會(huì)計(jì)基礎(chǔ)新大綱講義mxsh-kjjc04

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記賬方法會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試【考情分析】本章主要對(duì)會(huì)計(jì)記賬方法進(jìn)行詳細(xì)講解，是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)章節(jié)，本章在考試中可能出現(xiàn)客觀題的各種題型，屬于比較重要章節(jié)。【本章結(jié)構(gòu)】借貸記賬法會(huì)計(jì)記賬方法的種類(lèi)單式記賬法復(fù)式記賬法會(huì)計(jì)記賬方法概念借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄試算平衡【基本要求】1. 了解復(fù)式記賬法的概念與種類(lèi)2. 熟悉借貸記賬法的原理3. 掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)4. 了解會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)5. 掌握借貸記賬法下的試算平衡第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類(lèi) 目前在我國(guó)乃至世界各國(guó)的營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織都普遍采用復(fù)式記賬法來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一） 記賬方法的種類(lèi)單

2、式記賬法復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的結(jié)算。如：以銀行存款5000元購(gòu)買(mǎi)材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加。二、復(fù)式記賬法 1.概念 復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。例如：用銀行存款2 000元購(gòu)買(mǎi)原材料。 例如：采購(gòu)商品3 000元已入庫(kù)，銀行存款支付2 000元，余款未付。 銀行存款原材料2 0002 000應(yīng)付賬款庫(kù)存商品3 0001

3、000銀行存款2 0002.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。3.復(fù)式記賬法的種類(lèi) 復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法我國(guó)采用【例題多選題】復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要（ ）進(jìn)行登記的一種記賬方法。A在兩個(gè)賬戶中B以相等的金額C在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中D同時(shí)【答案】BCD【解析】復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法?！纠}多選題】復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)有( )。A賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，能全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈B便于試

4、算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確C所記賬戶之間形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系D比單式記賬法簡(jiǎn)單而完整【答案】ABC第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。銀行存款原材料借貸借貸這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號(hào)。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)?！纠}判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。（） 【答案】 【解析】借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，沒(méi)有實(shí)際的代表含義。 二、

5、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）具體結(jié)構(gòu) 費(fèi)用、資產(chǎn)=借方增加、貸方減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入=貸方增加、借方減少 資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 資產(chǎn)賬戶的期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額增加額與余額方向相同【案例】某企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金賬戶期初余額為800 000元，本期庫(kù)存現(xiàn)金借方

6、發(fā)生額合計(jì)為200 000元，本期庫(kù)存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計(jì)為400 000元，則庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）。 【答案】 600 000元 庫(kù)存現(xiàn)金借貸期末余額600 000期初余額800 000200 000400 000【例題單選題】符合資產(chǎn)類(lèi)賬戶記賬規(guī)則的是（）。 A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方【答案】A【解析】資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 【提示1】 資產(chǎn)類(lèi)賬戶的余額一般在借方。對(duì)于一些特殊的資產(chǎn),他的發(fā)生就期末余額也在貸方:比如累計(jì)折舊，壞賬準(zhǔn)備,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等。【提示2】資產(chǎn)中有一類(lèi)賬

7、戶,屬于雙重性質(zhì)的賬戶,主要是指一些往來(lái)賬戶,典型的比如應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款等。 可能出現(xiàn)貸方余額,而且出現(xiàn)貸方余額代表的是企業(yè)的負(fù)債。例如：應(yīng)收賬款期初余額是0,本期發(fā)生了應(yīng)收款100萬(wàn)記借方,但是本月對(duì)方償還了110萬(wàn),記貸方,此時(shí)出現(xiàn)貸方余額10萬(wàn),表明是預(yù)收賬款這項(xiàng)負(fù)債?！纠}單選題】某企業(yè)“累計(jì)折舊”科目的年初余額為600萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)“累計(jì)折舊”當(dāng)年的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為300萬(wàn)元，則該企業(yè)“累計(jì)折舊”的年末余額為（）。A.貸方500萬(wàn)元B.借方500萬(wàn)元C.貸方700萬(wàn)元D.借方700萬(wàn)元【答案】C 【解析】特殊類(lèi)資產(chǎn)科目的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)

8、生額600300200700，所以答案選C。2.負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相反：貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。 期末余額 本期增加額本期減少額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借方 權(quán)益類(lèi)賬戶 貸方 期初余額 權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額增加額與余額方向相同【提示】負(fù)債中還有一類(lèi)賬戶,屬于雙重性質(zhì)的賬戶,主要是指一些往來(lái)賬戶,典型的比如應(yīng)付賬款,預(yù)收賬款等。他們可能出現(xiàn)借方余額,而且出現(xiàn)借方余額代表的是企業(yè)的資產(chǎn)。例如：應(yīng)付100萬(wàn),貸方, 實(shí)際支付了110萬(wàn),借方,余額借方10萬(wàn)。此時(shí)表明發(fā)

9、生預(yù)付款10萬(wàn)?！纠}單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.借方4 000B.借方3 000C.借方2 000D.貸方2 000 【答案】A 【解析】應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=1 000 -2 000=4000（元）。 【例題多選題】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。A.貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額B.貸方期末余額貸方期初余額借方本期發(fā)生額一

10、貸方本期發(fā)生額C.借方本期發(fā)生額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額 D.借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額【答案】AC 【解析】所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。 3.成本類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶與資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額期末余額 本期增加額本期減少額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借方

11、 成本類(lèi)賬戶 貸方 期初余額 增加額與余額方向相同4.損益類(lèi)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額損益類(lèi)賬戶包括收入和費(fèi)用（或支出、成本）賬戶。損益類(lèi)賬戶是為了計(jì)算損益而開(kāi)設(shè)的，因而會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將收入、費(fèi)用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，以計(jì)算利潤(rùn)。（1）收入類(lèi)賬戶收入類(lèi)賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本期增加額本期減少額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借方 收入類(lèi)賬戶 貸方 （2）費(fèi)用類(lèi)賬戶費(fèi)用類(lèi)賬戶與資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本期增加額本期減少額 本期發(fā)生額合

12、計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 借方 費(fèi)用類(lèi)賬戶 貸方 【例題單選題】年末所有損益類(lèi)科目的余額均為零，表明（）。A.當(dāng)年收入一定為零B.當(dāng)年費(fèi)用一定為零 C.損益類(lèi)科目發(fā)生額在結(jié)賬時(shí)均已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目D.當(dāng)年利潤(rùn)一定是零【答案】C【解析】收入、費(fèi)用并不是為0，而是轉(zhuǎn)入了“本年利潤(rùn)”科目，所以也不能說(shuō)利潤(rùn)為0。【例題單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會(huì)計(jì)科目是（）。A.成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目B.負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目C.損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目D.費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目【答案】A【解析】資產(chǎn)類(lèi)和成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目一般有借方余額。選項(xiàng)B，貸方有余額；選項(xiàng)C、D，無(wú)余額?！纠}多選題】借方登記本期增加發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶B

13、.負(fù)債類(lèi)賬戶C.收入類(lèi)賬戶D.費(fèi)用類(lèi)賬戶【答案】AD【解析】選項(xiàng)BC，借方登記本期減少發(fā)生額。各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)歸納成以下表格（表中均為一般情況）：賬戶借方貸方余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶借負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶貸成本類(lèi)賬戶借收入類(lèi)賬戶費(fèi)用類(lèi)賬戶三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘忉尅恳豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。 記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。例如：用銀行存款2 000元購(gòu)買(mǎi)原材料。 例如：采購(gòu)商品3 000元已入庫(kù)，銀行存款支付2 000元，余款未付。 銀行存款原

14、材料2 0002 000應(yīng)付賬款庫(kù)存商品3 0001 000銀行存款2 000四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。例如：用銀行存款2 000元購(gòu)買(mǎi)原材料。 例如：采購(gòu)商品3 000元已入庫(kù)、銀行存款支付2 000元、余款未付。 銀行存款原材料2 0002 000應(yīng)付賬款庫(kù)存商品3 0001 000銀行存款2 000（二）會(huì)計(jì)分錄 1.含義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向

15、、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。 例如：用銀行存款2 000元購(gòu)買(mǎi)原材料。 借：原材料 2000 貸：銀行存款 2000 運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄，可按下列步驟進(jìn)行：分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；確定涉及哪些會(huì)計(jì)要素，是增加，還是減少；確定哪個(gè)（或哪些）賬戶記借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶記貸方；第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（1）（2）（3）（4）編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字、金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。 在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。 2.會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě) 借：原材料 2 000貸：銀行存款 2 000

16、先借后貸上借下貸借貸錯(cuò)位3.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況（涉及會(huì)計(jì)科目的多少），會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種類(lèi)型。簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。一借多貸借：銀行存款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 3 400一貸多借借：銀行存款 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100多借多貸借：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 【提示】不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無(wú)法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。【例題單選題】

17、通常一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)（）。A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)D.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)【答案】A【解析】編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。 試算平衡發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法（一）發(fā)生額試算平衡指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額

18、合計(jì) （二）余額試算平衡指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計(jì)保持平衡。（依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式）（1）全部賬戶的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)數(shù)（2）全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)（三）試算平衡表的編制試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方銀行存款應(yīng)收賬款實(shí)收資本利潤(rùn)分配合計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款（2）8

19、0期初500（1）50期末470（4）10（3）20期末110期初100【案例】會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金500050804700銀行存款100020101100合計(jì) 試算平衡表編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如下：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸