注會(huì)考試審計(jì)科目最詳細(xì)的《審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記第04章08

1、高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用【考點(diǎn)一】審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用（三）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的程序（第三步 ）【解讀】對(duì)所測(cè)試的樣本實(shí)施審計(jì)程序的知識(shí)點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測(cè)試”（四）確定樣本規(guī)模（解決“抽多少 ”的問(wèn)題） （第四步 ）依據(jù) 教材 P79 表 4-4 中，假設(shè)存在以下情形：。1）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為 10%；2）可容忍偏差率 7%；3）預(yù)計(jì)總體偏差率 1.75%；查表得到樣本規(guī)模 n 55（ 1）。（五）選取樣本方法（解決“怎么抽”的問(wèn)題）（第五步 ）依據(jù)教材 P70 表 4-2 ，隨機(jī)數(shù)表 選取樣本；依據(jù)教材 P71 舉例， 系統(tǒng)選樣 選取樣

2、本。（六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征（第六步）依據(jù)教材舉例，同時(shí)結(jié)合教材表4-4 ：1. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55 個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0 個(gè)偏差，則總體偏差率上限（MDR） = /=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) / 樣本量 =2.3/55=4.18%總體實(shí)際偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材 P81 倒數(shù)第 1 段）：1）總體實(shí)際偏差率超過(guò) 4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為 10%，即有 90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò) 4.18%。（ 2）總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受 ；3）證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估和計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（ 無(wú)需擴(kuò)大 實(shí)質(zhì)性程序范圍，

3、無(wú)需 修改審計(jì)計(jì)劃） 。y k/x【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本例的結(jié)論（4.18%7%），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包括：1）所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是有效的；2）計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是恰當(dāng)?shù)?，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。2. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55 個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2 個(gè)偏差，則總體偏差率上限（MDR） = /=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) / 樣本量 =5.3/55=9.64%注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果（9.64% 7%）可以得出以下結(jié)論：1）總體實(shí)際偏差率超過(guò) 9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為 10%

4、；2）在可容忍偏差率 7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受；3）樣本結(jié)果（ 9.64%7%）不支持 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí) 對(duì)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不是適當(dāng)?shù)?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍， 修改審計(jì)計(jì)劃。y k/x【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的 就是為了獲取某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。根據(jù)本例的結(jié)論（ 9.64%電話：400-600-8011高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心網(wǎng)址：微信公眾號(hào)：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心7%），注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師可以形成以下判斷，包括：1）所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)行是 無(wú)效的 ；2）計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”不恰當(dāng) 的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要修改 審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種修改 審計(jì)計(jì)劃的處理辦法（教材 P84）：其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行 ，控制測(cè)試結(jié)果 不支持 計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而 提高 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平， 增加 對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序；其二，再測(cè)試 25 個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制運(yùn)行無(wú)效。經(jīng)典例題回顧【例 1? 2013 ? 單選題】（評(píng)估控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響

6、）如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中，錯(cuò)誤的是（）。測(cè)試替代控制修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序擴(kuò)大樣本規(guī)模提高可容忍偏差率【答案】 D【解析】選項(xiàng) D錯(cuò)誤。如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能擴(kuò)大樣本規(guī)模，測(cè)試替代控制或修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序?！纠?2? 2009 ? 新制度? 簡(jiǎn)答題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60 個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H 針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A 注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：（ 1） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在2014 年 12 月 31 日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。2）在確定樣本規(guī)模后， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。3）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納 I 代為編制， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。4）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除

8、以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。（ 5）假設(shè) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1 例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9 ”。要求：1）計(jì)算確定總體規(guī)模， 并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。（ 2）針對(duì)事項(xiàng)（ 1）至（ 4），假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（ 3）針對(duì)事項(xiàng)（ 5），計(jì)算總體偏差率上限?！敬鸢浮酷槍?duì)要求（ 1）：高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心

9、電話： 400-600-8011網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心1）總體規(guī)模 720 個(gè)（ 60 個(gè)賬戶 12 個(gè)月）。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng)；當(dāng)總體規(guī)模超過(guò)一定數(shù)量時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略不計(jì)。針對(duì)要求（ 2）：事項(xiàng)（ 1）， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。理由：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試樣本規(guī)模時(shí)，不需要計(jì)算受影響賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差。事項(xiàng)（ 2）， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確 。理由： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。事項(xiàng)（ 3）， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確 。理由：銀行存款出

10、納I 不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責(zé)分離的原則， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為控制偏差。事項(xiàng)（ 4），正確。（ 3）總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) / 樣本量 =3.9 45=8.67%。【例 3? 2009 ? 原制度? 簡(jiǎn)答題】 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（ 1）為測(cè)試 2014 年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將 2014 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。2）為測(cè)試 2014 年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行

11、，將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。（ 3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1 張憑證已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1 張憑證代替。（ 4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)3 例偏差。在此情況下，推斷2014 年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5%。5）在上述第（ 4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為 5%，可容忍偏差率為 7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計(jì)不超過(guò)可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“ 3”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8 ）。要求：針對(duì)上述第

12、（ 1）項(xiàng)至（ 5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】（ 1）不正確，信用審核控制測(cè)試總體的確定不完整。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取證據(jù)表明甲公司 2014 年信用審核控制運(yùn)行有效，應(yīng)當(dāng)將該公司 2014 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期間所有開(kāi)具的銷售單作為測(cè)試的總體。2） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義正確。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接另選 1 張憑證代替丟失憑證的做法不正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因， 除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制， 否則應(yīng)視為控制偏差。4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體偏差率的最佳估計(jì)正確。5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定存貨驗(yàn)收控制運(yùn)行有效不

13、正確。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，總體偏差率上限為7.8 60=13%，超出了可容忍偏差率，說(shuō)明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效。【考點(diǎn)二】在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心電話： 400-600-8011網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心步驟內(nèi)容A確定測(cè)試的目標(biāo)B定義總體、抽樣單元、誤差與測(cè)試期間C根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的程序D確定樣本規(guī)模（解決“抽多少”的問(wèn)題）E選取樣本方法（解決“怎么抽”的問(wèn)題）F評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征【解讀】在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣 時(shí)，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)相同， 只是在 確定樣本規(guī)模 （

14、D）、選取樣本 （ E）和推斷總體 （ F）的具體方法上有所差別。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、 預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì) 。電話：400-600-8011高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心網(wǎng)址：微信公眾號(hào)：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心確定樣本規(guī)模 （ D）在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)教材 P83 表 4-7 確定所需的樣本規(guī)模。例如，對(duì)全年共發(fā)生500 次的采購(gòu)訂單授權(quán)審批控制，如果初步評(píng)估控制運(yùn)行有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 至少要測(cè)試25 個(gè)樣本 。教材 P83 表 4-7 人工控制最低樣本規(guī)模表控

15、制執(zhí)行頻率控制發(fā)生次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1 次11次/季度4 次21次/月度12 次21次/周52 次51次/日250 次20每日數(shù)次大于 250 次252. 選取樣本在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用 隨機(jī)數(shù)表 或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 選樣、系統(tǒng)選樣， 也可以使用隨意選樣 。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。3. 推斷總體在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣 將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較， 以判斷總體是否可以接受?！窘滩?P83 舉例】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公

16、司2014 年財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程了解后初步評(píng)估采購(gòu)交易控制運(yùn)行有效，甲公司2014 年度共發(fā)生了500筆采購(gòu)交易（ 采購(gòu)訂單授權(quán)審批控制，人工控制），注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試該項(xiàng)控制。（根據(jù)教材P83 表 4-7 ）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)25 筆采購(gòu)訂單 逐筆檢查，發(fā)現(xiàn)以下情形：1）檢查 25 個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn) 0 偏差；2）檢查 25 個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)偏差；要求：1）針對(duì)第（ 1）種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，是否需要修改審計(jì)計(jì)劃？如何修改？2）針對(duì)第（ 2）種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)

17、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，是否需要修改審計(jì)計(jì)劃？如何修改？【答案】針對(duì)要求（ 1）：測(cè)試 25 個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn) 0 偏差時(shí)，樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。針對(duì)要求（ 2）：測(cè)試 25 個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)偏差時(shí)，樣本結(jié)果 不支持 計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：其一，提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序；其二，再測(cè)試 25 個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無(wú)效。經(jīng)典考題回顧高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心電話： 400-600-8011網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa高頓財(cái)經(jīng) CPA培訓(xùn)中心【例? 2014 （卷 I ）、（卷 II ）? 單選題】（人工控制最低樣本規(guī)模的確定）甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前35 名主要客戶對(duì)賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以與各主要客戶的每次對(duì)賬為抽樣單元， 采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控制執(zhí)行頻率是（）。A.每月 1