生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作手冊(cè)

1、70/70 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作指南要緊內(nèi)容：出口退稅操作流程生產(chǎn)企業(yè)出口物資退免稅要緊會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)免抵退計(jì)算審批出口退稅政策規(guī)定出口物資視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的幾種情形生產(chǎn)企業(yè)單證證明治理一、出口退稅操作流程(一)辦理出口物資退（免）稅認(rèn)定出口企業(yè)在辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表后30日內(nèi)、或者未取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，必須到所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口物資退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，納入出口退稅治理。未辦理出口物資退（免）稅認(rèn)定手續(xù)的出口企業(yè)一律不予辦理出口物資退稅或免稅。辦理出口物資退（免）稅認(rèn)定需提供以下資料（原件復(fù)印件各一份）：1、已辦理備案登記并加蓋

2、備案登記專(zhuān)用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表(內(nèi)資有權(quán)企業(yè))；外商投資企業(yè)需提供中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)；2、 企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；3、 稅務(wù)登記證（副本）；4、 主管海關(guān)核發(fā)的自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)；5、 出口企業(yè)開(kāi)設(shè)的的差不多帳號(hào)、退稅帳號(hào)和銀行開(kāi)戶(hù)證明；6、 一般納稅人認(rèn)定書(shū)或在稅務(wù)登記證副書(shū)上加蓋一般納稅人條型章；7、 托付出口協(xié)議（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的托付出口企業(yè)用）；8、 出口物資退（免）稅認(rèn)定表；9、 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料。有關(guān)認(rèn)定的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、關(guān)于企業(yè)分類(lèi)目前分A、B、C、D、E、F類(lèi)，新辦企業(yè)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入信息時(shí)企業(yè)類(lèi)型都錄“F”。自

3、首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生之日起12個(gè)月以后，經(jīng)退稅部門(mén)調(diào)查無(wú)重大問(wèn)題并批準(zhǔn)后可將企業(yè)類(lèi)型由“F”改為“C”（小型出口生產(chǎn)企業(yè)類(lèi)型為E）。2、關(guān)于變更登記：對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者改變單位名稱(chēng)、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)等退（免）稅登記事項(xiàng)的，應(yīng)自備案登記變更之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件等資料到退稅機(jī)關(guān)辦理退稅變更認(rèn)定手續(xù)。3、關(guān)于注銷(xiāo)登記：對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)、向工商行政治理機(jī)關(guān)、征稅機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記之前，持原出口物資退（免）稅認(rèn)定表申報(bào)辦理出口退稅注銷(xiāo)認(rèn)定手續(xù)。退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)其清算退稅

4、款后，注銷(xiāo)并收回原簽發(fā)的出口物資退（免）稅認(rèn)定表。(二)購(gòu)買(mǎi)并安裝出口退稅申報(bào)軟件出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)時(shí)必須使用出口退稅申報(bào)軟件。出口企業(yè)可到解放東路國(guó)源稅務(wù)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)，電話：83979466、83056855，聯(lián)系人：趙鵬程。有關(guān)申報(bào)軟件的安裝、使用等可具體咨詢(xún)?cè)撌聞?wù)所。購(gòu)買(mǎi)申報(bào)軟件時(shí)需區(qū)分企業(yè)類(lèi)型（外貿(mào)或生產(chǎn)企業(yè)）。其中，生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)軟件并安裝成功后，需及時(shí)與主管退稅機(jī)關(guān)聯(lián)系（市區(qū)企業(yè)與市進(jìn)出口處治理一科聯(lián)系，電話：83750924，縣區(qū)企業(yè)與縣主管退稅部門(mén)聯(lián)系），以便我們對(duì)企業(yè)進(jìn)行免抵退認(rèn)定，采集相關(guān)的征免稅數(shù)據(jù)。有關(guān)申報(bào)軟件升級(jí)的注意事項(xiàng)：因退稅治理要求變化等申報(bào)軟件需要升級(jí)、

5、優(yōu)化；退稅率調(diào)整后系統(tǒng)代碼庫(kù)需要相應(yīng)更新；因此企業(yè)要經(jīng)常登錄軟件開(kāi)發(fā)單位“南京擎天科技有限公司”網(wǎng)站，了解與升級(jí)等有關(guān)的信息。(三)確認(rèn)出口銷(xiāo)售收入出口企業(yè)應(yīng)在物資實(shí)際報(bào)關(guān)出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)在當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)表上反映免抵退出口收入。出口企業(yè)必須到當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取江蘇省淮安市出口商品專(zhuān)用發(fā)票（出口專(zhuān)用），作為入帳和申報(bào)的正式憑證。有關(guān)收入時(shí)刻確認(rèn)的注意事項(xiàng)：不能等取得報(bào)關(guān)單并收匯核銷(xiāo)后才確認(rèn)收入.(四)出口免稅申報(bào)1、已進(jìn)行免抵退認(rèn)定并確認(rèn)出口收入的生產(chǎn)企業(yè)，每

6、月10日前在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)之前，首先必須進(jìn)行出口免稅申報(bào)。即在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中錄入出口免稅申報(bào)信息，并生成電子數(shù)據(jù)，然后將生成的電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)，導(dǎo)入成功后才能進(jìn)行增值稅網(wǎng)上納稅申報(bào)。出口免稅申報(bào)包括：（1）免稅明細(xì)數(shù)據(jù)申報(bào)。依照開(kāi)具的出口商品專(zhuān)用發(fā)票及出口報(bào)關(guān)明細(xì)信息錄入。（2）進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)。依照退稅機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”和“進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明”錄入。（具體錄入方法見(jiàn)生產(chǎn)企業(yè)出口物資退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)操作手冊(cè)。） 有關(guān)免稅申報(bào)的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、假如企業(yè)當(dāng)月無(wú)出口收入，須進(jìn)行免稅“零申報(bào)”，操作時(shí)不需進(jìn)行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成免稅電子數(shù)據(jù)；進(jìn)料加

7、工抵扣明細(xì)申報(bào)按規(guī)定進(jìn)行，即如取得退稅機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明”和“進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明”則錄入相關(guān)信息，否則錄入0。電子數(shù)據(jù)生成后導(dǎo)入增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)。2、出口免稅申報(bào)時(shí)運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金以負(fù)數(shù)錄入,同時(shí)以負(fù)數(shù)錄入不予抵扣稅額.3、出口免稅收入須在當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)表上進(jìn)行反映。其中“出口銷(xiāo)售額”，對(duì)應(yīng)增值稅納稅申報(bào)表上第7欄“免抵退方法出口物資銷(xiāo)售額”；假如出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報(bào)表上除了反映出口銷(xiāo)售額外，還須同時(shí)反映“ 免抵退稅方法出口物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，對(duì)應(yīng)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第18欄；具體計(jì)算方法為：免抵退稅方法出口物資不得

8、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=本期出口銷(xiāo)售額（人民幣元）x（征稅率退稅率）；出口明細(xì)申報(bào)。已進(jìn)行免抵退認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的同時(shí)，還需用申報(bào)系統(tǒng)生成免稅電子信息進(jìn)行出口征免稅申報(bào)。4、免稅錄入時(shí)須錄入出口報(bào)關(guān)的明細(xì)信息，企業(yè)可登錄“中國(guó)電子口岸”網(wǎng)站出口退稅子系統(tǒng)結(jié)關(guān)信息查詢(xún)，獵取關(guān)單信息；也可與代理報(bào)關(guān)人員聯(lián)系。 有關(guān)收入金額確認(rèn)的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、 出口銷(xiāo)售收入的入帳金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口物資，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷(xiāo)售收入處理。2、 托付外貿(mào)代理出口入帳金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)作為出口產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用處

9、理，不得沖減銷(xiāo)售收入。（五）出口退稅申報(bào)1、出口生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在物資出口之日（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，收齊有關(guān)單證并向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口物資退（免）稅手續(xù)；申報(bào)期限為每月15日前。每月只能申報(bào)一次（不能分批多次申報(bào)）。2、退稅申報(bào)須報(bào)送的資料：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表(聲明人簽字:要求法人代表簽章)及電子數(shù)據(jù)；（2）生產(chǎn)企業(yè)出口物資退稅明細(xì)申報(bào)表及電子數(shù)據(jù)；（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表及電子數(shù)據(jù)；（4）生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表及電子數(shù)據(jù)；（5）出口物資報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）（6）收匯核銷(xiāo)單（退稅聯(lián)）（B類(lèi)企業(yè)不需提供）（7）江蘇省淮安市出口商品專(zhuān)用發(fā)

10、票（出口專(zhuān)用）（到當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)領(lǐng)?。?）代理出口證明（代理出口用）；（9）代理出口協(xié)議或合同（代理出口用）； 有關(guān)退稅申報(bào)的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：1、 如因?qū)ｉT(mén)緣故不能按期退稅申報(bào),必須提早提出退稅申報(bào)延期備案申請(qǐng),并報(bào)退稅機(jī)關(guān)審批.2、 目前實(shí)行網(wǎng)上退稅申報(bào)，申報(bào)數(shù)據(jù)差不多上從網(wǎng)上自動(dòng)上傳到機(jī)關(guān)退稅信息治理系統(tǒng)，而且網(wǎng)上申報(bào)只能點(diǎn)一次，如數(shù)據(jù)錯(cuò)誤須重新申報(bào)則需撤銷(xiāo)申報(bào)后重新錄入正確的數(shù)據(jù)，生成電子數(shù)據(jù)后報(bào)盤(pán)到退稅機(jī)關(guān)人工讀入。3、退稅數(shù)據(jù)錄入特不提醒：（1）錄入報(bào)關(guān)單號(hào)碼時(shí)取海關(guān)編號(hào)后9位+項(xiàng)號(hào)（001，002，003等）；（2）錄入出口發(fā)票號(hào)碼時(shí)必須與免稅申報(bào)時(shí)的發(fā)票號(hào)碼一致（稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的出口

11、專(zhuān)用發(fā)票號(hào)碼）；（3）退稅申報(bào)所屬期與當(dāng)期增值稅申報(bào)的所屬期一致，如：07年10月13日申報(bào)退稅，所屬期為200709；納稅匯總表錄入時(shí)取所屬期200709的增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)；（4）退稅數(shù)據(jù)具體錄入方法詳見(jiàn)生產(chǎn)企業(yè)出口物資退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)操作手冊(cè)。4、審核后的退稅申報(bào)資料退企業(yè)保存，必須指定專(zhuān)人保管，原則上由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任；資料應(yīng)當(dāng)保存10年。5、由于退稅審核時(shí)退稅審核系統(tǒng)必須將企業(yè)申報(bào)的出口信息與企業(yè)通過(guò)中國(guó)電子口岸報(bào)送的出口報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行比對(duì)，因此企業(yè)在取得出口報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)后必須及時(shí)進(jìn)行報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)報(bào)送（具體報(bào)送方法見(jiàn)第四大類(lèi)政策規(guī)定第八條）。（六）出口退稅審核、審批主管退稅機(jī)關(guān)受理

12、出口企業(yè)的退稅申報(bào)資料及電子數(shù)據(jù)，在辦理內(nèi)部申報(bào)資料交接后57個(gè)工作日內(nèi)審核完畢，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后出具審批單（生產(chǎn)企業(yè)）。 有關(guān)退稅審批的注意事項(xiàng)：退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的物資，按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的方法分不計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，在退稅審核期期滿(mǎn)后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。（七）領(lǐng)取退稅審批通知單一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報(bào)

13、的當(dāng)月底，分不到其主管退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取退稅審批通知單，并依照通知單內(nèi)容，做好相關(guān)帳務(wù)處理。（八）辦理出口退稅 稅款到帳后及時(shí)到主管退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取“收入退還書(shū)”。二、生產(chǎn)企業(yè)出口物資退（免）稅要緊會(huì)計(jì)處理 （一）銷(xiāo)售收入。財(cái)會(huì)部門(mén)收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開(kāi)具的出口外銷(xiāo)發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款客戶(hù)名稱(chēng)（美元，人民幣）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)依照結(jié)匯水單等，作如下分錄： 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款客戶(hù)名稱(chēng)（美元，人民幣）（二）不予抵扣稅額的計(jì)算。按出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差作如下分錄： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一般

14、貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在增值稅納稅申報(bào)表附列資料二中的“免抵退稅方法出口物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”體現(xiàn)為正數(shù)。注意：出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明和生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記以下分錄：借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（紅字）貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并在增值稅納稅申報(bào)表附列資料二中的“免抵退稅方法出口物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”體現(xiàn)為負(fù)數(shù)。注意“免抵退稅方法出口物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)剔除“免抵退出口物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減額”后填報(bào)。（三）按照退稅審批單做帳務(wù)處理。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生

15、產(chǎn)企業(yè)出口物資免抵退稅審批通知單后，應(yīng)依照批復(fù)上的“免抵退稅額”、“免抵稅額”和“應(yīng)退稅額”作如下分錄：借：應(yīng)收出口退稅增值稅（應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）出口退稅（免抵退稅額）并將批復(fù)上的 “應(yīng)退稅額”在納稅申報(bào)表中的“免抵退物資應(yīng)退稅額”進(jìn)行申報(bào)調(diào)整（四）運(yùn)保傭沖減：暫不計(jì)算不予抵扣稅額的，依照運(yùn)保傭金額作分錄： 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一般貿(mào)易出口（紅字） 貸：銀行存款在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不予抵扣稅額的（實(shí)際工作中要求企業(yè)使用）貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一般貿(mào)易出口（紅字） 貸：銀行存款同時(shí)： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本一般貿(mào)易出口（紅字

16、） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退計(jì)算審批（一）免抵退稅的含義： “免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資應(yīng)予免征或退還所耗用外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷(xiāo)物資的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。1、應(yīng)免抵退稅額、免抵稅額、應(yīng)退稅額、免抵退抵減額的計(jì)算。（1）當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額（2）當(dāng)期應(yīng)免抵稅

17、額=當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額當(dāng)期應(yīng)退稅額（3）當(dāng)期免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料=國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料+進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定： 當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格采納“實(shí)耗法”計(jì)算，即先按打算分配率來(lái)計(jì)算，待進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)后，用實(shí)際分配率來(lái)調(diào)整，計(jì)算公式如下：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)打算分配率打算分配率=（打算進(jìn)口總值/打算出口總值）100%打算進(jìn)口總值、打算出口總值依照進(jìn)料加工登記手冊(cè)注明的金額確定，最大值為100%（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額按以下公

18、式計(jì)算：A、如當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=0B、如當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額）時(shí)則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額C、 當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率當(dāng)期免抵退稅抵減額）時(shí),則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額依照增值稅納稅申報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)確定。四、出口退稅政策規(guī)定（一）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅優(yōu)惠政策1、政策規(guī)定：外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡符合有關(guān)條件的，能夠申請(qǐng)退稅。2、登記治理：進(jìn)展和改革委員會(huì)（包括國(guó)家、省級(jí)

19、，下同）負(fù)責(zé)辦理符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和作為項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)必備附件的項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單；國(guó)家稅務(wù)局（包括省級(jí)、地市級(jí)，下同）負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審批工作。外商投資企業(yè)在取得進(jìn)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，應(yīng)持以下資料,到其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。（1）企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；（2）企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（3）符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)原件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)：（1）申報(bào)時(shí)刻：外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)向退稅部門(mén)申報(bào)辦理退稅。（2）、申報(bào)資料：外商投

20、資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申請(qǐng)表增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”（僅限于專(zhuān)門(mén)用途的機(jī)動(dòng)車(chē)輛）；進(jìn)展改革委出具的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)；進(jìn)展改革委出具的項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單；增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證清單；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。4、退稅、監(jiān)管對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征其已退稅款。（二）新辦生產(chǎn)企業(yè)按月結(jié)算退稅的政策按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口物資退（免）稅若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2003139號(hào)）文件精神，新成立的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)

21、元（含）人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅方法。（三）關(guān)于小規(guī)模納稅人出口物資的退稅規(guī)定1、 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)物資并持稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。2、 小規(guī)模納稅人自營(yíng)和托付出口的物資，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的政策規(guī)定1、政策規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品，可按免、抵、退稅方法申報(bào)辦理退稅。2、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍（1） 外購(gòu)的與本

22、企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；（2） 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；（3） 收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；（4） 托付加工收回的產(chǎn)品。（五）運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的物資的退稅規(guī)定企業(yè)在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的物資，也視同出口物資予以退稅。（六）出口單證備案治理的政策規(guī)定出口企業(yè)自營(yíng)或托付出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的物資，最遲應(yīng)在申報(bào)出口物資退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口物資單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。1、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)物資出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽定

23、的補(bǔ)充合同等；2、出口物資明細(xì)單； 3、出口物資裝貨單；4、出口物資運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、物資承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的物資收據(jù)）。（七）退稅延期申報(bào)備案的政策規(guī)定1、政策規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在物資出口之日（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門(mén)申報(bào)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù)。如因?qū)ｉT(mén)情況不能按期辦理申報(bào),必須在規(guī)定的退稅申報(bào)期限前向退稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期退稅申報(bào)申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后辦理延期申報(bào)。未經(jīng)批準(zhǔn)逾期申報(bào)的，或逾期不申報(bào)的，不再受理申報(bào)，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。2、時(shí)限：出口企業(yè)須在規(guī)定的退稅申報(bào)期限內(nèi)提出延期申請(qǐng)；退稅延期申報(bào)的期限為自退稅機(jī)關(guān)審核之日起最長(zhǎng)不得超過(guò)

24、3個(gè)月。3、 申請(qǐng)材料：延期申報(bào)申請(qǐng)報(bào)告，出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件，具體講明。（八）關(guān)于出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)處理的政策規(guī)定依照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，必須用海關(guān)報(bào)關(guān)單信息審核、審批退稅。對(duì)企業(yè)而言，需對(duì)出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)做如下處理： 1、結(jié)關(guān)信息查詢(xún)。企業(yè)在物資報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)登錄網(wǎng)站“中國(guó)電子口岸”（網(wǎng)址：）,進(jìn)入“出口退稅”子系統(tǒng)，進(jìn)行“結(jié)關(guān)信息查詢(xún)”，查詢(xún)到報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口物資報(bào)關(guān)單，同時(shí)該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報(bào)“免稅明細(xì)錄入）。2、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報(bào)送”菜單中查詢(xún)報(bào)關(guān)單電子信息，與紙質(zhì)出口物資報(bào)關(guān)單內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行“數(shù)據(jù)報(bào)送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機(jī)關(guān)審核退稅之用

25、。五、出口物資視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的幾種情形（一）出口企業(yè)出口的下列物資，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷(xiāo)物資計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅：1、國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的物資（從事來(lái)料加工復(fù)出口的除外）；2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限（包括經(jīng)批準(zhǔn)延期備案期）內(nèi)申報(bào)退（免）稅的物資；3、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的物資；4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口物資證明的物資；5、生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)物資；6、進(jìn)口物資未通過(guò)實(shí)質(zhì)性加工直接出口轉(zhuǎn)售的；7、其他貿(mào)易方式（代碼39）出口的物資，但對(duì)企業(yè)因出口物資保修而免費(fèi)修理后復(fù)出口的物資，以及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外；8、外貿(mào)企業(yè)少

26、申報(bào)出口數(shù)量的出口物資；9、用于出樣、展覽等出口的物資，但企業(yè)最終在境外將樣品、展品銷(xiāo)售、收匯并能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外。10、年度終了后，在規(guī)定期限內(nèi)審核未通過(guò)的免抵退稅出口物資；11、在規(guī)定期限內(nèi)免稅未核銷(xiāo)的實(shí)行免稅方法的出口物資；12、出口企業(yè)在停止出口退稅權(quán)期間自營(yíng)、托付和代理出口的物資。13、其他不符合退（免）稅條件的出口業(yè)務(wù)。本條所列征稅情形，除注明生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)適用外，其他情形兩類(lèi)企業(yè)均適用。（二） 出口企業(yè)自營(yíng)或托付出口業(yè)務(wù)具有國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口物資退（免）稅治理的通知（國(guó)稅發(fā)200624號(hào)）文件第二條所述七種情形之一的出口物資。

27、（三） 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的出口物資。六、生產(chǎn)企業(yè)單證證明治理(一)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)1、進(jìn)料加工手冊(cè)登記（確定打算分配率）。生產(chǎn)企業(yè)必須在取得海關(guān)簽發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)后，通過(guò)退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入有關(guān)登記信息，生成電子數(shù)據(jù)，并持有關(guān)資料到退稅部門(mén)辦理手冊(cè)登記備案。2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口物資正式申報(bào)時(shí)，假如退稅明細(xì)數(shù)據(jù)中有進(jìn)料加工貿(mào)易,則審核通過(guò)后依照打算分配率退稅治理信息系統(tǒng)會(huì)出具一份進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。3、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明（1）進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表的申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)必須在手冊(cè)核銷(xiāo)前將該手冊(cè)項(xiàng)下所有進(jìn)口料件按月

28、或集中一次，依照進(jìn)口報(bào)關(guān)單內(nèi)容填報(bào)進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表（2）進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)的申請(qǐng)生產(chǎn)企業(yè)在一本手冊(cè)上打算進(jìn)口和打算出口的物資全部進(jìn)口、出口完畢后，在向海關(guān)申請(qǐng)核銷(xiāo)前，應(yīng)將手冊(cè)上的全部明細(xì)記錄進(jìn)行復(fù)印，在海關(guān)核銷(xiāo)后，到退稅機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)核銷(xiāo)手續(xù),退稅機(jī)關(guān)審核后依照實(shí)際分配率出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明。(二)來(lái)料加工業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明生產(chǎn)企業(yè)取得海關(guān)簽發(fā)的手冊(cè)后，填報(bào)來(lái)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表及電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)出具生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明。2、生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅核銷(xiāo)證明生產(chǎn)企業(yè)必須在手冊(cè)核銷(xiāo)期限內(nèi)，在海關(guān)對(duì)手冊(cè)辦理核銷(xiāo)后及時(shí)到退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)核銷(xiāo)。退稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，出具來(lái)料加工貿(mào)易

29、免稅核銷(xiāo)證明。(三)補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明出口企業(yè)在報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）遺失后，必須在物資出口后6個(gè)月內(nèi)，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦之前，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明。(四)補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明出口企業(yè)遺失核銷(xiāo)單后，在規(guī)定時(shí)刻內(nèi)，先向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口收匯核銷(xiāo)單證明，再向外匯治理局申請(qǐng)補(bǔ)辦。(五)出口物資退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明出口企業(yè)物資報(bào)關(guān)實(shí)際離境出口后又發(fā)生退關(guān)退運(yùn)情況，發(fā)貨人應(yīng)先到外匯治理局辦理核銷(xiāo)單注銷(xiāo)手續(xù)，外匯治理局應(yīng)為發(fā)貨人出具證明，發(fā)貨人持證明和原海關(guān)出具的專(zhuān)用核銷(xiāo)用的報(bào)關(guān)單向海關(guān)辦理退運(yùn)物資的報(bào)關(guān)手續(xù)。退運(yùn)物資如屬出口退稅物資，出口物資發(fā)貨人還應(yīng)向海關(guān)交驗(yàn)退稅機(jī)關(guān)出具的未退稅或退稅款已

30、收回的證明或原出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單，憑以辦理退運(yùn)手續(xù)。二按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算要緊涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）物資出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，依照出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末依照免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末依照免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的應(yīng)退稅額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末依照免

31、抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的免抵稅額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（待續(xù)）免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之二（對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，能夠在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于企業(yè)差不多申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)

32、整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上緣故需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：（一）對(duì)本年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整（1）關(guān)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)覺(jué)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)

33、出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄免抵退出口物資銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照免抵退出口物資銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。 關(guān)于已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，因此在帳務(wù)處理上能夠不對(duì)該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)

34、整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。（二）對(duì)本年度出口物資征稅稅率、退稅率的調(diào)整關(guān)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺(jué)的，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，依照申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。（三）對(duì)上年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整（1）關(guān)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)覺(jué)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅

35、字）貸：往常年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

36、借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：往常年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）依照銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（3）當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄免抵退出口物資銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）不等于0

37、時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照免抵退出口物資銷(xiāo)售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）貸：往常年度損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）對(duì)上年度出口物資征

38、稅稅率、退稅率的調(diào)整關(guān)于上年度出口物資高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺(jué)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：往常年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）依照銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口

39、退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（待續(xù)）免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之三（物資出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30實(shí)行免、抵、退稅治理方法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在物資報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)依照不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。（一）本年度出口物資發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)依照退關(guān)退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）依照退關(guān)退運(yùn)物資調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫(kù)存商品（紅字）注意事項(xiàng)： 當(dāng)出

40、口物資發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)物資的原始出口銷(xiāo)售額確定。 關(guān)于物資出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以物資出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。 關(guān)于退關(guān)退運(yùn)物資已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)物資，因此在帳務(wù)處理上能夠不對(duì)退關(guān)退運(yùn)物資銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。（二）往常年度出口物資在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)依照退關(guān)退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額

41、記入往常年度損益調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)物資銷(xiāo)售成本：借：庫(kù)存商品貸：往常年度損益調(diào)整依照退關(guān)退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口物資發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)物資的原始出口銷(xiāo)售額計(jì)算補(bǔ)稅。 關(guān)于物資出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以物資出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以物資出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口物資發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，關(guān)于往常年度出口物資在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。（待續(xù)）免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理探討之

42、四（未按規(guī)定時(shí)刻取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理）生產(chǎn)企業(yè)出口物資，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）本年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意事項(xiàng)： 關(guān)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口物資，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。 關(guān)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口物資已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和

43、抵扣稅額時(shí)已包含該物資，因此在帳務(wù)處理上能夠不對(duì)該物資銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。（二）上年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：往常年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅

44、字）注意事項(xiàng)： 關(guān)于上年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口物資，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口物資應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口物資應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（待續(xù)）免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷(xiāo)售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)

45、關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷(xiāo)售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）依照實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）9,097,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入8,270,000其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)827,000（2）依照實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）依照采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交

46、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）依照計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200免抵稅額645,060129,200515,860依

47、照計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200依照計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口物資的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)物資是在2004年12月出口的，退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該

48、企業(yè)銷(xiāo)售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）依照實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入6,616,000（2）依照實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）依照采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）依照計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵

49、退稅不得免征和抵扣稅額800,0008.27（17%13%）264,640借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360免抵退稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360免抵稅額752,570195,360557,210依照計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360依照計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交

50、稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）依照退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額：借：往常年度損益調(diào)整413,500貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）413,500（7）依照退運(yùn)物資原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755貸：銀行存款53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口物資的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口物資的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不

51、含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口物資的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)物資是在2005年1月出口的，退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）依照實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,0008.276,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入6,616,000（2）依照實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000應(yīng)交稅金-

52、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）依照采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）依照退運(yùn)物資的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：60,0008.27496,200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷(xiāo)收入496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）496,200（5）依照計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額（3

53、40,000（800,000244,792）215,208免抵退稅額（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額期末留抵稅額215,208免抵稅額967,590215,208752,382依照計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208依照計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）752,382貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）依照支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：借：其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)661,600貸：銀

54、行存款661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷(xiāo)售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)165,400貸：往常年度損益調(diào)整165,400調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：往常年度損益調(diào)整6,616貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616調(diào)整免抵退稅額（100,00080,000）8.2713%21,502借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）21,502貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)

55、用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅：對(duì)逾期單證不齊出口物資計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100,0008.2717%140,590借：往常年度損益調(diào)整140,590貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：往常年度損益調(diào)整33,080貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,0008.2713%107,510借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）107,510貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）107,510開(kāi)具紅字發(fā)票具體內(nèi)容(2009-08-14 17:17:41) HY

56、PERLINK javascript:; 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D4%D3%CC%B8&ts=bpost&stype=tag t _blank 雜談一需要開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)的稅務(wù)處理 情況一：專(zhuān)用發(fā)票差不多認(rèn)證相符同時(shí)差不多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理： 購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單(以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單)，但不必填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息； 購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單(以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單)； 購(gòu)買(mǎi)方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與

57、留存的通知單一并作為記賬憑證。 銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理： 銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票(銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票)，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)； 發(fā)生銷(xiāo)售退回(含部分銷(xiāo)售退回)或銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 折扣折讓行為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票是依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知(國(guó)稅函20061279號(hào))的規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售物資并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)物資達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等緣故，銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)售方可按現(xiàn)

58、行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 情況二：專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證，同時(shí)開(kāi)票時(shí)刻已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)刻未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理：購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體緣故以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息；購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單；購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理：銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票(銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票)，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。 情況三：購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)買(mǎi)物資不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證，同時(shí)開(kāi)票時(shí)刻已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)刻未超

59、過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方的處理同情況二所述。 情況四：當(dāng)出現(xiàn)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)不號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，同時(shí)開(kāi)票時(shí)刻已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)刻未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的情況，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理：購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體緣故以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息， 購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。 銷(xiāo)售方的處理同情況二所述。情況五：開(kāi)票有誤，購(gòu)買(mǎi)方拒收，同時(shí)開(kāi)票時(shí)刻已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)刻未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

60、購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理： 由購(gòu)買(mǎi)方出具寫(xiě)明拒收理由、具體錯(cuò)誤項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料(加蓋購(gòu)買(mǎi)方單位公章)。 銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理： 在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)(自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi))向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體緣故以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，以及上述購(gòu)買(mǎi)方出具的書(shū)面材料；銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單，銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。 情況六：當(dāng)出現(xiàn)開(kāi)票有誤等尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)開(kāi)票時(shí)刻已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)刻未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的情況，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方不作處理。 銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處