基于盈余管理治理的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)探討

1、基于盈余管理治理的會計(jì)準(zhǔn)那么建立討論摘要介紹了盈余管理和會計(jì)準(zhǔn)那么的根本含義，結(jié)合我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀，從制定機(jī)構(gòu)、制定程序、整體框架和內(nèi)容等不同方面討論了我國會計(jì)準(zhǔn)那么在約束企業(yè)盈余管理行為上的有效性問題。結(jié)合已有的分析結(jié)果，提出了會計(jì)準(zhǔn)那么在盈余管理治理問題上的政策建議。關(guān)鍵詞盈余管理睬計(jì)準(zhǔn)那么治理建議1盈余管理及會計(jì)準(zhǔn)那么的含義盈余管理是目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會計(jì)學(xué)界廣泛研究的課題。權(quán)威的定義有美國會計(jì)學(xué)家雪普提出的，盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理，該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。另外，美國學(xué)者保羅希利和詹姆斯瓦倫從經(jīng)

2、濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來定義管理也具有代表性，盈余管理是發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)楦椎睦骊P(guān)系人的決策或者影響那些以會計(jì)報(bào)告數(shù)字為根底的契約的后果。該定義突出了盈余管理更多的是同時(shí)注重會計(jì)數(shù)據(jù)的信號作用和經(jīng)濟(jì)收益的驅(qū)動作用。會計(jì)準(zhǔn)那么，是指標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息消費(fèi)和傳輸?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。廣義地看，但凡用于標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息生成的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該成為會計(jì)準(zhǔn)那么。在我國，它不僅包括由財(cái)政部公布施行的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會計(jì)制度?，還應(yīng)包括散見于各種法律、法規(guī)中對財(cái)務(wù)信息生成的各種規(guī)定。但為方便系統(tǒng)討論，本文僅指我國強(qiáng)迫執(zhí)行的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那

3、么?。在制約盈余管理的眾多因素中，會計(jì)準(zhǔn)那么是最為關(guān)鍵的因素。會計(jì)準(zhǔn)那么是技術(shù)屬性和社會屬性的結(jié)合，它不僅是一種技術(shù)性的標(biāo)準(zhǔn)手段，更具有經(jīng)濟(jì)后果。會計(jì)準(zhǔn)那么具有約束功能和剩余選擇權(quán)兩方面的特性，在會計(jì)準(zhǔn)那么的制定和施行過程中需要充分考慮會計(jì)準(zhǔn)那么的特殊性質(zhì)和功能，才能找到會計(jì)準(zhǔn)那么在盈余管理治理中的有效途徑。2我國上市公司盈余管理的現(xiàn)狀作為新興資本市場的我國證券市場，政府對證券市場的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會計(jì)盈余數(shù)據(jù)，因此上市公司盈余管理現(xiàn)象極為普遍，保上市、保配股、保盈利成為我國上市公司的普遍行為。盈余管理的手段選擇，是管理當(dāng)局進(jìn)展盈余管理的核心內(nèi)容。由于企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境各不一樣，會計(jì)準(zhǔn)那么不可能對

4、所有會計(jì)業(yè)務(wù)的處理都有整齊劃一的規(guī)定，特別是它無法詳細(xì)規(guī)定每次交易的價(jià)格，企業(yè)擁有一定的變通和選擇時(shí)機(jī)。我國上市公司盈余管理的手段是多種多樣的。這里主要介紹與會計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)的盈余管理的常用手段。2.1利用關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的事項(xiàng)。它以各關(guān)聯(lián)方之間存在的控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系為前提。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不會按公平原那么進(jìn)展計(jì)價(jià)和核算。我國上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的方式主要包括關(guān)聯(lián)購銷、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、托管經(jīng)營、計(jì)收資金占用費(fèi)、資產(chǎn)置換等。此外，上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)盈余的方法還有許多類型，例如資產(chǎn)租賃、合作投資、債務(wù)重組等。2

5、.2利用非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營之外，一次的或偶發(fā)性的損益。目前在我國的上市公司中，非經(jīng)常性損益已成為盈余管理的重要手段，有很多上市公司特別是st公司在主營業(yè)務(wù)盈利甚微出現(xiàn)大額虧損時(shí)，往往刻意安排一些偶發(fā)性的非經(jīng)常性損益擺脫困境或到達(dá)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)展盈余管理的詳細(xì)手段包括出售資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、稅收補(bǔ)貼、利息減免、政府補(bǔ)貼等。2.3利用或有事項(xiàng)調(diào)節(jié)盈余根據(jù)會計(jì)核算慎重性原那么和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的預(yù)計(jì)負(fù)債以合理的估計(jì)金額在利潤表上予以確認(rèn)，或有損失作為期間費(fèi)用抵減本年利潤，對不符合確認(rèn)條件無法估計(jì)金額、可能性小于50%的或

6、有負(fù)債在會計(jì)報(bào)表附注中披露。該項(xiàng)規(guī)定本是為公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但它卻成為很多上市公司調(diào)節(jié)盈余的有效手段。由于外界對或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)條件無從區(qū)分合理性，因此，在實(shí)際中，一些上市公司可利用該原那么控制諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)的負(fù)債金額，經(jīng)營狀況好時(shí)，多確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債存儲利潤，或在利潤不佳時(shí)，利用不合實(shí)際的假設(shè)，將本到達(dá)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債轉(zhuǎn)成或有負(fù)債不在利潤表中確認(rèn)。2.4利用潛虧資產(chǎn)掛賬企業(yè)的資產(chǎn)賬戶中，3年以上的應(yīng)收賬款，遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失根本或很小可能給企業(yè)帶來將來經(jīng)濟(jì)利益，屬于不良潛虧資產(chǎn)。上市公司為提升當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績，都不愿處理潛虧資產(chǎn)的賬戶余額，長期掛賬的潛虧資產(chǎn)使上市公司資產(chǎn)質(zhì)量大打折扣，利潤水分極大。我國會計(jì)準(zhǔn)那么雖公布了八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于采用本錢與市價(jià)孰低的原那么，上市公司對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額有絕對的主動權(quán)，完全可以通過多提、少提或轉(zhuǎn)回等手段影響當(dāng)期損益。2.5利用會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)為更好地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，