生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作手冊

1、70/70 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南要緊內(nèi)容：出口退稅操作流程生產(chǎn)企業(yè)出口物資退免稅要緊會計處理生產(chǎn)企業(yè)免抵退計算審批出口退稅政策規(guī)定出口物資視同內(nèi)銷征稅的幾種情形生產(chǎn)企業(yè)單證證明治理一、出口退稅操作流程(一)辦理出口物資退（免）稅認定出口企業(yè)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表后30日內(nèi)、或者未取得進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，必須到所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口物資退（免）稅認定手續(xù)，納入出口退稅治理。未辦理出口物資退（免）稅認定手續(xù)的出口企業(yè)一律不予辦理出口物資退稅或免稅。辦理出口物資退（免）稅認定需提供以下資料（原件復(fù)印件各一份）：1、已辦理備案登記并加蓋

2、備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表(內(nèi)資有權(quán)企業(yè))；外商投資企業(yè)需提供中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書；2、 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（副本）；3、 稅務(wù)登記證（副本）；4、 主管海關(guān)核發(fā)的自理報關(guān)單位注冊登記證明書；5、 出口企業(yè)開設(shè)的的差不多帳號、退稅帳號和銀行開戶證明；6、 一般納稅人認定書或在稅務(wù)登記證副書上加蓋一般納稅人條型章；7、 托付出口協(xié)議（無進出口經(jīng)營權(quán)的托付出口企業(yè)用）；8、 出口物資退（免）稅認定表；9、 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證件、資料。有關(guān)認定的幾點注意事項：1、關(guān)于企業(yè)分類目前分A、B、C、D、E、F類，新辦企業(yè)在出口退稅申報系統(tǒng)錄入信息時企業(yè)類型都錄“F”。自

3、首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生之日起12個月以后，經(jīng)退稅部門調(diào)查無重大問題并批準(zhǔn)后可將企業(yè)類型由“F”改為“C”（小型出口生產(chǎn)企業(yè)類型為E）。2、關(guān)于變更登記：對外貿(mào)易經(jīng)營者改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點、進出口經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行及賬號等退（免）稅登記事項的，應(yīng)自備案登記變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件等資料到退稅機關(guān)辦理退稅變更認定手續(xù)。3、關(guān)于注銷登記：對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項的情況，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)、向工商行政治理機關(guān)、征稅機關(guān)辦理注銷登記之前，持原出口物資退（免）稅認定表申報辦理出口退稅注銷認定手續(xù)。退稅機關(guān)按規(guī)定對其清算退稅

4、款后，注銷并收回原簽發(fā)的出口物資退（免）稅認定表。(二)購買并安裝出口退稅申報軟件出口企業(yè)在退（免）稅申報時必須使用出口退稅申報軟件。出口企業(yè)可到解放東路國源稅務(wù)師事務(wù)所購買，電話：83979466、83056855，聯(lián)系人：趙鵬程。有關(guān)申報軟件的安裝、使用等可具體咨詢該事務(wù)所。購買申報軟件時需區(qū)分企業(yè)類型（外貿(mào)或生產(chǎn)企業(yè)）。其中，生產(chǎn)企業(yè)在購買軟件并安裝成功后，需及時與主管退稅機關(guān)聯(lián)系（市區(qū)企業(yè)與市進出口處治理一科聯(lián)系，電話：83750924，縣區(qū)企業(yè)與縣主管退稅部門聯(lián)系），以便我們對企業(yè)進行免抵退認定，采集相關(guān)的征免稅數(shù)據(jù)。有關(guān)申報軟件升級的注意事項：因退稅治理要求變化等申報軟件需要升級、

5、優(yōu)化；退稅率調(diào)整后系統(tǒng)代碼庫需要相應(yīng)更新；因此企業(yè)要經(jīng)常登錄軟件開發(fā)單位“南京擎天科技有限公司”網(wǎng)站，了解與升級等有關(guān)的信息。(三)確認出口銷售收入出口企業(yè)應(yīng)在物資實際報關(guān)出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時，確認銷售收入的實現(xiàn)；托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和向銀行交單后作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時在當(dāng)期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入。出口企業(yè)必須到當(dāng)?shù)卣鞫悪C關(guān)領(lǐng)取江蘇省淮安市出口商品專用發(fā)票（出口專用），作為入帳和申報的正式憑證。有關(guān)收入時刻確認的注意事項：不能等取得報關(guān)單并收匯核銷后才確認收入.(四)出口免稅申報1、已進行免抵退認定并確認出口收入的生產(chǎn)企業(yè)，每

6、月10日前在進行增值稅納稅申報之前，首先必須進行出口免稅申報。即在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入出口免稅申報信息，并生成電子數(shù)據(jù)，然后將生成的電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報系統(tǒng)，導(dǎo)入成功后才能進行增值稅網(wǎng)上納稅申報。出口免稅申報包括：（1）免稅明細數(shù)據(jù)申報。依照開具的出口商品專用發(fā)票及出口報關(guān)明細信息錄入。（2）進料加工抵扣明細申報。依照退稅機關(guān)出具的“進料加工貿(mào)易免稅證明”和“進料加工貿(mào)易免稅核銷證明”錄入。（具體錄入方法見生產(chǎn)企業(yè)出口物資退（免）稅申報系統(tǒng)操作手冊。） 有關(guān)免稅申報的幾點注意事項：1、假如企業(yè)當(dāng)月無出口收入，須進行免稅“零申報”，操作時不需進行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成免稅電子數(shù)據(jù)；進料加

7、工抵扣明細申報按規(guī)定進行，即如取得退稅機關(guān)出具的“進料加工貿(mào)易免稅證明”和“進料加工貿(mào)易免稅核銷證明”則錄入相關(guān)信息，否則錄入0。電子數(shù)據(jù)生成后導(dǎo)入增值稅納稅申報系統(tǒng)。2、出口免稅申報時運輸、保險及傭金以負數(shù)錄入,同時以負數(shù)錄入不予抵扣稅額.3、出口免稅收入須在當(dāng)月的增值稅納稅申報表上進行反映。其中“出口銷售額”，對應(yīng)增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退方法出口物資銷售額”；假如出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外，還須同時反映“ 免抵退稅方法出口物資不得抵扣進項稅額”，對應(yīng)增值稅納稅申報表附列資料（表二）第18欄；具體計算方法為：免抵退稅方法出口物資不得

8、抵扣進項稅額=本期出口銷售額（人民幣元）x（征稅率退稅率）；出口明細申報。已進行免抵退認定的生產(chǎn)企業(yè)，在進行增值稅納稅申報的同時，還需用申報系統(tǒng)生成免稅電子信息進行出口征免稅申報。4、免稅錄入時須錄入出口報關(guān)的明細信息，企業(yè)可登錄“中國電子口岸”網(wǎng)站出口退稅子系統(tǒng)結(jié)關(guān)信息查詢，獵取關(guān)單信息；也可與代理報關(guān)人員聯(lián)系。 有關(guān)收入金額確認的幾點注意事項：1、 出口銷售收入的入帳金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口物資，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。2、 托付外貿(mào)代理出口入帳金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費作為出口產(chǎn)品銷售費用處

9、理，不得沖減銷售收入。（五）出口退稅申報1、出口生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在物資出口之日（以報關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，收齊有關(guān)單證并向退稅部門申報辦理出口物資退（免）稅手續(xù)；申報期限為每月15日前。每月只能申報一次（不能分批多次申報）。2、退稅申報須報送的資料：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅匯總申報表(聲明人簽字:要求法人代表簽章)及電子數(shù)據(jù)；（2）生產(chǎn)企業(yè)出口物資退稅明細申報表及電子數(shù)據(jù)；（3）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表及電子數(shù)據(jù)；（4）生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表及電子數(shù)據(jù)；（5）出口物資報關(guān)單（退稅聯(lián)）（6）收匯核銷單（退稅聯(lián)）（B類企業(yè)不需提供）（7）江蘇省淮安市出口商品專用發(fā)

10、票（出口專用）（到當(dāng)?shù)卣鞫悪C關(guān)領(lǐng)?。?）代理出口證明（代理出口用）；（9）代理出口協(xié)議或合同（代理出口用）； 有關(guān)退稅申報的幾點注意事項：1、 如因?qū)ｉT緣故不能按期退稅申報,必須提早提出退稅申報延期備案申請,并報退稅機關(guān)審批.2、 目前實行網(wǎng)上退稅申報，申報數(shù)據(jù)差不多上從網(wǎng)上自動上傳到機關(guān)退稅信息治理系統(tǒng)，而且網(wǎng)上申報只能點一次，如數(shù)據(jù)錯誤須重新申報則需撤銷申報后重新錄入正確的數(shù)據(jù)，生成電子數(shù)據(jù)后報盤到退稅機關(guān)人工讀入。3、退稅數(shù)據(jù)錄入特不提醒：（1）錄入報關(guān)單號碼時取海關(guān)編號后9位+項號（001，002，003等）；（2）錄入出口發(fā)票號碼時必須與免稅申報時的發(fā)票號碼一致（稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取的出口

11、專用發(fā)票號碼）；（3）退稅申報所屬期與當(dāng)期增值稅申報的所屬期一致，如：07年10月13日申報退稅，所屬期為200709；納稅匯總表錄入時取所屬期200709的增值稅納稅申報表數(shù)據(jù)；（4）退稅數(shù)據(jù)具體錄入方法詳見生產(chǎn)企業(yè)出口物資退（免）稅申報系統(tǒng)操作手冊。4、審核后的退稅申報資料退企業(yè)保存，必須指定專人保管，原則上由財務(wù)人員擔(dān)任；資料應(yīng)當(dāng)保存10年。5、由于退稅審核時退稅審核系統(tǒng)必須將企業(yè)申報的出口信息與企業(yè)通過中國電子口岸報送的出口報關(guān)單電子信息進行比對，因此企業(yè)在取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)后必須及時進行報關(guān)單數(shù)據(jù)報送（具體報送方法見第四大類政策規(guī)定第八條）。（六）出口退稅審核、審批主管退稅機關(guān)受理

12、出口企業(yè)的退稅申報資料及電子數(shù)據(jù)，在辦理內(nèi)部申報資料交接后57個工作日內(nèi)審核完畢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后出具審批單（生產(chǎn)企業(yè)）。 有關(guān)退稅審批的注意事項：退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的物資，按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的方法分不計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。（七）領(lǐng)取退稅審批通知單一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報

13、的當(dāng)月底，分不到其主管退稅機關(guān)領(lǐng)取退稅審批通知單，并依照通知單內(nèi)容，做好相關(guān)帳務(wù)處理。（八）辦理出口退稅 稅款到帳后及時到主管退稅機關(guān)領(lǐng)取“收入退還書”。二、生產(chǎn)企業(yè)出口物資退（免）稅要緊會計處理 （一）銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的出口外銷發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣）貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時，財會部門依照結(jié)匯水單等，作如下分錄： 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣）（二）不予抵扣稅額的計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本一般

14、貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）在增值稅納稅申報表附列資料二中的“免抵退稅方法出口物資不得抵扣進項稅額”體現(xiàn)為正數(shù)。注意：出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明和生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記以下分錄：借：產(chǎn)品銷售成本（紅字）貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）進項稅額轉(zhuǎn)出并在增值稅納稅申報表附列資料二中的“免抵退稅方法出口物資不得抵扣進項稅額”體現(xiàn)為負數(shù)。注意“免抵退稅方法出口物資不得抵扣進項稅額”應(yīng)剔除“免抵退出口物資不得抵扣進項稅額抵減額”后填報。（三）按照退稅審批單做帳務(wù)處理。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的生

15、產(chǎn)企業(yè)出口物資免抵退稅審批通知單后，應(yīng)依照批復(fù)上的“免抵退稅額”、“免抵稅額”和“應(yīng)退稅額”作如下分錄：借：應(yīng)收出口退稅增值稅（應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）出口退稅（免抵退稅額）并將批復(fù)上的 “應(yīng)退稅額”在納稅申報表中的“免抵退物資應(yīng)退稅額”進行申報調(diào)整（四）運保傭沖減：暫不計算不予抵扣稅額的，依照運保傭金額作分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口（紅字） 貸：銀行存款在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的（實際工作中要求企業(yè)使用）貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口（紅字） 貸：銀行存款同時： 借：產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易出口（紅字

16、） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退計算審批（一）免抵退稅的含義： “免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資應(yīng)予免征或退還所耗用外購物資的進項稅額抵扣內(nèi)銷物資的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。1、應(yīng)免抵退稅額、免抵稅額、應(yīng)退稅額、免抵退抵減額的計算。（1）當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額（2）當(dāng)期應(yīng)免抵稅

17、額=當(dāng)期出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額當(dāng)期應(yīng)退稅額（3）當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格出口物資退稅率免稅購進原材料=國內(nèi)購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件 進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定： 當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格采納“實耗法”計算，即先按打算分配率來計算，待進料加工登記手冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，計算公式如下：當(dāng)期免稅進口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口物資離岸價外匯人民幣牌價打算分配率打算分配率=（打算進口總值/打算出口總值）100%打算進口總值、打算出口總值依照進料加工登記手冊注明的金額確定，最大值為100%（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公

18、式計算：A、如當(dāng)期應(yīng)納稅額0時，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=0B、如當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額）時則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額C、 當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額）時,則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額依照增值稅納稅申報表的有關(guān)指標(biāo)確定。四、出口退稅政策規(guī)定（一）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅優(yōu)惠政策1、政策規(guī)定：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，凡符合有關(guān)條件的，能夠申請退稅。2、登記治理：進展和改革委員會（包括國家、省級

19、，下同）負責(zé)辦理符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書和作為項目確認書必備附件的項目采購國產(chǎn)設(shè)備清單；國家稅務(wù)局（包括省級、地市級，下同）負責(zé)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的認定、審批工作。外商投資企業(yè)在取得進展改革委出具的項目確認書后30日內(nèi)，應(yīng)持以下資料,到其所在地主管退稅機關(guān)申請辦理購買國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。（1）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；（2）企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（3）符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書原件；（4）稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。3、國產(chǎn)設(shè)備退稅申報：（1）申報時刻：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)向退稅部門申報辦理退稅。（2）、申報資料：外商投

20、資項目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申請表增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”（僅限于專門用途的機動車輛）；進展改革委出具的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書；進展改革委出具的項目采購國產(chǎn)設(shè)備清單；增值稅專用發(fā)票認證清單；稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。4、退稅、監(jiān)管對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，由主管退稅稅務(wù)機關(guān)補征其已退稅款。（二）新辦生產(chǎn)企業(yè)按月結(jié)算退稅的政策按國家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資退（免）稅若干問題的通知（國稅發(fā)2003139號）文件精神，新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬

21、元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅方法。（三）關(guān)于小規(guī)模納稅人出口物資的退稅規(guī)定1、 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進物資并持稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票的，可按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。2、 小規(guī)模納稅人自營和托付出口的物資，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的政策規(guī)定1、政策規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品，可按免、抵、退稅方法申報辦理退稅。2、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍（1） 外購的與本

22、企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；（2） 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；（3） 收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；（4） 托付加工收回的產(chǎn)品。（五）運往境外作為國外投資的物資的退稅規(guī)定企業(yè)在國內(nèi)購買運往境外作為國外投資的物資，也視同出口物資予以退稅。（六）出口單證備案治理的政策規(guī)定出口企業(yè)自營或托付出口屬于退（免）增值稅或消費稅的物資，最遲應(yīng)在申報出口物資退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口物資單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查。1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)物資出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定

23、的補充合同等；2、出口物資明細單； 3、出口物資裝貨單；4、出口物資運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、物資承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的物資收據(jù)）。（七）退稅延期申報備案的政策規(guī)定1、政策規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在物資出口之日（以報關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續(xù)。如因?qū)ｉT情況不能按期辦理申報,必須在規(guī)定的退稅申報期限前向退稅機關(guān)提出書面延期退稅申報申請,經(jīng)批準(zhǔn)后辦理延期申報。未經(jīng)批準(zhǔn)逾期申報的，或逾期不申報的，不再受理申報，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。2、時限：出口企業(yè)須在規(guī)定的退稅申報期限內(nèi)提出延期申請；退稅延期申報的期限為自退稅機關(guān)審核之日起最長不得超過

24、3個月。3、 申請材料：延期申報申請報告，出口報關(guān)單復(fù)印件，具體講明。（八）關(guān)于出口報關(guān)單數(shù)據(jù)處理的政策規(guī)定依照國家稅務(wù)總局規(guī)定，必須用海關(guān)報關(guān)單信息審核、審批退稅。對企業(yè)而言，需對出口報關(guān)單數(shù)據(jù)做如下處理： 1、結(jié)關(guān)信息查詢。企業(yè)在物資報關(guān)出口后，應(yīng)及時登錄網(wǎng)站“中國電子口岸”（網(wǎng)址：）,進入“出口退稅”子系統(tǒng)，進行“結(jié)關(guān)信息查詢”，查詢到報關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時向申報地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口物資報關(guān)單，同時該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報“免稅明細錄入）。2、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報送”菜單中查詢報關(guān)單電子信息，與紙質(zhì)出口物資報關(guān)單內(nèi)容進行核對，核對無誤后進行“數(shù)據(jù)報送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機關(guān)審核退稅之用

25、。五、出口物資視同內(nèi)銷征稅的幾種情形（一）出口企業(yè)出口的下列物資，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷物資計提銷項稅額或征收增值稅：1、國家明確規(guī)定不予退（免）稅的物資（從事來料加工復(fù)出口的除外）；2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限（包括經(jīng)批準(zhǔn)延期備案期）內(nèi)申報退（免）稅的物資；3、出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的物資；4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口物資證明的物資；5、生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)物資；6、進口物資未通過實質(zhì)性加工直接出口轉(zhuǎn)售的；7、其他貿(mào)易方式（代碼39）出口的物資，但對企業(yè)因出口物資保修而免費修理后復(fù)出口的物資，以及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外；8、外貿(mào)企業(yè)少

26、申報出口數(shù)量的出口物資；9、用于出樣、展覽等出口的物資，但企業(yè)最終在境外將樣品、展品銷售、收匯并能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外。10、年度終了后，在規(guī)定期限內(nèi)審核未通過的免抵退稅出口物資；11、在規(guī)定期限內(nèi)免稅未核銷的實行免稅方法的出口物資；12、出口企業(yè)在停止出口退稅權(quán)期間自營、托付和代理出口的物資。13、其他不符合退（免）稅條件的出口業(yè)務(wù)。本條所列征稅情形，除注明生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)適用外，其他情形兩類企業(yè)均適用。（二） 出口企業(yè)自營或托付出口業(yè)務(wù)具有國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口物資退（免）稅治理的通知（國稅發(fā)200624號）文件第二條所述七種情形之一的出口物資。

27、（三） 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的出口物資。六、生產(chǎn)企業(yè)單證證明治理(一)進料加工業(yè)務(wù)1、進料加工手冊登記（確定打算分配率）。生產(chǎn)企業(yè)必須在取得海關(guān)簽發(fā)的進料加工登記手冊后，通過退稅申報系統(tǒng)錄入有關(guān)登記信息，生成電子數(shù)據(jù)，并持有關(guān)資料到退稅部門辦理手冊登記備案。2、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口物資正式申報時，假如退稅明細數(shù)據(jù)中有進料加工貿(mào)易,則審核通過后依照打算分配率退稅治理信息系統(tǒng)會出具一份進料加工貿(mào)易免稅證明。3、生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明（1）進料加工進口料件明細申報表的申報生產(chǎn)企業(yè)必須在手冊核銷前將該手冊項下所有進口料件按月

28、或集中一次，依照進口報關(guān)單內(nèi)容填報進口料件明細申報表（2）進料加工手冊核銷的申請生產(chǎn)企業(yè)在一本手冊上打算進口和打算出口的物資全部進口、出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將手冊上的全部明細記錄進行復(fù)印，在海關(guān)核銷后，到退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù),退稅機關(guān)審核后依照實際分配率出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明。(二)來料加工業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明生產(chǎn)企業(yè)取得海關(guān)簽發(fā)的手冊后，填報來料加工貿(mào)易免稅申請表及電子數(shù)據(jù)，申請出具生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅證明。2、生產(chǎn)企業(yè)來料加工免稅核銷證明生產(chǎn)企業(yè)必須在手冊核銷期限內(nèi)，在海關(guān)對手冊辦理核銷后及時到退稅機關(guān)申請核銷。退稅機關(guān)審核無誤后，出具來料加工貿(mào)易

29、免稅核銷證明。(三)補辦出口報關(guān)單證明出口企業(yè)在報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）遺失后，必須在物資出口后6個月內(nèi)，向海關(guān)申請補辦之前，向退稅機關(guān)申請出具補辦報關(guān)單證明。(四)補辦出口收匯核銷單證明出口企業(yè)遺失核銷單后，在規(guī)定時刻內(nèi)，先向退稅機關(guān)申請出具補辦出口收匯核銷單證明，再向外匯治理局申請補辦。(五)出口物資退運已辦結(jié)稅務(wù)證明出口企業(yè)物資報關(guān)實際離境出口后又發(fā)生退關(guān)退運情況，發(fā)貨人應(yīng)先到外匯治理局辦理核銷單注銷手續(xù)，外匯治理局應(yīng)為發(fā)貨人出具證明，發(fā)貨人持證明和原海關(guān)出具的專用核銷用的報關(guān)單向海關(guān)辦理退運物資的報關(guān)手續(xù)。退運物資如屬出口退稅物資，出口物資發(fā)貨人還應(yīng)向海關(guān)交驗退稅機關(guān)出具的未退稅或退稅款已

30、收回的證明或原出口退稅專用報關(guān)單，憑以辦理退運手續(xù)。二按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算要緊涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補貼款-出口退稅等科目。其會計處理如下：（1）物資出口并確認收入實現(xiàn)時，依照出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計處理：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末依照免

31、抵退稅匯總申報表中計算出的免抵稅額做如下會計處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅（待續(xù)）免、抵、退稅會計處理探討之二（對申報數(shù)據(jù)進行調(diào)整的會計處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30關(guān)于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，能夠在結(jié)算月份進行調(diào)整。關(guān)于企業(yè)差不多申報的數(shù)據(jù)發(fā)覺錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。關(guān)于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)

32、整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上緣故需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）關(guān)于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)覺時，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）關(guān)于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍字或紅字）當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)

33、出口物資免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0時，須在本期進行如下會計處理：依照免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。 關(guān)于已在出口退稅申報系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，因此在帳務(wù)處理上能夠不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)

34、整主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）對本年度出口物資征稅稅率、退稅率的調(diào)整關(guān)于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺的，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，依照申報系統(tǒng)匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整（1）關(guān)于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)覺時，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅

35、字）貸：往常年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）依照銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）依照銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）關(guān)于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：

36、借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：往常年度損益調(diào)整（藍字或紅字）依照銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）依照銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（3）當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額）不等于0

37、時，須在本年度1月份進行如下會計處理：依照免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：往常年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出。（四）對上年度出口物資征

38、稅稅率、退稅率的調(diào)整關(guān)于上年度出口物資高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺的，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：往常年度損益調(diào)整（藍字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字）依照銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口

39、退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進項稅額轉(zhuǎn)出。（待續(xù)）免、抵、退稅會計處理探討之三（物資出口后發(fā)生退關(guān)退運時的會計處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30實行免、抵、退稅治理方法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在物資報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)依照不同情況進行不同的會計處理。（一）本年度出口物資發(fā)生退關(guān)退運時依照退關(guān)退運物資的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）依照退關(guān)退運物資調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）注意事項： 當(dāng)出

40、口物資發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運物資的原始出口銷售額確定。 關(guān)于物資出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以物資出口時的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 關(guān)于退關(guān)退運物資已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關(guān)退運物資，因此在帳務(wù)處理上能夠不對退關(guān)退運物資銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）往常年度出口物資在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時依照退關(guān)退運物資的原出口銷售額

41、記入往常年度損益調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運物資銷售成本：借：庫存商品貸：往常年度損益調(diào)整依照退關(guān)退運物資的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項： 當(dāng)出口物資發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運物資的原始出口銷售額計算補稅。 關(guān)于物資出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以物資出口時的匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以物資出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口物資發(fā)生退關(guān)退運不同，關(guān)于往常年度出口物資在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在出口退稅申報系統(tǒng)中進行沖減。（待續(xù)）免、抵、退稅會計處理探討之

42、四（未按規(guī)定時刻取得出口單證補稅的會計處理）生產(chǎn)企業(yè)出口物資，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：（一）本年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意事項： 關(guān)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口物資，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 關(guān)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口物資已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和

43、抵扣稅額時已包含該物資，因此在帳務(wù)處理上能夠不對該物資銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。（二）上年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：往常年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅

44、字）注意事項： 關(guān)于上年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口物資，在帳務(wù)上不進行收入的調(diào)整，在出口退稅申報系統(tǒng)中也不進行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年單證不齊出口物資應(yīng)沖減的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口物資應(yīng)沖減的進項稅額轉(zhuǎn)出。（待續(xù)）免、抵、退稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報

45、關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）依照實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入8,270,000其他應(yīng)付款-運保費827,000（2）依照實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）依照采購的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交

46、增值稅（進項稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）依照計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主營業(yè)務(wù)成本330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200免抵稅額645,060129,200515,860依

47、照計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200依照計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口物資的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運物資是在2004年12月出口的，退運物資的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該

48、企業(yè)銷售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）依照實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入6,616,000（2）依照實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）依照采購的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）依照計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵

49、退稅不得免征和抵扣稅額800,0008.27（17%13%）264,640借：主營業(yè)務(wù)成本264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360免抵退稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360免抵稅額752,570195,360557,210依照計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360依照計算的免抵稅額：借：應(yīng)交

50、稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）依照退運物資的原出口銷售額：借：往常年度損益調(diào)整413,500貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）413,500（7）依照退運物資原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755貸：銀行存款53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口物資的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口物資的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不

51、含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口物資的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運物資是在2005年1月出口的，退運物資的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：（1）依照實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入6,616,000（2）依照實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅金-

52、應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）依照采購的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）依照退運物資的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,0008.27496,200借：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）496,200（5）依照計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主營業(yè)務(wù)成本244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（3

53、40,000（800,000244,792）215,208免抵退稅額（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額期末留抵稅額215,208免抵稅額967,590215,208752,382依照計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208依照計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）752,382貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）依照支付的2004年12月的運保費：借：其他應(yīng)付款-運保費661,600貸：銀

54、行存款661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他應(yīng)付款-運保費165,400貸：往常年度損益調(diào)整165,400調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：往常年度損益調(diào)整6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6,616調(diào)整免抵退稅額（100,00080,000）8.2713%21,502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）21,502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專

55、用聯(lián)）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口物資計提銷項稅額：100,0008.2717%140,590借：往常年度損益調(diào)整140,590貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：往常年度損益調(diào)整33,080貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,0008.2713%107,510借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）107,510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）107,510開具紅字發(fā)票具體內(nèi)容(2009-08-14 17:17:41) HY

56、PERLINK javascript:; 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D4%D3%CC%B8&ts=bpost&stype=tag t _blank 雜談一需要開具紅字發(fā)票時的稅務(wù)處理 情況一：專用發(fā)票差不多認證相符同時差不多抵扣增值稅進項稅額的，需要開具紅字專用發(fā)票時： 購買方應(yīng)作如下處理： 購買方填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單(以下簡稱申請單)，但不必填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息； 購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單(以下簡稱通知單)； 購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與

57、留存的通知單一并作為記賬憑證。 銷售方應(yīng)作如下處理： 銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票(銷項負數(shù)發(fā)票)，紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)； 發(fā)生銷售退回(含部分銷售退回)或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 折扣折讓行為開具紅字專用發(fā)票是依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知(國稅函20061279號)的規(guī)定：納稅人銷售物資并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買物資達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等緣故，銷售方給予購買方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)

58、行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 情況二：專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證，同時開票時刻已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時刻未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的，需要開具紅字專用發(fā)票時：購買方應(yīng)作如下處理：購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體緣故以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息；購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單；購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。銷售方應(yīng)作如下處理：銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票(銷項負數(shù)發(fā)票)，紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。 情況三：購買方所購買物資不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證，同時開票時刻已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時刻未超

59、過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的，需要開具紅字專用發(fā)票時： 購買方和銷售方的處理同情況二所述。 情況四：當(dāng)出現(xiàn)認證結(jié)果為“納稅人識不號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，同時開票時刻已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時刻未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的情況，需要開具紅字專用發(fā)票時： 購買方應(yīng)作如下處理：購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體緣故以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息， 購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。 銷售方的處理同情況二所述。情況五：開票有誤，購買方拒收，同時開票時刻已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時刻未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的，需要開具紅字專用發(fā)票時：

60、購買方應(yīng)作如下處理： 由購買方出具寫明拒收理由、具體錯誤項目以及正確內(nèi)容的書面材料(加蓋購買方單位公章)。 銷售方應(yīng)作如下處理： 在專用發(fā)票認證期限內(nèi)(自專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi))向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體緣故以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，以及上述購買方出具的書面材料；銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具通知單，銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。 情況六：當(dāng)出現(xiàn)開票有誤等尚未將專用發(fā)票交付購買方，同時開票時刻已超過銷售方開票當(dāng)月；或者，開票時刻未超過銷售方開票當(dāng)月，但銷售方已抄稅的情況，需要開具紅字專用發(fā)票時： 購買方不作處理。 銷售方應(yīng)作如下處