不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理(DOC4)

1、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的稅務(wù)及及會(huì)計(jì)處理不得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目目 根據(jù)據(jù)增值稅暫暫行條例及及其實(shí)施細(xì)則則的規(guī)定，下下列項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣： (1)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，未按按照規(guī)定取得得并保存增值值稅扣稅憑證證，或者增值值稅扣稅憑證證上未按照規(guī)規(guī)定注明增值值稅額及其他他有關(guān)事項(xiàng)的的，其發(fā)生的的進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。 (2)購(gòu)進(jìn)進(jìn)固定資產(chǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (3)用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目的購(gòu)進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。非應(yīng)稅稅項(xiàng)目是指提提供非應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)和和固定資產(chǎn)或或在建工程等等。納稅人新新建、改建、擴(kuò)擴(kuò)建、修繕、裝裝飾

2、建筑物，無(wú)無(wú)論會(huì)計(jì)制度度規(guī)定如何核核算，均屬于于固定資產(chǎn)或或在建工程。 (4)用于于免稅項(xiàng)目的的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額。 (5)用于于集體福利或或個(gè)人消費(fèi)的的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額。 (6)非正正常損失購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。 非正常損失失是指生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正正常損耗以外外的損失，包包括：自然災(zāi)災(zāi)害損失；因因管理不善造造成貨物被盜盜竊、發(fā)生霉霉?fàn)€變質(zhì)的損損失；其他非非正常損失。 (7)非正正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所耗用的的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額。 (8)小規(guī)規(guī)模納稅人不不得抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。納稅稅人發(fā)生(11)、(2)、(8)這這三種情況的的，應(yīng)將

3、不能能抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅列入貨物物或固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本。已已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購(gòu)進(jìn)貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，發(fā)生上上述(3)、(4)、(55)、(6)、(7)所所列情況的，應(yīng)應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額從當(dāng)期期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵減減。無(wú)法準(zhǔn)確確確定該項(xiàng)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按按當(dāng)期實(shí)際成成本計(jì)算應(yīng)扣扣減的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。 實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)費(fèi)用應(yīng)扣減的的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本征稅時(shí)該貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)適用的稅稅率納稅人兼兼營(yíng)免稅項(xiàng)目目或非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目(不包括括固定資產(chǎn)在在建工程)而而無(wú)法準(zhǔn)確劃劃分不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額的，按下列列公式計(jì)算不不得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額=

4、當(dāng)月全部的的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月免稅稅項(xiàng)目銷售額額、非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合合計(jì)/當(dāng)月全全部銷售額、營(yíng)營(yíng)業(yè)額合計(jì)) 不予抵扣項(xiàng)項(xiàng)目的賬務(wù)處處理 對(duì)于按規(guī)定定不予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬賬務(wù)處理上采采用不同的方方法： (1)購(gòu)入入貨物時(shí)即能能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不能抵抵扣的。如購(gòu)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)，購(gòu)入貨物物直接用于免免稅項(xiàng)目，或或者直接用于于非應(yīng)稅項(xiàng)目目，或者直接接用于集體福福利和個(gè)人消消費(fèi)的，其增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額，記記入購(gòu)入貨物物及接受勞務(wù)務(wù)的成本。 例1：B公公司從C公司司購(gòu)入一臺(tái)不不需安裝的設(shè)設(shè)備，價(jià)款為為100萬(wàn)元元，增值稅專專用發(fā)票上注注明稅款為117萬(wàn)元，款款項(xiàng)已支付。 借：固定資資產(chǎn)

5、11700000 貸：銀行存存款11700000 (2)購(gòu)入貨物物時(shí)不能直接接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額能否抵抵扣的，其增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額，按按照增值稅會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法記入“應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科科目，如果這這部分購(gòu)入貨貨物以后用于于按規(guī)定不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額項(xiàng)目的，應(yīng)應(yīng)將原已記入入進(jìn)項(xiàng)稅額并并已支付的增增值稅轉(zhuǎn)入有有關(guān)的承擔(dān)者者予以承擔(dān)，通通過(guò)“應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入入有關(guān)的“在在建工程”、“應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)”、“待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢”等科目目。如無(wú)法準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，應(yīng)應(yīng)按增值稅法法規(guī)規(guī)定的方方法和公式進(jìn)進(jìn)行計(jì)算。 例2

6、：某民民營(yíng)制造企業(yè)業(yè)購(gòu)入一批材材料，增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額為200.4萬(wàn)元，材材料價(jià)款為1120萬(wàn)元。材材料已入庫(kù)，貨貨款已經(jīng)支付付(假設(shè)該企企業(yè)材料采用用實(shí)際成本進(jìn)進(jìn)行核算)。材材料入庫(kù)后，該該企業(yè)將該批批材料的一半半用于工程項(xiàng)項(xiàng)目。根據(jù)該該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，企業(yè)可作作如下會(huì)計(jì)分分錄： 材料入庫(kù)庫(kù) 借：原材料料12000000應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)2004000 貸：銀行存存款14044000 工程領(lǐng)用用材料 借：在建工工程7020000 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1020000 原材料料6000000 (3)非正正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所用

7、購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)。按稅稅法規(guī)定，非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣。當(dāng)發(fā)生非非正常損失時(shí)時(shí)，首先計(jì)算算出在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品中耗用用貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)額，然后作作相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)處理，即按按非正常損失失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品的實(shí)際際成本與負(fù)擔(dān)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額額的合計(jì)數(shù)，借借記“待處理理財(cái)產(chǎn)損益待處理理流動(dòng)資產(chǎn)損損益”科目，按按實(shí)際損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品成本貸貸記“生產(chǎn)成成本基基本生產(chǎn)成本本”、產(chǎn)成品品科目，按計(jì)計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 例3：A企企業(yè)19988年8月由于于倉(cāng)庫(kù)倒塌毀毀損產(chǎn)品一批批，已知損失失產(chǎn)品賬面價(jià)價(jià)值為800000元，當(dāng)當(dāng)期總的生產(chǎn)產(chǎn)成本為4220000元元。其中耗用用外購(gòu)材料、低低值易耗品等等價(jià)值為3000000元元，外購(gòu)貨物物均適用177%增值稅稅稅率。則：損損失產(chǎn)品成本本中所耗外購(gòu)購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)進(jìn)額=800000X(33000000/42