新所得稅法影響-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1、PAGE PAGE 7新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響業(yè)務(wù)招持費(fèi)規(guī)定變化的影響 浙江日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán) 摘要：從2008年1月1日起施行的 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。新條例實(shí)施后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額這一規(guī)定的變化，對(duì)各企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，本文就這些影響展開(kāi)了較詳細(xì)的分析和比較。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除變化 對(duì)企業(yè)的影響中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例從2008年1月1日起施行。新的所得稅法從稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)看，允許扣除項(xiàng)目更加合理、明晰和統(tǒng)

2、一。新稅法的規(guī)定有很大的變化， 這些變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。本人擬從新稅法中業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定的變化這一視角，通過(guò)以下幾個(gè)方面展開(kāi)一些分析和比較。一、新舊稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定的變化企業(yè)所得稅第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)， 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅稅前扣除額，舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)有不同的

3、規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按銷(xiāo)售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的3。與舊稅法相比，新稅法產(chǎn)生了很大的變化，改變了對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額僅僅按營(yíng)業(yè)收入的一定比例計(jì)算的規(guī)定，主要變化點(diǎn)如下：1、稅前扣除限額比例提高。取消了原來(lái)營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元以上部分按3計(jì)算的規(guī)定，全部統(tǒng)一為按營(yíng)業(yè)收入的5。2、在稅前扣除限額內(nèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由全額扣除改

4、為比例扣除。即按舊稅法，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支額在一定比例內(nèi)全額扣除；按新稅法，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為營(yíng)業(yè)收入的5與發(fā)生額的60%相比較小者。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前規(guī)定變化對(duì)企業(yè)的影響分析新稅法相關(guān)規(guī)定的變化肯定會(huì)對(duì)企業(yè)稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生影響，對(duì)不同銷(xiāo)售規(guī)模和不同業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支水平的企業(yè)，其影響是不一樣的。下面，本人按營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元這一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，并在此基礎(chǔ)上對(duì)新舊稅法下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整情況進(jìn)行分析，進(jìn)而說(shuō)明對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅的影響。1、對(duì)營(yíng)業(yè)收入在1500萬(wàn)元及以下的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支水平下，新舊稅法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響如下表所示：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額新稅法

5、舊稅法納稅調(diào)整情況所得稅影響稅前扣除限額納稅調(diào)整稅前扣除限額納稅調(diào)整小于或等于7.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額*（1-60%）營(yíng)業(yè)收入*0.005無(wú)新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于7.5萬(wàn)元且小于12.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額*（1-60%）營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于或等于12.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法等于舊稅法新稅法等于舊稅法新稅法下，稅前扣除限額為營(yíng)業(yè)收入的5，但實(shí)際稅前可扣除額要同時(shí)結(jié)合實(shí)際發(fā)生額分析。即：如果該企業(yè)的實(shí)際發(fā)生額小于或等

6、于7.5萬(wàn)元，其實(shí)際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%不可以稅前扣除，需要納稅調(diào)整；如果實(shí)際發(fā)生額大于7.5萬(wàn)元小于12.5萬(wàn)元，其實(shí)際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%不可以稅前扣除，需要納稅調(diào)；如果實(shí)際發(fā)生額大于或等于12.5萬(wàn)元，則按7.5萬(wàn)元稅前扣除，其余部分需納稅調(diào)整。舊稅法下，稅前扣除限額同新稅法，為營(yíng)業(yè)收入的5。如果該單位實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于或等于7.5萬(wàn)元，則可全額稅前扣除；大于7.5萬(wàn)元部分需納稅調(diào)整。從以上分析可以看出：= 1 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額小于7.5萬(wàn)元時(shí)，舊稅法不用納稅調(diào)整，而新稅法則有納稅調(diào)整，新稅法比舊稅法要多納稅。= 2 * GB3

7、當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額大于7.50萬(wàn)元而小于12.5萬(wàn)元時(shí)，新稅法按實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%稅前列支，舊稅法按營(yíng)業(yè)收入的5稅前列支，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額在此區(qū)間內(nèi)時(shí)，實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%小于營(yíng)業(yè)收入的5，所以，新稅法比舊稅法要多納稅。= 3 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額大于12.5萬(wàn)元時(shí)，新舊稅法下業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前可扣除額相等。2、對(duì)營(yíng)業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支水平下，新舊稅法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響如下表所示：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額新稅法舊稅法納稅調(diào)整情況所得稅影響稅前扣除限額納稅調(diào)整稅前扣除限額納稅調(diào)整小于或等于舊稅法扣除限額營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（

8、營(yíng)業(yè)收入-1500）*0.003無(wú)新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法大于舊稅法扣除限額且小于(舊稅法扣除限額/60%）營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營(yíng)業(yè)收入-1500）*0.003實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法大于舊稅法新稅法大于舊稅法等于（舊稅法扣除限額/60%）營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營(yíng)業(yè)收入-1500）*0.003實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法等于舊稅法新稅法等于舊稅法大于（舊稅法扣除限額/60%）且小于（新稅法扣除限額/60%）營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額*（1-60%）7.5+（營(yíng)業(yè)收入-1500）*0.003實(shí)際發(fā)生額-稅前

9、列支限額新稅法小于舊稅法新稅法小于舊稅法大于或等于（新稅法扣除限額/60%）營(yíng)業(yè)收入*0.005實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額7.5+（營(yíng)業(yè)收入-1500）*0.003實(shí)際發(fā)生額-稅前列支限額新稅法小于舊稅法新稅法小于舊稅法新稅法下，稅前扣除限額為營(yíng)業(yè)收入的5，如果該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額的60%小于新稅法稅前扣除限額，實(shí)際發(fā)生額的60%部分可以稅前扣除，另外40%需納稅調(diào)整；如果其實(shí)際發(fā)生額的60%部分大于新稅法稅前扣除限額，則只允許按稅前扣除限額扣除，超過(guò)部分需納稅調(diào)整。舊稅法下，稅前扣除限額為：1500萬(wàn)元*5+（營(yíng)業(yè)收入-1500萬(wàn)元）*3。如果企業(yè)實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于稅前扣除限額，則

10、可全額稅前扣除；大于部分需納稅調(diào)整。從以上分析可以看出：= 1 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于或等于舊稅法扣除限額時(shí)，舊稅法不用納稅調(diào)整，而新稅法則有納稅調(diào)整，新稅法比舊稅法要多納稅。= 2 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額大于舊稅法扣除限額且小于舊稅法扣除限額除以60%時(shí)，新稅法按實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，舊稅法按扣除限額扣除。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額在此區(qū)間內(nèi)，實(shí)際發(fā)生額的60%小于舊稅法稅前扣除限額，所以新稅法比舊稅法要多納稅。= 3 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額等于舊稅法扣除限額除以60%時(shí)，新稅法與舊稅法稅前可扣除額相同。= 4 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額大于舊稅法

11、扣除限額除以60%且小于新稅法扣除限額除以60%時(shí)，新稅法按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，舊稅法按稅前扣除額扣除，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額在此區(qū)間內(nèi)，實(shí)際發(fā)生額的60%大于舊稅法稅前扣除限額，所以新稅法比舊稅法要少納稅。= 5 * GB3當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額大于新稅法扣除限額除以60%時(shí)，新舊稅法均按稅前扣除限額扣除，由于新稅法稅前扣除限額大于舊稅法，所以，新稅法比舊稅法要少納稅。三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定變化對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義新稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額比例統(tǒng)一調(diào)整為5，并未絕對(duì)地提高了企業(yè)的稅前扣除額，而是更加科學(xué)地分析了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的性質(zhì)，取消了限額內(nèi)全額據(jù)實(shí)稅前扣除的規(guī)定，增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%比例扣