注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA會(huì)計(jì)總結(jié)(完整版)

1、2012年注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試會(huì)計(jì)總結(jié)第一章 總論第一節(jié)和第二節(jié)節(jié)(略)第三節(jié) 會(huì)計(jì)基基本假設(shè)和會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體體會(huì)計(jì)主體，是指指企業(yè)會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告的空間間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法法律主體就是是會(huì)計(jì)主體，但但會(huì)計(jì)主體不不一定是法律律主體。(此假設(shè)主主要用于合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)確認(rèn)集團(tuán)作作為會(huì)計(jì)主體體,但集團(tuán)并并不是法律主主體)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指指在可以預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的將來(lái)，企企業(yè)將會(huì)按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)下去，不不會(huì)停業(yè)，也也不會(huì)大規(guī)模模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)下，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)為前提。明明確這

2、一基本本假設(shè)，就意意味著會(huì)計(jì)主主體將按照既既定用途使用用資產(chǎn)，按照照既定的合約約條件清償債債務(wù)，會(huì)計(jì)人人員就可以在在此基礎(chǔ)上選選擇會(huì)計(jì)政策策和估計(jì)方法法。（三）會(huì)計(jì)分期期會(huì)計(jì)分期，是指指將一個(gè)企業(yè)業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)劃分為若若干連續(xù)的、長(zhǎng)長(zhǎng)短相同的期期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)設(shè)下，會(huì)計(jì)核核算應(yīng)劃分會(huì)會(huì)計(jì)期間，分分期結(jié)算賬目目和編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年年度和中期。年年度和中期均均按公歷起訖訖日期確定。中中期是指短于于一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)年度的的報(bào)告期間。（四）貨幣計(jì)量量貨幣計(jì)量，是指指會(huì)計(jì)主體在在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告時(shí)以貨貨幣計(jì)量，反反映會(huì)計(jì)主體體的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量

3、。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為為基礎(chǔ)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量要要求一、可靠性 可靠性要求企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)為為依據(jù)進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告，如實(shí)實(shí)反映符合確確認(rèn)和計(jì)量要要求的各項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)要素及其其他相關(guān)信息息，保證會(huì)計(jì)計(jì)信息真實(shí)可可靠、內(nèi)容完完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)業(yè)提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與與財(cái)務(wù)報(bào)告使使用者的經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策需要相相關(guān)，有助于于財(cái)務(wù)報(bào)告使使用者對(duì)企業(yè)業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在在或者未來(lái)的的情況作出評(píng)評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)測(cè)。三、可理解性可理解性要求企企業(yè)提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)清晰明了，便便于財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者理解解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)業(yè)提供

4、的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具具有可比性。具具體包括下列列要求：（一）同一企業(yè)業(yè)對(duì)于不同時(shí)時(shí)期發(fā)生的相相同或者相似似的交易或者者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用一致的的會(huì)計(jì)政策，不不得隨意變更更。（二）不同企業(yè)業(yè)同一會(huì)計(jì)期期間發(fā)生的相相同或者相似似的交易或者者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用規(guī)定的的會(huì)計(jì)政策，確確保會(huì)計(jì)信息息口徑一致、相相互可比，即即對(duì)于相同或或者相似的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)，不同企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一一致的會(huì)計(jì)政政策，以使不不同企業(yè)按照照一致的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告基礎(chǔ)提供供有關(guān)會(huì)計(jì)信信息。五、實(shí)質(zhì)重于形形式實(shí)質(zhì)重于形式要要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照交易或或者事項(xiàng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告，不不應(yīng)僅以交易易或者事項(xiàng)的的法律形式為

5、為依據(jù)。如果果企業(yè)僅僅以以交易或者事事項(xiàng)的法律形形式為依據(jù)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告，那么就就容易導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真，無(wú)法如實(shí)實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情情況。六、重要性重要性要求企業(yè)業(yè)提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反反映與企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量有關(guān)關(guān)的所有重要要交易或者事事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)業(yè)對(duì)交易或者者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不不應(yīng)高估資產(chǎn)產(chǎn)或者收益、低低估負(fù)債或者者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的的應(yīng)用并不允允許企業(yè)設(shè)置置秘密準(zhǔn)備，如如果企業(yè)故意意低估資產(chǎn)或或者收益，或或者故意高估估負(fù)債或者費(fèi)費(fèi)用，將不符符合會(huì)計(jì)信息息的可靠性和和相關(guān)性要求求，損害

6、會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量，扭扭曲企業(yè)實(shí)際際的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成果果，從而對(duì)使使用者的決策策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則所不允許的的。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告，不不得提前或者者延后。在這里可以跟大大家分享一點(diǎn)點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，（經(jīng)經(jīng)驗(yàn)分享看過(guò)過(guò)的不用看了了）：不知大大家是否有跟跟我一樣的“考霸”經(jīng)歷，注會(huì)會(huì)、司法、國(guó)國(guó)考、省考、建建筑、環(huán)境監(jiān)監(jiān)測(cè).，不知大大家是否也有有過(guò)跟我一樣樣的迷茫？在在現(xiàn)在這個(gè)社社會(huì)，確實(shí)是是你不迷茫，你你都不好意思思說(shuō)自己是出出來(lái)混的，其其實(shí)好多考試試相信大家都都是報(bào)著試一一試的心態(tài)去去做的，沒(méi)有有自己的一套套完整的學(xué)習(xí)習(xí)和

7、復(fù)習(xí)策略略，也沒(méi)有一一個(gè)勢(shì)在必得得的“目標(biāo)”，我做事情情是不做就不不做，要做就就做絕，確定定了，我會(huì)選選擇跪著也要要走下去，相相信大家都沒(méi)沒(méi)有我這樣的的“瘋狂”，并且我都都是不報(bào)什么么培訓(xùn)班的在在，都是靠自自己苦下功夫夫通過(guò)考試的的，帖子中也也有提到我的的記憶理解都都比較好，特特別是閱讀能能力，我現(xiàn)在在有將近35500字每分分鐘的閱讀速速讀，所以復(fù)復(fù)習(xí)效率自然然是不用說(shuō)，提提醒一下大家家，面對(duì)這么么多的考試以以及當(dāng)今社會(huì)會(huì)這么的壓力力，不提高學(xué)學(xué)習(xí)的效率真真的是步步維維艱，給大家家推薦個(gè)提高高學(xué)習(xí)效率的的方法，對(duì)于于時(shí)間不夠用用，效率低的的同學(xué)特別適適用，本人切切身體驗(yàn)，沒(méi)沒(méi)用不會(huì)推薦薦，練習(xí)

8、15500字/分分鐘的閱讀速速度是免費(fèi)的的，大家放心心，學(xué)習(xí)掌握握了，基本上上等于成功了了一半，針對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師這樣一次考考6門(mén)，基本本上每個(gè)地方方都需要詳細(xì)細(xì)記憶的考試試來(lái)說(shuō)再適合合不過(guò)，建議議練上30小小時(shí)足矣。已已經(jīng)給大家找找好了下載的的地址，先按按住鍵盤(pán)最左左下角的“Ctrl”按鍵， HYPERLINK /d453-2560-15158s.html 請(qǐng)直接接點(diǎn)擊這里下下載。同時(shí)在在這里也希望望大家找準(zhǔn)自自己的目標(biāo)，把把時(shí)間和經(jīng)歷歷用在關(guān)鍵的的地方，另外外有一個(gè)很好好的練習(xí)軟件件，這幾年考考過(guò)的同事反反應(yīng)不錯(cuò)，也也給大家推薦薦下，按住鍵鍵盤(pán)最左下角角的“Ctrl”按鍵， HYPERLI

9、NK /index.php?controller=site&action=pro_list&cat=231?aid=15158 請(qǐng)直接接點(diǎn)擊這里下下載。有經(jīng)濟(jì)條件件的同學(xué)，千千萬(wàn)不要吝嗇嗇，花點(diǎn)小錢(qián)錢(qián)在自己的未未來(lái)上是最值值得的，記得得好好學(xué)習(xí)，只只有自己能幫幫助自己。祝祝愿每一位有有夢(mèng)想的同學(xué)學(xué)早日實(shí)現(xiàn)自自己的理想！幫大家祈福福！加油！一、資產(chǎn)的定義義及其確認(rèn)條條件（一）資產(chǎn)的定定義資產(chǎn)，是指企業(yè)業(yè)過(guò)去的交易或或者事項(xiàng)形成成的、由企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的、預(yù)期期會(huì)給企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益的資源。根根據(jù)資產(chǎn)的定定義，資產(chǎn)具具有以下幾個(gè)個(gè)方面的特征征：1資產(chǎn)應(yīng)為企企業(yè)擁有或者者控制的資源源；2資產(chǎn)預(yù)

10、期會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；3資產(chǎn)是由企企業(yè)過(guò)去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的。（二）資產(chǎn)的確確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)，需需要符合資產(chǎn)產(chǎn)的定義，并并同時(shí)滿(mǎn)足以以下兩個(gè)條件件：1與該資源有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益很可能流流入企業(yè)；2該資源的成成本或者價(jià)值值能夠可靠地地計(jì)量。如何理解資產(chǎn)的的賬面余額、賬賬面凈值和賬賬面價(jià)值？資產(chǎn)的賬面價(jià)值值=資產(chǎn)賬面面余額-資產(chǎn)產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)銷(xiāo)-資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備二、負(fù)債的定義義及其確認(rèn)條條件（一）負(fù)債的定定義負(fù)債，是指企業(yè)業(yè)過(guò)去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。根據(jù)負(fù)負(fù)債的定義，負(fù)負(fù)債具有以下下幾個(gè)方面的的特征：1負(fù)債是企業(yè)業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)時(shí)

11、義務(wù)；2負(fù)債的清償償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益流流出企業(yè)；3負(fù)債是由企企業(yè)過(guò)去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的。（二）負(fù)債的確確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)確認(rèn)為負(fù)債債，需要符合合負(fù)債的定義義，并同時(shí)滿(mǎn)滿(mǎn)足以下兩個(gè)個(gè)條件：1與該義務(wù)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益很可能流流出企業(yè)；2未來(lái)流出的的經(jīng)濟(jì)利益能能夠可靠地計(jì)計(jì)量。三、所有者權(quán)益益的定義及其其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是是指企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負(fù)債后后，由所有者者享有的剩余余權(quán)益。公司司的所有者權(quán)權(quán)益又稱(chēng)為股股東權(quán)益。所所有者權(quán)益是是所有者對(duì)企企業(yè)資產(chǎn)的剩剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)權(quán)益的來(lái)源構(gòu)構(gòu)成所有者權(quán)益按其其來(lái)源主要包包括所有者投投入的資本、直直接計(jì)入所

12、有有者權(quán)益的利利得和損失、留留存收益等。所有者投入的資資本，是指所所有者投入企企業(yè)的資本部部分，它既包包括構(gòu)成企業(yè)業(yè)注冊(cè)資本或或者股本部分分的金額，也也包括投入資資本超過(guò)注冊(cè)冊(cè)資本或者股股本部分的金金額，即資本本溢價(jià)或者股股本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者者權(quán)益的利得得和損失，是是指不應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益發(fā)生增增減變動(dòng)的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的利得或者損損失。其中，利利得是指由企企業(yè)非日?；罨顒?dòng)所形成的的、會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益增增加的、與所所有者投入資資本無(wú)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流入。損失是指由企企業(yè)非日常活活動(dòng)所發(fā)生的的、會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益減減少的、與向向所有

13、者分配配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的流出。留存收益是企業(yè)業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)留存存于企業(yè)的部部分，主要包包括計(jì)提的盈盈余公積和未未分配利潤(rùn)。（三）所有者權(quán)權(quán)益的確認(rèn)條條件由于所有者權(quán)益益體現(xiàn)的是所所有者在企業(yè)業(yè)中的剩余權(quán)權(quán)益，因此，所所有者權(quán)益的的確認(rèn)主要依依賴(lài)于其他會(huì)會(huì)計(jì)要素，尤尤其是資產(chǎn)和和負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)；所有者權(quán)權(quán)益金額的確確定也主要取取決于資產(chǎn)和和負(fù)債的計(jì)量量。四、收入的定義義及其確認(rèn)條條件（一）收入的定定義收入，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中形成的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無(wú)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的總流入入。根據(jù)收入入的定義，收收入具有以下下幾個(gè)方面的的特征：1收入應(yīng)當(dāng)是是企業(yè)

14、在日常?；顒?dòng)中形成成的；2收入應(yīng)當(dāng)最最終會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益的的增加；3收入應(yīng)當(dāng)會(huì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益的流入，該該流入不包括括所有者投入入的資本。（二）收入的確確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除除了應(yīng)當(dāng)符合合收入定義外外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)滿(mǎn)足嚴(yán)格的確確認(rèn)條件。收收入只有在經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入，從從而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)資產(chǎn)增加或或者負(fù)債減少少、且經(jīng)濟(jì)利利益的流入額額能夠可靠計(jì)計(jì)量時(shí)才能予予以確認(rèn)。因因此，收入的的確認(rèn)至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合以下下條件：一是是與收入相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)；二是是經(jīng)濟(jì)利益流流入企業(yè)的結(jié)結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企企業(yè)資產(chǎn)的增增加或者負(fù)債債的減少；三三是經(jīng)濟(jì)利益益的流入額能能夠可靠地計(jì)計(jì)量。五、費(fèi)用的定義義及其確

15、認(rèn)條條件（一）費(fèi)用的定定義費(fèi)用，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總流流出。根據(jù)費(fèi)費(fèi)用的定義，費(fèi)費(fèi)用具有以下下幾個(gè)方面的的特征：1費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是是企業(yè)在日常常活動(dòng)中發(fā)生生的；2費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致致所有者權(quán)益益的減少；3費(fèi)用是與向向所有者分配配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流出。（二）費(fèi)用的確確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)費(fèi)用定義外，還還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)嚴(yán)格的條件，費(fèi)費(fèi)用的確認(rèn)至至少應(yīng)當(dāng)符合合以下條件：一是與費(fèi)用用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很很可能流出企企業(yè)；二是經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)的結(jié)果果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)的減少或者者負(fù)債的增加加；三是經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出額

16、能夠可靠靠計(jì)量。六、利潤(rùn)的定義義及其確認(rèn)條條件（一）利潤(rùn)的定定義利潤(rùn)，是指企業(yè)業(yè)在一定會(huì)計(jì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果。反映映的是企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情情況，是業(yè)績(jī)績(jī)考核的重要要指標(biāo)。（二）利潤(rùn)的來(lái)來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減減去費(fèi)用后的的凈額、直接接計(jì)入當(dāng)期利利潤(rùn)的利得和和損失等。第六節(jié) 財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指指企業(yè)對(duì)外提提供的反映企企業(yè)某一特定定日期的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和某一一會(huì)計(jì)期間的的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量等會(huì)會(huì)計(jì)信息的文文件。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表和其其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告中披披露的相關(guān)信信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、利利潤(rùn)表、現(xiàn)金金流量表、所所有者權(quán)益

17、變變動(dòng)表等報(bào)表表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章 金融融資產(chǎn)第一節(jié) 金融融資產(chǎn)的定義義和分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的的概念金融資產(chǎn)主要包包括庫(kù)存現(xiàn)金金、銀行存款款、應(yīng)收賬款款、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、其他應(yīng)收收款項(xiàng)、股權(quán)權(quán)投資、債權(quán)權(quán)投資和衍生生金融工具形形成的資產(chǎn)等等。二、金融資產(chǎn)的的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)類(lèi)與金融資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)量密切切相關(guān)，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始始確認(rèn)金融資資產(chǎn)時(shí)，將其其劃分為下列列四類(lèi)：（11）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)；（22）持有至到到期投資；（33）貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)；（44）可供出售售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)類(lèi)一旦確定，不不得隨意改變變。金融資產(chǎn)的重

18、分分類(lèi)如下圖所所示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)重分類(lèi)是有條件的注意只有可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)和持有至到到期投資在某某些條件下可可以轉(zhuǎn)換，其其他金融資產(chǎn)產(chǎn)不能隨意轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換。第二節(jié) 以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)一、以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，可以進(jìn)一一步分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)和指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)。（一）交易性金金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以以

19、下條件之一一的，應(yīng)當(dāng)劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)：1.取得該金融融資產(chǎn)的目的的，主要是為為了近期內(nèi)出出售。2.屬于進(jìn)行集集中管理的可可辨認(rèn)金融工工具組合的一一部分，且有有客觀證據(jù)表表明企業(yè)近期期采用短期獲獲利方式對(duì)該該組合進(jìn)行管管理。3.屬于衍生工工具。但是，被被指定為有效效套期工具的的衍生工具、屬屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保保合同的衍生生工具、與在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)且且其公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的權(quán)益工工具投資掛鉤鉤并須通過(guò)交交付該權(quán)益工工具結(jié)算的衍衍生工具除外外。（二）指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)1.該指定可以以消除或明顯顯減少由于該該金融資產(chǎn)的的計(jì)量基礎(chǔ)不不同而導(dǎo)致的的相

20、關(guān)利得或或損失在確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量方面面不一致的情情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理或投資策策略的正式書(shū)書(shū)面文件已載載明，該金融融資產(chǎn)組合、該該金融負(fù)債組組合或該金融融資產(chǎn)和金融融負(fù)債組合，以以公允價(jià)值為為基礎(chǔ)進(jìn)行管管理、評(píng)價(jià)并并向關(guān)鍵管理理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（投資收益益）已宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或已到付付息期但尚未未領(lǐng)取的利息息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按按公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益（公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬

21、面價(jià)值的的差額計(jì)入投投資收益將持有交易性金金融資產(chǎn)期間間公允價(jià)值變變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入入投資收益（一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)借：交易性金融融資產(chǎn)成本 （公公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生生的交易費(fèi)用用）應(yīng)收股利（已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利）應(yīng)收利息（實(shí)際際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中含有的利利息）貸：銀行存款等等（二）持有期間間的股利或利利息借：應(yīng)收股利（被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利投資持股比比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)計(jì)算的應(yīng)收利利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債債表日公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上上升借：交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下下降借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益貸：交易

22、性金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)（四）出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融融資產(chǎn)投資收益（差額額，也可能在在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益（原原計(jì)入該金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變變動(dòng)損益三、持有至到期期投資的會(huì)計(jì)計(jì)處理對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)的的人來(lái)說(shuō)，攤攤余成本是遇遇到的第一個(gè)個(gè)坎，希望各各位初學(xué)者尤尤其是非會(huì)計(jì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的人務(wù)務(wù)必在此堅(jiān)持持一下，多練練習(xí)鞏固。持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量（其中中，交易費(fèi)用用在“持有至到期期投資利息調(diào)整整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中中包含的利息息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目目

23、后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法法，按攤余成成本計(jì)量持有至到期投資資重分類(lèi)為可可供出售金融融資產(chǎn)重分類(lèi)日可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)按公允價(jià)值值計(jì)量，公允允價(jià)值與賬面面價(jià)值的差額額計(jì)入資本公公積處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬面價(jià)值的的差額計(jì)入投投資收益（一）持有至到到期投資的初初始計(jì)量借：持有至到期期投資成本（面面值）應(yīng)收利息（實(shí)際際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含的利利息）持有至到期投資資利息調(diào)整整（差額，也也可能在貸方方）貸：銀行存款等等（二）持有至到到期投資的后后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息息（到期時(shí)一一次還本付息息債券按票面利利率計(jì)算的利利息） 貸貸：投資收益益（持有至到到期

24、投資攤余余成本和實(shí)際際利率計(jì)算確確定的利息收收入）持有至到期投資資利息調(diào)整整（差額，也也可能在借方方）金融資產(chǎn)的攤余余成本，是指指該金融資產(chǎn)產(chǎn)初始確認(rèn)金金額經(jīng)下列調(diào)調(diào)整后的結(jié)果果：（1）扣除已償償還的本金；（2）加上或減減去采用實(shí)際際利率法將該該初始確認(rèn)金金額與到期日日金額之間的的差額進(jìn)行攤攤銷(xiāo)形成的累累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)發(fā)生的減值損損失。如何理解“加上上或減去采用用實(shí)際利率法法將該初始確確認(rèn)金額與到到期日金額之之間的差額進(jìn)進(jìn)行攤銷(xiāo)形成成的累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)額”，見(jiàn)下圖。取得時(shí)成本1100萬(wàn)元取得時(shí)成本1100萬(wàn)元面值1000萬(wàn)元攤銷(xiāo)60攤余成本=1100-60=1040取得時(shí)成本900萬(wàn)元取得

25、時(shí)成本900萬(wàn)元面值1000萬(wàn)元攤銷(xiāo)60攤余成本=900+60=960本期計(jì)提的利息息=期初攤余余成本實(shí)際利率本期期初攤余成成本即為上期期期末攤余成成本期末攤余成本=期初攤余成成本+本期計(jì)計(jì)提的利息-本期收回的的利息和本金金-本期計(jì)提提的減值準(zhǔn)備備（三）持有至到到期投資轉(zhuǎn)換換借：可供出售金金融資產(chǎn)（重重分類(lèi)日公允允價(jià)值）持有至到期投資資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期期投資資本公積其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（四）出售持有有至到期投資資借：銀行存款等等持有至到期投資資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期期投資投資收益（差額額，也可能在在借方） 第四節(jié) 貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試主要考察工工商類(lèi)企

26、業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)，對(duì)銀行行會(huì)計(jì)近幾年年都沒(méi)有涉及及，此處僅作作一般了解。一、貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，是指在活活躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、回回收金額固定定或可確定的的非衍生金融融資產(chǎn)。通常常情況下，一一般企業(yè)因銷(xiāo)銷(xiāo)售商品或提提供勞務(wù)形成成的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、商業(yè)銀行行發(fā)放的貸款款等，由于在在活躍的市場(chǎng)場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)，回收金額額固定或可確確定，從而可可以劃分為此此類(lèi)。企業(yè)所持證券投投資基金或類(lèi)類(lèi)似基金，不不應(yīng)當(dāng)劃分為為貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法法，按攤余成成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬面價(jià)值的

27、的差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（一）貸款1未發(fā)生減值值（1）企業(yè)發(fā)放放的貸款 借：貸款本金（本金金） 貸：吸吸收存款等 貸款利息調(diào)整（差差額，也可能能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債債表日借：應(yīng)收利息（按按貸款的合同同本金和合同同利率計(jì)算確確定） 貸款利息調(diào)整整（差額，也也可能在貸方方） 貸：利息息收入（按貸貸款的攤余成成本和實(shí)際利利率計(jì)算確定定）合同利率與實(shí)際際利率差異較較小的，也可可以采用合同同利率計(jì)算確確定利息收入入。 （3）收回貸款款時(shí)借：吸收存款等等 貸：貸款款本金 應(yīng)收利息 利息收入（差差額）2發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債債表日，確定定貸款發(fā)生減減值 借：資產(chǎn)減值損損失貸：貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款已已減

28、值 貸：貸款款（本金、利利息調(diào)整） （2）資產(chǎn)負(fù)債債表日確認(rèn)利利息收入借：貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備（按貸款款的攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定的的利息收入） 貸：利利息收入同時(shí)，將按合同同本金和合同同利率計(jì)算確確定的應(yīng)收利利息金額進(jìn)行行表外登記。（3）收回貸款款借：吸收存款等等 貸款損損失準(zhǔn)備（相相關(guān)貸款損失失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款款已減值 資產(chǎn)減值損損失（差額）3對(duì)于確實(shí)無(wú)無(wú)法收回的貸貸款借：貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：貸款已已減值 4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以以后又收回借：貸款已已減值 貸：貸款款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等等 貸：貸款款已減值 資產(chǎn)減值損損失（差額）第五節(jié) 可供供出售金融資資產(chǎn)一、可供出售金金融資產(chǎn)概述

29、述可供出售金融資資產(chǎn)，是指初初始確認(rèn)時(shí)即即被指定為可可供出售的非非衍生金融資資產(chǎn)，以及沒(méi)沒(méi)有劃分為持持有至到期投投資、貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)、以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)。通常情情況下，劃分分為此類(lèi)的金金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在活躍的市市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)價(jià)，因此，企企業(yè)從二級(jí)市市場(chǎng)上購(gòu)入的的、有報(bào)價(jià)的的債券投資、股股票投資、基基金投資等，可可以劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。限售股權(quán)的分類(lèi)類(lèi)：（一）企業(yè)在股股權(quán)分置改革革過(guò)程中持有有對(duì)被投資單單位在重大影影響以上的股股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，視對(duì)對(duì)被投資單位位的影響程度度分別采用成成本法或權(quán)益益法核算；企企業(yè)在股權(quán)分分置改革過(guò)程程中持有對(duì)

30、被被投資單位不不具有控制、共共同控制或重重大影響的股股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃劃分為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。（二）企業(yè)持有有上市公司限限售股權(quán)且對(duì)對(duì)上市公司不不具有控制、共共同控制或重重大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按金融工工具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定定，將該限售售股權(quán)劃分為為可供出售金金融資產(chǎn)，除除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定條件件劃分為以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)。二、可供出售金金融資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理可供出售金融資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量（其中中，交易費(fèi)用用在“可供出售金金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含的利利息，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值

31、和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量，實(shí)際際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含的已已宣告尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利應(yīng)作為應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按按公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入所有者權(quán)益益（資本公積積其他資本本公積）持有至到期投資資重分類(lèi)為可可供出售金融融資產(chǎn)可供出售金融資資產(chǎn)按公允價(jià)價(jià)值計(jì)量，公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值的差差額計(jì)入資本本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與與賬面價(jià)值的的差額計(jì)入投投資收益將持有可供出售售金融資產(chǎn)期期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得得可供出售金金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)價(jià)值與交易費(fèi)費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利）貸：銀

32、行存款等等2.債券投資借：可供出售金金融資產(chǎn)成本（面值值）應(yīng)收利息（實(shí)際際支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含的利利息）可供出售金融資資產(chǎn)利息調(diào)整整（差額，也也可能在貸方方）貸：銀行存款等等（二）資產(chǎn)負(fù)債債表日計(jì)算利利息借：應(yīng)收利息（分分期付息債券券按票面利率率計(jì)算的利息息）可供出售金融資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息息（到期時(shí)一一次還本付息息債券按票面面利率計(jì)算的的利息）貸：投資收益（可可供出售債券券的攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定的的利息收入）可供出售金融資資產(chǎn)利息調(diào)整整（差額，也也可能在借方方）（三）資產(chǎn)負(fù)債債表日公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上上升借：可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)貸：資本公積其他資本本公積2.公允價(jià)值下下

33、降借：資本公積其他資本本公積貸：可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)（四）持有期間間被投資單位位宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（五）將持有至至到期投資重重分類(lèi)為可供供出售金融資資產(chǎn)借：可供出售金金融資產(chǎn)（重重分類(lèi)日公允允價(jià)值）貸：持有至到期期投資資本公積其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）（六）出售可供供出售金融資資產(chǎn)借：銀行存款等等貸：可供出售金金融資產(chǎn)投資收益（差額額，也可能在在借方）同時(shí)：借：資本公積其他資本本公積（從所所有者權(quán)益中中轉(zhuǎn)出的公允允價(jià)值累計(jì)變變動(dòng)額，也可可能在借方）貸：投資收益為了保證“投資資收益”的數(shù)字正確確，出售可供供出售金融資資產(chǎn)時(shí)，要將將可供出售金金融

34、資產(chǎn)持有有期間形成的的“資本公積其他資本公公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。下圖是關(guān)于四種種金融資產(chǎn)初初級(jí)計(jì)量和后后續(xù)計(jì)量的處處理比較，請(qǐng)請(qǐng)注意區(qū)分：金融資產(chǎn)初始計(jì)計(jì)量及后續(xù)計(jì)計(jì)量類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值,交易易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（借借：投資收益益）公允價(jià)值,公允允價(jià)值變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益持有至到期投資資公允價(jià)值，交易易費(fèi)用計(jì)入初初始入賬金額額，構(gòu)成成本本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)可供出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)值,公允允價(jià)值變動(dòng)計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益（公允價(jià)價(jià)值下降幅度度較大或非暫暫時(shí)性下跌時(shí)時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減減值損失）第六節(jié) 金融融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減減

35、值損失的確確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)對(duì)以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)以外的的金融資產(chǎn)的的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行檢查，有有客觀證據(jù)表表明該金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備。二、金融資產(chǎn)減減值損失的計(jì)計(jì)量項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損損失的計(jì)量持有至到期投資資、貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該金融融資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減記至至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金金額確認(rèn)為資資產(chǎn)減值損失失，計(jì)入當(dāng)期期損益 如有客觀證據(jù)表表明該金融資資產(chǎn)價(jià)值已恢恢復(fù)，原確認(rèn)認(rèn)的減值損失失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益可供出售金融資資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該金融融資產(chǎn)的賬面面價(jià)

36、值減記至至公允價(jià)值，原原直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的因公允價(jià)值值下降形成的的累計(jì)損失，也也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工工具投資發(fā)生生的減值損失失，在隨后的的會(huì)計(jì)期間公公允價(jià)值已上上升且客觀上上與原減值損損失確認(rèn)后發(fā)發(fā)生的事項(xiàng)有有關(guān)的，原確確認(rèn)的減值損損失應(yīng)當(dāng)予以以轉(zhuǎn)回，計(jì)入入當(dāng)期損益可供出售權(quán)益工工具投資發(fā)生生的減值損失失，不得通過(guò)過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公公允價(jià)值上升升計(jì)入資本公公積長(zhǎng)期股權(quán)投資（不不具有控制、共共同控制或重重大影響，在在活躍市場(chǎng)上上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的投資）發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該金融融資產(chǎn)的賬面面價(jià)值減記至至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，減記的金金額確認(rèn)為資資

37、產(chǎn)減值損失失，計(jì)入當(dāng)期期損益不得轉(zhuǎn)回（一）持有至到到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)減值損失失的計(jì)量1.持有至到期期投資、貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)等金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該該金融資產(chǎn)的的賬面價(jià)值減減記至預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值，減記記的金額確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)減值值損失，計(jì)入入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損損失貸：持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等2.對(duì)于存在大大量性質(zhì)類(lèi)似似且以攤余成成本后續(xù)計(jì)量量金融資產(chǎn)的的企業(yè)，在考考慮金融資產(chǎn)產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將將單項(xiàng)金額重重大的金融資資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行行減值測(cè)試。已已單項(xiàng)確認(rèn)減減值損失的金金融資產(chǎn)，不不應(yīng)包括在具具有類(lèi)似信用用風(fēng)險(xiǎn)特征的的金融資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減減值測(cè)

38、試。3.對(duì)持有至到到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)等金融資資產(chǎn)確認(rèn)減值值損失后，如如有客觀證據(jù)據(jù)表明該金融融資產(chǎn)價(jià)值已已恢復(fù)，且客客觀上與確認(rèn)認(rèn)該損失后發(fā)發(fā)生的事項(xiàng)有有關(guān)（如債務(wù)務(wù)人的信用評(píng)評(píng)級(jí)已提高等等），原確認(rèn)認(rèn)的減值損失失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。但但是，該轉(zhuǎn)回回后的賬面價(jià)價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超超過(guò)假定不計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備情況下該金金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回日的攤余余成本。借：持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等貸：資產(chǎn)減值損損失4.外幣金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值的，預(yù)計(jì)未未來(lái)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值應(yīng)先按按外幣確定，在在計(jì)量減值時(shí)時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日即期期匯率折算為為記賬本位幣幣反映的金額額。該項(xiàng)金額額小于相關(guān)外外幣金融資產(chǎn)產(chǎn)以

39、記賬本位位幣反映的賬賬面價(jià)值的部部分，確認(rèn)為為減值損失，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。（二）可供出售售金融資產(chǎn)減減值損失的計(jì)計(jì)量1可供出售金金融資產(chǎn)發(fā)生生減值時(shí)，即即使該金融資資產(chǎn)沒(méi)有終止止確認(rèn)，原直直接計(jì)入所有有者權(quán)益中的的因公允價(jià)值值下降形成的的累計(jì)損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出出，計(jì)入當(dāng)期期損益（資產(chǎn)產(chǎn)減值損失）。該該轉(zhuǎn)出的累計(jì)計(jì)損失，等于于可供出售金金融資產(chǎn)的初初始取得成本本扣除已收回回本金和已攤攤余金額、當(dāng)當(dāng)前公允價(jià)值值和原已計(jì)入入損益的減值值損失之后的的余額。會(huì)計(jì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損損失 貸：資本公積其他資本本公積（從所所有者權(quán)益中中轉(zhuǎn)出原計(jì)入入資本公積的的累計(jì)損失金金額）可供出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)

40、值值變動(dòng) 2對(duì)于已確認(rèn)認(rèn)減值損失的的可供出售債債務(wù)工具，在在隨后的會(huì)計(jì)計(jì)期間公允價(jià)價(jià)值已上升且且客觀上與原原減值損失確確認(rèn)后發(fā)生的的事項(xiàng)有關(guān)的的，原確認(rèn)的的減值損失應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回回，計(jì)入當(dāng)期期損益（資產(chǎn)產(chǎn)減值損失）。會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損損失3.可供出售權(quán)權(quán)益工具投資資發(fā)生的減值值損失，不得得通過(guò)損益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。借：可供出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)貸：資本公積其他資本本公積請(qǐng)注意區(qū)分權(quán)益益工具和債務(wù)務(wù)工具的可供供出售金融資資產(chǎn)的減值處處理方法。另外，在活躍市市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)報(bào)價(jià)且其公允允價(jià)值不能可可靠計(jì)量的權(quán)權(quán)益工具投資資，或與該權(quán)權(quán)益工具掛鉤鉤并須通過(guò)交交付

41、該權(quán)益工工具結(jié)算的衍衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的減值值損失，不得得轉(zhuǎn)回。第七節(jié) 金融融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是是指企業(yè)（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出方）將金金融資產(chǎn)讓與與或交付給該該金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)行方以外的的另一方（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入方）。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和和部分轉(zhuǎn)移的的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)區(qū)分為金融資資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移移和部分轉(zhuǎn)移移，并分別按按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則有關(guān)規(guī)定處處理。（二）符合終止止確認(rèn)條件的的情形1符合終止確確認(rèn)條件的判判斷企業(yè)已將金融資資產(chǎn)所有權(quán)上上幾乎所有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入入方，應(yīng)當(dāng)終終止確認(rèn)相關(guān)關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企企業(yè)已將金融融資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)上幾

42、乎所有有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了了轉(zhuǎn)入方:（1）企業(yè)以不不附追索權(quán)方方式出售金融融資產(chǎn)；(22)附回購(gòu)協(xié)協(xié)議的金融資資產(chǎn)出售，回回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)購(gòu)時(shí)該金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值；（3）附附重大價(jià)外看看跌期權(quán)（或或重大價(jià)外看看漲期權(quán)）的的金融資產(chǎn)出出售。企業(yè)將將金融資產(chǎn)出出售，同時(shí)與與購(gòu)買(mǎi)方之間間簽訂看跌（或或看漲）期權(quán)權(quán)合約，但從從合約條款判判斷，由于該該期權(quán)為重大大價(jià)外期權(quán)，致致使到期時(shí)或或到期前行權(quán)權(quán)的可能性極極小，此時(shí)可可以認(rèn)定企業(yè)業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了了該項(xiàng)金融資資產(chǎn)所有權(quán)上上幾乎所有的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬，因此，應(yīng)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)。2符合終止確確認(rèn)條件時(shí)的的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到到

43、的對(duì)價(jià)+原原直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的公允價(jià)值變變動(dòng)累計(jì)利得得（如為累計(jì)計(jì)損失，應(yīng)為為減項(xiàng)）-所所轉(zhuǎn)移金融資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止止確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)將所所轉(zhuǎn)移金融資資產(chǎn)整體的賬賬面價(jià)值，在在終止確認(rèn)部部分和未終止止確認(rèn)部分（在在此種情況下下，所保留的的部分資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同未終終止確認(rèn)金融融資產(chǎn)的一部部分）之間，按按照各自的相相對(duì)公允價(jià)值值進(jìn)行分?jǐn)?。（四）繼續(xù)涉入入的情形（做做一般了解即即可）1.繼續(xù)涉入的的判斷企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移移也沒(méi)有保留留金融資產(chǎn)所所有權(quán)上幾乎乎所有的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別下列列情況處理：（1）放棄了對(duì)對(duì)該金融資產(chǎn)產(chǎn)控制的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)；（

44、2）未放棄對(duì)對(duì)該金融資產(chǎn)產(chǎn)控制的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照其繼繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)產(chǎn)的程度確認(rèn)認(rèn)有關(guān)金融資資產(chǎn)，并相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金金融負(fù)債。2.繼續(xù)涉入的的計(jì)量企業(yè)通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)擔(dān)保方式繼續(xù)續(xù)涉入的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日日按照金融資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)擔(dān)保金額兩者者之中的較低低者，確認(rèn)繼繼續(xù)涉入形成成的資產(chǎn)，同同時(shí)按照財(cái)務(wù)務(wù)擔(dān)保金額和和財(cái)務(wù)擔(dān)保合合同的公允價(jià)價(jià)值（提供擔(dān)擔(dān)保而收取的的費(fèi)用）之和和確認(rèn)繼續(xù)涉涉入形成的負(fù)負(fù)債。第三章 存貨貨第一節(jié) 存貨貨的確認(rèn)和初初始計(jì)量一、存貨的概念念與確認(rèn)條件件（一）存貨的概概念存貨，是指企業(yè)業(yè)在日常活動(dòng)動(dòng)中持有以備備出售的產(chǎn)成成品或商品、處處在生產(chǎn)過(guò)

45、程程中的在產(chǎn)品品、在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程或提供勞勞務(wù)過(guò)程中耗耗用的材料和和物料等。（1）為建造固固定資產(chǎn)等而而儲(chǔ)備的各種種材料，雖然然同屬于材料料，但是由于于用于建造固固定資產(chǎn)等各各項(xiàng)工程，不不符合存貨的的定義，因此此不能作為企企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受受外來(lái)原材料料加工制造的的代制品和為為外單位加工工修理的代修修品，制造和和修理完成驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)應(yīng)視同企業(yè)的的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入入的土地用于于建造商品房房屬于企業(yè)的的存貨。（二）存貨的確確認(rèn)條件存貨在符合定義義的前提下，同同時(shí)滿(mǎn)足下列列條件的，才才能予以確認(rèn)認(rèn)：（1）與與該存貨有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)；（22）該存貨的的成本能夠

46、可可靠地計(jì)量。二、存貨的初始始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成成本進(jìn)行初始始計(jì)量。存貨貨成本包括采采購(gòu)成本、加加工成本和其其他成本。存存貨成本的構(gòu)構(gòu)成如下表所所示。存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以以及其他可歸歸屬于存貨采采購(gòu)成本的費(fèi)費(fèi)用加工成本直接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本本、加工成本本以外的，使使存貨達(dá)到目目前場(chǎng)所和狀狀態(tài)所發(fā)生的的其他支出（一）外購(gòu)存貨貨的成本存貨的采購(gòu)成本本，包括購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以以及其他可歸歸屬于存貨采采購(gòu)成本的費(fèi)費(fèi)用。存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款是指企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的材料或或商品的發(fā)票票賬單上列明

47、明的價(jià)款，但但不包括按規(guī)規(guī)定可以抵扣扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生生的進(jìn)口關(guān)稅稅以及不能抵扣扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)應(yīng)計(jì)入存貨采采購(gòu)成本的稅稅費(fèi)。其他可歸屬于存存貨采購(gòu)成本本的費(fèi)用是指指采購(gòu)成本中中除上述各項(xiàng)項(xiàng)以外的可歸歸屬于存貨采采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。(入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)只能計(jì)入管理費(fèi)用，不能計(jì)入存貨成本)（二）加工取得得存貨的成本本存貨的加工成本本，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費(fèi)用。（三）其他方式式取得存貨的的成本企業(yè)取得存貨的的其他方式主主要包括接受受投資者投資資、

48、非貨幣性性資產(chǎn)交換、債債務(wù)重組、企企業(yè)合并等。1.投資者投入入存貨的成本本投資者投入存貨貨的成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資合合同或協(xié)議約約定的價(jià)值確確定，但合同同或協(xié)議約定定價(jià)值不公允允的除外。在在投資合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允的的情況下，按按照該項(xiàng)存貨貨的公允價(jià)值值作為其入賬賬價(jià)值。2.通過(guò)非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組、企業(yè)合并并等方式取得得的存貨的成成本企業(yè)通過(guò)非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組、企業(yè)合并并等方式取得得的存貨，其其成本應(yīng)當(dāng)分分別按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第7號(hào)非貨幣性資資產(chǎn)交換、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)債務(wù)重組組、企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第20號(hào)企業(yè)合并等等的規(guī)定確定定。但是，該該項(xiàng)存貨的后后續(xù)

49、計(jì)量和披披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行行存貨準(zhǔn)則的的規(guī)定。3.盤(pán)盈存貨的的成本盤(pán)盈的存貨應(yīng)按按其重置成本本作為入賬價(jià)價(jià)值，并通過(guò)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理，按按管理權(quán)限報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖沖減當(dāng)期管理理費(fèi)用。（四）通過(guò)提供供勞務(wù)取得的的存貨企業(yè)通過(guò)提供勞勞務(wù)取得存貨貨的，所發(fā)生生的從事勞務(wù)務(wù)提供人員的的直接人工和和其他直接費(fèi)費(fèi)用以及可歸歸屬于該存貨貨的間接費(fèi)用用，計(jì)入存貨貨成本。在確定存貨成本本過(guò)程中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意，下下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確確認(rèn)為當(dāng)期損損益，不計(jì)入入存貨成本：（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費(fèi)費(fèi)用。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用用（不包括在在生產(chǎn)過(guò)程中中為達(dá)到下一一個(gè)生產(chǎn)階段段所必需的倉(cāng)

50、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）。（3）不能歸屬屬于使存貨達(dá)達(dá)到目前場(chǎng)所所和狀態(tài)的其其他支出。（4）企業(yè)采購(gòu)購(gòu)用于廣告營(yíng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特特定商品（銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用）。第二節(jié)發(fā)出存存貨的計(jì)量對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師師考試而言，存存貨的計(jì)量方方法只要知道道各方法的概概念和基本原原理即可，在在計(jì)算上用不不著過(guò)于深究究。一、發(fā)出存貨成成本的計(jì)量方方法企業(yè)可采用先進(jìn)進(jìn)先出法、移移動(dòng)加權(quán)平均均法、月末一一次加權(quán)平均均法或者個(gè)別別計(jì)價(jià)法確定定發(fā)出存貨的的實(shí)際成本。發(fā)出存貨不能采采用后進(jìn)先出出法計(jì)量。（一）先進(jìn)先出出法是指以先購(gòu)入的的存貨應(yīng)先發(fā)發(fā)出(銷(xiāo)售或或耗用)這樣樣一種存貨實(shí)實(shí)物流動(dòng)假設(shè)設(shè)為前提，對(duì)對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一一種方法。（二）移動(dòng)加權(quán)

51、權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨貨的成本加上上原有庫(kù)存存存貨的成本，除除以每次進(jìn)貨貨數(shù)量加上原原有庫(kù)存存貨貨的數(shù)量，據(jù)據(jù)以計(jì)算加權(quán)權(quán)平均單位成成本，作為在在下次進(jìn)貨前前計(jì)算各次發(fā)發(fā)出存貨成本本依據(jù)的一種種方法。計(jì)算算公式如下：（三）月末一次次加權(quán)平均法法是指以本月全部部進(jìn)貨數(shù)量加加上月初存貨貨數(shù)量作為權(quán)權(quán)數(shù)，去除本本月全部進(jìn)貨貨成本加上月月初存貨成本本，計(jì)算出存存貨的加權(quán)平平均單位成本本，以此為基基礎(chǔ)計(jì)算本月月發(fā)出存貨的的成本和期末末存貨的成本本的一種方法法。計(jì)算公式式如下：本月發(fā)出存貨的的成本本月月發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨單位成成本本月月末庫(kù)存存存貨成本=月月末庫(kù)存存貨貨的數(shù)量存貨單位成成本或本月月末庫(kù)存

52、存存貨成本=月月初庫(kù)存存貨貨的實(shí)際成本本+本月購(gòu)入入存貨的實(shí)際際成本-本月月發(fā)出存貨的的實(shí)際成本。（四）個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法采用這一方法是是假設(shè)存貨具具體項(xiàng)目的實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)與成成本流轉(zhuǎn)相一一致，按照各各種存貨逐一一辨認(rèn)各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨所屬屬的購(gòu)進(jìn)批別別或生產(chǎn)批別別，分別按其其購(gòu)入或生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所確定的的單位成本計(jì)計(jì)算各批發(fā)出出存貨和期末末存貨成本的的方法。在這這種方法下，是是把每一種存存貨的實(shí)際成成本作為計(jì)算算發(fā)出存貨成成本和期末存存貨成本的基基礎(chǔ)。對(duì)于不能替代使使用的存貨、為為特定項(xiàng)目專(zhuān)專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制制造的存貨以以及提供的勞勞務(wù)，通常采采用個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法確定發(fā)出出存貨的成本本。二、存貨成本的的結(jié)轉(zhuǎn)企

53、業(yè)銷(xiāo)售存貨，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將已售存存貨的成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損損益，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)成本。這這就是說(shuō)，企企業(yè)在確認(rèn)存存貨銷(xiāo)售收入入的當(dāng)期，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷(xiāo)銷(xiāo)售存貨的成成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本本。對(duì)已售存貨計(jì)提提了存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)計(jì)提的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備，沖沖減當(dāng)期主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本或或其他業(yè)務(wù)成成本，實(shí)際上上是按已售產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品的賬面價(jià)值值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本或其其他業(yè)務(wù)成本本。企業(yè)按存存貨類(lèi)別計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的，也應(yīng)應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料料符合存貨的的定義和確認(rèn)認(rèn)條件的，按按照使用次數(shù)數(shù)分次計(jì)入成成本費(fèi)用；金金額較小的，可可在領(lǐng)用時(shí)一一次計(jì)入成本本費(fèi)用，以簡(jiǎn)簡(jiǎn)化核算，但

54、但為加強(qiáng)實(shí)物物管理，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在備查簿上上進(jìn)行登記。應(yīng)注意包裝物成成本的會(huì)計(jì)處處理：（1）生生產(chǎn)領(lǐng)用的包包裝物，應(yīng)將將其成本計(jì)入入制造費(fèi)用；（2）隨同同商品出售但但不單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)的包裝物和和出借的包裝裝物，應(yīng)將其其成本計(jì)入當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用用；（3）隨隨同商品出售售單獨(dú)計(jì)價(jià)的的包裝物和出出租的包裝物物，應(yīng)將其成成本計(jì)入其他他業(yè)務(wù)成本。第三節(jié)期末存存貨的計(jì)量存貨的可變現(xiàn)凈凈值應(yīng)該作為為一個(gè)重點(diǎn)掌掌握。一、存貨期末計(jì)計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存存貨應(yīng)當(dāng)按照照成本與可變變現(xiàn)凈值孰低低計(jì)量。存貨貨成本高于其其可變現(xiàn)凈值值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入入當(dāng)期損益。二、存貨的可變變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈凈值，是指在在

55、日?；顒?dòng)中中，存貨的估估計(jì)售價(jià)減去去至完工時(shí)估估計(jì)將要發(fā)生生的成本、估估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用以及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后的金金額。（一）可變現(xiàn)凈凈值的基本特特征1.確定存貨可可變現(xiàn)凈值的的前提是企業(yè)業(yè)在進(jìn)行日常?；顒?dòng)2.可變現(xiàn)凈值值為存貨的預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)現(xiàn)金流量，而而不是簡(jiǎn)單的的等于存貨的的售價(jià)或合同同價(jià)3.不同存貨可可變現(xiàn)凈值的的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商商品和用于出出售的材料等等直接用于出出售的商品存存貨，其可變變現(xiàn)凈值為在在正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該該存貨的估計(jì)計(jì)售價(jià)減去估估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用和相關(guān)稅稅費(fèi)后的金額額。（2）需要經(jīng)過(guò)過(guò)加工的材料料存貨，其可可變現(xiàn)凈值為為在正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中，以該存貨貨所生產(chǎn)的產(chǎn)

56、產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)減去至至完工時(shí)估計(jì)計(jì)將要發(fā)生的的成本、估計(jì)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用用和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)后的金額。（二）確定存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值應(yīng)考慮的的因素企業(yè)在確定存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以取得的確確鑿證據(jù)為基基礎(chǔ)，并且考考慮持有存貨貨的目的、資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)的影影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值值的確鑿證據(jù)據(jù)，是指對(duì)確確定存貨的可可變現(xiàn)凈值有有直接影響的的確鑿證明，如如產(chǎn)成品或商商品的市場(chǎng)銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格、與與企業(yè)產(chǎn)成品品或商品相同同或類(lèi)似商品品的市場(chǎng)銷(xiāo)售售價(jià)格、供貨貨方提供的有有關(guān)資料、銷(xiāo)銷(xiāo)售方提供的的有關(guān)資料、生生產(chǎn)成本資料料等。三、存貨期末計(jì)計(jì)量的具體方方法（一）存貨估計(jì)計(jì)售價(jià)的確定定1.為執(zhí)行銷(xiāo)售售

57、合同或者勞勞務(wù)合同而持持有的存貨，通通常應(yīng)以產(chǎn)成成品或商品的的合同價(jià)格作作為其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值的計(jì)量量基礎(chǔ)。（處處理原則就是是損失最小化化）如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)銷(xiāo)售合同(或或勞務(wù)合同，下下同)并且銷(xiāo)銷(xiāo)售合同訂購(gòu)購(gòu)的數(shù)量大于于或等于企業(yè)業(yè)持有的存貨貨數(shù)量，在這這種情況下，在在確定與該項(xiàng)項(xiàng)銷(xiāo)售合同直直接相關(guān)存貨貨的可變現(xiàn)凈凈值時(shí)，應(yīng)以以銷(xiāo)售合同價(jià)價(jià)格作為其可可變現(xiàn)凈值的的計(jì)量基礎(chǔ)。即即如果企業(yè)就就其產(chǎn)成品或或商品簽訂了了銷(xiāo)售合同，則則該批產(chǎn)成品品或商品的可可變現(xiàn)凈值應(yīng)應(yīng)以合同價(jià)格格作為計(jì)量基基礎(chǔ)；如果企企業(yè)銷(xiāo)售合同同所規(guī)定的標(biāo)標(biāo)的物還沒(méi)有有生產(chǎn)出來(lái)，但但持有專(zhuān)門(mén)用用于該標(biāo)的物物生產(chǎn)的材料料，其可

58、變現(xiàn)現(xiàn)凈值也應(yīng)以以合同價(jià)格作作為計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)。（二）材料存貨貨的期末計(jì)量量1.對(duì)于為生產(chǎn)產(chǎn)而持有的材材料等(如原原材料、在產(chǎn)產(chǎn)品、委托加加工材料等)，如果用其其生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高高于成本，則則該材料應(yīng)按按照成本計(jì)量量。其中，“可變現(xiàn)凈值值預(yù)計(jì)高于成成本”中的成本是是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)產(chǎn)成本。（不不要拿原材料料的可變現(xiàn)凈凈值和成本比比較）2.如果材料價(jià)價(jià)格的下降等等原因表明產(chǎn)產(chǎn)成品的可變變現(xiàn)凈值低于于成本，則該該材料應(yīng)按可可變現(xiàn)凈值計(jì)計(jì)量，按其差差額計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上述內(nèi)容總結(jié)如如下表所示：原材料使用情況況處理方法若材料直接出售售材料按成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值值=

59、材料估計(jì)計(jì)售價(jià)-材料料出售估計(jì)的的銷(xiāo)售費(fèi)用和和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減減值：材料按按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本本與可變現(xiàn)凈凈值孰低計(jì)量量材料可變現(xiàn)凈值值=產(chǎn)品估計(jì)計(jì)售價(jià)-至完完工估計(jì)將要要發(fā)生的成本本-產(chǎn)品出售售估計(jì)的銷(xiāo)售售費(fèi)用和相關(guān)關(guān)稅金（三）計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備的的方法1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)按單個(gè)存貨貨項(xiàng)目計(jì)提。2.對(duì)于數(shù)量繁繁多、單價(jià)較較低的存貨，可可以按照存貨貨類(lèi)別計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。3.與在同一地地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)銷(xiāo)售的產(chǎn)品系系列相關(guān)、具具有相同或類(lèi)類(lèi)似最終用途途或目的，且且難以與其他他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)計(jì)量的存貨，可可以合并計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。4.存貨存在下下列情

60、形之一一的，通常表表明存貨的可可變現(xiàn)凈值低低于成本。（1）該存貨的的市場(chǎng)價(jià)格持持續(xù)下跌，并并且在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回回升的希望。（2）企業(yè)使用用該項(xiàng)原材料料生產(chǎn)的產(chǎn)品品的成本大于于產(chǎn)品的銷(xiāo)售售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代代，原有庫(kù)存存原材料已不不適應(yīng)新產(chǎn)品品的需要，而而該原材料的的市場(chǎng)價(jià)格又又低于其賬面面成本。（4）因企業(yè)所所提供的商品品或勞務(wù)過(guò)時(shí)時(shí)或消費(fèi)者偏偏好改變而使使市場(chǎng)的需求求發(fā)生變化，導(dǎo)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格格逐漸下跌。（5）其他足以以證明該項(xiàng)存存貨實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)發(fā)生減值值的情形。5.存貨存在下下列情形之一一的，通常表表明存貨的可可變現(xiàn)凈值為為零。（1）已霉?fàn)€變變質(zhì)的存貨。 （2）已過(guò)期且且無(wú)