股票期權(quán)所得怎樣征收個(gè)人所得稅

1、政策解讀：股票票期權(quán)所得如如何征收個(gè)人人所得稅 2005-099-25閱讀次數(shù)：2065 字體大小： HYPERLINK javascript:changeSize(16) 大 HYPERLINK javascript:changeSize(14) 中 HYPERLINK javascript:changeSize(12) 小 財(cái)政政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局此次次下發(fā)的關(guān)關(guān)于個(gè)人股票票期權(quán)所得征征收個(gè)人所得得稅問(wèn)題的通通知（財(cái)稅稅2005535號(hào)），從從企業(yè)員工股股票期權(quán)（以以下簡(jiǎn)稱股票票期權(quán)）所得得性質(zhì)的確定定、應(yīng)納稅款款的計(jì)算、征征收管理等方方面對(duì)股票期期權(quán)所得適用用的個(gè)人所得得稅政策進(jìn)行行了明

2、確。從從2005年年7月1日起起，實(shí)施股票票期權(quán)計(jì)劃企企業(yè)授予企業(yè)業(yè)員工的股票票期權(quán)所得，應(yīng)應(yīng)按該文件和和個(gè)人所得得稅法的有有關(guān)規(guī)定征收收個(gè)人所得稅稅。一直以來(lái)來(lái)，對(duì)于企業(yè)業(yè)員工參與企企業(yè)股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃取得的的所得應(yīng)在哪哪個(gè)環(huán)節(jié)以及及如何繳納個(gè)個(gè)人所得稅的的問(wèn)題，我國(guó)國(guó)稅法并未明明確作出規(guī)定定。近年來(lái)，國(guó)國(guó)內(nèi)多家國(guó)有有控股公司、高高科技公司等等上市企業(yè)進(jìn)進(jìn)行了企業(yè)員員工股票期權(quán)權(quán)的試點(diǎn)，財(cái)財(cái)稅與證券領(lǐng)領(lǐng)域要求有關(guān)關(guān)部門盡快明明確針對(duì)個(gè)人人股票期權(quán)所所得的個(gè)人所所得稅政策的的呼聲日高。該項(xiàng)政策出臺(tái)，體現(xiàn)兩方面的意圖，其一，政策針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部職工股，而非股民在流通市場(chǎng)上買賣股票的所得。對(duì)于普通股

3、民在流通市場(chǎng)的所得，基于保護(hù)資本市場(chǎng)及其投資者利益的考慮，目前并不征收個(gè)人所得稅。其二，企業(yè)員工由股票期權(quán)獲得收益，與流通市場(chǎng)獲利不同，基本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)可言，對(duì)這一部分所得征稅，也體現(xiàn)稅務(wù)總局在進(jìn)一步加大稅收征管力度，逐步加強(qiáng)個(gè)稅征管。一、股票期權(quán)及股票期權(quán)所得1、股票期權(quán)，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。某一特定價(jià)格被稱為授予價(jià)或施權(quán)價(jià)，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；授予日，也稱授權(quán)日，是指公司

4、授予員工上述權(quán)利的日期：行權(quán)，也稱執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱購(gòu)買日.股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。股票期權(quán)具有特殊內(nèi)涵，不能視同認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券.因?yàn)楣善逼跈?quán)是一種權(quán)利而非義務(wù)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥?lái)獲得股票的權(quán)利，所以其收益較認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券更具有不確定性。2、股票期權(quán)所得，根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得；員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（授予價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)

5、日的收盤價(jià)）的差額對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）；員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，作為個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得。二、股票期權(quán)授予時(shí)的涉稅情況員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。股票期權(quán)在授予時(shí)，被授予人有選擇放棄或?qū)嵤┰谖磥?lái)獲得股票的權(quán)利，所以其收益具有不確定性。例如：某境內(nèi)上市公司于2002年

6、1月1日授予某高管人員20萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為3年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為10元股，該高管人員可以按1元股購(gòu)進(jìn)，再按10元股賣出，從而該高管人員可獲利190萬(wàn)元。如果該高管人員對(duì)該股票期權(quán)一直未行權(quán)，到了2004年12月31日，公司上市股票價(jià)格為1元股，該經(jīng)理人放棄了行使該股票期權(quán)的權(quán)利，沒(méi)有獲得利益。三、認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的涉稅情況員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按工資、薪金所得

7、適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）個(gè)稅計(jì)算方法和計(jì)算公式：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份稅率速算扣除數(shù)）規(guī)定月份舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管人員10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為1元股。如果到了2006年12月31日，公司上市或股票價(jià)格

8、上漲到5.5元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按5.5元股賣出，獲利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（5.51）450，000元。稅法規(guī)定月份為12個(gè)月（以下如無(wú)特殊說(shuō)明，規(guī)定月份均為12個(gè)月），按照個(gè)人所得稅稅率表，適用30稅率，速算扣除數(shù)為3，375元，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為450，000/12303，37594，500元。四、轉(zhuǎn)讓股票（銷售）所得的涉稅情況員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所

9、得稅。員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而獲得的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后的境外上市公司的股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅；直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。舉例：某境內(nèi)上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。如果到了2005年7月31日，公司股票價(jià)格上漲到3元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，2006年12月31日，

10、公司股票價(jià)格上漲到5.5元股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為100，000（31）=200，000元；轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為100，000（5.53）=250，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為200，000/12251，37546，000元；而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此對(duì)于該高管人員獲得的250，000元股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除

11、依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅，并由直接向個(gè)人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。五、認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的境內(nèi)外來(lái)源劃分及應(yīng)納稅款的計(jì)繳按照國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍

12、應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。股票期權(quán)所得（行權(quán)所得）由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)對(duì)境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)

13、1999241號(hào)）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實(shí)際由其境外母公司（總機(jī)構(gòu)）或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)代扣代繳；上述應(yīng)納稅款在境內(nèi)沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，取得所得的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)

14、的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用稅率確定。舉例：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的某高管于2005年3月1日來(lái)境內(nèi)某上市公司工作，2005年月10月1日境內(nèi)某上市公司授予某高管10萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為5年，約定價(jià)格為當(dāng)年1元股。如果到了2005年12月31日，公司股票價(jià)格上漲到4元股，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，該高管人員按1元股購(gòu)進(jìn)，再按4元股賣出，獲利30萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為10

15、0，000（4-1）=300，000元。按照個(gè)人所得稅稅率表，股票期權(quán)所得適用25稅率，速算扣除數(shù)為1，375，股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/10251，375）1061，250元；如該高管是2004年7月1日來(lái)華工作，則股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額為（300，000/12251，375）1258，500元。六、股票期權(quán)所得稅收的征收管理為加強(qiáng)對(duì)股票期權(quán)所得的稅收征管，對(duì)股票期權(quán)相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人提供的資料進(jìn)行了明確規(guī)定：實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行

16、權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、存在的問(wèn)題及爭(zhēng)議股票期權(quán)制度在我國(guó)還在探索的階段，很多方面尚不健全，財(cái)稅200535號(hào)文件僅是對(duì)當(dāng)前股票期權(quán)涉及個(gè)人所得稅的方面進(jìn)行了規(guī)范，尚存在一些爭(zhēng)議的地方。1、應(yīng)納稅款的計(jì)算。財(cái)稅200535號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算并按月分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行納稅。而國(guó)家稅務(wù)總

17、局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金、年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，采用單獨(dú)計(jì)算并按月分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采用一次。當(dāng)一個(gè)納稅年度中存在即有年終獎(jiǎng)（或年薪、績(jī)效工資）時(shí)，如何進(jìn)行納稅，是兩者都可以采用此種方式，還是只能其中一個(gè)。我們?cè)稍冞^(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)，其理解為只能執(zhí)行其中一個(gè)，否則可能存在一定的漏洞，但具體的尚需進(jìn)一步規(guī)范。2、從中國(guó)境內(nèi)取得的所得、境內(nèi)工作期間的理解。該文件中對(duì)股票期權(quán)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算中提及：?jiǎn)T工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源

18、于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，這兩段文字讓人理解為僅是對(duì)境外人員取得的股票期權(quán)的稅法計(jì)算進(jìn)行規(guī)定，而該文件中的員工應(yīng)指企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）的全體員工，包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人。該文件的這些規(guī)定尚有一定的異議和爭(zhēng)論。3、個(gè)人取得的境外企業(yè)的境外股票期權(quán)所得納稅規(guī)定。個(gè)人取得的境外企業(yè)的股票期權(quán)所得，也應(yīng)按該文件的規(guī)定征收個(gè)人所得稅，該文件僅是對(duì)員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得如何計(jì)算應(yīng)納稅款進(jìn)行了規(guī)定，但對(duì)于個(gè)人取得的境外企業(yè)的股票期權(quán)所得如何計(jì)算應(yīng)納稅款，是否適用單獨(dú)計(jì)算并按月分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行納稅，

19、沒(méi)有明確規(guī)定。全面解讀股票期期權(quán)收入個(gè)人人所得稅相關(guān)關(guān)征稅規(guī)定（下下） 字體：【 HYPERLINK javascript:doZoom(16) 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) 小】發(fā)布時(shí)間： 2010-07-12字號(hào)選擇:大 中 小 作者: 趙趙國(guó)慶 日期期： 20007-11-29 來(lái)源源: 中國(guó)稅稅網(wǎng) 二、股票期權(quán)個(gè)個(gè)人所得稅計(jì)計(jì)算的相關(guān)規(guī)規(guī)定（一）股票期權(quán)權(quán)所得性質(zhì)的的確認(rèn)即其具具體征稅規(guī)定定I非上市流通的的股票期權(quán)1、員工接受實(shí)實(shí)施股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃企業(yè)授授予的股票期期權(quán)時(shí)，除另另有規(guī)

20、定外，一一般不作為應(yīng)應(yīng)稅所得征稅稅。（財(cái)稅200535）2、員工行權(quán)時(shí)時(shí)，其從企業(yè)業(yè)取得股票的的實(shí)際購(gòu)買價(jià)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日日公平市場(chǎng)價(jià)價(jià)(指該股票票當(dāng)日的收盤盤價(jià)，下同)的差額，是是因員工在企企業(yè)的表現(xiàn)和和業(yè)績(jī)情況而而取得的與任任職、受雇有有關(guān)的所得，應(yīng)應(yīng)按“工資、薪薪金所得”適適用的規(guī)定計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人人所得稅。員員工行權(quán)日所所在期間的工工資薪金所得得，應(yīng)按下列列公式計(jì)算工工資薪金應(yīng)納納稅所得額：股票期權(quán)形式的的工資薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額=(行權(quán)股股票的每股市市場(chǎng)價(jià)-員工工取得該股票票期權(quán)支付的的每股施權(quán)價(jià)價(jià))股票數(shù)數(shù)量（財(cái)稅200535）舉例說(shuō)明：某公公司于20005年12月月31日授予

21、予該公司總經(jīng)經(jīng)理1萬(wàn)股股股票期權(quán)，行行使期間為33年，約定的的行權(quán)價(jià)為22元一股。22008年112月31日日，該總經(jīng)理理行權(quán)時(shí)該公公司股票的收收盤價(jià)為4元元，則高總經(jīng)經(jīng)理當(dāng)日可以以獲得價(jià)差收收入=(4-2)1萬(wàn)萬(wàn)股=2萬(wàn)元元。3、對(duì)因特殊情情況，員工在在行權(quán)日之前前將股票期權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以以股票期權(quán)的的轉(zhuǎn)讓凈收入入，作為工資資薪金所得征征收個(gè)人所得得稅。（財(cái)稅稅2005535）在在通常情況下下，內(nèi)部發(fā)行行的不可上市市的股票期權(quán)權(quán)在行權(quán)之前前是不允許轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的。因?yàn)闉椋緦?shí)施施股票期權(quán)計(jì)計(jì)劃的目的，就就是想通過(guò)股股票期權(quán)這一一“金手銬”，吸吸引人才，留留住人才，把把企業(yè)的利益益和個(gè)人的利利益緊密

22、聯(lián)系系在一起。因因此除非是因因?yàn)楣靖闹浦频忍厥庠蛞蚴沟迷衅笃髽I(yè)被另一個(gè)個(gè)企業(yè)收購(gòu)，個(gè)個(gè)人的股票期期權(quán)也被一并并收購(gòu)，股票票期權(quán)才允許許在行權(quán)之前前轉(zhuǎn)讓。在這這種情況下，個(gè)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)應(yīng)并入當(dāng)月的的工資薪金所所得計(jì)算繳納納個(gè)人所得稅稅。4、員工將行權(quán)權(quán)后的股票再再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得得的高于購(gòu)買買日公平市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)的差額，是是因個(gè)人在證證券二級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票票等有價(jià)證券券而獲得的所所得，應(yīng)按照照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”適用用的征免規(guī)定定計(jì)算繳納個(gè)個(gè)人所得稅。（財(cái)財(cái)稅2000535）根根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行行的稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定，個(gè)人人轉(zhuǎn)讓在我國(guó)國(guó)上海和深圳圳證券交易所所公開(kāi)發(fā)行的的股票取得的的價(jià)差收益是是暫不

23、征收個(gè)個(gè)人所得稅的的。因此，在在這里大家要要確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的是什么么性質(zhì)的股票票，是公開(kāi)發(fā)發(fā)行的還是不不公開(kāi)發(fā)行的的，是在我國(guó)國(guó)上海和深圳圳證券交易所所公開(kāi)發(fā)行的的，還是在國(guó)國(guó)外公開(kāi)發(fā)行行的，只有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓在我國(guó)上上海和深圳證證券交易所公公開(kāi)發(fā)行的股股票取得的價(jià)價(jià)差收益是不不征收個(gè)人所所得稅的，其其他情況都要要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征征收個(gè)人所得得稅。5、員工因擁有有股權(quán)而參與與企業(yè)稅后利利潤(rùn)分配取得得的所得，應(yīng)應(yīng)按照“利息息、股息、紅紅利所得”適適用的規(guī)定計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人人所得稅。（財(cái)財(cái)稅2000535）根根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)定，個(gè)人人因擁有股權(quán)權(quán)參與稅后利利潤(rùn)分配而取取得的股利、紅紅利所得，除除依照有

24、關(guān)規(guī)規(guī)定可以免稅稅或減稅以外外，應(yīng)全額按按規(guī)定稅率計(jì)計(jì)算納稅。根根據(jù)有關(guān)政策策法規(guī)，目前前除外籍個(gè)人人從我國(guó)外商商投資企業(yè)取取得的股息、紅紅利所得以及及從發(fā)行B股股或海外股的的中國(guó)境內(nèi)企企業(yè)取得的股股息（紅利）所所得咱不征稅稅外，其他個(gè)個(gè)人從中國(guó)境境內(nèi)企業(yè)取得得的股息、紅紅利所得，應(yīng)應(yīng)按照“利息息、股息、紅紅利所得”項(xiàng)項(xiàng)目征收個(gè)人人所得稅。II公開(kāi)上市的的股票期權(quán)1、員工取得可可公開(kāi)交易的的股票期權(quán)，屬屬于員工已實(shí)實(shí)際取得有確確定價(jià)值的財(cái)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授授權(quán)日股票期期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格，作為員員工授權(quán)日所所在月份的工工資薪金所得得，并按財(cái)稅稅2005535號(hào)文文件第四條第第（一）項(xiàng)規(guī)規(guī)定計(jì)算繳納納個(gè)人

25、所得稅稅。如果員工工以折價(jià)購(gòu)入入方式取得股股票期權(quán)的，可可以授權(quán)日股股票期權(quán)的市市場(chǎng)價(jià)格扣除除折價(jià)購(gòu)入股股票期權(quán)時(shí)實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款后的余額額，作為授權(quán)權(quán)日所在月份份的工資薪金金所得。（國(guó)國(guó)稅函200069002）2、員工取得上上述可公開(kāi)交交易的股票期期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓讓該股票期權(quán)權(quán)所取得的所所得，屬于財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，按財(cái)稅22005335號(hào)文件第第四條第（二二）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處理理。（國(guó)稅函函20066902）3、員工取得本本條第（一）項(xiàng)項(xiàng)所述可公開(kāi)開(kāi)交易的股票票期權(quán)后，實(shí)實(shí)際行使該股股票期權(quán)購(gòu)買買股票時(shí)，不不再計(jì)算繳納納個(gè)人所得稅稅。（國(guó)稅函函20066902）這三條規(guī)定我們們已在第一部部分

26、進(jìn)行了詳詳細(xì)的解釋并并給了大家一一個(gè)實(shí)際的案案例，這里就就不再解釋了了，大家直接接參考第一部部分就可以了了。（二）股票期權(quán)權(quán)形式的工資資、薪金所得得的境內(nèi)外來(lái)來(lái)源的劃分由于我國(guó)對(duì)于股股票期權(quán)是按按照工資、薪薪金項(xiàng)目征收收個(gè)人所得稅稅的，因此其其對(duì)象不僅包包括國(guó)內(nèi)人員員也包括外籍籍個(gè)人。既然然涉及的外籍籍人員就牽涉涉到境內(nèi)外收收入的劃分。按按照國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)無(wú)住所個(gè)人人以有價(jià)證券券形式取得工工資薪金所得得確定納稅義義務(wù)有關(guān)問(wèn)題題的通知（國(guó)國(guó)稅函200001990）有關(guān)規(guī)規(guī)定，需對(duì)員員工因參加企企業(yè)股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃而取得得的工資薪金金所得確定境境內(nèi)和境外來(lái)來(lái)源的，應(yīng)按按照該員工據(jù)據(jù)

27、以取得上述述工資薪金所所得的境內(nèi)、外外工作期間月月份數(shù)比例計(jì)計(jì)算劃分。據(jù)據(jù)此，凡屬于于因在中國(guó)境境內(nèi)工作月份份而取得的股股票期權(quán)形式式的工資薪金金所得，均屬屬來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的工資資薪金所得。至至于如何確定定一項(xiàng)股票期期權(quán)形式的工工資薪金與哪哪些工作月份份（包括境內(nèi)內(nèi)工作月份和和境外工作月月份）有關(guān)，則則應(yīng)視股票期期權(quán)計(jì)劃或安安排的具體情情況具體分析析。國(guó)稅函200069022號(hào)文又進(jìn)一一步明確：“確確定員工取得得股票期權(quán)所所得的來(lái)源地地時(shí)，按照財(cái)財(cái)稅2000535號(hào)號(hào)文件第三條條規(guī)定需劃分分境、內(nèi)外工工作期間月份份數(shù)。該境、內(nèi)內(nèi)外工作期間間月份總數(shù)是是指員工按企企業(yè)股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在在可

28、行權(quán)以前前須履行工作作義務(wù)的月份份總數(shù)”。我們繼續(xù)用一個(gè)個(gè)案例來(lái)說(shuō)明明一下：A跨國(guó)公司對(duì)其其集團(tuán)員工實(shí)實(shí)施雇員股票票期權(quán)計(jì)劃，按按該股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在在集團(tuán)工作滿滿一年的雇員員可獲贈(zèng)一定定額度的股票票期權(quán)，該股股票期權(quán)約定定受贈(zèng)人可以以在授予之日日起繼續(xù)工作作滿六個(gè)月后后行權(quán)。甲先先生（美國(guó)人人）在該集團(tuán)團(tuán)的工作經(jīng)歷歷及獲贈(zèng)股票票期權(quán)和行權(quán)權(quán)時(shí)間如下：甲先生20003年1月月1日受雇于于A跨國(guó)公司司境外母公司司，20044年1月1日日被派到A跨跨國(guó)公司中國(guó)國(guó)子公司工作作至今。20004年1月月1日因其在在A跨國(guó)公司司境外母公司司和中國(guó)子公公司工作滿一一年而獲贈(zèng)了了一項(xiàng)股票期期權(quán)。20004

29、年7月11日行使該股股票期權(quán)獲得得工資薪金所所得30萬(wàn)元元。我們根據(jù)以上情情況和國(guó)稅函函20066902的的規(guī)定，該員員工獲得股票票期權(quán)的境內(nèi)內(nèi)外工作月份份總數(shù)是指在在可行權(quán)以前前須履行工作作義務(wù)的月份份總數(shù)，這包包括以下幾部部分：在境外母公司司6個(gè)月的工工作時(shí)間在中國(guó)境內(nèi)66個(gè)月的工作作時(shí)間，此時(shí)時(shí)獲得股票期期權(quán)的授權(quán)6個(gè)月的行權(quán)權(quán)時(shí)間，即在在獲得股票期期權(quán)后在滿66各月可行權(quán)權(quán)。要注意這這里是可行權(quán)權(quán)不是實(shí)際行行權(quán)。則甲先生30萬(wàn)萬(wàn)元股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得中中，有30 xx12/188=20為來(lái)來(lái)源與中國(guó)境境內(nèi)的工資薪薪金所得。如果上述股票期期權(quán)是可以上上市公開(kāi)流通通的權(quán)證，其其他

30、條件相同同，我們假設(shè)設(shè)在授予日即即2004年年1月1日，該該權(quán)證的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格為122元。根據(jù)國(guó)國(guó)稅函200069002的規(guī)定，甲甲先生20004年1月11日應(yīng)確認(rèn)112萬(wàn)元的股股票期權(quán)形式式的工資薪金金所得。那這這兒12萬(wàn)元元的所得如何何進(jìn)行境內(nèi)、外外所得的劃分分呢？是按112x6/112=6，還還是按12xx12/188=8來(lái)確認(rèn)認(rèn)境內(nèi)收入呢呢。我們還是是嚴(yán)格按照國(guó)國(guó)稅函200069002的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。該文件件規(guī)定是該境境、內(nèi)外工作作期間月份總總數(shù)是指員工工按企業(yè)股票票期權(quán)計(jì)劃規(guī)規(guī)定，在可行行權(quán)以前須履履行工作義務(wù)務(wù)的月份總數(shù)數(shù)。要注意是是可行權(quán)以前前必須履行工工作義務(wù)的月月份數(shù)而不是是授權(quán)

31、日以前前必須履行工工作義務(wù)的月月份數(shù)。雖然然對(duì)于公開(kāi)發(fā)發(fā)行的股票期期權(quán)，我們?cè)谠谑跈?quán)日就計(jì)計(jì)算應(yīng)鈉稅額額，但根據(jù)文文件，劃分境境內(nèi)外收入時(shí)時(shí)還是按照可可行權(quán)以前必必須履行工作作義務(wù)的月份份數(shù)來(lái)計(jì)算確確定，所以我我們還是應(yīng)該該按12x112/18=8來(lái)確認(rèn)境境內(nèi)收入而不不是12x66/12=66。（三）應(yīng)納稅額額的計(jì)算對(duì)于應(yīng)納稅款的的計(jì)算，財(cái)稅稅2005535號(hào)文文做了明確規(guī)規(guī)定：認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算算。員工因參參加股票期權(quán)權(quán)計(jì)劃而從中中國(guó)境內(nèi)取得得的所得，按按本通知規(guī)定定應(yīng)按工資薪薪金所得計(jì)算算納稅的，對(duì)對(duì)該股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得可可區(qū)別于所在在月份的其他他工資薪金所所得

32、，單獨(dú)按按下列公式計(jì)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納納稅款：應(yīng)納稅額=(股股票期權(quán)形式式的工資薪金金應(yīng)納稅所得得額規(guī)定月月份數(shù)適用用稅率-速算算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)數(shù)上款公式中的規(guī)規(guī)定月份數(shù)，是是指員工取得得來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得的境內(nèi)工作作期間月份數(shù)數(shù)，長(zhǎng)于122個(gè)月的，按按12個(gè)月計(jì)計(jì)算；上款公公式中的適用用稅率和速算算扣除數(shù)，以以股票期權(quán)形形式的工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額除以規(guī)規(guī)定月份數(shù)后后的商數(shù)，對(duì)對(duì)照國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)11994889號(hào))所附附稅率表確定定。在實(shí)踐操作過(guò)程程中，應(yīng)注意意掌握以下幾幾點(diǎn)：一是取取得股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得可可與當(dāng)月取得得的工資

33、收入入分別繳稅。也也就是說(shuō)，納納稅人取得股股票期權(quán)形式式的工資薪金金所得不用并并入當(dāng)月取得得的工資收入入一并計(jì)算稅稅款，而是分分別按規(guī)定計(jì)計(jì)算個(gè)人所得得稅；而是上上款公式的規(guī)規(guī)定月份數(shù)是是指員工取得得來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得的境內(nèi)工工作期間月份份數(shù)，長(zhǎng)于112個(gè)月的，按按12個(gè)月計(jì)計(jì)算。上述境境內(nèi)工作期間間月份數(shù)，包包括為取得和和行使股票期期權(quán)而在中國(guó)國(guó)境內(nèi)工作期期間的月份數(shù)數(shù)。轉(zhuǎn)讓股票(銷售售)取得所得得的稅款計(jì)算算。對(duì)于員工工轉(zhuǎn)讓股票等等有價(jià)證券取取得的所得，應(yīng)應(yīng)按現(xiàn)行稅法法和政策規(guī)定定征免個(gè)人所所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)權(quán)后的境內(nèi)上上市公司股票票再行轉(zhuǎn)讓而而取得的所

34、得得，暫不征收收個(gè)人所得稅稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓讓境外上市公公司的股票而而取得的所得得，應(yīng)按稅法法的規(guī)定計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額和應(yīng)納稅稅額，依法繳繳納稅款。（財(cái)財(cái)稅2000535）參與稅后利潤(rùn)分分配取得所得得的稅款計(jì)算算。員工因擁?yè)碛泄蓹?quán)參與與稅后利潤(rùn)分分配而取得的的股息、紅利利所得，除依依照有關(guān)規(guī)定定可以免稅或或減稅的外，應(yīng)應(yīng)全額按規(guī)定定稅率計(jì)算納納稅。（財(cái)稅稅2005535）員工以在一個(gè)公公歷月份中取取得的股票期期權(quán)形式工資資薪金所得為為一次。員工工在一個(gè)納稅稅年度中多次次取得股票期期權(quán)形式工資資薪金所得的的，其在該納納稅年度內(nèi)首首次取得股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得應(yīng)按財(cái)稅稅2005535號(hào)文文件

35、第四條第第（一）項(xiàng)規(guī)規(guī)定的公式計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅款款；本年度內(nèi)內(nèi)以后每次取取得股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得，應(yīng)應(yīng)按以下公式式計(jì)算應(yīng)納稅稅款：應(yīng)納稅款=(本本納稅年度內(nèi)內(nèi)取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得累計(jì)應(yīng)納稅稅所得額規(guī)規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù))規(guī)定月月份數(shù)-本納納稅年度內(nèi)股股票期權(quán)形式式的工資薪金金所得累計(jì)已已納稅款上款公式中的本本納稅年度內(nèi)內(nèi)取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得累計(jì)應(yīng)納稅稅所得額，包包括本次及本本次以前各次次取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得應(yīng)納稅所得得額；上款公公式中的規(guī)定定月份數(shù)，是是指員工取得得來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得的境內(nèi)工作作期間

36、月份數(shù)數(shù)，長(zhǎng)于122個(gè)月的，按按12個(gè)月計(jì)計(jì)算；上款公公式中的適用用稅率和速算算扣除數(shù)，以以本納稅年度度內(nèi)取得的股股票期權(quán)形式式工資薪金所所得累計(jì)應(yīng)納納稅所得額除除以規(guī)定月份份數(shù)后的商數(shù)數(shù)，對(duì)照國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所所得稅若干問(wèn)問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)199940889號(hào)）所附附稅率表確定定；上款公式式中的本納稅稅年度內(nèi)股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得累計(jì)已納納稅款，不含含本次股票期期權(quán)形式的工工資薪金所得得應(yīng)納稅款。（國(guó)國(guó)稅函200069002）員工多次取得或或者一次取得得多項(xiàng)來(lái)源于于中國(guó)境內(nèi)的的股票期權(quán)形形式工資薪金金所得，而且且各次或各項(xiàng)項(xiàng)股票期權(quán)形形式工資薪金金所得的境內(nèi)

37、內(nèi)工作期間月月份數(shù)不相同同的，以境內(nèi)內(nèi)工作期間月月份數(shù)的加權(quán)權(quán)平均數(shù)為財(cái)財(cái)稅2000535號(hào)號(hào)文件第四條條第（一）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定公式和和本通知第七七條規(guī)定公式式中的規(guī)定月月份數(shù)，但最最長(zhǎng)不超過(guò)112個(gè)月，計(jì)計(jì)算公式如下下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)項(xiàng)股票期權(quán)形形式工資薪金金應(yīng)納稅所得得額與該次或或該項(xiàng)所得境境內(nèi)工作期間間月份數(shù)的乘乘積/各次次或各項(xiàng)股票票期權(quán)形式工工資薪金應(yīng)納納稅所得額（國(guó)國(guó)稅函200069002）三、案例分析案例：A跨國(guó)公公司總部在美美國(guó)，其在中中國(guó)境內(nèi)有44家公司，其其中B是A的的全資子公司司，C、D、EE是A跨國(guó)公公司的境內(nèi)控控股公司。其其中C為在中中國(guó)境內(nèi)A股股市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)發(fā)行股票

38、的上上市公司，DD為在新加坡坡證券市場(chǎng)發(fā)發(fā)行股票的境境外上市公司司。甲先生（美國(guó)人人）為A跨國(guó)國(guó)公司工作，他他獲得了如下下股票期權(quán)：1、A跨國(guó)公司司內(nèi)部規(guī)定，在在公司（包括括子公司）工工作滿5年的的員工都可以以獲得股票期期權(quán)。19998年1月11日甲先生開(kāi)開(kāi)始在A跨國(guó)國(guó)公司的美國(guó)國(guó)總部工作，11999年11月1日，AA跨國(guó)公司派派遣甲先生來(lái)來(lái)中國(guó)境內(nèi)的的B公司任總總經(jīng)理。20003年1月月1日由于甲甲先生工作已已滿5年，AA先生獲得了了B公司給予予他的800000股的股股票期權(quán)，該該期權(quán)約定他他可以在持有有滿38個(gè)月月后以3元的的價(jià)格購(gòu)買公公司股票。22006年33月1日，根根據(jù)審計(jì)B公公司凈

39、資產(chǎn)，BB公司每股股股票價(jià)值為114元，甲先先生行權(quán)后并并持有股份。2、A跨國(guó)公司司為加強(qiáng)對(duì)其其控股公司的的控制，于22003年33月15日委委派甲先生在在C公司任總總經(jīng)理。C公公司內(nèi)部股權(quán)權(quán)激勵(lì)制度規(guī)規(guī)定，凡公司司高級(jí)管理人人員在公司工工作滿3年就就可以獲得公公司在上海證證券市場(chǎng)公開(kāi)開(kāi)發(fā)行的認(rèn)購(gòu)購(gòu)權(quán)證。20006年3月月14日，甲甲先生在C公公司工作滿33年。3月115日，該公公司授予甲先先生200000股股票期期權(quán)，該期權(quán)權(quán)可以在持有有期滿1年后后以4.5元元的價(jià)格購(gòu)買買公司股票。22006年33月15日，CC公司的認(rèn)購(gòu)購(gòu)權(quán)證在上海海證券市場(chǎng)的的收盤價(jià)為22.6元。22007年33月15日

40、，CC公司股票在在上海證券交交易所的收盤盤價(jià)為14.5元。3、出于同樣的的目的，A跨跨國(guó)公司于22003年66月1日又委委派甲先生到到D公司兼任任總經(jīng)理。DD公司的股權(quán)權(quán)激勵(lì)制度是是，凡公司高高級(jí)管理人員員可在公司工工作滿3年就就可以獲得公公司在新加坡坡證券交易所所公開(kāi)發(fā)行的的認(rèn)購(gòu)權(quán)證。22006年66月1日，DD公司允許甲甲先生以折價(jià)價(jià)方式購(gòu)買110000股股D公司的股股票期權(quán)，購(gòu)購(gòu)買價(jià)為1.6元，該權(quán)權(quán)證約定在持持有滿3年后后可以以122.4元購(gòu)買買一股公司股股票。20006年6月11日，該權(quán)證證市場(chǎng)收盤價(jià)價(jià)為5.9元元。甲先生于于2006年年6月10日日以17.99元在市場(chǎng)上上將該權(quán)證轉(zhuǎn)

41、轉(zhuǎn)讓直接獲得得收益。4、由于E公司司經(jīng)營(yíng)混亂，AA公司于20004年111月1日委派派甲先生去兼兼任E公司財(cái)財(cái)務(wù)總監(jiān)。由由于管理得當(dāng)當(dāng)，E公司效效益直線上升升。20055年10月公公司股東會(huì)決決議對(duì)公司高高級(jí)管理人員員實(shí)施股票期期權(quán)激勵(lì)，條條件是工作必必須滿2年。22006年111月1日，EE公司準(zhǔn)許甲甲先生以折價(jià)價(jià)方式購(gòu)買公公司股票期權(quán)權(quán)，購(gòu)買價(jià)是是1.7元。最最終E公司授授予甲先生110000股股股票期權(quán)，該該期權(quán)約定在在持有滿1年年后可以按22元購(gòu)買公司司股票。由于于甲先生突然然有個(gè)人原因因，他必須在在2006年年年底回美國(guó)國(guó)，因此在22006年112月1日他他將該股票期期權(quán)在內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓

42、，轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格為4元。隨隨后，甲先生生于20066年13月331日離開(kāi)EE公司回國(guó)。分析：1、對(duì)第一部分分，A先生持持有股票期權(quán)權(quán)到期獲得的的工資薪金的的應(yīng)稅收入為為8800000元(144-3)880000。由由于甲先生取取得B公司的的股票期權(quán)的的條件是在跨跨國(guó)公司工作作滿5年，他他1998年年是在國(guó)外工工作的。因此此，根據(jù)財(cái)稅稅2005535號(hào)文文的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)按國(guó)家稅稅務(wù)局關(guān)于在在中國(guó)境內(nèi)無(wú)無(wú)住所個(gè)人以以有價(jià)證券形形式取得工資資薪金所得確確定納稅義務(wù)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的的通知(國(guó)國(guó)稅函200001990號(hào))有關(guān)關(guān)規(guī)定，需對(duì)對(duì)員工因參加加企業(yè)股票期期權(quán)計(jì)劃而取取得的工資薪薪金所得確定定境內(nèi)或境外外來(lái)源

43、的，應(yīng)應(yīng)按照該員工工據(jù)以取得上上述工資薪金金所得的境內(nèi)內(nèi)、外工作期期間月份數(shù)比比例計(jì)算劃分分。同時(shí)依據(jù)據(jù)國(guó)稅函220069902號(hào)文的的規(guī)定，該境境、內(nèi)外工作作期間月份總總數(shù)是指員工工按企業(yè)股票票期權(quán)計(jì)劃規(guī)規(guī)定，在可行行權(quán)以前須履履行工作義務(wù)務(wù)的月份總數(shù)數(shù)。因此，在在可行權(quán)前甲甲先生的工作作月份數(shù)是112個(gè)月的境境外工作時(shí)間間，48個(gè)月月的境內(nèi)工作作時(shí)間已獲得得股票期權(quán)的的授權(quán)，388個(gè)月的時(shí)間間在境內(nèi)工作作持有期權(quán)才才可行權(quán)。境內(nèi)、外工作期期間月份總數(shù)數(shù)=12+448+38=98劃分為境內(nèi)收入入的金額=8880000086/998=7722245（為為方便直接四四舍五入）因此，甲先生應(yīng)應(yīng)股票

44、期權(quán)在在2006年年3月份獲得得了第一筆收收入7722245元。根據(jù)國(guó)稅函220069902號(hào)文的的規(guī)定，員工工在一個(gè)公歷歷月份中取得得的股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得為為一次。由于于甲先生在22006年33月5日又獲獲得了C公司司可上市交易易的股票期權(quán)權(quán)。根據(jù)國(guó)稅稅函200069022的規(guī)定，對(duì)對(duì)可上市交易易的股票期權(quán)權(quán)在授權(quán)日就就要按工資薪薪金所得計(jì)算算繳納個(gè)人所所得稅了。同同樣也是在33月份，我們們要進(jìn)行合并并計(jì)算。2、甲先生持有有C公司股票票期權(quán)根據(jù)國(guó)國(guó)稅函200069002號(hào)文規(guī)定定應(yīng)確認(rèn)為工工資薪金的收收入為520000元，即即授權(quán)日權(quán)證證收盤價(jià)2.6200000股根據(jù)財(cái)稅2000

45、5355號(hào)文和國(guó)稅稅函200069022號(hào)文，應(yīng)納納稅所得額計(jì)計(jì)算個(gè)人所得得稅的公式為為：應(yīng)納稅額=(股股票期權(quán)形式式的工資薪金金應(yīng)納稅所得得額規(guī)定月月份數(shù)適用用稅率-速算算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)數(shù)上款公式中的規(guī)規(guī)定月份數(shù)，是是指員工取得得來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得的境內(nèi)工作作期間月份數(shù)數(shù)，長(zhǎng)于122個(gè)月的，按按12個(gè)月計(jì)計(jì)算首先，甲先生持持有B和C公公司股票期權(quán)權(quán)在20066年3月份都都取得了收入入，根據(jù)國(guó)稅稅函200069022號(hào)文的規(guī)定定應(yīng)一個(gè)月內(nèi)內(nèi)的應(yīng)合并為為一次計(jì)算。但但是這兩筆收收入對(duì)應(yīng)的規(guī)規(guī)定月份數(shù)是是不一樣的，如如何確定月份份數(shù)，國(guó)稅函函20066902號(hào)號(hào)文

46、規(guī)定：?jiǎn)T員工多次取得得或者一次取取得多項(xiàng)來(lái)源源于中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金所得，而而且各次或各各項(xiàng)股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金所得的境境內(nèi)工作期間間月份數(shù)不相相同的，以境境內(nèi)工作期間間月份數(shù)的加加權(quán)平均數(shù)為為財(cái)稅20005355號(hào)文件第四四條第（一）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定公式和和本通知第七七條規(guī)定公式式中的規(guī)定月月份數(shù)，但最最長(zhǎng)不超過(guò)112個(gè)月，計(jì)計(jì)算公式如下下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)項(xiàng)股票期權(quán)形形式工資薪金金應(yīng)納稅所得得額與該次或或該項(xiàng)所得境境內(nèi)工作期間間月份數(shù)的乘乘積/各次次或各項(xiàng)股票票期權(quán)形式工工資薪金應(yīng)納納稅所得額B公司股票期權(quán)權(quán)：股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額：7772245；境內(nèi)工

47、作的的月份數(shù)=448+38=86，C公司股票期權(quán)權(quán)：股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額：522000；境境內(nèi)工作的月月份數(shù)=366+12=448。綜合以上兩項(xiàng)：規(guī)定的月份份數(shù)=（777224586+522000448）/（77722455+520000）=844根據(jù)文件規(guī)定，計(jì)計(jì)算出的規(guī)定定月份數(shù)長(zhǎng)于于12個(gè)月的的按12個(gè)月月計(jì)算因此，3月份股股票期權(quán)形式式工資薪金個(gè)個(gè)人所得稅應(yīng)應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算如下：應(yīng)納稅款=（77722455+520000）/12235%-637512=221198663、甲先生持有有D公司可公公開(kāi)上市的股股票期權(quán)，根根據(jù)國(guó)稅函2006902第六六條的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)在200

48、66年6月1日日確認(rèn)應(yīng)稅收收入。由于他他是折價(jià)購(gòu)買買的，應(yīng)計(jì)算算如下：股票期權(quán)形式工工資薪金收入入=（5.99-1.6）100000=430000根據(jù)國(guó)稅函220069902號(hào)文的的規(guī)定：?jiǎn)T工工在一個(gè)納稅稅年度中多次次取得股票期期權(quán)形式工資資薪金所得的的，其在該納納稅年度內(nèi)首首次取得股票票期權(quán)形式的的工資薪金所所得應(yīng)按財(cái)稅稅2005535號(hào)文文件第四條第第（一）項(xiàng)規(guī)規(guī)定的公式計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅款款；本年度內(nèi)內(nèi)以后每次取取得股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得，應(yīng)應(yīng)按以下公式式計(jì)算應(yīng)納稅稅款：應(yīng)納稅款=(本本納稅年度內(nèi)內(nèi)取得的股票票期權(quán)形式工工資薪金所得得累計(jì)應(yīng)納稅稅所得額規(guī)規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)

49、)規(guī)定月月份數(shù)-本納納稅年度內(nèi)股股票期權(quán)形式式的工資薪金金所得累計(jì)已已納稅款即納稅人取得的的股票期權(quán)形形式的工資薪薪金收入，在在一個(gè)月內(nèi)多多次取得的要要合并計(jì)算，在在一個(gè)納稅年年度（即1月月1日至122月31日）取取得的，也要要合并進(jìn)行計(jì)計(jì)算。我們還是先來(lái)確確定規(guī)定的月月份數(shù)：D公司股票期權(quán)權(quán)：股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額：522000；境境內(nèi)工作的月月份數(shù)=366+36=772。6月份股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金個(gè)人所得得稅的計(jì)算：規(guī)定的月份數(shù)=（7722245866+52000048+43000072）/（7722245+522000+443000）=83,長(zhǎng)于于12個(gè)月，按按12個(gè)

50、月計(jì)計(jì)算。應(yīng)納稅額=(7722445+520000+433000)/12355%-63775122-2119986（3月月份已納稅款款）=1500504、E公司的股股票期權(quán)：由由于甲因?yàn)閭€(gè)個(gè)人原因，沒(méi)沒(méi)有持有到期期而是在中途途轉(zhuǎn)讓了，獲獲得了230000元的收收入。根據(jù)財(cái)財(cái)稅2000535號(hào)號(hào)文的規(guī)定：對(duì)因特殊情情況，員工在在行權(quán)日之前前將股票期權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以以股票期權(quán)的的轉(zhuǎn)讓凈收入入，作為工資資薪金所得征征收個(gè)人所得得稅。且根據(jù)據(jù)國(guó)稅函220069902號(hào)文的的規(guī)定：財(cái)稅稅2005535號(hào)文文件第二條第第（二）項(xiàng)所所述“股票期期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈凈收入”，一一般是指股票票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入。如果員員工以

51、折價(jià)購(gòu)購(gòu)入方式取得得股票期權(quán)的的，可以股票票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入扣除折價(jià)價(jià)購(gòu)入股票期期權(quán)時(shí)實(shí)際支支付的價(jià)款后后的余額，作作為股票期權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收收入。由于甲甲先生是折價(jià)價(jià)購(gòu)買的，因因此他轉(zhuǎn)讓的的收入=（44-1.7）100000=230000。12月份股票期期權(quán)工資薪金金收入個(gè)人所所得稅的計(jì)算算：E公司股票期權(quán)權(quán)：股票期權(quán)權(quán)形式工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額：200000。境境內(nèi)工作月份份數(shù)=24+1=25。由由于甲先生于于2006年年12月1日日已經(jīng)將該股股票期權(quán)內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓了，對(duì)對(duì)E公司股票票期權(quán)而言，他他持有為取得得股票期權(quán)而而在境內(nèi)工作作的月份數(shù)是是24個(gè)月，取取得后為行使使股票期權(quán)在在境內(nèi)工作的的

52、月份數(shù)是11個(gè)月，因?yàn)闉樗?2月月1日轉(zhuǎn)讓后后就不能再行行使權(quán)利了或或者我們認(rèn)為為轉(zhuǎn)讓也是一一種權(quán)利行使使的表現(xiàn)。12月份股票期期權(quán)形式工資資薪金個(gè)人所所得稅額的計(jì)計(jì)算：規(guī)定月份=（7772245586+55200048+433000772+230000255）/（7772245+520000+430000+230000）=882,長(zhǎng)于112個(gè)月，按按12個(gè)月計(jì)計(jì)算。應(yīng)納稅額=（77722455+520000+430000+233000）/12355%-63775122-(2111986+115050)=805002006年度，該該個(gè)人股票期期權(quán)形式工資資薪金個(gè)人所所得稅應(yīng)納稅稅款=2111

53、986+115050+8050=2350886這里我們要注意意一個(gè)問(wèn)題，根根據(jù)國(guó)稅函2006902號(hào)文文的規(guī)定：境境內(nèi)工作月份份數(shù)是指員工工按企業(yè)股票票期權(quán)計(jì)劃規(guī)規(guī)定，在可行行權(quán)以前須履履行工作義務(wù)務(wù)的月份總數(shù)數(shù)。他包含兩兩部分，一是是為取得股票票期權(quán)而在境境內(nèi)工作的月月份數(shù)，二是是取得后行使使股票期權(quán)前前在境內(nèi)工作作的月份數(shù)。根根據(jù)這個(gè)案例例，他要取得得C公司股票票期權(quán)要在CC公司工作滿滿3年，即336個(gè)月。他他要行使期權(quán)權(quán)也必須持有有滿1年也是是24個(gè)月，即即境內(nèi)工作的的月份數(shù)是448個(gè)月。但但是有個(gè)特殊殊的情況是，在在第4部分我我們知道了，他他由于個(gè)人原原因在20006年12月月31日就

54、回回國(guó)了，因此此，該個(gè)人取取得C公司股股票期權(quán)后，在在可行權(quán)前境境內(nèi)工作的月月份數(shù)是455個(gè)月零155天。當(dāng)然這這個(gè)情況我們們?cè)?月份計(jì)計(jì)算個(gè)人所得得稅時(shí)還是無(wú)無(wú)法得知的，只只有在他離境境清算時(shí)才能能獲知，從原原理上講應(yīng)重重新進(jìn)行計(jì)算算這部分所得得稅，從而要要進(jìn)行清算。對(duì)對(duì)D公司的股股票期權(quán)的計(jì)計(jì)算也同樣存存在這個(gè)問(wèn)題題。那我們是是否要在離境境時(shí)對(duì)這部分分收入進(jìn)行清清算，重新計(jì)計(jì)算規(guī)定月份份呢，文件并并沒(méi)有明確說(shuō)說(shuō)明。同時(shí)有有些還涉及到到跨越幾個(gè)年年度的計(jì)算，從從實(shí)際征管角角度來(lái)看也比比較困難。我我認(rèn)為，只要要在一個(gè)納稅稅年度內(nèi)能根根據(jù)當(dāng)時(shí)的情情況依據(jù)國(guó)稅稅函200069022號(hào)文規(guī)定的的原則

55、，即一一個(gè)公歷月份份多次取得的的合并一次，一一個(gè)納稅年度度內(nèi)多次取得得的合并計(jì)算算的原則就可可以了，對(duì)這這部分收入不不要再進(jìn)行離離境清算了。（作者系中國(guó)稅稅網(wǎng)特約研究究員） 我們說(shuō)財(cái)稅22005335號(hào)是在22005年33月頒布的。當(dāng)當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)業(yè)發(fā)行的股票票期權(quán)還全部部為內(nèi)部權(quán)證證是不能在證證券市場(chǎng)公開(kāi)開(kāi)交易的。對(duì)對(duì)于內(nèi)部權(quán)證證而言，員工工獲得權(quán)證（獲獲得稱之為獲獲得公司的一一種承諾是沒(méi)沒(méi)有任何成本本的）。一般般這種權(quán)證是是不能進(jìn)行交交易的，實(shí)際際你也無(wú)法進(jìn)進(jìn)行交易，因因特殊情況要要轉(zhuǎn)讓也只能能在公司內(nèi)部部轉(zhuǎn)讓。財(cái)稅稅2005535規(guī)定定對(duì)于對(duì)因特特殊情況，員員工在行權(quán)日日之前將股票票期權(quán)轉(zhuǎn)

56、讓的的，以股票期期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈凈收入，作為為工資薪金所所得征收個(gè)人人所得稅。凈凈收入的表述述似乎意味這這在轉(zhuǎn)讓時(shí)個(gè)個(gè)人獲取轉(zhuǎn)讓讓收入是可以以扣除一些成成本的。但實(shí)實(shí)際上個(gè)人是是無(wú)償獲得權(quán)權(quán)證的，成本本為零，這里里轉(zhuǎn)讓凈收入入實(shí)際就是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入。但但是我們也知知道，權(quán)證實(shí)實(shí)際是有價(jià)值值的，公司即即可以無(wú)償發(fā)發(fā)行也可以折折價(jià)發(fā)行，特特別是可以在在證券市場(chǎng)公公開(kāi)交易的權(quán)權(quán)證。就以我我們上面提到到的權(quán)證為例例，他的價(jià)值值在2.5-4.5元之之間。假設(shè)公公司不是無(wú)償償授予員工權(quán)權(quán)證，而是按按一定的折價(jià)價(jià)率比如1元元方式向員工工發(fā)行權(quán)證，員員工獲得一張張認(rèn)購(gòu)權(quán)證必必須支付1元元。在這種情情況下就可以以股票期

57、權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入扣除除折價(jià)購(gòu)入股股票期權(quán)時(shí)實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款后的余額額，作為股票票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓讓凈收入。（2）財(cái)稅稅2005535號(hào)文文第二條第二二項(xiàng)的規(guī)定：“股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金應(yīng)納稅稅所得額=(行權(quán)股票的的每股市場(chǎng)價(jià)價(jià)-員工取得得該股票期權(quán)權(quán)支付的每股股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量”。國(guó)國(guó)稅函200069002第三條的的規(guī)定：“財(cái)財(cái)稅2000535號(hào)號(hào)文件第二條條第（二）項(xiàng)項(xiàng)公式中所述述“員工取得得該股票期權(quán)權(quán)支付的每股股施權(quán)價(jià)”，一一般是指員工工行使股票期期權(quán)購(gòu)買股票票實(shí)際支付的的每股價(jià)格。如如果員工以折折價(jià)購(gòu)入方式式取得股票期期權(quán)的，上述述施權(quán)價(jià)可包包括員工折價(jià)價(jià)購(gòu)入股票期期權(quán)時(shí)實(shí)際支支付的價(jià)格”

58、。我們?nèi)砸陨仙厦娴睦咏饨忉?，假設(shè)某某公司向其高高級(jí)管理人員員無(wú)償發(fā)行了了100000張認(rèn)購(gòu)權(quán)證證，約定在33年后每張權(quán)權(quán)證可以以99元的價(jià)格購(gòu)購(gòu)買一股公司司股票，假設(shè)設(shè)3年后公司司股票價(jià)格為為22元，該該高級(jí)管理人人員行權(quán):根據(jù)財(cái)稅200535的規(guī)定定：股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金應(yīng)納稅稅所得額=(22-9)x100000=1300000如果該公司司當(dāng)時(shí)不是無(wú)無(wú)償授予的，而而是要求該高高級(jí)管理人員員按照每張11元的折價(jià)購(gòu)購(gòu)買認(rèn)購(gòu)權(quán)證證根據(jù)國(guó)稅函函20066902的的規(guī)定：股票票期權(quán)形式的的工資薪金應(yīng)應(yīng)納稅所得額額=(22-9-1)xx100000=1200000（3）國(guó)稅稅函200069022第四條規(guī)定定：“凡取得得股票期權(quán)的的員工在行權(quán)權(quán)日不實(shí)際買買賣股票，而而按行權(quán)日股股票期權(quán)所指指定股票的市市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)權(quán)價(jià)之間的差差額，直接從從授權(quán)企業(yè)取取得價(jià)差收益益的，該項(xiàng)價(jià)價(jià)差收益應(yīng)作作為員工取得得的股票期權(quán)權(quán)形式的工資資薪金所得，按按照財(cái)稅22005335號(hào)文件的的有關(guān)規(guī)定計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人人所得稅”。我們說(shuō)，個(gè)個(gè)人在持有認(rèn)認(rèn)購(gòu)權(quán)證到期期行權(quán)時(shí)，即即可以選擇按按行權(quán)價(jià)購(gòu)買買股票并一直直持有，也可可以選擇在按按行權(quán)價(jià)購(gòu)買買股票后立即即按市價(jià)賣出出股票獲得收收益。對(duì)于選選擇第二種方方式的人，