基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計培訓(xùn)資料課件

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計

實(shí)務(wù)目錄第一章：預(yù)算與決算第二章：資產(chǎn)的管理與核算第三章：負(fù)債的管理與核算第四章：凈資產(chǎn)的管理與核算第五章：收入的管理與核算第六章：支出的管理與核算第七章：財務(wù)報表與分析第一章預(yù)算與決算一、預(yù)算的概述按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃，由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，單位的所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。預(yù)算管理辦法:核定任務(wù)、核定收支、績效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、給予按規(guī)定使用。預(yù)算的編制與執(zhí)行不得編制赤字預(yù)算、不得滿打滿算預(yù)算編制原則：1、以收定支，收支平衡（不得安排無收入來源保障的支出，不得安排超收入預(yù)算的支出）2、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)（因收入有限所以要分清輕重緩急，合理安排資金）3、全面真實(shí)、合理合法（以客觀事實(shí)和實(shí)際數(shù)字為基礎(chǔ)）醫(yī)療收入收入預(yù)算的編制公式：醫(yī)療收入=門診收入+住院收入門診收入=門診服務(wù)量ⅹ次均費(fèi)用住院收入=住院服務(wù)量ⅹ次均費(fèi)用醫(yī)療衛(wèi)生支出預(yù)算編制應(yīng)注意指標(biāo)：職工人數(shù)、平均工資水平、藥品、材料的年度消耗平均水平、年度業(yè)務(wù)工作量及以前年度公用經(jīng)費(fèi)的人均費(fèi)用、占收入支出的權(quán)重等。

二、決算的概述決算是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年度財務(wù)收支活動情況及其結(jié)果的全面反映與總結(jié)，是考核工作任務(wù)完成質(zhì)量、效果等情況的依據(jù)，是領(lǐng)導(dǎo)決策和安排下一年預(yù)算的重要參考。決算前的準(zhǔn)備工作1、做好賬務(wù)處理和賬實(shí)核對。帳實(shí)相符、賬款相符、帳證相符、帳表相符2、學(xué)習(xí)和掌握決算編制的有關(guān)要求。弄清表與表之間，表內(nèi)之間的勾稽關(guān)系、數(shù)據(jù)的填報口徑。第二章資產(chǎn)的管理與核算一、資產(chǎn)的概述與分類資產(chǎn)：是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)占有或者能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。流動資產(chǎn)：一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)固定資產(chǎn)：預(yù)計使用年限1年以上、單位價值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，使用過程中基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)無形資產(chǎn)：不具實(shí)物形態(tài)的能提供某種權(quán)利的資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

產(chǎn)權(quán)屬于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的一切房屋、建筑物以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施

直接用于臨床醫(yī)療服務(wù)的各種設(shè)備、儀器，

不直接用于臨床醫(yī)療服務(wù)的各種辦公用、公務(wù)用設(shè)備

不屬于上述三類固定資產(chǎn)的其他固定資產(chǎn)，如圖書等

專用設(shè)備

一般設(shè)備

其他固定資產(chǎn)

房屋及建筑物

三、資產(chǎn)的核算1、貨幣資金就是以貨幣形式存在的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金。2、應(yīng)收及預(yù)付款項是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中形成的的各種債權(quán)。包括應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款3、庫存物資是指為開展醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生服務(wù)及其他活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品等物資。包括：藥品、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品。5、在建工程是指為形成固定資產(chǎn)并將其交付使用而進(jìn)行的各項建造、改建、修繕及安裝工程。包括：建筑工程、設(shè)備安裝。6、無形資產(chǎn)：特征：1、不具實(shí)物形態(tài)2、在較長時期（1年以上）內(nèi)使用單位有較高的獲利能力。3、價值較大7、待攤支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)生，但一時無法分清應(yīng)列支方向的，或無法直接列為某項支出的開支。需要在分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。四、資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)例題1、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日，提取現(xiàn)金2000元備用。根據(jù)相關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款——中心戶20002、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日,職工張某外地出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。根據(jù)相關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——張某1000貸：庫存現(xiàn)金10003、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日,職工張某報銷差旅費(fèi)800元，并退回借款200元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——其他公用經(jīng)費(fèi)——差旅費(fèi)800貸：其他應(yīng)收款——張某10004、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日通過網(wǎng)絡(luò)平臺購進(jìn)一批藥品20000元（西藥15000元，中草藥5000元），衛(wèi)生材料5000元。已經(jīng)驗收入庫，尚未進(jìn)行款項結(jié)算。：根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：庫存物資——藥品——藥庫——西藥15000庫存物資——藥品——藥庫——中草藥5000庫存物資——衛(wèi)生材料5000貸：應(yīng)付賬款——某公司250006、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日，經(jīng)藥品收入月報表計算，本月共消耗藥品8000元，其中：西藥5000元，中成藥2000，中草藥1000元，全部用于醫(yī)療業(yè)務(wù)。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——藥品8000貸：庫存物資——藥品——藥房——西藥5000庫存物資——藥品——藥房——中成藥2000庫存物資——藥品——藥房——中成藥1000第三章負(fù)債管理與核算一、負(fù)債的概述與分類負(fù)債：是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或資金償還的債務(wù)。是在經(jīng)濟(jì)活動中客觀存在的與其他單位或個人發(fā)生的債務(wù)關(guān)系。分類：1、借入款6、其他應(yīng)付款2、應(yīng)繳款項7、應(yīng)付職工薪酬3、待結(jié)算醫(yī)療款8、應(yīng)付社會保障費(fèi)4、預(yù)收醫(yī)療款9、應(yīng)交稅費(fèi)5、應(yīng)付賬款5、應(yīng)付賬款是指因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受其他供應(yīng)、服務(wù)而形成的的應(yīng)付未付供應(yīng)單位的賬款，以及單位或個人暫存在本單位的款項。6、其他應(yīng)付款是指在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的除以應(yīng)付賬款所列項目以外的應(yīng)付、暫收其他單位和個人的款項。7、應(yīng)付職工薪酬是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬，包括基本工資、績效工資等。8、應(yīng)付社會保障費(fèi)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)和按照規(guī)定代扣職工個人的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保障費(fèi)。注：屬單位負(fù)擔(dān)的列支出，屬個人負(fù)擔(dān)的，從個人工資中代扣列入本科目核算。9、應(yīng)交稅費(fèi)按照有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)繳或代繳的各種稅費(fèi)。三、負(fù)債核算業(yè)務(wù)例題7、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日，經(jīng)批準(zhǔn)購入一臺價值10000元，不需安裝的專用備，已驗收并交付使用，貨款尚未支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：使用財政補(bǔ)助的：借：財政基本建設(shè)補(bǔ)助支出——設(shè)備購置10000貸：應(yīng)付賬款——ⅹⅹ公司10000使用自有資金的：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——非財政資本性支出10000貸：應(yīng)付賬款——ⅹⅹ公司10000同時：借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備10000貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用100008、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日，本月發(fā)放工資時代扣職工應(yīng)繳養(yǎng)老保險1000元及個人所得稅500元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——人員經(jīng)費(fèi)——職務(wù)工資1500貸：應(yīng)付社會保障費(fèi)——養(yǎng)老保險1000應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅5009、A衛(wèi)生院ⅹ月ⅹ日，地方稅務(wù)局通過網(wǎng)絡(luò)銀行從收入戶托收上月代扣養(yǎng)老保險及個人所得稅共計1500元。根據(jù)有關(guān)憑證，做如下分錄：借：應(yīng)付社會保障費(fèi)——養(yǎng)老保險1000應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅500貸：銀行存款——收入戶1500第四章收入的管理與核算一、收入的分類1、醫(yī)療收入2、財政補(bǔ)助收入3、上級補(bǔ)助收入4、其他收入

二、收入的概述收入：是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動過程中依法取得的非償還性資金。醫(yī)療收入是指開展醫(yī)療服務(wù)活動中取得的收入。包括門診收入（掛號、診察、檢查、化驗、治療、手術(shù)藥品等）、住院收入（床位、診察、檢查、化驗、治療、手術(shù)藥品等）財政補(bǔ)助收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從財政部門取得的各項補(bǔ)助收入。包括基本補(bǔ)助收入（人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入、公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收i、基本公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入）項目補(bǔ)助收入（基本建設(shè)補(bǔ)助收入、設(shè)備購置補(bǔ)助收入、重大公共衛(wèi)生補(bǔ)助收入）上級補(bǔ)助收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從主管部門和上級單位取得的非財政性補(bǔ)助資金。其他收入除上述規(guī)定范圍以外的各項收入。包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入、接受社會捐贈、利息收入。三、收入核算實(shí)務(wù)例題

第五章：支出的管理與核算一、支出的概念與分類支出：是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失按照支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分：資本性支出、經(jīng)常性支出按照業(yè)務(wù)用途劃分：醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出、其他支出按照支出的核算范圍劃分：人員經(jīng)費(fèi)、藥品支出、衛(wèi)材支出、其他材料支出、非財政資本性支出、維修費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險金、其他公用經(jīng)費(fèi)二、支出的核算1、醫(yī)療衛(wèi)生支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的支出醫(yī)療支出——基本醫(yī)療服務(wù)活動中發(fā)生的支出公共衛(wèi)生支出——開展公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的支出包括：人員經(jīng)費(fèi)（基本工資、績效工資、社會保障費(fèi)、離退休費(fèi)、住房公積金等）、耗用的藥品及材料成本、維修費(fèi)、其他公用經(jīng)費(fèi)（辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等）等。2、財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利用財政補(bǔ)助收入安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購置支出。3、其他支出除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出以外的支出。包括對外捐贈支出、財產(chǎn)物資盤庫或毀損損失、罰沒支出等。第六章凈資產(chǎn)的管理與核算一、凈資產(chǎn)的概述與分類凈資產(chǎn)：是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資本規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。固定基金事業(yè)基金專用基金財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）本期糾結(jié)余未彌補(bǔ)虧損二、凈資產(chǎn)科目設(shè)置凈資產(chǎn)固定基金事業(yè)基金專用基金財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）未彌補(bǔ)虧損醫(yī)療風(fēng)險基金職工福利基金獎勵基金其他專用基金三、凈資產(chǎn)的核算收支結(jié)余是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入與支出相抵后的余額，反映了一定時期內(nèi)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果。包括：業(yè)務(wù)收支結(jié)余（含財政基本支出補(bǔ)助收支結(jié)余）和財政項目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)公式：業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本支出補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-其他支出財政項目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）=財政項目補(bǔ)助收入-財政項目補(bǔ)助支出

固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)形成的資金占用。包括固定資產(chǎn)占用、在建工程占用事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置的用于維持基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行、可用于彌補(bǔ)虧損的凈資產(chǎn)，包括專用基金：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）公式：財政基本支出補(bǔ)助結(jié)余=財政基本支出補(bǔ)助收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出中的財政基本補(bǔ)助支出其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）公式：其他限定用途資金收入-其他限定用途資金支出四、凈資產(chǎn)核算實(shí)務(wù)例題A衛(wèi)生院ⅹ月取得醫(yī)療收入200000元，財政補(bǔ)助收入600000元，上級補(bǔ)助收入10000元。月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)“本期結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，做分錄如下：借：醫(yī)療收入200000財政補(bǔ)助收入600000上級補(bǔ)助收入10000貸：本期結(jié)余810000A衛(wèi)生院ⅹ月共發(fā)生醫(yī)療衛(wèi)生支出360000元、財政基本建設(shè)補(bǔ)助支出400000元。期末，將支出轉(zhuǎn)本期結(jié)余。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：本期結(jié)余760000貸：醫(yī)療衛(wèi)生支出360000財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出400000A衛(wèi)生院ⅹ年經(jīng)上述各項結(jié)轉(zhuǎn)后，“本期結(jié)余”科目為貸方余額50000元，結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：本期結(jié)余50000貸：結(jié)余分配——待分配結(jié)余50000（如為虧損即：’本期結(jié)余”為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余分配”作相反分錄）A衛(wèi)生院ⅹ年“結(jié)余分配”科目貸方余額為50000元，本期盈余，進(jìn)行結(jié)余分配。假如本地衛(wèi)生局規(guī)定：單位如有盈余，提取福利基金30%，獎勵基金30%，其余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。根據(jù)有關(guān)憑證，做會計分錄如下：借：結(jié)余分配——提取專用基金30000貸：專用基金——職工福利基金15000專用基金——獎勵基金15000借：結(jié)余分配——待分配結(jié)余50000貸結(jié)余分配——提取專用基金30000事業(yè)基金20000A衛(wèi)生院ⅹ年“結(jié)余分配”科目借方余額為2000元，說明本期虧損，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄：借：事業(yè)基金