會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足是企業(yè)稅負(fù)增加主因

1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足是企業(yè)稅負(fù)增加主因稅負(fù)的升降是“營改增”過程中試點(diǎn)企業(yè)最為關(guān)心和敏感的問題之一。從其推行的實(shí)效看，減稅效應(yīng)顯著，行業(yè)總體負(fù)擔(dān)逐步降低，但也出現(xiàn)了少部分試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)不降反升的問題。從筆者調(diào)查的情況看，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足是企業(yè)稅負(fù)增加主要因素。綜合地看，“營改增”中部分企業(yè)稅負(fù)不降反升，具有四大特征。一是具有局部性。從全國范圍看，試點(diǎn)?。ㄖ陛犑校┲写蟛糠制髽I(yè)的稅負(fù)得到了降低，只有5%左右的試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所增加。二是具有集中性。稅負(fù)上升的企業(yè)按類型看，主要為增值稅一般納稅人。按行業(yè)看，以湖北省為例，該省稅負(fù)增加的納稅人中，集中在交通運(yùn)輸業(yè)和文化創(chuàng)意、信息技術(shù)、物流輔助業(yè)。三是具

2、有階段性。部分企業(yè)在“營改增”試點(diǎn)初期稅負(fù)呈現(xiàn)偏高狀態(tài)，到中后期逐步降低或持平，并且隨著試點(diǎn)時(shí)間的延長、范圍的擴(kuò)大以及政策的修正，稅負(fù)還可能繼續(xù)下降。四是具有差異性。由于企業(yè)眾多，各自內(nèi)部、外部因素各異，同一行業(yè)中不同企業(yè)稅負(fù)上升情況各異。 筆者在湖北省宜昌市選取了12 戶交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這 12 戶企業(yè)中， 稅額增長幅度基本在0.5 倍至 2.4 倍之間，稅負(fù)具有一定的差異性。造成試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)不降反升的因素較多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足是主要的原因之一。據(jù)筆者調(diào)查，大部分稅負(fù)上升的試點(diǎn)企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)

3、暫時(shí)或較長時(shí)間沒有大額資產(chǎn)購置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。有些企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的范圍偏窄。交通運(yùn)輸企業(yè)除購置的車輛、燃油費(fèi)、修理費(fèi)外，路橋費(fèi)、人力成本、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等并未納入抵扣范圍，增加了企業(yè)的稅負(fù)。咨詢鑒證類等資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，可供抵扣的成本只有所占比重較低的辦公用品、電腦設(shè)備、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。調(diào)查顯示，部分企業(yè)非稅收入項(xiàng)目未能扣除，也導(dǎo)致了“營改增”后稅負(fù)的上升。政府對(duì)企業(yè)收取的一些費(fèi)用，屬于企業(yè)經(jīng)營實(shí)際支出，未納入抵扣項(xiàng)目。例如，城市廣告牌等公共資源，政府將其納入城投公司，向廣告公司拍賣，拍賣取得的款項(xiàng)納入非稅收入，未能按經(jīng)營行為向廣告公司提供抵扣憑證。還有

4、一些企業(yè)，由于種種原因取得的抵扣憑證不充分、不全面，也無法依法抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)上升。筆者認(rèn)為，要改變“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反升的局面，需要深入推動(dòng)消費(fèi)型增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，繼續(xù)完善增值稅轉(zhuǎn)型改革，將形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的各項(xiàng)物耗因素均納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。當(dāng)前，要進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，需要在政策層面的適當(dāng)調(diào)整，適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，包括政府一些非稅收入項(xiàng)目。比如，將占交通運(yùn)輸企業(yè)較大成本比例的過路、過橋費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。比如，將企業(yè)勞務(wù)性收入按照生活實(shí)際消費(fèi)的一定比例確定為進(jìn)項(xiàng)稅額，從而提高可抵扣項(xiàng)目的比重。比如，將城市廣告牌拍賣費(fèi)用等納入抵扣范圍。同時(shí)，建議對(duì)

5、存量資產(chǎn)（非不動(dòng)產(chǎn)）采取過渡性抵扣政策。即對(duì)試點(diǎn)企業(yè)近5 年內(nèi)購置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 對(duì)于其他存量應(yīng)抵扣物資， 參照 1994 年增值稅改革時(shí)對(duì)已有存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法進(jìn)行處理，或者采取購進(jìn)記賬、實(shí)耗抵扣的方法，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。另外，建議進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅抵扣憑證范圍。目前，稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票當(dāng)月開具，次月抄報(bào)稅，而網(wǎng)絡(luò)發(fā)票已具備聯(lián)網(wǎng)比對(duì)功能，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票開具的真實(shí)情況。相比之下，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票更有時(shí)效性，因此建議將網(wǎng)絡(luò)發(fā)票納入“營改增”抵扣憑證列舉范圍。從長遠(yuǎn)看，在擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的基礎(chǔ)上，還有必要進(jìn)一

6、步完善貨物和勞務(wù)稅制。一是適時(shí)簡并稅率檔次，避免稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜化。逐步合并減少試點(diǎn)地區(qū)的稅率檔次，眷將現(xiàn)有的5 檔征稅率簡并為兩檔或暫時(shí)定為3 檔，并逐步創(chuàng)造條件最終實(shí)行單一稅率， 避免因多檔稅率造成抵扣和征收不科學(xué)，稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。二是適度降低增值稅整體稅率，以此降低增值稅的宏觀稅負(fù)水平。由于適用增值稅稅率偏高是交通運(yùn)輸業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)稅負(fù)上升的主要原因，因此降低稅率是解決問題的關(guān)鍵?；诜?wù)業(yè)減稅目標(biāo)，建議將提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%、交通運(yùn)輸服務(wù)11%的試點(diǎn)稅率分別下調(diào)至11%和 6%。從實(shí)際出發(fā)，對(duì)勞動(dòng)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)等設(shè)置更低的稅率，以彌補(bǔ)人力不可抵扣而帶來的稅負(fù)增加。三是進(jìn)一步完善目前在實(shí)踐中企業(yè)有疑問，有爭議的政策條款，確保企業(yè)順利適用“營改增”政策，這也是有效降低企業(yè)稅負(fù)的重要方面。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但