政策法規(guī)管理概述

1、第五章 政策法規(guī)治理第一節(jié) 政策法規(guī)治理概述一、政策法規(guī)治理概述政策法規(guī)治理工作要緊包括負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅的稅政治理，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收政策，搞好稅收政策的調(diào)研工作，提高稅收執(zhí)法水平。其要緊職責(zé)包括：(一) 負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅等有關(guān)稅法、條例、規(guī)定的解釋；(二) 組織開展稅政政策調(diào)研工作；(三) 把好各項(xiàng)政策報批項(xiàng)目的審核把關(guān)；(四) 負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與各部門工作關(guān)系；(五) 不定期開展稅政執(zhí)法檢查、督促指導(dǎo)各部門規(guī)范執(zhí)法。二、流轉(zhuǎn)稅治理流轉(zhuǎn)稅治理工

2、作要緊包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅收政策的貫徹執(zhí)行工作，其要緊職責(zé)：(一) 負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的政策輔導(dǎo)和解釋工作；(二) 負(fù)責(zé)上級來丈涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅政策的貫徹工作，指導(dǎo)有關(guān)部門落實(shí)相關(guān)工作，制定本局貫徹方法；(三) 依照稅收治理權(quán)限，負(fù)責(zé)做好民政福利企業(yè)先征后退的審批、報批工作； (四) 依照稅收治理權(quán)限，負(fù)責(zé)做好校辦企業(yè)的彌補(bǔ)虧損審批和報批工作；(五) 依照稅收治理權(quán)限， 負(fù)責(zé)資源綜合利用企業(yè)、飼料生產(chǎn)企業(yè)、個體工商戶的政策減免稅審批工作；(六) 負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)出口物資專用繳款書多繳增值稅退稅審批工作；(七) 依照治理分局提交的稅收證明申請，審核、批復(fù)金銀首飾購貨(加工

3、)治理證明單等稅收證明治理；(八) 依照納稅人提交金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定申請，審核相關(guān)資料證件，符合規(guī)定，認(rèn)定制發(fā)金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記證；(九) 依照納稅人提交金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定變更、注銷申請，審核相關(guān)資料證件，按不同情況進(jìn)行金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定變更、注銷處理；(十) 負(fù)責(zé)社會福利企業(yè)資格認(rèn)定申請的審核、批復(fù)和年檢工作；(十一) 負(fù)責(zé)社會校辦企業(yè)資格認(rèn)定申請的審核、批復(fù)和年鑒工作；(十二) 負(fù)責(zé)上級要求的各類統(tǒng)計數(shù)據(jù)和文書的上報工作；(十三) 負(fù)責(zé)稅政政策調(diào)研工作；(十四) 負(fù)責(zé)本崗資料歸檔治理。三、所得稅治理所得稅治理工作要緊負(fù)責(zé)中央企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所提稅的政

4、策解釋、執(zhí)行和日常治理工作，其要緊職責(zé)：(一) 指導(dǎo)治理分局分不匯總納稅與就地納稅情況的確定，搞好中央企業(yè)所得稅納稅核定工作；(二) 搞好所得稅匯算清繳工作和考核預(yù)備工作，做好企業(yè)所得稅稅源治理軟件應(yīng)用，按時上報所得稅稅源報表；(三) 指導(dǎo)搞好集體金融企業(yè)財務(wù)稅收治理工作；(四) 按照稅收治理權(quán)限做好企業(yè)所得稅稅前列支項(xiàng)目的審批； (五) 按照稅收治理權(quán)限，做好企業(yè)所得稅減免的審批和報批工作；(六) 搞好匯總納稅成員企業(yè)的所得稅就地監(jiān)管工作，包括納稅申報簽證、 日常檢查、反饋信息制度執(zhí)行及省局統(tǒng)一部暑的專項(xiàng)檢查； (七) 依照“征管質(zhì)量情況表”分析企業(yè)所得稅稅源情況，及時掌握企業(yè)所得稅入庫進(jìn)度

5、，分析企業(yè)所得稅收入任務(wù)完成情況；(八) 依照國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅規(guī)范化治理工作的意見，搞好其他所得稅有關(guān)工作；(九) 搞好由上級局直接監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅申報表上報工作和上級布置的其他工作； (十) 負(fù)責(zé)個人儲蓄存款利息所得稅政策的貫徹執(zhí)行及日常治理工作；(十一) 負(fù)責(zé)資料歸檔治理。四、進(jìn)出口稅收治理進(jìn)出口稅收管要緊負(fù)責(zé)進(jìn)出口稅收政策的解釋、執(zhí)行和管垣工作，其要緊職責(zé)：(一) 負(fù)責(zé)草擬轉(zhuǎn)發(fā)有關(guān)進(jìn)出口稅收政策文件及制定具體的操作治理方法；(二) 做好有關(guān)進(jìn)出口稅收報表的布置、匯總分析上報；(三) 負(fù)責(zé)做好出口退稅清算工作。依照上級有關(guān)規(guī)定要求及時布置出口退稅清算工作，做好清算表的審核匯總

6、工作；(四) 負(fù)責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)分局對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅專用繳款書超繳稅款的使用治理以及外商投資企業(yè)多繳稅款退還的審核、審批工作，及時匯總、向上級有關(guān)部門傳送出口物資專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)信息；(五) 負(fù)責(zé)外貿(mào)企業(yè)、托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、有自營出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)、1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)“先征后退”單證的手工審核和電腦審核工作；(六) 審核企業(yè)上報的有關(guān)進(jìn)科加工的資料，審批進(jìn)科加工貿(mào)易申報表；(七) 依照企業(yè)提供的有關(guān)資料開具有關(guān)進(jìn)出口稅收證明；(八) 依照企業(yè)提供的有關(guān)加工貿(mào)易資料，審核、審批加工貿(mào)易合同備案表；(九) 承擔(dān)出口物資稅收情況函件

7、的登記、發(fā)送工作，包括托付異地稽核和受托異地稽核；(十) 負(fù)責(zé)有關(guān)進(jìn)出口稅收資料的整理和歸檔工作。 五、涉外稅收治理涉外稅收治理要緊負(fù)責(zé)：(一) 負(fù)責(zé)草擬有關(guān)涉外稅收政策性業(yè)務(wù)文件的轉(zhuǎn)發(fā)，制定具體征管措施；(二) 負(fù)責(zé)涉外稅收治理的各類報表布置、匯總、上報和指標(biāo)分析工作；(三) 負(fù)責(zé)指導(dǎo)外商投資企業(yè)的所得稅匯算清繳治理工作，布置做好外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳；依照稅收治理權(quán)限，對有關(guān)外商投資企業(yè)各項(xiàng)稅前列支項(xiàng)目和虧損彌補(bǔ)情況表、所得稅優(yōu)惠政策審批表文書等進(jìn)行審批；匯總有關(guān)清算報表，及時總結(jié)外商投資企業(yè)所得稅清算工作；(四) 負(fù)責(zé)做好1993年底前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)(老三資企業(yè))的出口免稅審

8、核、審批工作及其年終清算工作；(五) 負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)再投資退稅審核、審批工作；(六) 負(fù)責(zé)有關(guān)外國企業(yè)的稅收治理。做好外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)納稅方式核定、外國企業(yè)承包工程應(yīng)納企業(yè)所得稅的核定、外國企業(yè)代扣代繳所得稅核定等文書的審批工作；(七) 負(fù)責(zé)做好其它有關(guān)涉外稅收的治理工作和有關(guān)資料的整理歸檔工作。第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅治理第一部分、增值稅治理一、增值稅基礎(chǔ)(一)、增值稅的概念依照我國現(xiàn)行增值稅暫行條例，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售物資、進(jìn)口物資以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得物資的銷售額、進(jìn)口物資金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅從其計稅原理上看，是對

9、商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值（即增值額）或商品的附加值征收的一種稅。然而，商品新增價值或商品附加值在商品的生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計算，對征納雙方都不易操作。因此，實(shí)行增值稅的各國，增值稅在實(shí)際運(yùn)用時，一般采納扣稅法進(jìn)行增值稅的計算。這種方法，并不直接計算增值額，而是以企業(yè)本期應(yīng)稅商品的銷售收入額全值計算出本期應(yīng)納增值稅總額（即銷項(xiàng)稅額），然后扣除購入商品的已納稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額），求出本期實(shí)際應(yīng)納增值稅額。這種方法簡便易行，比較準(zhǔn)確，又能有效地排除重復(fù)征稅。增值稅最早于1954年起源于法國，目前已被世界上許多國家所采納。我國于1979年開始選擇了部分都市對農(nóng)業(yè)機(jī)具、機(jī)械等行

10、業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，到1983年，在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。1984年改革稅制，把增值稅從原來的工商稅分離出來，獨(dú)立設(shè)置稅種，并逐步擴(kuò)大征收范圍，增值稅在我國正式建立。1993年，國務(wù)院頒布了新的中華人民共和國增值稅暫行條例，再一次對增值稅進(jìn)行了重大改革。通過這次稅制改革，增值稅的征收范圍已延伸到生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的所有商品，增值稅在我國的稅制結(jié)構(gòu)中居于主體地位。 (二)、增值稅的類型增值稅的征稅對象為增值額。從商品價值構(gòu)成理論上講，增值額是社會總商品價值中VM的部分。但在實(shí)際運(yùn)用時，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)狀況和具體的政策不同，各個國家稅法所使用的增值額并不完全等于VM部分，差異要緊體現(xiàn)在對待

11、固定資產(chǎn)價值的扣除上，從而使增值稅能夠分為以下幾種類型：1、生產(chǎn)型增值稅。即以生產(chǎn)經(jīng)營者的銷售收入或經(jīng)營收入，減去所購進(jìn)的除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的投入物后的余額為計稅增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，因其計稅基數(shù)確實(shí)是國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。由于這種類型的增值稅的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，它在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，但對資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利。采納這種類型增值稅的國家較少，要緊是一部分進(jìn)展中國家。目前，我國就采納這種類型的增值稅。2、收入型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計稅增

12、值額。從國民經(jīng)濟(jì)總體來看，其計稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入（VM），故稱其為收入型增值稅。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對經(jīng)濟(jì)增長的阻礙呈中性。3、消費(fèi)型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)全額的余額作為計稅增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體來看，國內(nèi)生產(chǎn)總值的CVM中扣除了C及VM中用于積存的部分，其計稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。這種類型的增值稅準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對所有外購項(xiàng)目價值（非本企業(yè)新制造的價值）都實(shí)行完全的購進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最典型的增值稅。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消

13、費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長的作用。（三）、增值稅的特點(diǎn)增值稅之因此能在世界范圍內(nèi)得到專門快的推行，要?dú)w根于增值稅的特點(diǎn)。增值稅的要緊特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：1、征稅范圍廣作為增值稅征稅對象的增值額遍及于社會經(jīng)濟(jì)的各部門、各行業(yè)和各企業(yè)。人們不論是從事礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造，依舊銷售物資或提供勞務(wù)，都會在勞動過程中形成增值額，因此，增值稅能夠課征于經(jīng)濟(jì)活動的各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)。2、 實(shí)行價外稅增值稅價外征收，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣，是增值稅的差不多特征。增值稅稅金不包含在商品的銷售價格內(nèi)，把稅款同價格分開，使企業(yè)的成本核算、經(jīng)濟(jì)效益不受稅收的阻礙。物資或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅款，由納稅人向購買方收取，

14、能夠更鮮亮地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，同時也為使用發(fā)票注明稅款方法奠定了基礎(chǔ)。3、多環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅對商品和勞務(wù)道道征稅，有利于廣泛籌集財政資金，保證稅收收入均衡入庫的特點(diǎn)。但增值稅又是以增值額作為計稅依據(jù)的，只對銷售額中本企業(yè)新制造的、未征過稅的價值征稅，因此，在理論上增值稅是不存在重復(fù)征稅問題的。然而在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中，由于采納的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復(fù)征稅的問題。4、同一商品，稅負(fù)一致在增值稅下，同一種商品，不論通過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負(fù)相同，可不能因生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的變化而阻礙稅收負(fù)擔(dān)。5、稅率反映某一商品的整體稅負(fù)一個商品的整

15、體稅負(fù)是由各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)積存相加而成的。由于增值稅是對增值部分的征稅，同時具有征收的連續(xù)性和商品最后銷售額等于該商品所經(jīng)歷的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和的規(guī)律。因此，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額乘增值稅稅率所求出的稅額是一致的，如此能夠看出增值稅的稅率反映了該商品的整體稅負(fù)。（四）、增值稅的優(yōu)點(diǎn)與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅要緊優(yōu)點(diǎn)是：1、能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則只有稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競爭。增值稅稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，要緊體現(xiàn)在：一是同一商品的稅收負(fù)擔(dān)是平等的，即不論企業(yè)是全能型依舊非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產(chǎn)經(jīng)營的客

16、觀條件如何，它們的稅收負(fù)擔(dān)是一致的；二是稅收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，由于增值稅是以增值額作為計稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額的要緊因素之一，因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)同納稅人的負(fù)擔(dān)能力是差不多適應(yīng)的。2、有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機(jī)地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計稅致使全能企業(yè)稅負(fù)輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負(fù)重的缺點(diǎn)，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向進(jìn)展。由于增值稅的稅收負(fù)擔(dān)可不能因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負(fù)發(fā)生變化，只阻礙整體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。因此，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向進(jìn)展，而

17、且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。3、有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種商品不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中通過多少環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)依照其增值額計稅。因此，不論從橫向看依舊從縱向看，增值稅在保證財政收入上都具有普遍性。增值稅在理論上是以增值額為計稅依據(jù)，但在實(shí)務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)而計繳的。只要收入實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)繳稅。因此，在保證國家財政收入上，它又具有及時性。按照增值稅原理，作為計稅依據(jù)的增值額大體上相當(dāng)于企業(yè)所制造的國民收入。如此，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛?，而且還不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的阻礙，從稅制上

18、有效地操縱了稅源。因此，在保證國家財政收入上，它還具有穩(wěn)定性。4、有利于制定合理的價格政策商品價格一般是由成本、利潤、稅金三部分構(gòu)成。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負(fù)是一個不確定因素，從而也使商品價格難以確定；實(shí)行增值稅后，商品的整體稅負(fù)成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，為正確制定價格提供了條件。在緩解價格體系中的不合理因素時，增值稅除了能夠運(yùn)用稅率和減免手段外，還能夠利用對增值額征稅的特點(diǎn)來調(diào)節(jié)商品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對整體稅負(fù)免稅。5、有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來有利于擴(kuò)大出口。在國際貿(mào)易中，各國差不多上以不含稅

19、價格出口商品。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。若退稅不足，不利于鼓舞出口，也不利于國際競爭；若退稅過頭，成為出口補(bǔ)貼，既阻礙國家財政收入，還可能招致進(jìn)口國的報復(fù)或抵制。在實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅時，由于稅制本身存在的局限性，專門難準(zhǔn)確確定累計已繳稅款。實(shí)行增值稅后，因?yàn)槎惵屎驼w稅負(fù)一致，出口企業(yè)只需以購入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計算。實(shí)際上，只要按購入商品時所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認(rèn)即可，而無需再重新計算。平衡出口商品與國內(nèi)商品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國家利益，愛護(hù)我國民族工業(yè)。實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅，其稅率只能體現(xiàn)商品在某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，因

20、此，它對進(jìn)口商品征稅不足而使其稅負(fù)輕于國內(nèi)商品。而增值稅的稅率是按商品的整體稅負(fù)設(shè)計的，對進(jìn)口商品只需按進(jìn)口金額乘以稅率計征，使國內(nèi)商品與進(jìn)口商品在平等的條件下競爭。二、增值稅的納稅人、征收范圍及稅率（一）、增值稅的納稅人1、 一般規(guī)定增值稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資的單位和個人。其中，單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)

21、有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。2、兩類納稅人的劃分為了便于增值稅的征收治理并簡化計稅，許多國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。一般差不多上依照其經(jīng)營規(guī)模及會計核確實(shí)是否健全，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。依照現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）、從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅

22、銷售額在100萬元以下；（2）、從事物資批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事物資批發(fā)或零售為主、兼營物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元以下；（3）、年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。對上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會計人員，有完整的賬冊，能夠按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，年應(yīng)征增值稅銷售額在30萬元以上，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也能夠認(rèn)定為一般納稅人。對上述第二類小規(guī)模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)征增值稅額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其

23、財務(wù)核確實(shí)是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。下列納稅人一般不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：1、個體經(jīng)營者以外的其他個人；2、年應(yīng)征增值稅銷售額、會計核算未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人；3、全部銷售免稅物資的企業(yè)；4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，依照有關(guān)規(guī)定，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，提出書面報告，并提供營業(yè)執(zhí)照、銀行賬號證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書等資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，填寫增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，再經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在其稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一

24、般納稅人”確認(rèn)專章。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)其年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，能夠在次年一月底往常申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，能夠按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅。（二）、征收范圍增值稅的征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資。具體可分為銷售物資、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口物資三類。在中華人民共和國境內(nèi)銷售物資，是指所銷售的物資的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 1、銷售物資 （1）、一般銷售物資銷售物資是指有償轉(zhuǎn)讓物資的所有權(quán)。有償是指從購買方取得貨款、物資

25、或者其他經(jīng)濟(jì)利益；物資是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）、視同銷售物資納稅人的下列行為，視同銷售物資，征收增值稅： 1) 將物資交付他人代銷； 2) 銷售代銷物資； 3) 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4) 將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 5) 將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 6) 將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者； 7) 將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)； 8) 將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈送他人。（3）、銷售專門物資 1

26、) 銷售廢料、下腳料，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 2) 基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等。差不多建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時繳納增值稅，但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用，但不管其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，企業(yè)財務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。 3) 集郵商品。集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。但郵政部門、集郵公司（含調(diào)撥）銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，不繳增值稅；郵政部門、集郵公司以外的其他單位

27、和個人銷售集郵商品繳納增值稅。 4) 報刊發(fā)行。郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊繳納增值稅。 5) 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 6) 物資期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 7) 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)），典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，不管銷售單位是否屬于一般納稅人，均依簡易方法依照4%的征收率計算繳納增值稅，同時不得開具專用發(fā)票。 8) 縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 9) 單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

28、電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅。維修中心銷售傳呼機(jī)、移動電話、其他通訊器材以及修理通訊器材而取得的收入，均應(yīng)征收增值稅。 10) 物資生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從物資的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。（4）、混合銷售行為中的銷售物資假如一項(xiàng)銷售行為既涉及到物資、又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

29、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是：銷售物資與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。例如，企業(yè)銷售物資時代為運(yùn)輸，銷售物資屬增值稅的征收范圍，而運(yùn)輸則屬營業(yè)稅的征收范圍，假如按各自的收入劃分不同的稅種，在實(shí)際征收時往往難以劃分清晰，而且使征管復(fù)雜化。因此，稅法明確規(guī)定：從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。以上所講的從事物資生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞

30、務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。具體是指納稅人的年物資銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年物資銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營物資銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但假如其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營物資銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售物資并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售物資的混合銷售行為，征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（5）、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率

31、物資或應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人的銷售行為既涉及應(yīng)稅物資銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。從物資的角度看，是指銷售物資與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是在同一項(xiàng)銷售行為中同時發(fā)生；從應(yīng)稅勞務(wù)的角度看，不管應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否是同時發(fā)生，均為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。在社會經(jīng)濟(jì)活動中，隨著經(jīng)濟(jì)的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況已比較多。比如，某大型零售商場，要緊從事的是零售物資的業(yè)務(wù)，同時，該商場兒童部開設(shè)了兒童娛樂場如此的服務(wù)性業(yè)務(wù)。因此，該商場就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。對兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理是：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分不核算物資或應(yīng)稅

32、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對物資或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征營業(yè)稅。假如不分不核算或者不能準(zhǔn)確核算物資或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與物資或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。如上例零售商場，零售物資的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額應(yīng)分不核算，零售物資的銷售額按適用的稅率征增值稅，兒童娛樂場的營業(yè)額按適用稅率征營業(yè)稅。假如零售物資的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額不分不核算或者不能準(zhǔn)確核算，那么兩者的銷售額一并按物資適用稅率征收增值稅。納稅人銷售不同稅率物資或者應(yīng)稅勞務(wù)并兼營應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。納稅

33、人兼營不同稅率物資或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分不核算不同稅率物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。若未分不核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的則稅率從高。2、應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供的加工和修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的職員為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所謂加工，是指托付方提供原材料及要緊材料，受托加工方按照托付方的要求制造物資并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。所謂修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的物資進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3、進(jìn)口物資進(jìn)口物資是指進(jìn)入我國境內(nèi)的物資。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅物資，均屬于增值稅的征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（三）、增值稅的稅率、征收率1、增值稅的稅率（1）、

34、納稅人銷售或進(jìn)口物資，除下列第2項(xiàng)、第3項(xiàng)外、稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。（2）、納稅人銷售或進(jìn)口下列物資，適用低稅率13%。 1）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； 2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3) 圖書、報紙、雜志； 4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5) 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品； 6) 國務(wù)院規(guī)定的其他物資。（3）、除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口物資，適用零稅率。納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定的物資，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口物資、國家禁止出口的物資，包括天然牛黃、鹿香、銅及銅基合金、白金等，應(yīng)

35、按規(guī)定繳納增值稅。 2、 增值稅的征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%；其他企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的征收率為6%。一般納稅人生產(chǎn)下列物資可按簡易方法，按照6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦（專門規(guī)定除外）、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。生產(chǎn)上述物資的，一般納稅人也可不按簡易方法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算并

36、繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上述物資所選擇的計算并繳納增值稅的方法，至少三年內(nèi)不得變更。對這些物資能夠按6%的征收率計稅，要緊是考慮到生產(chǎn)這些物資所用的外購項(xiàng)目少，因而進(jìn)項(xiàng)稅額也專門少，按17%的稅率征稅會使企業(yè)的稅負(fù)專門重。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，一律按6%的征收率計算并繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。寄售商店代銷寄售物品（含個人寄售物品）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、經(jīng)國務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅物資，不論經(jīng)營者是一般納稅人依舊小規(guī)模納稅人，從1998年8月1日起，一律按4%的征收率繳納增值稅。對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝

37、土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。（四）、增值稅的減免規(guī)定 1、法定的免稅項(xiàng)目免稅是指對物資或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。免稅與實(shí)行零稅率不同：免稅只免本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對物資在往常生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的物資仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的要緊免稅項(xiàng)目有：（1）、古舊圖書；（2）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（3）、避孕藥品和用具；（4）、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；（5）、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備；（6）、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)

38、易所需進(jìn)口的設(shè)備；（7）、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（8）、銷售自己使用過的物品。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車外的其他屬于物資的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于物資的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物資；2）企業(yè)按固定資產(chǎn)治理，并確已使用過的物資；3）銷售價格不超過其原值的物資。對不同時具備上述條件的，不管會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人經(jīng)營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目

39、的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。2、起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅規(guī)定了起征點(diǎn)，對納稅人未達(dá)到起征點(diǎn)的銷售額或營業(yè)收入額不征增值稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的銷售額或者營業(yè)收入額，按全額征收增值稅。增值稅的起征點(diǎn)的適用范圍只限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（1）、銷售物資的起征點(diǎn)為月銷售額6002000元。（2）、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200800元。（3）、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額5080元。各地區(qū)適用的起征點(diǎn)，由國家稅務(wù)總局直屬的省國家稅務(wù)局依照實(shí)際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。3、不征收增值稅的物資和收入（1）、融資租賃的物資融資租賃業(yè)務(wù)，不管租賃的物資

40、的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。（2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，及經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。（3）、供應(yīng)和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。（4）、對國家治理部門行使其治理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。（5）、對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。三、增值稅應(yīng)納稅額的計算我國增值稅稅額的計算方法分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算方法和納稅人進(jìn)口物資應(yīng)納稅額的計算方法。（一）、

41、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算按照稅法規(guī)定，納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額的計算銷項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率（1）、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收

42、款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。價外費(fèi)用不論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（2）、納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額： 1) 按納稅人當(dāng)月同類物資的平均銷售價格確定； 2) 按納稅人最近時期同類物資的平均銷售價格確定； 3) 按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組

43、成計稅價格成本（1成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的物資，其組成計稅價格應(yīng)加計消費(fèi)稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費(fèi)稅稅額或組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）公式中的成本是指銷售自產(chǎn)物資的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購物資的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價定率征收消費(fèi)稅的物資，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。（3）、專門銷售方式下的銷售額在市場競爭過程中，納稅人會采取某些專門、靈活的銷售方式銷售物資，以求擴(kuò)大銷售、占據(jù)市場。 1) 以折扣方式銷售物資的銷售額納稅人采取折扣方式銷售物資，假如銷售額和折

44、扣額在同一張發(fā)票上分不注明的，能夠折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2) 以舊換新方式銷售物資的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售物資的，應(yīng)按新物資的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。（4）、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售物資而出租出借包裝物所收取的押金，假如單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額計稅。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝物資的適用稅率繳納增值稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，不管是否退還，均并入銷售額計稅。對銷售啤酒、

45、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，不管是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計稅。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。（5）、納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者時，采納銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的方法，應(yīng)換算成不含稅銷售額計稅。換算公式為：銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）（6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率能夠選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的計算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)物資或

46、者同意應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來講是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對銷貨方來講，則是在價外收取的銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進(jìn)行計算的。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠抵扣，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是十分重要的。（1）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除專門規(guī)定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專門規(guī)定

47、1) 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和13%的扣除率計算。即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價13%。公式中的“買價”，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 2) 外購或銷售物資（固定資產(chǎn)除外）和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的運(yùn)輸費(fèi)，依照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（一般發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，

48、準(zhǔn)予扣除。（3）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1) 購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。 2) 購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 購進(jìn)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有兩個界定標(biāo)準(zhǔn)：一是指使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價值在2 000元以上，同時使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營要緊設(shè)備的物品。 4) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資

49、產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物的各項(xiàng)在建工程。 5) 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。 6) 用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。 7) 非正常損失的購進(jìn)物資。那個地點(diǎn)的非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)難損失；因治理不善造成物資被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 8) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)。對上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中扣除的，應(yīng)將該購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）、納稅人因銷貨退回或折讓而

50、退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額或銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（5）、混合銷售行為或兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合稅法規(guī)定條件的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）、兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的抵扣規(guī)定納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，以確定不得抵扣的免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計算不得

51、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額）（當(dāng)月全部銷售額當(dāng)月全部營業(yè)額） （7）、進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時刻納稅人購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣的時刻，按以下規(guī)定執(zhí)行： 1) 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資（包括外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的物資已驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對物資尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)物資（包括外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的物資付款后（支付采納分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的

52、，或分期付款所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)同意投資、捐贈或分配的物資，則以收到增值稅專用發(fā)票的時刻為申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配物資的合同或證明材料。 3) 納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對同意應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。3、應(yīng)納稅額的計算在增值稅稅額的計算中，除出口物資外，因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時，其不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣，不能采納退稅方式處理。例1：某機(jī)床廠某年8月份銷售磨床10臺，每臺不含稅單價320 000

53、元，價外每臺收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)35 100元（含稅），8月份該廠購進(jìn)原材料2 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額340 000元，購入燃料100 000元，增值稅稅額17 000元；購入動力40 000元，增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元，增值稅稅額10 200元。試計算該廠8月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額340 00017 0006 80010 200374 000（元） 2) 銷售額320 0001035 100（17%）103 500 000（元）銷項(xiàng)稅額3 500 00017%595 000（元） 3) 應(yīng)納稅額595 000374 000221

54、 000（元）例2：某食品廠直接從農(nóng)民手中購入小麥加工成方便面出售。某年9月份購入小麥為240噸，每噸1 600元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入540 000元。同時發(fā)給職工方便面一箱共計800箱（向外不含稅銷售價60元/箱）。試計算該企業(yè)9月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額1 60024013%49 920（元） 2) 銷項(xiàng)稅額（540 00060800）17%99 960（元） 3) 應(yīng)納稅額99 96049 92050 040（元）例3：某超市某年6月份購進(jìn)物資價款500 000元，其中：食用植物油20 000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84 200元。超市在銷售過程中發(fā)覺部分商

55、品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價款68 000元，增值稅稅額11 560元，6月份超市含稅銷售收入為430 000元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56 000元。試計算該超市6月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額84 20011 56072 640（元） 2) 銷項(xiàng)稅額56 000（113%）13%（430 00056 000）（117%）17%6 442.4854 341.8860 784.36（元）3) 應(yīng)納稅額60 784.3672 640 11 855.64（元）按稅法規(guī)定，因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時，其不足部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵扣。因此，6月份該超

56、市應(yīng)將11 855.64元的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)到7月份接著抵扣。例：某市造紙廠為增值稅一般納稅人，1994年某月外購物資的全部進(jìn)項(xiàng)稅額是40 000元，本月物資的銷售情況如下（銷售收入均不含稅）： 1) 銷售40克油光紙，銷售收入180 000元； 2) 銷售60克油光紙，銷售收入150 000元； 3) 銷售80克油光紙，銷售收入100 000元； 4) 銷售圖版紙，收入60 000元； 5) 該廠設(shè)有一個非獨(dú)立核算的汽車運(yùn)輸隊，負(fù)責(zé)給購貨方送貨，本月份隨同銷售紙張取得運(yùn)輸收入35 100元。依照上述資料，計算該廠本月份應(yīng)納增值稅。該廠的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務(wù)中，既有征收增值稅的物資，

57、又有征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，如此的業(yè)務(wù)行為在征稅時稱為混合銷售行為。對汽車運(yùn)輸收入也應(yīng)視為銷售物資，征收增值稅。 1) 銷售額180 000150 000100 00060 00035 100（117%）520 000（元）銷項(xiàng)稅額520 00017%88 400（元） 2) 進(jìn)項(xiàng)稅額40 000元 3) 本月應(yīng)納增值稅額88 40040 00048 400（元）（二）、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)，采納簡易方法計算應(yīng)納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納增值稅稅額銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷

58、售額相比較，其計算口徑完全一致。假如小規(guī)模納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)采取價稅合并定價的，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）例1：小規(guī)模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。某年6月份，含稅營業(yè)收入額為68 000元。請計算李某6月份應(yīng)納的增值稅稅額。銷售額68 000（16%）64 150.94（元）應(yīng)納增值稅稅額64 150.946%3 849.06（元）例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，某月份商品含稅銷售收入共計為10 000元。請計算其應(yīng)納增值稅稅額。銷售額10 000（14%）9 615.38（元）應(yīng)納增值稅稅額9 615.3

59、84%384.62（元）（三）、進(jìn)口物資應(yīng)納稅額的計算對進(jìn)口物資征稅是大多數(shù)主權(quán)國家的慣例。進(jìn)口物資的納稅人為收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。我國在規(guī)定對進(jìn)口物資征稅的同時，對某些進(jìn)口物資也作出了減免稅和不征稅的規(guī)定。另外，還規(guī)定了實(shí)行保稅的物資不征增值稅。這是為了簡化手續(xù)。如對從國外進(jìn)口的原材料、零部件、包裝物在國內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，能夠?qū)@些物資實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口時先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進(jìn)口料、件，同時復(fù)出口；若不能再出口而銷往國內(nèi)時，則要按規(guī)定繳稅。關(guān)于國外過境或轉(zhuǎn)口物資，一般也采納此法。這些物資實(shí)際上進(jìn)入了我國境內(nèi)，但并不辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，

60、而是向海關(guān)辦理暫存物資性質(zhì)的保稅手續(xù)，并同意海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)同意，不得自行動用或轉(zhuǎn)移。進(jìn)口物資的適用稅率與國內(nèi)購銷物資相同。納稅人進(jìn)口物資，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅或組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額組成計稅價格稅率例：某進(jìn)口公司某年5月份從美國進(jìn)口某種物資，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價格可折合人民幣480 000元，在美國已征收出口稅額折合人民幣6 000元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣45 000元，保險費(fèi)折合人民幣5 000元，有關(guān)手續(xù)費(fèi)折合人民幣3 000元。該進(jìn)口物資應(yīng)納的關(guān)