新審計(jì)法講義

新國家審計(jì)準(zhǔn)則解讀孫寶厚2010年11月15日于審計(jì)署第一頁，共二十九頁。

新國家審計(jì)準(zhǔn)則，即《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長會(huì)議審議通過，劉家義審計(jì)長于2010年9月1日簽署審計(jì)署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。第二頁，共二十九頁。

新審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計(jì)200條。新準(zhǔn)則生效，同時(shí)廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定。第三頁，共二十九頁。

說明：新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容豐富，觀看視頻的人涉及眾多層面，而視頻培訓(xùn)時(shí)間又極為有限，不可能也沒必要詳細(xì)深入地講解。今天的解讀，主要就總體及核心內(nèi)容作些概括或提示，以求對大家隨后進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)運(yùn)用新準(zhǔn)則能夠有所引導(dǎo)和幫助。解讀不一定準(zhǔn)確，僅供參考。第四頁，共二十九頁。新準(zhǔn)則概括之一（從新舊準(zhǔn)則關(guān)系角度概括）：

新版準(zhǔn)則八號令全部條目二百整所有規(guī)范成一本廿八規(guī)定變廢品第五頁，共二十九頁。

新準(zhǔn)則概括之二（從新審計(jì)準(zhǔn)則地位、特征角度概括）：承接法規(guī)更細(xì)化（合法性、操作性）理論實(shí)踐溶一體（科學(xué)性、實(shí)用性）所有規(guī)范全包括（全面性、系統(tǒng)性）各種業(yè)務(wù)均適用（綜合性、通用性）中外經(jīng)驗(yàn)相貫通（特殊性、國際性）三類審計(jì)互兼容（銜接性、包容性）第六頁，共二十九頁。新準(zhǔn)則概括之三（從新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容角度概括）：機(jī)關(guān)人員重歸位審計(jì)計(jì)劃展新容審計(jì)日記成往事最大特色查違規(guī)各類報(bào)告全包括編審職責(zé)相分離審計(jì)結(jié)果要公布審計(jì)整改須跟進(jìn)質(zhì)量控制全方位完善制度追責(zé)任

第七頁，共二十九頁。新準(zhǔn)則概括之四（從一般了解、便于記憶角度概括）：

新準(zhǔn)則八號令二百條一本通第八頁，共二十九頁。新準(zhǔn)則概括之五（從最起碼要求、最便于記憶角度概括）：

新準(zhǔn)則一本通第九頁，共二十九頁。第一章總則

依據(jù)法規(guī)訂準(zhǔn)則（1）規(guī)范行為保質(zhì)量（1、2）約束程度有區(qū)別（3）執(zhí)行不了須說明（11）內(nèi)外人員都執(zhí)行（4）四種業(yè)務(wù)全適用（7）區(qū)分責(zé)任是前提（5）審計(jì)目標(biāo)重三性（6）

第十頁，共二十九頁。第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員

機(jī)關(guān)人員同規(guī)范（12）外聘人員也適用（20、21）機(jī)關(guān)資格四條件（13）人員職業(yè)五要求（14）職業(yè)道德二十字（15）保持審計(jì)獨(dú)立性（16--19、25）知識經(jīng)驗(yàn)?zāi)軇偃危?2、23）謹(jǐn)慎判斷作結(jié)論（24）

第十一頁，共二十九頁。第三章審計(jì)計(jì)劃

依據(jù)職責(zé)訂計(jì)劃（26）具體編制三步驟（27）調(diào)查需求論可行（28、29、30）按照程序來審定（31）各類項(xiàng)目需統(tǒng)籌（32--36）相關(guān)部門要協(xié)調(diào)（39、42、46）計(jì)劃內(nèi)容有六項(xiàng)（37）文字表格皆可行（38）首長批準(zhǔn)后上報(bào)（41）按照程序作調(diào)整（44、45）細(xì)化計(jì)劃作方案（47--51）檢查評估報(bào)結(jié)果（52、53）第十二頁，共二十九頁。第四章審計(jì)實(shí)施第一節(jié)

審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)組長負(fù)責(zé)制（54、79）按照規(guī)定發(fā)通知（55、56）了解判斷編方案（57--67）文字表格都用上（81）持續(xù)關(guān)注重要性實(shí)施調(diào)整不間斷（68--80）方案調(diào)整視情況備案審定分兩檔（78、79）

第十三頁，共二十九頁。特別說明：

調(diào)查了解有特指，審前調(diào)查不再提；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性，量性區(qū)分具體定；針對報(bào)表出意見，注協(xié)準(zhǔn)則用得上。（71）

第十四頁，共二十九頁。

第二節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)依法?。?2、83）考慮適當(dāng)充分性（84、85、86）取證方式分三類（88--91）取證方法有七種（92）被審書面作承諾（93）審計(jì)證據(jù)索簽名（94）危險(xiǎn)證據(jù)應(yīng)保全（95）受到限制求配合（96）專家鑒定應(yīng)分析（97）外部成果要判斷（98）重要問題四方面（99）證據(jù)不足不定論（100）第十五頁，共二十九頁。特別說明：證據(jù)特征四并三，勿忘行為合法性（84、85、86）；取證方法仍七種，前后版本有不同（92）；參照注協(xié)抽樣審，推斷總體作結(jié)論（91）。

第十六頁，共二十九頁。第三節(jié)審計(jì)記錄

三項(xiàng)目標(biāo)應(yīng)明確（101）未參與者可理解（102）審計(jì)記錄有三種審計(jì)日記已廢止（103--107、111）證據(jù)附在前兩類（108）管理記錄多形式（111）審計(jì)底稿組長審（109）區(qū)分情況提意見（110）

第十七頁，共二十九頁。

第四節(jié)重大違法行為檢查

重大違法應(yīng)關(guān)注（112、113）評估違法四要素（114）重點(diǎn)了解六方面（115）關(guān)注情況有五項(xiàng)（116）判斷性質(zhì)查重點(diǎn)（117）應(yīng)對措施要跟上（118）第十八頁，共二十九頁。第五章審計(jì)報(bào)告

第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容審計(jì)結(jié)束出報(bào)告（119）小組機(jī)關(guān)有區(qū)分（120）報(bào)告要求五方面（121）要素內(nèi)容七八項(xiàng)（122、123）跟蹤專項(xiàng)有不同（124--126）處理問題作決定（126、127）職權(quán)之外應(yīng)移送（128、129）外資報(bào)告按規(guī)定（130）第十九頁，共二十九頁。第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的編審

報(bào)前討論七件事（131）確認(rèn)底稿評證據(jù)（132）證據(jù)充分才評價(jià)（133）如實(shí)報(bào)告作反映（134）處理關(guān)注五因素（135）經(jīng)責(zé)報(bào)告分責(zé)任（136）征求意見需先行（137）報(bào)告修訂加說明（138）依次復(fù)核與審理（140--145）審議簽發(fā)作決定（146--150）

第二十頁，共二十九頁。特別說明：獨(dú)立復(fù)核到審理，所起作用大不同；過程結(jié)果皆關(guān)注，質(zhì)檢變?yōu)槌善饭ぁ?/p>

第二十一頁，共二十九頁。第三節(jié)專題報(bào)告與綜合報(bào)告

重大信息專題報(bào)（151、152）統(tǒng)一組織綜合報(bào)（153）經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)定報(bào)（154）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報(bào)（155）接受委托工作報(bào)（156）

第二十二頁，共二十九頁。第四節(jié)審計(jì)結(jié)果公布

審計(jì)結(jié)果應(yīng)公告（157）五項(xiàng)內(nèi)容列其中（158）涉密信息不公布客觀公正應(yīng)堅(jiān)持（159）專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦（160）規(guī)定事項(xiàng)應(yīng)審批（162）

第二十三頁，共二十九頁。

第五節(jié)審計(jì)整改檢查

檢查整改建機(jī)制（163）主要了解四件事（164）檢查方式多樣性整改必須有證明（165、166）檢查報(bào)告含三項(xiàng)（167、168、170）后續(xù)措施應(yīng)跟進(jìn)（169）

第二十四頁，共二十九頁。第六章審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任

質(zhì)量控制三目標(biāo)（172）制度包括五要素（173）重在規(guī)范第一項(xiàng)（173）分級質(zhì)量責(zé)任制（174—186）質(zhì)量責(zé)任追究制（187）審計(jì)檔案管理制（188、189）審計(jì)質(zhì)量檢查制（190--193）審計(jì)質(zhì)量考核制（194）優(yōu)秀項(xiàng)目評選制（195）審計(jì)質(zhì)量評估制（196）

第二十五頁，共二十九頁。

第七章附則

特殊事項(xiàng)不適用（197）地方細(xì)則可自定（198）解釋權(quán)歸審計(jì)署（199）到時(shí)生效并廢止（200）第二十六頁，共二十九頁。關(guān)于新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和運(yùn)用再強(qiáng)調(diào)以下四點(diǎn)：認(rèn)真學(xué)習(xí)廣泛宣傳做好準(zhǔn)備