅法從稅前扣除標準看，允許扣除項目更加合理、明晰和統(tǒng)

2、一。新稅法的規(guī)定有很大的變化， 這些變化對企業(yè)產生了深刻的影響。本人擬從新稅法中業(yè)務招待費規(guī)定的變化這一視角，通過以下幾個方面展開一些分析和比較。一、新舊稅法對業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定的變化企業(yè)所得稅第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經驗， 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。針對業(yè)務招待費的所得稅稅前扣除額，舊稅法對內、外資企業(yè)有不同的

3、規(guī)定。內資企業(yè)業(yè)務招待費按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)200084號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3。與舊稅法相比，新稅法產生了很大的變化，改變了對業(yè)務招待費扣除額僅僅按營業(yè)收入的一定比例計算的規(guī)定，主要變化點如下：1、稅前扣除限額比例提高。取消了原來營業(yè)收入1500萬元以上部分按3計算的規(guī)定，全部統(tǒng)一為按營業(yè)收入的5。2、在稅前扣除限額內，業(yè)務招待費由全額扣除改

4、為比例扣除。即按舊稅法，企業(yè)的業(yè)務招待費開支額在一定比例內全額扣除；按新稅法，企業(yè)的業(yè)務招待費稅前扣除額為營業(yè)收入的5與發(fā)生額的60%相比較小者。二、業(yè)務招待費稅前規(guī)定變化對企業(yè)的影響分析新稅法相關規(guī)定的變化肯定會對企業(yè)稅前可扣除的業(yè)務招待費產生影響，對不同銷售規(guī)模和不同業(yè)務招待費開支水平的企業(yè)，其影響是不一樣的。下面，本人按營業(yè)收入1500萬元這一標準對企業(yè)進行分類，并在此基礎上對新舊稅法下的業(yè)務招待費納稅調整情況進行分析，進而說明對企業(yè)應納所得稅的影響。1、對營業(yè)收入在1500萬元及以下的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務招待費開支水平下，新舊稅法對企業(yè)產生的影響如下表所示：業(yè)務招待費實際發(fā)生額新稅法

5、舊稅法納稅調整情況所得稅影響稅前扣除限額納稅調整稅前扣除限額納稅調整小于或等于7.5萬元營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）營業(yè)收入*0.005無新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于7.5萬元且小于12.5萬元營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于或等于12.5萬元營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法等于舊稅法新稅法等于舊稅法新稅法下，稅前扣除限額為營業(yè)收入的5，但實際稅前可扣除額要同時結合實際發(fā)生額分析。即：如果該企業(yè)的實際發(fā)生額小于或等

6、于7.5萬元，其實際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%不可以稅前扣除，需要納稅調整；如果實際發(fā)生額大于7.5萬元小于12.5萬元，其實際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%不可以稅前扣除，需要納稅調；如果實際發(fā)生額大于或等于12.5萬元，則按7.5萬元稅前扣除，其余部分需納稅調整。舊稅法下，稅前扣除限額同新稅法，為營業(yè)收入的5。如果該單位實際支出業(yè)務招待費小于或等于7.5萬元，則可全額稅前扣除；大于7.5萬元部分需納稅調整。從以上分析可以看出：= 1 * GB3當業(yè)務招待費發(fā)生額小于7.5萬元時，舊稅法不用納稅調整，而新稅法則有納稅調整，新稅法比舊稅法要多納稅。= 2 * GB3

7、當業(yè)務招待費發(fā)生額大于7.50萬元而小于12.5萬元時，新稅法按實際發(fā)生數(shù)的60%稅前列支，舊稅法按營業(yè)收入的5稅前列支，因為業(yè)務招待費發(fā)生額在此區(qū)間內時，實際發(fā)生數(shù)的60%小于營業(yè)收入的5，所以，新稅法比舊稅法要多納稅。= 3 * GB3當業(yè)務招待費發(fā)生額大于12.5萬元時，新舊稅法下業(yè)務招待費稅前可扣除額相等。2、對營業(yè)收入在1500萬元以上的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務招待費開支水平下，新舊稅法對企業(yè)產生的影響如下表所示：業(yè)務招待費實際發(fā)生額新稅法舊稅法納稅調整情況所得稅影響稅前扣除限額納稅調整稅前扣除限額納稅調整小于或等于舊稅法扣除限額營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（

8、營業(yè)收入-1500）*0.003無新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于舊稅法扣除限額且小于(舊稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法等于（舊稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法等于舊稅法新稅法等于舊稅法大于（舊稅法扣除限額/60%）且小于（新稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前

9、列支限額新稅法小于舊稅法新稅法小于舊稅法大于或等于（新稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法小于舊稅法新稅法小于舊稅法新稅法下，稅前扣除限額為營業(yè)收入的5，如果該企業(yè)業(yè)務招待費的實際發(fā)生額的60%小于新稅法稅前扣除限額，實際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%需納稅調整；如果其實際發(fā)生額的60%部分大于新稅法稅前扣除限額，則只允許按稅前扣除限額扣除，超過部分需納稅調整。舊稅法下，稅前扣除限額為：1500萬元*5+（營業(yè)收入-1500萬元）*3。如果企業(yè)實際支出業(yè)務招待費小于稅前扣除限額，則

10、可全額稅前扣除；大于部分需納稅調整。從以上分析可以看出：= 1 * GB3當業(yè)務招待費實際發(fā)生額小于或等于舊稅法扣除限額時，舊稅法不用納稅調整，而新稅法則有納稅調整，新稅法比舊稅法要多納稅。= 2 * GB3當業(yè)務招待費實際發(fā)生額大于舊稅法扣除限額且小于舊稅法扣除限額除以60%時，新稅法按實際發(fā)生額的60%稅前扣除，舊稅法按扣除限額扣除。由于業(yè)務招待費實際發(fā)生額在此區(qū)間內，實際發(fā)生額的60%小于舊稅法稅前扣除限額，所以新稅法比舊稅法要多納稅。= 3 * GB3當業(yè)務招待費實際發(fā)生額等于舊稅法扣除限額除以60%時，新稅法與舊稅法稅前可扣除額相同。= 4 * GB3當業(yè)務招待費實際發(fā)生額大于舊稅法

11、扣除限額除以60%且小于新稅法扣除限額除以60%時，新稅法按實際發(fā)生額的60%扣除，舊稅法按稅前扣除額扣除，因為業(yè)務招待費實際發(fā)生額在此區(qū)間內，實際發(fā)生額的60%大于舊稅法稅前扣除限額，所以新稅法比舊稅法要少納稅。= 5 * GB3當業(yè)務招待費實際發(fā)生額大于新稅法扣除限額除以60%時，新舊稅法均按稅前扣除限額扣除，由于新稅法稅前扣除限額大于舊稅法，所以，新稅法比舊稅法要少納稅。三、業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定變化對企業(yè)的現(xiàn)實意義新稅法對業(yè)務招待費稅前扣除限額比例統(tǒng)一調整為5，并未絕對地提高了企業(yè)的稅前扣除額，而是更加科學地分析了業(yè)務招待費的性質，取消了限額內全額據(jù)實稅前扣除的規(guī)定，增加了業(yè)務招待費按60%比例扣