新所得稅法影響-業(yè)務(wù)招待費

1、PAGE PAGE 7新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響業(yè)務(wù)招持費規(guī)定變化的影響 浙江日報報業(yè)集團 摘要：從2008年1月1日起施行的 企業(yè)所得稅法實施條例中第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。新條例實施后，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額這一規(guī)定的變化，對各企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，本文就這些影響展開了較詳細的分析和比較。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 業(yè)務(wù)招待費扣除變化 對企業(yè)的影響中華人民共和國企業(yè)所得稅法 、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例從2008年1月1日起施行。新的所得稅法從稅前扣除標準看，允許扣除項目更加合理、明晰和統(tǒng)

2、一。新稅法的規(guī)定有很大的變化， 這些變化對企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。本人擬從新稅法中業(yè)務(wù)招待費規(guī)定的變化這一視角，通過以下幾個方面展開一些分析和比較。一、新舊稅法對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定的變化企業(yè)所得稅第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗， 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。針對業(yè)務(wù)招待費的所得稅稅前扣除額，舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)有不同的

3、規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)200084號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3。與舊稅法相比，新稅法產(chǎn)生了很大的變化，改變了對業(yè)務(wù)招待費扣除額僅僅按營業(yè)收入的一定比例計算的規(guī)定，主要變化點如下：1、稅前扣除限額比例提高。取消了原來營業(yè)收入1500萬元以上部分按3計算的規(guī)定，全部統(tǒng)一為按營業(yè)收入的5。2、在稅前扣除限額內(nèi)，業(yè)務(wù)招待費由全額扣除改

4、為比例扣除。即按舊稅法，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費開支額在一定比例內(nèi)全額扣除；按新稅法，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額為營業(yè)收入的5與發(fā)生額的60%相比較小者。二、業(yè)務(wù)招待費稅前規(guī)定變化對企業(yè)的影響分析新稅法相關(guān)規(guī)定的變化肯定會對企業(yè)稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費產(chǎn)生影響，對不同銷售規(guī)模和不同業(yè)務(wù)招待費開支水平的企業(yè)，其影響是不一樣的。下面，本人按營業(yè)收入1500萬元這一標準對企業(yè)進行分類，并在此基礎(chǔ)上對新舊稅法下的業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整情況進行分析，進而說明對企業(yè)應(yīng)納所得稅的影響。1、對營業(yè)收入在1500萬元及以下的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務(wù)招待費開支水平下，新舊稅法對企業(yè)產(chǎn)生的影響如下表所示：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額新稅法

5、舊稅法納稅調(diào)整情況所得稅影響稅前扣除限額納稅調(diào)整稅前扣除限額納稅調(diào)整小于或等于7.5萬元營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）營業(yè)收入*0.005無新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于7.5萬元且小于12.5萬元營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于或等于12.5萬元營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法等于舊稅法新稅法等于舊稅法新稅法下，稅前扣除限額為營業(yè)收入的5，但實際稅前可扣除額要同時結(jié)合實際發(fā)生額分析。即：如果該企業(yè)的實際發(fā)生額小于或等

6、于7.5萬元，其實際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%不可以稅前扣除，需要納稅調(diào)整；如果實際發(fā)生額大于7.5萬元小于12.5萬元，其實際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%不可以稅前扣除，需要納稅調(diào)；如果實際發(fā)生額大于或等于12.5萬元，則按7.5萬元稅前扣除，其余部分需納稅調(diào)整。舊稅法下，稅前扣除限額同新稅法，為營業(yè)收入的5。如果該單位實際支出業(yè)務(wù)招待費小于或等于7.5萬元，則可全額稅前扣除；大于7.5萬元部分需納稅調(diào)整。從以上分析可以看出：= 1 * GB3當業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額小于7.5萬元時，舊稅法不用納稅調(diào)整，而新稅法則有納稅調(diào)整，新稅法比舊稅法要多納稅。= 2 * GB3

7、當業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額大于7.50萬元而小于12.5萬元時，新稅法按實際發(fā)生數(shù)的60%稅前列支，舊稅法按營業(yè)收入的5稅前列支，因為業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額在此區(qū)間內(nèi)時，實際發(fā)生數(shù)的60%小于營業(yè)收入的5，所以，新稅法比舊稅法要多納稅。= 3 * GB3當業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額大于12.5萬元時，新舊稅法下業(yè)務(wù)招待費稅前可扣除額相等。2、對營業(yè)收入在1500萬元以上的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務(wù)招待費開支水平下，新舊稅法對企業(yè)產(chǎn)生的影響如下表所示：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額新稅法舊稅法納稅調(diào)整情況所得稅影響稅前扣除限額納稅調(diào)整稅前扣除限額納稅調(diào)整小于或等于舊稅法扣除限額營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（

8、營業(yè)收入-1500）*0.003無新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于舊稅法扣除限額且小于(舊稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法等于（舊稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法等于舊稅法新稅法等于舊稅法大于（舊稅法扣除限額/60%）且小于（新稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前

9、列支限額新稅法小于舊稅法新稅法小于舊稅法大于或等于（新稅法扣除限額/60%）營業(yè)收入*0.005實際發(fā)生額-稅前列支限額7.5+（營業(yè)收入-1500）*0.003實際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法小于舊稅法新稅法小于舊稅法新稅法下，稅前扣除限額為營業(yè)收入的5，如果該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的實際發(fā)生額的60%小于新稅法稅前扣除限額，實際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%需納稅調(diào)整；如果其實際發(fā)生額的60%部分大于新稅法稅前扣除限額，則只允許按稅前扣除限額扣除，超過部分需納稅調(diào)整。舊稅法下，稅前扣除限額為：1500萬元*5+（營業(yè)收入-1500萬元）*3。如果企業(yè)實際支出業(yè)務(wù)招待費小于稅前扣除限額，則

10、可全額稅前扣除；大于部分需納稅調(diào)整。從以上分析可以看出：= 1 * GB3當業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額小于或等于舊稅法扣除限額時，舊稅法不用納稅調(diào)整，而新稅法則有納稅調(diào)整，新稅法比舊稅法要多納稅。= 2 * GB3當業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額大于舊稅法扣除限額且小于舊稅法扣除限額除以60%時，新稅法按實際發(fā)生額的60%稅前扣除，舊稅法按扣除限額扣除。由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額在此區(qū)間內(nèi)，實際發(fā)生額的60%小于舊稅法稅前扣除限額，所以新稅法比舊稅法要多納稅。= 3 * GB3當業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額等于舊稅法扣除限額除以60%時，新稅法與舊稅法稅前可扣除額相同。= 4 * GB3當業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額大于舊稅法

11、扣除限額除以60%且小于新稅法扣除限額除以60%時，新稅法按實際發(fā)生額的60%扣除，舊稅法按稅前扣除額扣除，因為業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額在此區(qū)間內(nèi)，實際發(fā)生額的60%大于舊稅法稅前扣除限額，所以新稅法比舊稅法要少納稅。= 5 * GB3當業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額大于新稅法扣除限額除以60%時，新舊稅法均按稅前扣除限額扣除，由于新稅法稅前扣除限額大于舊稅法，所以，新稅法比舊稅法要少納稅。三、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定變化對企業(yè)的現(xiàn)實意義新稅法對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額比例統(tǒng)一調(diào)整為5，并未絕對地提高了企業(yè)的稅前扣除額，而是更加科學(xué)地分析了業(yè)務(wù)招待費的性質(zhì)，取消了限額內(nèi)全額據(jù)實稅前扣除的規(guī)定，增加了業(yè)務(wù)招待費按60%比例扣