審計(jì)學(xué)-質(zhì)量控制制度的目的和要素

中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所中天勤，事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，審計(jì)人員對審計(jì)目的、目標(biāo)、范圍以及需重點(diǎn)關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全而且執(zhí)行不力。對銀廣夏的審計(jì)中，他們未履行基本的復(fù)核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實(shí)際流于形式。2002年2月25，財(cái)政部決定依法吊銷簽字注冊會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。中國證監(jiān)監(jiān)會(huì)行政政處罰決決定書（（光華所所）經(jīng)查明，，華夏建建通在2003年至2005年年度報(bào)報(bào)告中，，實(shí)施了了存在虛虛假記載載、重大大遺漏等等違反證證券法律律法規(guī)的的行為，，河北省省華安會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所（（以下簡簡稱華安安所）負(fù)負(fù)責(zé)華夏夏建通2003年至2006年年度報(bào)報(bào)告的審審計(jì)工作作，均出出具了無無保留意意見的審審計(jì)報(bào)告告。2007年11月，由華華安所吸吸收合并并河北光光大、河河北永正正得會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所成立立河北光光華會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所。重重組完成成后，華華安所相相關(guān)審計(jì)計(jì)工作底底稿由河河北光華華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所負(fù)責(zé)保保管。因光華所所無法查查找并提提供華安安所對華華夏建通通北京分分公司2004年度、2005年度短期期投資科科目及預(yù)預(yù)付賬款款科目的的審計(jì)底底稿、對對世信科科技發(fā)展展有限公公司2005年度其他他應(yīng)收款款科目及及預(yù)付賬賬款科目目的審計(jì)計(jì)底稿，導(dǎo)致我我會(huì)調(diào)查查人員無無法了解解會(huì)計(jì)師師相關(guān)年年度相關(guān)關(guān)科目的的審計(jì)工工作過程程，也無無法判斷斷審計(jì)盡盡職情況況。因此此，光華華所對華華安所審審計(jì)華夏夏建通2004年年度報(bào)報(bào)告和2005年年度報(bào)報(bào)告的業(yè)業(yè)務(wù)工作作底稿的的保存和和借閱管管理工作作存在疏疏漏。我會(huì)決定定：對光光華所給給予警告告，并處處以10萬元罰款款。中國注冊冊會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量量檢查通通告2015年，各地地方注協(xié)協(xié)（除海海南、甘甘肅、寧寧夏等3個(gè)地方注注協(xié)尚未未完成處處理工作作外）按按有關(guān)規(guī)規(guī)定對存存在問題題的84家事務(wù)所所和194名注冊會(huì)會(huì)計(jì)師實(shí)實(shí)施了行行業(yè)懲戒戒。其中中，給予予18家事務(wù)所所和40名注冊會(huì)會(huì)計(jì)師公公開譴責(zé)責(zé)；給予予40家事務(wù)所所和52名注冊會(huì)會(huì)計(jì)師通通報(bào)批評(píng)評(píng)；給予予26家事務(wù)所所和102名注冊會(huì)會(huì)計(jì)師訓(xùn)訓(xùn)誡。2016年，檢查查結(jié)果表表明，多多數(shù)證券券期貨資資格會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的質(zhì)質(zhì)量控制制體系較較上一輪輪完善，，質(zhì)量控控制水平平有所較較高，業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目目檢查中中發(fā)現(xiàn)的的問題有有所減少少。同時(shí)時(shí)，檢查查也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，少數(shù)數(shù)證券期期貨資格格會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的質(zhì)量量控制體體系設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行行仍存在在缺陷，，存在對對業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量承擔(dān)擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任未未有效落落實(shí)、合合伙人治治理機(jī)制制不健全全、總分分所一體體化管理理不到位位等問題題。少數(shù)數(shù)注冊會(huì)會(huì)計(jì)師在在個(gè)別業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目目審計(jì)中中，未有有效遵守守職業(yè)道道德守則則和業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則，，存在重重大執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量缺缺陷。我會(huì)已完完成2016年證券期期貨資格格會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量檢檢查和處處理工作作。有關(guān)關(guān)情況通通告如下下：檢查結(jié)果果表明，，多數(shù)證證券期貨貨資格會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的質(zhì)量控制制體系較較上一輪輪完善，質(zhì)量控控制水平平有所較較高，業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目目檢查中中發(fā)現(xiàn)的的問題有有所減少少。同時(shí)時(shí)，檢查查也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，少數(shù)數(shù)證券期期貨資格格會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的質(zhì)量量控制體體系設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行行仍存在在缺陷，，存在對業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量量承擔(dān)的的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)責(zé)任未有有效落實(shí)實(shí)、合伙伙人治理理機(jī)制不不健全、、總分所所一體化化管理不不到位等等問題。。少數(shù)注冊冊會(huì)計(jì)師師在個(gè)別別業(yè)務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)中，未有效遵遵守職業(yè)業(yè)道德守守則和業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則，存在在重大執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量量缺陷。。第四章業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量控控制(事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則））【教學(xué)目的的】掌握會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則要素及及其主要要內(nèi)容，，對以后后各章的的內(nèi)容均均有影響響。質(zhì)量控制制準(zhǔn)則第第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事事務(wù)所對對執(zhí)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)和和審閱、、其他鑒鑒證和相相關(guān)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)施的質(zhì)質(zhì)量控制制（2010年11月1日修訂））第一節(jié)質(zhì)質(zhì)量控制制制度的的目的和和要素一、質(zhì)量量控制制制度的目目的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則，，制定質(zhì)質(zhì)量控制制制度，，以合理理保證：：1.會(huì)計(jì)師事事務(wù)所及及其人員員遵守職職業(yè)準(zhǔn)則則和適用用的法律律法規(guī)的的規(guī)定；；2、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所和項(xiàng)目目合伙人人出具適適合具體體情況的的報(bào)告。。注意：第一，本本準(zhǔn)則適適用于注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)行行的所有有業(yè)務(wù)；；第二，項(xiàng)目合伙伙人，是指會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所中中負(fù)責(zé)某某項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)及其執(zhí)執(zhí)行，并并代表會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在在出具的的報(bào)告上上簽字的的合伙人人。二、質(zhì)量量控制制制度的內(nèi)內(nèi)容和要要素1、內(nèi)容：：質(zhì)量控控制政策策和質(zhì)量量控制程程序2、要素對業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量承擔(dān)擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任；；相關(guān)職業(yè)業(yè)道德要要求；客戶關(guān)系系和具體體業(yè)務(wù)的的接受與與保持；；人力資源源；業(yè)務(wù)執(zhí)行行；監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)將質(zhì)質(zhì)量控制制政策和和程序形形成書面面文件，，并傳達(dá)達(dá)到全體體人員。。第二節(jié)對對業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量量承擔(dān)的的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定政策和和程序，，培育以以質(zhì)量為導(dǎo)導(dǎo)向的內(nèi)部文文化。這些政策策和程序序應(yīng)當(dāng)要要求會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所主任會(huì)計(jì)計(jì)師或類類似職位位的人員員對質(zhì)量控控制制度度承擔(dān)最最終責(zé)任任【例題1?簡答答題】ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所是是一家新新成立的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所，其質(zhì)質(zhì)量控制制制度部部分內(nèi)容容摘錄如如下：經(jīng)主任會(huì)會(huì)計(jì)師指指派，副副主任會(huì)會(huì)計(jì)師可可以分管管會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所質(zhì)量控控制工作作，并對對會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所質(zhì)量控控制制度度承擔(dān)最最終責(zé)任任。要求：指指出ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量控控制制度度是否符符合質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則和審審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定，并簡簡要說明明理由。。（2012年年代表性性簡答題題局部））【答案】】不符合。。業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則明明確要求求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的主任任會(huì)計(jì)師師對質(zhì)量量控制制制度承擔(dān)擔(dān)最終責(zé)責(zé)任。第三節(jié)相相關(guān)關(guān)職業(yè)道道德要求求領(lǐng)導(dǎo)層示示范，教教育和培培訓(xùn)，監(jiān)監(jiān)控，違違反職業(yè)業(yè)道德的的處理合理保證證會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所及其人人員，包包括招聘的專專家和其其他需要要滿足獨(dú)獨(dú)立性要要求的人員，，保持相相關(guān)職業(yè)業(yè)道德要要求的獨(dú)獨(dú)立性。。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)每年至少少一次向所有需需要按照照相關(guān)職職業(yè)道德德要求保保持獨(dú)立立性的人人員獲取取其遵守守獨(dú)立性性政策和和程序的的書面確認(rèn)認(rèn)函。對所有上市實(shí)體體財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定定在規(guī)定定期限屆屆滿時(shí)輪輪換合伙伙人、項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核人員員，以及及受輪換換要求約約束的其其他人員員上市實(shí)體體，是指其股股份、股股票或債債券在法法律法規(guī)規(guī)認(rèn)可的的證券交交易所報(bào)報(bào)價(jià)或掛掛牌，或或在法律律法規(guī)認(rèn)認(rèn)可的證證券交易易所或其其他類似似機(jī)構(gòu)的的監(jiān)管下下進(jìn)行交交易的實(shí)實(shí)體?！纠}??簡答答題】ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所接接受委托托，負(fù)責(zé)責(zé)審計(jì)上上市公司司甲銀行行2011年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，并并委派A注冊會(huì)會(huì)計(jì)師擔(dān)擔(dān)任審計(jì)計(jì)項(xiàng)目合合伙人。。相關(guān)事事項(xiàng)如下下：B注冊會(huì)會(huì)計(jì)師對對銀行審審計(jì)非常常有經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，曾擔(dān)擔(dān)任甲銀銀行2006年年度至2010年度的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)項(xiàng)目合合伙人。。委托托B注冊冊會(huì)計(jì)師師擔(dān)任甲甲銀行2011年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核合伙伙人。要求：指指出ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所及甲甲公司審審計(jì)項(xiàng)目目組成員員存在哪哪些可能能違反審審計(jì)準(zhǔn)則則、質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則及中中國注冊冊會(huì)計(jì)師師職業(yè)道道德守則則的情況況，并簡簡要說明明理由。。【答案】】項(xiàng)目質(zhì)量量復(fù)核合合伙人違違反了審審計(jì)合伙伙人輪換換規(guī)定。。如果審審計(jì)客戶戶屬于公公眾利益益實(shí)體，，關(guān)鍵審審計(jì)合伙伙人任職職不得超超過五年年，B已已擔(dān)任5年審計(jì)計(jì)項(xiàng)目合合伙人，，不應(yīng)繼繼續(xù)擔(dān)任任項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制合伙人人。第四節(jié)客客戶關(guān)關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)務(wù)的接受受與保持持客戶關(guān)系系和具體體業(yè)務(wù)的的接受與與保持由由會(huì)計(jì)師事事務(wù)所決決定只有在下下列情況況下，才才能接受受或保持持客戶關(guān)關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)務(wù)：1.能夠勝任任該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)，并并具有執(zhí)執(zhí)行該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)必必要的素素質(zhì)、時(shí)時(shí)間和資資源；2.能夠遵守守相關(guān)職職業(yè)道德德要求；；3.已考慮客客戶的誠誠信，沒沒有信息息表明客客戶缺乏乏誠信注意：當(dāng)在了解解被審計(jì)計(jì)單位的的過程中中已經(jīng)識(shí)識(shí)別出問問題，又又決定接接受或保保持客戶戶關(guān)系或或具體業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)記記錄問題題如何得得到解決決?！纠}﹒﹒簡答題題】ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所正在在制訂業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量量控制制制度，經(jīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層集體體研究，，確立了了下列重重大質(zhì)量量控制制制度：(2)對對員工介介紹的客客戶，由由員工所所在部門門經(jīng)理根根據(jù)收費(fèi)費(fèi)的高低低自行決決定是否否承接。。要求：指出ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所可能能違反質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則的的情形，，并簡要要說明理理由?！敬鸢浮俊浚?）業(yè)業(yè)務(wù)承接接不符合合規(guī)定。。根據(jù)質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則的的規(guī)定，，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所承接新新的業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮客客戶的誠誠信情況況，考慮慮是否具具備執(zhí)行行業(yè)務(wù)的的必要素素質(zhì)、專專業(yè)勝任任能力、、時(shí)間和和資源等等，考慮慮能否遵遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范。第五節(jié)人人力力資源會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定政策和和程序，，合理保證證擁有足足夠的具具有勝任任能力和和必要素素質(zhì)并承承諾遵守守職業(yè)道道德要求求的人員員。提高業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量以以及遵守守職業(yè)道道德基本本原則是晉升職職位的主主要途徑徑【例題﹒﹒簡答題題】ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所接受受委托，，負(fù)責(zé)審審計(jì)上市市公司甲甲銀行2011年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表，并委委派A注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師擔(dān)任任審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目合伙伙人。相相關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)如下：：A注冊會(huì)會(huì)計(jì)師是是新晉升升的合伙伙人，首首次負(fù)責(zé)責(zé)銀行審審計(jì)項(xiàng)目目，以前前一直從從事房地地產(chǎn)行業(yè)業(yè)的審計(jì)計(jì)。要求：指指出ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所及及甲公司司審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員存在在哪些可可能違反反審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則及及中國注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德守守則的情情況，并并簡要說說明理由由?！敬鸢浮俊宽?xiàng)目合合伙人的的專業(yè)勝勝任能力力不符合合規(guī)定。。A注冊冊會(huì)計(jì)師師沒有行行業(yè)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和合伙伙人經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，缺乏乏判斷能能力，不不能勝任任審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目合伙伙人。第六節(jié)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行行是指會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所委委派項(xiàng)目目組按照照法律法法規(guī)、職職業(yè)道德德規(guī)范和和業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定具體體執(zhí)行所所承接的的某項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)，使使會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所和項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人人能夠根根據(jù)具體體情況出出具恰當(dāng)當(dāng)?shù)膱?bào)告告一、指導(dǎo)導(dǎo)、監(jiān)督督與復(fù)核核（項(xiàng)目組組內(nèi)部復(fù)復(fù)核）二、咨詢詢?nèi)?、意見見分歧四、?xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核五、審計(jì)計(jì)工作底底稿（一）指指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督與復(fù)復(fù)核會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)要求求項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)人負(fù)負(fù)責(zé)組織織對業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行實(shí)實(shí)施指導(dǎo)導(dǎo)、監(jiān)督督與復(fù)核核。注意：確確定復(fù)核核人員的的原則是是，由項(xiàng)目組內(nèi)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較較多的人人員復(fù)核核經(jīng)驗(yàn)較少的人人員執(zhí)行行的工作作。（二）咨咨詢項(xiàng)目組在在業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行中如如果遇到到疑難問題題或者爭爭議事項(xiàng)項(xiàng)，在項(xiàng)目目組內(nèi)不不能得到到解決時(shí)時(shí)，有必必要向項(xiàng)項(xiàng)目組之之外的適適當(dāng)人員員咨詢。。注意：第一，咨咨詢包括括與會(huì)計(jì)師事事務(wù)所內(nèi)內(nèi)部或外外部具有有專門知知識(shí)的人人員；第二，注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)完整計(jì)計(jì)量咨詢詢情況，，且項(xiàng)目目組就疑疑難問題題或爭議議事項(xiàng)向向其他專專業(yè)人士士咨詢所所形成的的記錄，，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被被咨詢者者認(rèn)可。（三）意意見分歧歧1.處理意見見分歧的的總體要要求（1）會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)制制定政策策和程序序，以處處理和解解決項(xiàng)目目組內(nèi)部部、項(xiàng)目目組與被被咨詢者者之間以以及項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人人與項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核人員之之間的意意見分歧歧；（2）形成的的結(jié)論應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)靡岩延涗浐秃蛨?zhí)行。。2.對出具報(bào)報(bào)告的影影響：只有意見見分歧問問題得到到解決，，項(xiàng)目合合伙人才才能出具具報(bào)告。。(四)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核含義：會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所挑挑選不參與該該業(yè)務(wù)的的人員，在出具報(bào)告告前，客觀評(píng)評(píng)價(jià)項(xiàng)目目組作出出的重大判斷斷以及在在編制報(bào)報(bào)告時(shí)得得出的結(jié)結(jié)論的過過程。項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核并不不減輕項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人的責(zé)責(zé)任，更更不能替替代項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人人的責(zé)任任。避免由項(xiàng)項(xiàng)目合伙伙人挑選選項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核人人，出具具報(bào)告前前復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核對象象的確定定（1）對所有有上市實(shí)體體財(cái)務(wù)報(bào)表表的審計(jì)計(jì)；（2）規(guī)定適適當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對對除上市市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)以以外的其其他業(yè)務(wù)務(wù)，實(shí)施施項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核。。項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核與項(xiàng)項(xiàng)目組內(nèi)內(nèi)部復(fù)核核的區(qū)別別（1）復(fù)核的主主體不同同。項(xiàng)目組組復(fù)核是是項(xiàng)目組組內(nèi)部進(jìn)進(jìn)行的復(fù)復(fù)核，包包括項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人人實(shí)施的的復(fù)核，，項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核則則是會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所挑選選不參與與該業(yè)務(wù)務(wù)的人員員，獨(dú)立立地對特特定業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)施的的復(fù)核。。后者的的獨(dú)立性性和客觀觀性通常常高于前前者。（2）復(fù)核的對對象不同同。對每項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)都都應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施項(xiàng)目目組內(nèi)部部復(fù)核，，而會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所只對對特定業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)施施項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核。。（3）復(fù)核的要要求不同同。對每項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)施項(xiàng)目目組內(nèi)部部復(fù)核的的內(nèi)容比比較寬泛泛，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所對特特定業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)施項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核的重重點(diǎn)是客客觀評(píng)價(jià)價(jià)項(xiàng)目組組作出的的重大判判斷和在在準(zhǔn)備報(bào)報(bào)告時(shí)形形成的結(jié)結(jié)論。(五）工作作底稿1、業(yè)務(wù)工工作底稿稿的歸檔檔要求——及時(shí)第一，鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的工作作底稿歸檔期限限為業(yè)務(wù)報(bào)告告日后60天。第二，針針對客戶戶的同一一財(cái)務(wù)信信息執(zhí)行行不同委委托業(yè)務(wù)務(wù)，出具具多個(gè)報(bào)報(bào)告的，，應(yīng)分別別歸檔。。2、保密3、鑒證業(yè)務(wù)務(wù)工作底底稿應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告告日起，對業(yè)業(yè)務(wù)工作作底稿至少保存存10年。若組成部分分業(yè)務(wù)報(bào)報(bào)告日早早于集團(tuán)團(tuán)，自集團(tuán)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告日日起對組成部分分業(yè)務(wù)工工作底稿稿至少保保存10年。4、工作底稿稿的所有有權(quán)——會(huì)計(jì)師事事務(wù)所注：會(huì)計(jì)師事事務(wù)所可可自主決決定是否允許許客戶獲獲取業(yè)務(wù)務(wù)工作底底稿部分分內(nèi)容，，或摘錄錄部分工工作底稿稿，但披披露這些些信息不不得損害害會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)的有有效性。。鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，如果果披露信信息損害害事務(wù)所所及其人人員的獨(dú)獨(dú)立性，，則不得得提供相相關(guān)工作作底稿信信息5.審計(jì)工作作底稿的的內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)計(jì)師編制制的審計(jì)計(jì)工作底底稿，應(yīng)應(yīng)當(dāng)使未曾接觸觸該項(xiàng)審審計(jì)工作作的有經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的專專業(yè)人士士清楚地地了解：(1)..（程序））按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定實(shí)實(shí)施的審審計(jì)程序序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間間和范圍圍；(2)..（證據(jù)））實(shí)施審計(jì)計(jì)程序的的結(jié)果和和獲取的的審計(jì)證證據(jù)；(3)..（結(jié)論））就重大事事項(xiàng)得出出的結(jié)論論，重大大職業(yè)判判斷。審計(jì)工作作底稿通常包括括總體審計(jì)計(jì)策略、、具體審審計(jì)計(jì)劃劃、分析析表、問問題備忘忘錄、重重大事項(xiàng)項(xiàng)概要、、詢證函函回函、、管理層層聲明書書、核對對表、有有關(guān)重大大事項(xiàng)的的往來信信件（包包括電子子郵件）），以及及對被審審計(jì)單位位文件記記錄的摘摘要或復(fù)復(fù)印件等等。此外外，審計(jì)計(jì)工作底底稿通常常還包括括業(yè)務(wù)約約定書、、管理建建議書、、項(xiàng)目組組內(nèi)部或或項(xiàng)目組組與被審審計(jì)單位位舉行的的會(huì)議記記錄、與與其他人人士（如如其他注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師、律律師、專專家等））的溝通通文件及及錯(cuò)報(bào)匯匯總表等等。審計(jì)工作作底稿通通常不包括已被取代代的審計(jì)計(jì)工作底底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的草稿、對不全全面或初初步思考考的記錄錄、存在在印刷錯(cuò)錯(cuò)誤或其其他錯(cuò)誤誤而作廢廢的文本本，以及及重復(fù)的的文件記記錄等。6、審計(jì)工工作底稿稿的要素素通常，審審計(jì)工作作底稿包包括下列列全部或或部分要要素：（1）審計(jì)工工作底稿稿的標(biāo)題題；（2）審計(jì)過過程記錄錄(識(shí)別特征征和重大大事項(xiàng)））；（3）審計(jì)結(jié)結(jié)論；（4）審計(jì)標(biāo)標(biāo)識(shí)及其其說明；；（5）索引號(hào)號(hào)及編號(hào)號(hào)；（6）編制人人員和復(fù)復(fù)核人員員及執(zhí)行行日期（7）其他需需說明事事項(xiàng)2應(yīng)收賬款款實(shí)質(zhì)性性程序工工作底稿稿.doc審計(jì)過程程記錄中中需要要特別關(guān)關(guān)注的事事項(xiàng)（1）識(shí)別特特征識(shí)別特征征是指被被測試的的項(xiàng)目或或事項(xiàng)表表現(xiàn)出的的征象或或標(biāo)志。。識(shí)別特特征通常常具有唯唯一性，這種特特性可以以使其他他人員根根據(jù)識(shí)別別特征在在總體中中識(shí)別該該項(xiàng)目或或事項(xiàng)并并重新執(zhí)執(zhí)行該測測試。1.如在對被被審計(jì)單單位生成成的訂購單進(jìn)進(jìn)行細(xì)節(jié)節(jié)測試時(shí)時(shí)，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師可可能以訂購單的的日期或或編號(hào)作為測試試訂購單單的識(shí)別別特征。。2.對于需要要選取或復(fù)復(fù)核既定定總體內(nèi)內(nèi)一定金金額以上上的所有項(xiàng)項(xiàng)目的審審計(jì)程序序，注冊冊會(huì)計(jì)師師可能會(huì)會(huì)以實(shí)施審計(jì)計(jì)程序的的范圍作為識(shí)別別特征。。例如，，總賬中中一定金金額以上上的所有有會(huì)計(jì)分分錄。3.對于需要要系統(tǒng)化抽抽樣的審審計(jì)程序序，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師可可能會(huì)通通過記錄樣本本的來源源、抽樣樣的起點(diǎn)點(diǎn)及抽樣樣間隔來識(shí)別已已選取的的樣本。。4.對于需要要詢問被審審計(jì)單位位中特定人人員的審審計(jì)程序序，注冊冊會(huì)計(jì)師師可能會(huì)會(huì)以詢問的時(shí)時(shí)間、被被詢問人人的姓名名及職位位作為識(shí)別別特征。。5.對于觀察程序序，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師可可能會(huì)以以觀察的對對象或觀觀察過程程、觀察察的地點(diǎn)點(diǎn)和時(shí)間間作為識(shí)別別特征。。（2）重大事事項(xiàng)重大事項(xiàng)項(xiàng)通常包包括：（1）引起特特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的事項(xiàng)項(xiàng)；（2）實(shí)施審審計(jì)程序序的結(jié)果果，該結(jié)結(jié)果表明明財(cái)務(wù)信信息可能能存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)，或需需要修正正以前對對重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估估和針對對這些風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)擬采采取的應(yīng)應(yīng)對措施施；（3）導(dǎo)致注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師難以以實(shí)施必必要審計(jì)計(jì)程序的的情形；；（4）導(dǎo)致出出具非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)計(jì)報(bào)告的的事項(xiàng)。。注冊會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)記錄錄與管理理層、治治理層和和其他人人員對重重大事項(xiàng)項(xiàng)的討論論，包括討討論的內(nèi)內(nèi)容、時(shí)時(shí)間、地地點(diǎn)和參參加人員員。對于大型型、復(fù)雜雜的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目，，重大事事項(xiàng)概要要的作用用尤為重重要。重重大事項(xiàng)項(xiàng)概要包包括審計(jì)計(jì)過程中中識(shí)別的的重大事事項(xiàng)及其其如何得得到解決決，或?qū)ζ渌еС中詫弻徲?jì)工作作底稿的的交叉索索引。（3）針對重重大事項(xiàng)項(xiàng)如何處處理矛盾盾或不一一致的情情況。如果識(shí)別別出的信信息與針針對某重重大事項(xiàng)項(xiàng)得出的的最終結(jié)結(jié)論相矛矛盾或不不一致，，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄錄形成最最終結(jié)論論時(shí)如何何處理該該矛盾或或不一致致的情況況?！纠}·單選題】根據(jù)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定，，在記錄錄實(shí)施審審計(jì)程序序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間間和范圍圍時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄錄測試的的特定項(xiàng)項(xiàng)目或事事項(xiàng)的識(shí)識(shí)別特征征。在記記錄識(shí)別別特征時(shí)時(shí)，下列列做法正正確的是是()。A.對乙公司司生成的的訂購單單進(jìn)行測測試，將將供貨商商作為主主要識(shí)別別特征B.對需要選選取既定定總體內(nèi)內(nèi)一定金金額以上上的所有有項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行測試試，將該該金額以以上的所所有項(xiàng)目目作為主主要識(shí)別別特征.C.對運(yùn)用系系統(tǒng)抽樣樣的審計(jì)計(jì)程序，，將樣本本來源作作為主要要識(shí)別特特征D.對詢問程程序，將將詢問時(shí)時(shí)間作為為主要識(shí)識(shí)別特征征B【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)以以“訂購購單的日日期或編編號(hào)”作作為測試試訂單的的識(shí)別特特征；在在選項(xiàng)B中，應(yīng)以以“實(shí)施施審計(jì)程程序的范范圍”作作為識(shí)別別特征，，即以““該金額額以上的的所有項(xiàng)項(xiàng)目”作作為識(shí)別別特征；；在選項(xiàng)項(xiàng)C中，應(yīng)以以“樣本本的來源源、抽樣樣的起點(diǎn)點(diǎn)及抽樣樣間隔””作為主主要識(shí)別別特征；；在選項(xiàng)項(xiàng)D中，應(yīng)以以“詢問問的時(shí)間間、被詢詢問人的的姓名及及職位””作為識(shí)識(shí)別特征征。7、審計(jì)工工作底稿稿的歸檔檔(1)審計(jì)工作作底稿的的歸檔期期限審計(jì)工作作底稿的的歸檔期期限為審計(jì)報(bào)告告日后60天內(nèi)。如果注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師未能能完成審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，審計(jì)計(jì)工作底底稿的歸歸檔期限限為審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)中止后后的60天內(nèi)。如果針對對客戶的的同一財(cái)財(cái)務(wù)信息息執(zhí)行不不同的委委托業(yè)務(wù)務(wù)，出具具兩個(gè)或或多個(gè)不不同的報(bào)報(bào)告，會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其其視為不不同的業(yè)業(yè)務(wù)，根根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所內(nèi)部部制定的的政策和和程序，，在規(guī)定定的歸檔檔期限內(nèi)內(nèi)分別將將審計(jì)工工作底稿稿歸整為為最終審審計(jì)檔案案。類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容相對穩(wěn)定（變動(dòng)較少）、有長期使用價(jià)值（對以后審計(jì)工作具有重大影響和直接作用）等如營業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等如審計(jì)計(jì)劃、控制測試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿(2)審計(jì)工作作底稿歸歸檔的性性質(zhì)在審計(jì)報(bào)報(bào)告日后后將審計(jì)計(jì)工作底底稿歸整整為最終終審計(jì)檔檔案是一一項(xiàng)事務(wù)務(wù)性的工工作，不不涉及實(shí)實(shí)施新的的審計(jì)程程序或得得出新的的結(jié)論。。如果在歸歸檔期間間對審計(jì)計(jì)工作底底稿做出出的變動(dòng)動(dòng)屬于事務(wù)性的的，注冊冊會(huì)計(jì)師師可以做做出變動(dòng)動(dòng)，主要包包括：1.刪除或廢廢棄被取取代的審審計(jì)工作作底稿；；2.對審計(jì)工工作底稿稿進(jìn)行分分類、整整理和交交叉索引引；3.對審計(jì)檔檔案歸整整工作的的完成核核對表簽簽字認(rèn)可可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告告日前獲獲取的、與審審計(jì)項(xiàng)目目組相關(guān)關(guān)成員進(jìn)進(jìn)行討論論并取得得一致意意見的審審計(jì)證據(jù)據(jù)。i.需要變動(dòng)動(dòng)審計(jì)工工作底稿稿的情形形注冊會(huì)計(jì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有必要要修改現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)計(jì)工作底底稿或增增加新的的審計(jì)工工作底稿稿的情形形主要有有以下兩兩種：(i)注冊會(huì)計(jì)計(jì)師已實(shí)實(shí)施了必必要的審審計(jì)程序序，取得得了充分分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)并并得出了了恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)結(jié)結(jié)論，但但審計(jì)工工作底稿稿的記錄不夠夠充分；(ii))審計(jì)報(bào)告告日后，，發(fā)現(xiàn)例外外情況要求注冊冊會(huì)計(jì)師師實(shí)施新新的或追追加審計(jì)計(jì)程序，，或?qū)е轮伦詴?huì)會(huì)計(jì)師得得出新的的結(jié)論。。例外情況況主要是指指審計(jì)報(bào)告告日后發(fā)發(fā)現(xiàn)與已已審計(jì)財(cái)財(cái)務(wù)信息息相關(guān)，，且在審審計(jì)報(bào)告告日已經(jīng)經(jīng)存在的的事實(shí)，該事實(shí)實(shí)如果被被注冊會(huì)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)報(bào)報(bào)告日前前獲知，，可能影影響審計(jì)計(jì)報(bào)告。。例如，，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)報(bào)報(bào)告日后后才獲知知法院在在審計(jì)報(bào)報(bào)告日前前已對被被審計(jì)單單位的訴訴訟、索索賠事項(xiàng)項(xiàng)作出最最終判決決結(jié)果(3)審計(jì)工作作底稿歸歸檔后的的變動(dòng)ii.變動(dòng)審計(jì)計(jì)工作底底稿時(shí)的的記錄要要求在完成最最終審計(jì)計(jì)檔案的的歸整工工作后，，如果發(fā)發(fā)現(xiàn)有必要修修改現(xiàn)有審計(jì)計(jì)工作底底稿或增增加新的的審計(jì)工工作底稿稿，無論論修改或或增加的的性質(zhì)如如何，注注冊會(huì)計(jì)計(jì)師均應(yīng)應(yīng)當(dāng)記錄錄下列事事項(xiàng)：(i)修改或增增加審計(jì)計(jì)工作底底稿的時(shí)時(shí)間和人人員，以以及復(fù)核核的時(shí)間間和人員員；(ii))修改或增增加審計(jì)計(jì)工作底底稿的具具體理由由；(iii)修改或增增加審計(jì)計(jì)工作底底稿對審審計(jì)結(jié)論論產(chǎn)生的的影響。。注意：第一，修修改現(xiàn)有有審計(jì)工工作底稿稿主要是是指在保持原審計(jì)工工作底稿稿中所記記錄的信信息，即即對原記記錄信息息不予刪刪除（包包括涂改改、覆蓋蓋等方式式）的前前提下，，采用增加新信信息的方式予予以修改改。第二，報(bào)報(bào)告日后后發(fā)現(xiàn)的的例外事事項(xiàng)。第七節(jié)監(jiān)監(jiān)控控一、監(jiān)控控的含義義和目的的對會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所質(zhì)量控控制制度度進(jìn)行持持續(xù)考慮慮和評(píng)價(jià)價(jià)的過程程會(huì)計(jì)師事事務(wù)所可可以委派派主任會(huì)會(huì)計(jì)師、、副主任任會(huì)計(jì)師師或具有有足夠、、適當(dāng)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)權(quán)限的其其他人員員履行監(jiān)監(jiān)控責(zé)任任。二、監(jiān)控控的內(nèi)容容三、實(shí)施施檢查1.檢查的周周期：會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)周期期性地選選取已完完成的業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行檢查，，周期最長長不得超超過三年年。在每每個(gè)周期期內(nèi)，應(yīng)應(yīng)對每個(gè)個(gè)項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)人的的業(yè)務(wù)至至少選取取一項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行檢查查。2.確定檢查查的時(shí)間間、人員員與范圍圍。第一，檢檢查時(shí)可可以不事事先告知知相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目組。。第二，參參與業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行或或項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核的的人員不不應(yīng)承擔(dān)擔(dān)該項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)的檢檢查工作作。每年至少少一次將監(jiān)控結(jié)結(jié)果傳達(dá)達(dá)給項(xiàng)目目合伙人人及其他他適當(dāng)人人員網(wǎng)絡(luò)事務(wù)務(wù)所-相同的監(jiān)監(jiān)控政策策和程序序下運(yùn)行行每年至少少一次就就監(jiān)控的的總體范范圍、程程度和結(jié)結(jié)果，向向網(wǎng)絡(luò)事事務(wù)所的的適當(dāng)人人員通報(bào)報(bào)例ABC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所正正在制訂訂業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量控制制制度，，經(jīng)過領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層集集體研究究，確立立了下列列重大質(zhì)質(zhì)量控制制制度：：（1）合伙人人的晉升升與考核核以業(yè)務(wù)務(wù)量為主主要考核核指標(biāo)，，同時(shí)考考慮遵循循質(zhì)量控控制制度度和職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范的情情況；（（2）對員工工介紹的的客戶，，由員工工所在部部門經(jīng)理理根據(jù)收收費(fèi)的高高低自行行決定是是否承接接；（3）所有審審計(jì)工作作底稿應(yīng)應(yīng)當(dāng)在業(yè)業(yè)務(wù)完成成后90日內(nèi)整理理歸檔；；（4）由于尚尚未取得得上市公公司審計(jì)計(jì)資格，，不予執(zhí)執(zhí)行項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核制度；；（5）無論審審計(jì)項(xiàng)目目組內(nèi)部部的分歧歧是否得得到解決決審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組必必須保證證按時(shí)出出具審計(jì)計(jì)報(bào)告；；（6）以每3年為一個(gè)個(gè)周期，，選取已已完成業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行檢查，，檢查對對象為當(dāng)當(dāng)年度考考核等級(jí)級(jí)位列后后3名的項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人人。要求：針對上述述（1）至（6）項(xiàng)，分分別指出出ABC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所可可能違反反質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的情形形，并說說明理由由。第（1）項(xiàng)違反反了質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所人人員的晉晉升，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以提提高業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量和和遵守職職業(yè)道德德規(guī)范作作為主要要考核指指標(biāo)。第（2）項(xiàng)違反反了質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在在制定有有關(guān)客戶戶關(guān)系和和具體業(yè)業(yè)務(wù)的承承接與保保持的政政策和程程序時(shí)，，只有在在滿足三三個(gè)條件件的情況況下，才才能夠接接受或保保留客戶戶關(guān)系和和具體業(yè)業(yè)務(wù)，三三個(gè)條件件：已考考慮客戶戶的誠信信，沒有有信息表表明客戶戶缺乏誠誠信；具具有執(zhí)行行業(yè)務(wù)必必要的素素質(zhì)、專專業(yè)勝任任能力、、時(shí)間和和資源；；能夠遵遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范。不不應(yīng)該將將收費(fèi)作作為衡量量的唯一一標(biāo)準(zhǔn)或或關(guān)鍵標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。第（3）項(xiàng)違反反了質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。審審計(jì)工作作底稿的的歸檔期期限是審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告日日后60天內(nèi)，如如果未完完成審計(jì)計(jì)工作的的業(yè)務(wù)，，應(yīng)當(dāng)在在審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)中止止日后60日內(nèi)歸檔檔。例第（4）項(xiàng)違反反了質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所并并不是僅僅僅對上上市公司司的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核制度，，對于除除上市公公司審計(jì)計(jì)以外的的特定業(yè)業(yè)務(wù)，需需要執(zhí)行行項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核的的，也需需要進(jìn)行行項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核，，否則不不得出具具報(bào)告。。第（5）項(xiàng)違反反了質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。項(xiàng)項(xiàng)目組內(nèi)內(nèi)部的分分歧沒有有解決的的，不得得出具審審計(jì)報(bào)告告。第（6）項(xiàng)違反反了質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所周周期性的的選取完完成業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行檢檢查，三三年符合合了法定定的周期期最低標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但但是檢查查的對象象不恰當(dāng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)是對每每個(gè)項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人人的業(yè)務(wù)務(wù)至少取取一項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行檢查查。例2.ABC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所接接受委托托，負(fù)責(zé)責(zé)審計(jì)上上市公司司甲公司司2010年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，，并委派派A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師擔(dān)任任審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目合伙伙人。在在制定審審計(jì)計(jì)劃劃時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師根據(jù)據(jù)其審計(jì)計(jì)甲公司司的多年年經(jīng)驗(yàn)，，認(rèn)為甲甲公司2010年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不不存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，，應(yīng)當(dāng)直直接實(shí)施施進(jìn)一步步審計(jì)程程序。在在審計(jì)過過程中，，A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師要求求項(xiàng)目組組成員之之間相互互復(fù)核工工作底稿稿，并委委派其所所在業(yè)務(wù)務(wù)部的B注冊會(huì)計(jì)計(jì)師負(fù)責(zé)責(zé)甲公司司項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核。。項(xiàng)目組組內(nèi)部在在某項(xiàng)重重大問題題上存在在分歧，，經(jīng)主任任會(huì)計(jì)師師批準(zhǔn)，，A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師出具具了審計(jì)計(jì)報(bào)告。。在審計(jì)計(jì)報(bào)告出出具后，，B注冊會(huì)計(jì)計(jì)師隨機(jī)機(jī)選取若若干份工工作底稿稿進(jìn)行了了復(fù)核，，沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)重大大問題。。要求：針對上述述情形，，指出存存在哪些些可能違違反審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的情況況，并簡簡要說明明理由。。參考答案案：（1）“A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師根據(jù)據(jù)其審計(jì)計(jì)甲公司司的多年年經(jīng)驗(yàn)，，認(rèn)為甲甲公司2010年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不不存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，，應(yīng)當(dāng)直直接實(shí)施施進(jìn)一步步審計(jì)程程序”是是錯(cuò)誤的的。重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是指指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表在審審計(jì)前存存在重大大錯(cuò)報(bào)的的可能性性。由于于內(nèi)部控控制的固固有限制制，重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)不可可能降低低為零。。此外，，根據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估準(zhǔn)則的的規(guī)定，，注冊會(huì)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)的的所有階階段都要要實(shí)施風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估程序，，并要求求注冊會(huì)會(huì)計(jì)師將將識(shí)別和和評(píng)估的的風(fēng)險(xiǎn)與與實(shí)施的的審計(jì)程程序掛鉤鉤。（2）“A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師要求求項(xiàng)目組組成員之之間相互互復(fù)核工工作底稿稿“是錯(cuò)錯(cuò)誤的。。確定復(fù)復(fù)核人員員的原則則是，由由項(xiàng)目組組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)較多的的人員復(fù)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)較少的的人員執(zhí)執(zhí)行的工工作，而而不是由由成員直直接相互互復(fù)核底底稿。（3）“A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師委派派其所在在業(yè)務(wù)部部的B注冊會(huì)計(jì)計(jì)師負(fù)責(zé)責(zé)甲公司司項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核””是錯(cuò)誤誤的。項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核人員員符合下下列規(guī)定定：①如如果可行行，不由由項(xiàng)目合合伙人挑挑選；②②在復(fù)核核其間不不以其他他方式參參與該業(yè)業(yè)務(wù)；③③不代替替項(xiàng)目組組進(jìn)行決決策；④④不存在在可能損損害復(fù)核核人員客客觀性的的其他情情形。A作為項(xiàng)目目合伙人人委派其其所在業(yè)業(yè)務(wù)部的的B注冊會(huì)計(jì)計(jì)師作為為項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核人人員會(huì)有有損復(fù)核核人員客客觀性。。（4）“項(xiàng)目目組內(nèi)部部在某項(xiàng)項(xiàng)重大問問題上存存在分歧歧，經(jīng)主主任會(huì)計(jì)計(jì)師批準(zhǔn)準(zhǔn)，A注冊會(huì)計(jì)計(jì)師出具具了審計(jì)計(jì)報(bào)告””是錯(cuò)誤誤的。在在出現(xiàn)重重大問題題分歧時(shí)時(shí)，只有有意見分分歧問題題得到解解決，項(xiàng)項(xiàng)目合伙伙人才能能出具報(bào)報(bào)告。而而不是由由主任會(huì)會(huì)計(jì)師批批準(zhǔn)。（5）“在審審計(jì)報(bào)告告出具后后，B注冊會(huì)計(jì)計(jì)師隨機(jī)機(jī)選取若若干份工工作底稿稿進(jìn)行了了復(fù)核””是錯(cuò)誤誤的。項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核時(shí)，，應(yīng)當(dāng)選選取與項(xiàng)項(xiàng)目組作作出重大大判斷及及形成結(jié)結(jié)論有關(guān)關(guān)的底稿稿，而不不能隨機(jī)機(jī)選取底底稿；會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的政策和和程序應(yīng)應(yīng)當(dāng)要求求在出具具報(bào)告前前完成項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核，不不能在審審計(jì)報(bào)告告出具后后才進(jìn)行行復(fù)核。。(2012)ABC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所是是一家新新成立的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所，其質(zhì)質(zhì)量控制制制度部部分內(nèi)容容摘錄如如下。針針對以下下（1）至（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，逐項(xiàng)項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量量控制制制度是否否符合質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則和和審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，并并簡要說說明理由由。（1）經(jīng)主任任會(huì)計(jì)師師指派，，副主任任會(huì)計(jì)師師可以分分管會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制工工作，并并對會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制制制度承擔(dān)擔(dān)最終責(zé)責(zé)任；（2）執(zhí)行項(xiàng)項(xiàng)目質(zhì)量量復(fù)核的的范圍為為上市公公司審計(jì)計(jì)項(xiàng)目中中被評(píng)為為高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目。。（3）如果審審計(jì)項(xiàng)目目組成員員與項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核人員意意見不統(tǒng)統(tǒng)一，應(yīng)應(yīng)該通過過技術(shù)部部進(jìn)行書書面咨詢詢，或與與會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所負(fù)責(zé)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制制的合伙伙人進(jìn)行行討論的的方式進(jìn)進(jìn)行解決決.分歧未解解決前不不得出具具審計(jì)報(bào)報(bào)告。（4）以三年年為周期期，選取取每一位位合伙人人已完成成的一個(gè)個(gè)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行檢查查，如果果合伙人人連續(xù)兩兩次檢查查為優(yōu)秀秀，則以以后可以以每五年年檢查一一次。（5）會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所建立專專門的系系統(tǒng)用于于記錄對對客戶關(guān)關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)務(wù)的接收收與保持持的評(píng)估估，該系系統(tǒng)中記記錄的信信息無須須納入業(yè)業(yè)務(wù)工作作底稿。。（6）項(xiàng)目組組應(yīng)當(dāng)自自鑒證業(yè)業(yè)務(wù)報(bào)告告日起60日內(nèi)將業(yè)業(yè)務(wù)工作作底稿歸歸檔，歸歸檔后，，項(xiàng)目組組需要增增加或者者刪除業(yè)業(yè)務(wù)工作作底稿，，須經(jīng)主主任會(huì)計(jì)計(jì)師批準(zhǔn)準(zhǔn)。（1）不符合合。會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)當(dāng)要求會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所主主任會(huì)計(jì)計(jì)師對質(zhì)質(zhì)量控制制制度承承擔(dān)最終終責(zé)任。。（2）不符合合。會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核對象的的包括：：對所有有上市實(shí)實(shí)體財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審審計(jì)實(shí)施施項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核，，而不僅僅僅是上上市公司司審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目中被被評(píng)為高高風(fēng)險(xiǎn)的的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目。（3）符合。。分歧未未解決前前不得出出具審計(jì)計(jì)報(bào)告。。（4）不符合合。會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)周期性性地選取取已完成成的業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行檢檢查，周周期最長長不得超超過三年年。在每每個(gè)周期期內(nèi)，應(yīng)應(yīng)對每個(gè)個(gè)項(xiàng)目合合伙人的的業(yè)務(wù)至至少選取取一項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行檢查查。不能能因?yàn)檫B連續(xù)兩次次檢查為為優(yōu)秀，，以后可可以每5年檢查一一次。（5）不符合合。審計(jì)計(jì)工作底底稿通常常不包括括已被取取代的審審計(jì)工作作底稿的的草稿或或財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的草草稿、反反映不全全面或初初步思考考的記錄錄、存在在印刷錯(cuò)錯(cuò)誤或其其他錯(cuò)誤誤而作廢廢的文本本，以及及重復(fù)的的文件記記錄等。。但是用用于記錄錄對客戶戶關(guān)系和和具體