初級會計實務預習導讀

聲明：本資料由大伙兒論壇會計職稱考試專區(qū)收集整理，轉載請注明出自更多初級會計考試信息，考試真題，模擬題下載大伙兒論壇，全免費公益性會計職稱考試論壇，等待您的光臨！2011年初級會計實務_周春利預科班(全)預習導讀盡管2011年的考試大綱尚未出臺，但作為初級會計實務課程的差不多內容和差不多要求是可不能發(fā)生太大變化的，因此，我們以2010年的課程為基礎，結合2010年的教材變化情況、考試情況，作為大伙兒預習的內容。希望學員充分利用新課程開課前的時刻進行預習，我們相信一定會對大伙兒參加2011年的考試大有關心，占得先機。一、2010年考試情況分析

2010年初級會計實務考試具有覆蓋面廣，難度適中的特點。

（一）題型題量分析

2010年試題中，單選25題25分；多選20題40分；推斷10題10分；計算題2題12分；綜合題1題13分。

客觀題題目數(shù)量達到55題，占到75分，題目涉及到了教材中全部11章的內容，覆蓋范圍特不廣。2010年題型單項選擇題多項選擇題推斷題計算題綜合題題量25201021分數(shù)121613總分2540101213合計100（二）難度分析

客觀題的難度不高，注重差不多概念和差不多核算的考察；計算題的難度與以往年度相比略有提高，要緊體現(xiàn)在涉及的知識點有所增加；綜合題的綜合性較往年也有所提高，不僅體現(xiàn)在涉及面的增加上，還體現(xiàn)在對分析能力的要求上。

盡管主觀題難度有所增加，但由于客觀題難度不高，所占分數(shù)比重大，因此，初級會計實務考試整體難度依舊適中的。二、2011年考試趨勢分析

2011年初級會計實務的命題專門可能會保持相對的穩(wěn)定性，與2010年大體一致。因此，考生應明確以下幾個問題：

1.全面考核：覆蓋到考綱中的所有章（11章），重點考查基礎知識

2.重點突出：不管是客觀題，依舊主觀題要緊圍繞著重點難點進行考查。通常重點章節(jié)考查的分數(shù)會占到60分左右。

重點章節(jié)要緊包括：資產(chǎn)、收入、利潤和財務報告；此外，所有者權益、產(chǎn)品成本核算和財務治理基礎也是比較重要的內容。3.具有一定的綜合性：在計算題和綜合題均有體現(xiàn)。第一，涉及知識點較多；第二，對分析能力有所要求。三、本課程要緊內容設計

預科班要緊包括以下三部分內容：第一部分，會計基礎知識，盡管教材中沒有這部分內容，然而，關于《初級會計實務》這門課程的系統(tǒng)學習起到一個特不行的輔助作用，關于基礎不扎實特不有關心；第二部分，產(chǎn)品成本核算，這一部分學員普遍反映不行理解，因此在預科班中我們節(jié)選了這一部分來重點講解，關心學員理清思路。第三，財務治理基礎知識，這一部分內容可能讓專門多學員感受專門陌生，我們的預科班確實是讓學員全面了解該知識。第一部分第一部分第二部分第三部分會計基礎知識教材中沒有這部分內容，然而關于《初級會計實務》科目的學習至關重要！一定要夯實基礎！產(chǎn)品成本核算針對學員普遍反映的疑問，重點剖析各種算方法的應用、以及各知識點的勾稽關系。財務治理基礎該部分內容關于參加初級職稱考試的學員來講，都比較陌生。在全面講解的基礎之上，會重點總結、講解以往學員反映最多的不明白，做到真正“應學員之所需”。第一部分會計基礎知識第一部分第一部分會計基礎知識會計的概念及職能會計假設及會計基礎會計要素與會計等式會計科目與賬戶會計分錄財務會計報告第一節(jié)會計的概念及差不多職能一、會計的概念會計是以貨幣為計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的方法，對特定主體的經(jīng)濟活動能夠進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息，旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟治理活動。二、會計的職能（一）會計核算會計的核算職能貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計的差不多職能，也叫會計反映職能。它是以貨幣作為計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供有用的會計信息的功能。1.會計核算的環(huán)節(jié)會計核算要緊有會計確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。(1)確認。會計確認是指通過一定的標準或方法來辨認、確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應該或何時能夠進行會計處理的工作。(2)計量。會計計量是指以貨幣為計量單位對差不多確認能夠進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應該記錄的金額的過程。(3)記錄。會計記錄是指按照一定的會計方法對通過確認、計量的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的過程。(4)報告。會計報告是指以恰當?shù)姆椒▍R總日常會計確認、計量和記錄所得到的會計信息并提供給有關方面的過程。2.會計核算的方法會計核算的方法有設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本汁算、財產(chǎn)清查以及編制會計報表七種(七種方法的相關內容見后面相關章節(jié))。會計核算的各種方法不是孤立地存在的，而是相互聯(lián)系、緊密配合的，共同構成一個完整的方法體系。（二）會計的監(jiān)督會計監(jiān)督職能也叫操縱職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督的對象是特定主體經(jīng)濟活動的全過程，包括事前、事中和事后監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督的關系：會計的核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核確實是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種資料及信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的真實性、完整性和可靠性。只有將會計核算和會計監(jiān)督有機結合并加以有效運用，才能使會計治理發(fā)揮應有的作用。三、會計的對象會計對象也稱會計客體、會計內容，是指會計所核算和監(jiān)督的內容，它要緊講明會計對什么進行核算和監(jiān)督的問題?！颈举|】會計對象確實是能夠用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。第二節(jié)會計核算的差不多假設及會計基礎一、會計假設(一）會計主體會計主體，是指會計確認、計量和報告的空間范圍。又稱為會計實體,會計主體是會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。【注意】會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念，法人能夠是會計主體，然而會計主體不一定是法律主體。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務，然而在會汁核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)營活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及實體的經(jīng)濟活動區(qū)不開來。企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應編制該集團的合并會計報表。而那個地點的企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在能夠預見的今后，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，它明確了會計工作的時刻范圍。（三）會計分期會計分期，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度都稱為會計中期，按中期編制的財務報告稱為中期財務報告。最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年編制的財務報告也稱為年報?！咀⒁狻吭谖覈?，會計年度自公歷每年的l月1日起至l2月31日止。(四)貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣為計量單位，記錄、反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的會計報表，也應當折算為人民幣。二、會計基礎（一）權責發(fā)生制企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制是指凡是當期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生的或應當發(fā)生的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期收入和費用處理，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，都不應當作為當期收入和費用處理。(二)收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。它是以款項的實際收到和付出作為收入和費用發(fā)生的標志，并據(jù)以人賬，而不論權利和責任是否發(fā)生轉移?！咀⒁狻磕壳拔覈男姓挝粫嫴杉{收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務能夠采納權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采納收付實現(xiàn)制。第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素及其確認（一）會計要素的含義會計要素即會計對象構成要素的簡稱，是生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務在會計上的表現(xiàn)形式，是對會計核算和監(jiān)督的內容按其經(jīng)濟特征進行的高度概括。資產(chǎn)、負債和所有者權益三項表現(xiàn)為資金運動靜止狀態(tài)的會計要素，這三項要素也稱為反映財務狀況的會計要素。收入、費用、利潤三項表現(xiàn)為顯著運動狀態(tài)的會計要素，這三項會計要素又稱為反映經(jīng)營成果的會計要素。資產(chǎn)、負債、所有者權益構成資產(chǎn)負債表的差不多框架，收入、費用、利潤構成利潤表的差不多框架，因此這六項會計要素又稱為會計報表要素。(二)反映財務狀況的會計要素及其確認1．資產(chǎn)的定義及確認條件（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項所引起的、為企業(yè)所擁有或操縱的、能以貨幣計量并能帶來以后經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)具有顯著的特征：第一：資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有或操縱的財產(chǎn)，即企業(yè)擁有產(chǎn)權或盡管沒有產(chǎn)權但能夠占有、使用的財產(chǎn)。【提示】例如，融資租入的固定資產(chǎn)，按照實質重于形式的質量要求，盡管不擁有所有權，卻能夠實際加以操縱，因此，也應當確認為企業(yè)的資產(chǎn)。第二：資產(chǎn)必須能夠用貨幣進行計量，盡管是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的，然而不能以貨幣計量的資源如空氣、陽光等，不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須是能夠為企業(yè)以后帶來經(jīng)濟利益的財產(chǎn)或權利，所謂經(jīng)濟利益是指直接或間接地流人企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！咎崾尽坷?，企業(yè)原有的機器設備差不多被淘汰或長期閑置不用，它們差不多不能給企業(yè)帶來以后的經(jīng)濟利益，就不能再作為資產(chǎn)。第四，資產(chǎn)是由過去的交易或事項引起的。也確實是講，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)，是由過去差不多發(fā)生的交易產(chǎn)生的結果。以后交易或事項以及尚未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結果，都不能作為資產(chǎn)予以確認?！咎崾尽坷?，企業(yè)打算在10月份購買一批機器設備，6月份與供應商簽訂了購買合同，但實際購買時刻是10月份，因此不能在6月份將該批機器設備確認為固定資產(chǎn)?！纠}1·單選題】下列應確認為資產(chǎn)的是()。A．長期閑置且不再使用和轉讓的廠房B．已超過保質期的食品C．自然使用壽命已滿但仍在使用的設備D．已簽訂合同擬于下月購進的材料【答案】C資產(chǎn)往往以各種形態(tài)分布、存在于企業(yè)經(jīng)營活動的不同方面，按不同標準能夠進行不同的分類。通常按其流淌性或變現(xiàn)能力的高低順序，企業(yè)的資產(chǎn)一般分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)，非流淌資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。①流淌資產(chǎn)：流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，它能夠進一步分為貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。②長期股權投資，包括企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。③固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用期限超過一個會計年度，同時在使用過程中保持原有實物形態(tài)，其價值逐漸地發(fā)生轉移的資產(chǎn)。④無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人或為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地使用權等。無形資產(chǎn)一般具有較高的價值，他能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益往往具有高效性和不確定性。⑤其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除以上資產(chǎn)外的資產(chǎn)，包括不能全部計人當期損益而應當在以后年度內分期攤銷的費用，如長期待攤費用等?！纠}2·多選題】下列屬于流淌資產(chǎn)的有（）。A.應收賬款B.預付賬款C.固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)【答案】AB（2）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量2．負債的定義及確認條件（1）負債的定義負債也稱債權人權益，是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債通常具有以下特征：第一：負債是由過去的交易或事項引起的企業(yè)現(xiàn)實差不多承擔的義務，而且是能夠用貨幣計量的。第二：負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第三：負債是今后要清償?shù)牧x務；負債的分類：為了便于分析企業(yè)的財務狀況和償債能力，企業(yè)的負債能夠按其償還期限的不同分為流淌負債和長期負債。①流淌負債流淌負債是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他暫收及應付款、l年內到期的長期借款等。②長期負債長期負債是指償還期限在1年或超過l年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。（2）負債的確認條件①與該義務有關的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)②以后流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量【例題3·多選題】下列屬于流淌負債的有（）。A.應付賬款B.預收賬款C.長期借款D.長期應付款【答案】AB3．所有者權益的定義所有者權益也稱產(chǎn)權或股東權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。在數(shù)量上，它等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額即凈資產(chǎn)的數(shù)量。所有者權益的特征所有者權益具有以下特征：第一：除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；第二：企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產(chǎn)才能分配給所有者：第三，所有者憑借所有權能夠參與企業(yè)的利潤分配。所有者權益包括所有者投入的資本及直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等構成。①實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。在股份公司制下，實收資本也稱為股本。【例題4·單選題】()是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定實際投入的資本。A.實收資本B．資本公積C．盈余公積D．未分配利潤【答案】A投資者能夠采納貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式出資，企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本時，必須聘請注冊會計師進行驗資并出具驗資報告，由企業(yè)簽發(fā)出資證明。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內，投資者向企業(yè)投入的資本能夠依法轉讓，然而不得以任何形式抽回。②資本公積資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等，資本公積要緊用于轉增資本。③盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照國家有關規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積存資金，它能夠用來彌補虧損和按規(guī)定程序轉增資本。具體包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積等。④未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。從數(shù)量上看，它是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤減去企業(yè)提取的各種公積金和向投資者分配利潤后的余額。(三)反映經(jīng)營成果的會計要素1．收入的定義收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者權益投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征收入具有以下顯著的特征：第一：首先，收入是從企業(yè)日常活動中而不是從偶然的交易或事項取得的。例如，出售固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購買的，出售固定資產(chǎn)既不屬于企業(yè)的日?；顒右卜瞧髽I(yè)的經(jīng)營目標，因而所取得的收入就不能作為收入進行核算。第二：收人可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。例如，以商品或勞務抵償債務，就表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。第三：收入能使企業(yè)的所有者權益增加。但那個地點的收入僅指“經(jīng)濟利益的總流入”。假如是收入扣除成本費用后的余額，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。第四：收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。第五，收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益（計入實收資本）。2．費用的定義費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。期間費用包括治理費用、銷售費用和財務費用。費用具有以下特征：第一：費用是企業(yè)在日常活動中形成的，企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。第二：費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。一般來講，企業(yè)的所有者權益會隨著收入的增加而增加，相反，費用的發(fā)生或增加就會減少企業(yè)的所有者權益。第三：費用會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少。第四：費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。3．利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定時期內的生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的經(jīng)營成果，也確實是將一定時期的收入與費用進行合理配比的結果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失的區(qū)不，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。注意：利潤的特征要緊表現(xiàn)為：利潤表示企業(yè)最終的經(jīng)營成果，由收入與費用的差額確定，與收入和費用要素有緊密的聯(lián)系。二、會計等式會計等式要緊有以下兩種：（一）資產(chǎn)=負債+所有者權益如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起、為企業(yè)所擁有或操縱的、能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟利益的資源。它來源于所有者投入的資本和債權人的借入資金以及在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的收益。其中所有者投入的資本以及經(jīng)營收益形成所有者權益，債權人投入的資金形成債權人權益。資產(chǎn)來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），兩者必定相等，用公式表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)=權益在特定時點上，一個企業(yè)的資產(chǎn)與權益之因此在數(shù)量上必定相等，要緊因為兩者存在相互依存關系，兩者是同一筆資金的兩個不同側面。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權益則表明了資源取得和形成的管道，因此企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn)，就必定有與其相等數(shù)量的權益。這是最差不多的會計等式，通常稱為第一會計等式。下面我們通過分析A企業(yè)5月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，來講明其對會計等式的阻礙：①5月4日，甲企業(yè)同意所有者投資500000元，款項差不多存入這項經(jīng)濟業(yè)務使A企業(yè)的銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者權益也增加了500000元，因此，并沒有改變等式的平衡關系。②5月12日，甲企業(yè)用銀行存款歸還了乙企業(yè)的貨款40000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使甲企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了40000元，同時應付賬款即負債也減少了40000元，也確實是講等式兩邊同時減③5月l5日，甲企業(yè)用銀行存款80000元購買了一批原材料。原材料差不多驗收入庫。這項經(jīng)濟業(yè)務使甲企業(yè)的原材料增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元。也確實是講企業(yè)的一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等，因此資產(chǎn)總額不變，會計等式依舊保持平衡。④5月15日，由于甲企業(yè)資金周轉困難，甲企業(yè)向銀行借入200000元的短期借款用于歸還拖欠外單位的貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少了200000元，同時短期借款增加了200000元，即企業(yè)的一項負債減少，一項負債增加，增減金額相等，因此負債總額不變注意：實際工作中．企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務要復雜得多，然而不管其引起的會計要素如何變動，都可不能破壞會計等式的平衡關系。我們把經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計要素增減變動的方式歸納為以下四種類型：（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權益同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權益同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（3）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內部的項目此增彼減，增減金額相等，變動后資產(chǎn)總額不變，等式仍保持平衡。（4）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之問的此增彼減．增減金額相等，變動后權益總額不變，等式仍保持平衡。（二）收入-費用=利潤這一等式可稱為會計第二等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，是企業(yè)編制利潤表的依據(jù)。企業(yè)一定時期發(fā)生的收入、費用及利潤要素的增減變化，最終仍歸類為資產(chǎn)、負債及所有者權益。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項要素，不管如何轉化，最終都要回到資產(chǎn)、負債與所有者權益的平衡關系上來。因此，資產(chǎn)=負債+所有者權益是會計最全然的等式?！咎崾尽坎徽撌裁磿r點上，企業(yè)的資產(chǎn)與負債和所有者權益總是存在數(shù)額的相等關系即恒等關系。第四節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目的概念和分類1.概念會計科目，是指按照經(jīng)濟內容對各會計要素的具體內容進行分類核算的項目。2.會計科目的分類（1）按照提供核算指標詳細程度進行分類：①總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內容進行總括分類，提供總括信息的會計科目?？傎~科目一般是按財政部制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。②明細分類科目：也稱明細科目，它是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更具體會計信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟內容或提供的指標比較詳細具體，它是對總分類科目的具體化和詳細講明。明細科目的設置，除會計準則規(guī)定設置外，各單位可依照本單位的具體情況和經(jīng)濟治理的需要自行設定?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和講明作用。A（公司/債務人）應收賬款B（一級）C（一級）A上海B應收賬款C北京A1B1（2）按照會計對象的經(jīng)濟內容進行分類①資產(chǎn)類科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等；②負債類科目：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等；③共同類科目：既可能是資產(chǎn)也可能是負債；④所有者權益類科目：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配；⑤成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本；⑥損益類科目：收入類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，費用類：主營業(yè)務成本、銷售費用、治理費用、財務費用。會計科目參照表：順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類352203預收賬款11001庫存現(xiàn)金362211應付職工薪酬21002銀行存款372221應交稅費31012其他貨幣資金382231應付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應付股利51121應收票據(jù)40224l其他應付款61122應收賬款412501長期借款71123預付賬款422502應付債券81131應收股利432701長期應付款91132應收利息10122l其他應收款443101111401材料采購三、所有者權益類121402在途物資454001實收資本131403原材料464002資本公積141404材料成本差異474101盈余公積151405庫存商品484103本年利潤161411周轉材料494104利潤分配171471存貨跌價預備四、成本類18151l長期股權投資505001生產(chǎn)成本191512長期股權投資減值預備515101制造費用201531長期應收款五、損益類2l1601固定資產(chǎn)526001主營業(yè)務收入221602累計折舊536051其他業(yè)務收入231603固定資產(chǎn)減值預備546111投資收益241604在建工程556301營業(yè)外收入251605工程物資566401主營業(yè)務成本261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務成本271701無形資產(chǎn)586403營業(yè)稅金及附加281702累計攤銷596601銷售費用291703無形資產(chǎn)減值預備606602治理費用301711商譽616603財務費用311901待處理財產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失二、負債類636711營業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費用33220l應付票據(jù)656901往常年度損益調整342202應付賬款二、會計賬戶1．賬戶的概念：賬戶，是依照會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。借方（賬戶）應收賬款貸方（1）期初余額（2）本期增加發(fā)生額（3）本期減少發(fā)生額（4）期末余額（也被叫做賬戶余額）2．賬戶的分類會計科目有總分類科目和明細分類科目，賬戶按照提供信息的詳細程度也可分為總分類賬戶和明細分類賬戶，即依照總分類科目開設的賬戶稱為總分類賬戶，依照明細分類科目開設的賬戶稱為明細分類賬戶。3．賬戶的結構和內容賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方必定登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質和類型。資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶、費用類賬戶結構相同，借方表示增加，貸方表示減少；負債類賬戶、所有者權益類、收入類賬戶結構相同，借方表示減少，貸方表示增加?！咀⒁狻抠Y產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額在借方；負債類（所有者權益類）賬戶貸增借減，余額在貸方；費用類賬戶借增貸減，一般無余額；收入類賬戶貸增借減，一般無余額。4.賬戶本期發(fā)生額和余額的聯(lián)系：（1）本期發(fā)生額是一個期間指標，講明某類經(jīng)濟內容的增減變動情況。（2）余額是一個時點指標，講明某類經(jīng)濟內容在某一時日增減變動的結果。余額按照表示的時刻不同，分為期初余額和期末余額。其差不多關系如下：期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質和類型。5.借貸記賬法（1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。（2）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分不作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純確實是借貸記賬法的符號。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則（“有借必有貸，借貸必相等”）賬戶對應關系確實是在借貸記賬法下形成的一種應借應貸的對應關系。如：企業(yè)購買設備價值5萬元，并投入使用，不考慮稅的問題；一方面固定資產(chǎn)增加，計入借方；一方面銀行存款減少，計入貸方。因此固定資產(chǎn)的對應賬戶確實是銀行存款，反之，銀行存款的對應賬戶確實是固定資產(chǎn)。第五節(jié)會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性和賬戶對應關系的清晰性，在會計核算工作中，登記賬簿前通常應依照發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。所謂會計分錄是指在記賬憑證中標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶及金額的記錄。它由記賬符號、賬戶名稱和記賬金額三個部分構成。會計分錄的分類：按照每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。1．簡單會計分錄簡單會計分錄是指只涉及一個借方賬戶和一個貸方賬戶的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。2．復合會計分錄復合會計分錄是指在兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。會計分錄編制的差不多步驟如下：1．分析經(jīng)濟業(yè)務性質，依照經(jīng)濟業(yè)務的內容，確定它涉及的賬戶類不（資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶，或收入、成本、費用類賬戶）。2．確定經(jīng)濟業(yè)務具體涉及哪幾個賬戶，應在哪個賬戶中反映增加，哪個賬戶中反映減少。3．依照賬戶的結構，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方。4．確定應借、應貸的賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。編制會計分錄時，適應上先寫借方、后寫貸方，每一個會計科目占一行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰明了。為了對企業(yè)的差不多經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄核算與編制有一個比較全面的了解和認識，下面再以工業(yè)企業(yè)舉例如下：【例1·計算題】公司一次購買了甲、乙兩種原材料，甲材料1000噸，單價500元，乙材料200噸，單價800元，共發(fā)生運雜費l2000元，貨款、運雜費均以存款支付，材料差不多驗收入庫（本題不考慮其他稅費）。本例發(fā)生的運雜費按規(guī)定應計入材料采購成本，然而必須采納適當分配標準進行分配（所謂適當分配標準，確實是分配費用所采納的分配標準，必須使費用分配的大小與所采納的分配標準有緊密的聯(lián)系，否則會阻礙費用分配的正確性），本題采納重量作為費用分配標準。運雜費分配率=12000÷（1000+200）=10甲材料分配運雜費=10×l000=10000（元）乙材料分配運雜費=10×200=2000（元）甲材料采購成本=1000×500+10000=510000（元）乙材料采購成本=200×800+2000=162000（元）編制會計分錄如下：借：原材料——甲材料510000——乙材料162000貸：銀行存款672000【例2·計算題】公司治理人員出差向財務部門預借差旅費8000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄為：借：其他應收款——××8000貸：現(xiàn)金8000【例3·計算題】公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料15000元，領用乙材料10000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲材料8000元，生產(chǎn)車間治理領用甲材料l000元，公司行政治理部門領用乙材料1200元。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品25000——B產(chǎn)品8000制造費用l000治理費用1200貸：原材料——甲材料24000（15000+1000+8000）——乙材料11200（10000+1200）第六節(jié)財務會計報告一、財務會計報告的概念與構成財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。（一）財務會計報告的目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。(二)財務會計報告的構成1.財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表能夠不包括現(xiàn)金流量表。中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。講明：財務會計報告分為年度和中期財務會計報告。中期財務會計報告是指以中期為基礎編制的財務會計報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。例如：月度、半年度報表均屬于中期財務會計報告。2．會計報表的分類會計報表能夠依照需要，按照不同的標準進行分類。(1)按反映的經(jīng)濟內容分類，能夠分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權益狀態(tài)的報表，如資產(chǎn)負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流淌情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。(2)按編制時刻分類，能夠分為月報、季報、半年報和年報。(3)按編制報表主題分類，能夠分為個不財務報表、合并財務報表、匯總財務報表。(4)按服務對象分類，能夠分為內部財務報表和外部報表。3．一般企業(yè)報表附注的內容附注是會計報表的重要組成部分。企業(yè)應當按照規(guī)定披露附注信息．要緊包括下列內容。(1)企業(yè)的差不多情況。企業(yè)應當講明企業(yè)注冊地、組織形式和總部地點，企業(yè)的業(yè)務性質和要緊經(jīng)營活動，母公司以及集團最終母公司的名稱，財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。(2)會計報表的編制基礎。(3)遵守企業(yè)會計準則的聲明。(4)重要會計政策和會計可能。(5)會計政策和會計可能變更以及差錯更正的講明。(6)報表重要項目的講明。企業(yè)對報表重要項目的講明，應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，采納文字和數(shù)字相結合的方法進行披露。并不重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。(7)或有事項。(8)資產(chǎn)負債表日后事項。(9)關聯(lián)方關系及其交易。二、資產(chǎn)負債表(一)資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是依照“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。(二)資產(chǎn)負債表的意義具體講來，資產(chǎn)負債表的意義要緊體現(xiàn)在下列幾方面。1．通過編制資產(chǎn)負債表，能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。2．通過編制資產(chǎn)負債表．能夠反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與以后需要支付的債務數(shù)額。3．通過編制資產(chǎn)負債表，能夠反映企業(yè)所有者權益情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。4．通過資產(chǎn)負債表，能夠關心報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為以后的經(jīng)濟決策提供參考信息。（三）資產(chǎn)負債表的格式及各項目的排列1.資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種格式，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采納賬戶式。不管采納什么格式，按照會計等式的差不多原理，資產(chǎn)負表中的資產(chǎn)總額與負債及所有者權益總額必須相等。賬戶式資產(chǎn)負債表差不多結構資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額資產(chǎn)項目負債項目所有者權益項目資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計報告式資產(chǎn)負債表差不多結構項目金額資產(chǎn)項目資產(chǎn)總計負債項目所有者權益項目負債及所有者權益總計資產(chǎn)負債表中的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權益三大類。為了便于報表使用者閱讀、理解和利用，資產(chǎn)負債表中的各項目一般應按以下方法排列：資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流淌性大小排列；負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。2.資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表編制單位：某公司20××年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益期未余額年初余額流淌資產(chǎn)：流淌負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利1年內到期的非流動資產(chǎn)其他應付款其他流淌資產(chǎn)1年內到期的非流淌負債流淌資產(chǎn)：合計其他流淌負債非流淌資產(chǎn)：流淌負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流淌負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)可能負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流淌負債固定資產(chǎn)清理非流淌負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權益(或股東權益)：無形資產(chǎn)實收資本(或股本)開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流淌資產(chǎn)所有者權益(或股東權益)合計非流淌資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債及所有者權益（四）資產(chǎn)負債表的編制方法及結構內容1．資產(chǎn)負債表的資料來源通常，資產(chǎn)負債表的各個項目均須填列年初余額和期末余額兩欄。年初余額欄內各項數(shù)字，應依照上年末資產(chǎn)負債表的期末余額欄內數(shù)字填列。期末余額能夠分為月末、季末或年末，其資料來源有以下幾個方面。(1)直接依照總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)項目，能夠直接依照有關總賬科目的余額編制，如“應收票據(jù)”“應收利息”“短期借款”“應付職工薪酬”“應交稅費”“實收資本”等項目。(2)依照幾個總賬科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中有些項目需依照幾個總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”項目，需依照“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”幾個總賬科目余額合并編制。(3)依照有關明細賬余額計算填列。資產(chǎn)負債表中有些項目，需依照相關明細科目余額來編制。如“應收賬款”和“預收款項”兩個項目，需分不依照“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬明細科目的期末借方或貸方余額計算編制。又如，“應付賬款”和“預付款項”兩個項目，需要分不依照“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬明細科目的期末借方或貸方余額計算編制填列。【例題1·多選題】資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目應依照()填列。A.應付賬款總賬余額B.應付賬款所屬明細賬借方余額合計C.應付賬款所屬明細賬貸方余額合計D.預付賬款所屬明細賬貸方余額合計【答案】CD(4)依照總賬科目和明細賬科目二者的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬和明細賬二者的余額計算分析填列。例如，“持有至到期投資”項目應將其于1年內到期的投資扣除，單獨反映在流淌資產(chǎn)的“一年內到期的非流淌資產(chǎn)”項目中?！纠}2·單選題】企業(yè)持有的一年內到期的長期債券投資應在資產(chǎn)負債表的()項目列示。A．其他長期資產(chǎn)B．長期債權投資C．流淌資產(chǎn)類下單設“一年內到期的非流淌資產(chǎn)”D．短期投資【答案】C(5)依照有關資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)有關資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列，以反映其凈額。例如，“固定資產(chǎn)”項目應依照固定資產(chǎn)原始價值減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值預備”項目后的金額填列?！纠}3·計算題】某公司2005年5月有關科目期初余額和本期發(fā)生額如下：會計科目余額表單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額借方貸方借方貸方現(xiàn)金30001500016000銀行存款600420707000164180應收賬款310004500006000預付賬款1458020500其他應收款20004000原材料1780001321004500包裝物400008000庫存商品1070001390027500待攤費用80008080固定資產(chǎn)3250000180000累計折舊9000013600短期借款12200050000200000應付賬款2800070500320000預收賬款7000應付工資90001200015000長期借款50000500000生產(chǎn)成本49000331OO7900實收資本4000000盈余公積25000未分配利潤-41000主營業(yè)務收入450000450000主營業(yè)務成本2750027500相關資料：1．該公司長期借款期初余額中有30000元一年內到期；2．該公司已依照當月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記總賬并結賬?！疽蟆恳勒丈鲜鲑Y料計算該公司2005年5月31日資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”、“存貨”、“流淌負債”、“長期負債”項目的金額，并寫出計算過程?！敬鸢浮?1)貨幣資金＝(3000+15000-16000)+(600420+707000-164180)=2000+1143240=1145240(元)(2)存貨＝(178000+132100—4500)+(40000+8000)+(107000+13900－27500)+(49000+33100-7900)=305600+48000+93400+74200=521200(元)(3)流淌負債＝(122000+200000-50000)+(28000+320000-70500)+(9000+15000-12000)+7000+30000＝272000+277500+12000+7000+30000=598500(元)(4)長期負債＝(50000+500000-30000)＝520000(元)三、利潤表(一)利潤表的概念利潤表又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表是依照會計核算的配比原則，把一定時期內的收入和相對應的成本費用情況匯合起來，從而計算出企業(yè)一定時期的各項利潤指標。(二)利潤表的意義1．通過利潤表能夠從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構成情況。2．通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù))，能夠分析企業(yè)的獲利能力及利潤的以后進展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。（三）利潤表的格式及凈利潤的計算步驟利潤表通常包括表首、主體和附注三個部分。就其主體來看，利潤表有單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表是將企業(yè)一定期間的所有收入?yún)R合在一起，將所有費用也匯合在一起，然后以收入合計數(shù)減費用合計數(shù)的方式一次計算企業(yè)一定時期間的凈利潤。多步式利潤表將收入和費用項目加以歸類．能明顯地反映收入與費用配比的層次性，便于報表使用者清晰地了解企業(yè)凈利潤的形成過程，便于預測企業(yè)今后的盈利能力。因此，我國企業(yè)的利潤表一般采納多步式。多步式利潤表的格式如表9—4所示。利潤表會企02表編制單位：年月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)務收入減：營業(yè)務成本營業(yè)務稅金及附加銷售費用治理費用財務費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)投資收益(損失以“一”填列)其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)（計算過程）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流淌資產(chǎn)處置損失三、利潤總額(虧損以“一”號填列)減：所得稅費用四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)五、每股收益(一)差不多每股收益(二)稀釋每股收益第一步，以營業(yè)收入為-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-治理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+-投資收益=營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎-所得稅費用=凈利潤(或虧損)。(四)利潤表的編制方法本表上期金額欄內各項數(shù)字，應依照上期利潤表本期金額欄內所列數(shù)據(jù)填列。假如上期利潤表的各項目的名稱和內容與本期不一致，應對上期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入上期金額欄內。本表本期金額欄內各項數(shù)字一般反映以下內容。(1)“營業(yè)收入”項目。反映企業(yè)經(jīng)營要緊業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應依照“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目的發(fā)生額填列。(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營要緊業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應依照“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”科目發(fā)生額分析填列。(3)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、都市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，但不包括增值稅。本項目應依照“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。(4)“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用?！爸卫碣M用”項目，反映企業(yè)組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的治理費用。“財務費用”項日，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，應跟相關科目的發(fā)生額分析填列。(5)“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項目的減值損失。本項目應依照“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。(6)“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)按照相關準則規(guī)定應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動凈收益，本項目應依照“公允價值變動損益”科目發(fā)生額分析填列。如當前公允價值的變動額為凈損失，以“一”號填列。(7)“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的扣除投資損失后的凈損益。本項目應依照“投資收益”科目發(fā)生額分析填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本項目。(8)“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目分不依照“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。(9)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，以“一”號填列。(10)“所得稅費用”項目，反映企業(yè)從當期損益中扣除的所得稅費用。本項目應依照“所得稅費用”科目的余額分析填列。(11)“凈利潤”項目，反映企業(yè)扣除所得稅費用后的利潤。如為凈虧損，以“一”號填列。(12)“差不多每股收益”和“稀釋每股收益”項目，應當依照每股收益準則規(guī)定計算的金額填列。（五）利潤表的編制實例某公司20××年有公司損益類賬戶發(fā)生額情況，如表所示。表9—5損益類賬戶發(fā)生額情況表20××年12月單位：元本年累計數(shù)項目借方貸方主營業(yè)務成本740000營業(yè)稅金及附加63000銷售費用10000治理費用379000財務費用50000其他業(yè)務成本221000營業(yè)外支出239000所得稅費用266640主營業(yè)務收入1980000其他業(yè)務收入380000投資收益1030000依照上述資料編制該公司20××年度的利潤表，如表所示：利潤表會企02表編制單位：某公司20X×年度單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入2360000(略)減：營業(yè)成本961000營業(yè)稅金及附加63000銷售費用10000治理費用379000財務費用50000資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)0投資收益(損失以“一”填列)1030000其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益O二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)1927000加：營業(yè)外收入0減：營業(yè)外支出239000其中：非流淌資產(chǎn)處置損失0三、利潤總額(虧損以“一”號填列)1688000減：所得稅費用266640四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)1421360五、每股收益(一)差不多每股收益(略)(二)稀釋每股收益(略)第二部分產(chǎn)品成本核算第二部分第二部分產(chǎn)品成本核算成本核算的概述輔助生產(chǎn)成本的核算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配直接分配法交互分配法按打算成本分配法直接分配法交互分配法按打算成本分配法順序分配法代數(shù)分配法不計算在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品按固定產(chǎn)本計算法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法約當產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品按定額成本計價法定額比例法第一節(jié)成本核算的概述一、成本核算的要求

（一）做好各項基礎工作

（二）正確劃分各種費用支出的界限

1.正確劃分收益性支出和資本性支出的界限；購買辦公用品屬于收益性支出、購買固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。2.正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限；成本費用包括：生產(chǎn)成本、制造費用；期間費用包括：治理費用、銷售費用和財務費用；營業(yè)外支出包括：意外事故和自然災難造成的損失。3.正確劃分本期費用和以后期間費用的界限；4.正確劃分各種產(chǎn)品成本費用的界限；5.正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限。（三）依照生產(chǎn)特點和治理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ?、成本核算的一般程?/p>

（一）依照生產(chǎn)治理特點和成本治理的要求，確定成本核算對象。（二）確定成本項目。

（三）設置有關成本和費用明細賬。

（四）歸集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等，并對所有已發(fā)生費用進行審核。

（五）歸集所發(fā)生的全部費用。

（六）結轉產(chǎn)品成本。三、成本與費用的關系

產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費的總和，是對象化的費用。成本核算差不多流程如下：四、成本核算的對象與成本項目（一）成本核算對象

成本核算對象是指確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本治理等要求不同，產(chǎn)品項目不等于成本核算對象。（二）成本項目

為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目。關于工業(yè)企業(yè)而言，一般可設置“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”和“制造費用”等項目。五、要素費用的歸集和分配（一）成本核算的賬戶設置

設“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設置“差不多生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細賬戶。在“差不多生產(chǎn)成本”下還應按照具體的成本核算對象再設置三級明細科目。

（二）材料、燃料、動力的歸集和分配

1.分配標準：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標準

2.分配率＝待分配消耗總額/分配標準之和

3.分配額＝某產(chǎn)品所耗標準×分配率【例題1·計算題】丙公司差不多生產(chǎn)車間領用某種材料4000千克,單價100元,材料成本合計400000元,生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件,B產(chǎn)品2000件。A產(chǎn)品消耗定額為12千克,B產(chǎn)品消耗定額26千克.要求：計算材料的分配率和各產(chǎn)品應分配的材料成本；并依照題目中給出的資料完成賬務處理?！敬鸢浮糠峙浣Y果如下:分配率=實際成本（元）/各種產(chǎn)品材料定額消耗量（公斤）＝400000/（4000×12+2000×26）=400000/（48000+52000）=4（元/公斤）應分配的材料成本:

A產(chǎn)品:4000×12×4=192000(元)

B產(chǎn)品:2000×26×4=208000(元)

在實際工作中,材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進行的。這種分配表應按照材料的用途和材料類不,依照歸類后的領料憑證編制。其格式內容舉例所示。材料成本分配表應借科目共同耗用原材料的分配直接領用的原材料(元)耗用原材料總額(元)總賬及二級科目明細科目成本或費用項目產(chǎn)量(件)單位消耗定額(千克)定額消耗用量(千克)分配率應分配材料費(元)生產(chǎn)成本--差不多生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料40001248000192000408000600000B產(chǎn)品直接材料2000265200020800032000240000小計1000004400000440000840000生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料125000125000供電車間直接材料7500075000小計200000200000制造費用差不多車間機物料消耗600000600000合計4000007000001100000丙公司依照“材料成本分配表”應作如下會計處理:借：生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料600000——B產(chǎn)品——直接材料240000——輔助生產(chǎn)成本200000

制造費用——差不多車間60000貸：原材料——某材料1100000（三）職工薪酬的歸集和分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式分配計入各有關產(chǎn)品的“直接人工”項目。

【例題2·計算題】乙企業(yè)差不多生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2700萬元，按生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為500小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時。要求：計算職工薪酬的分配率和各產(chǎn)品應分配的職工薪酬成本?！敬鸢浮可a(chǎn)工資費用分配率＝2700÷（500＋400）＝3（元/小時）A產(chǎn)品應分配的職工薪酬＝500×3＝1500（萬元）B產(chǎn)品應分配的職工薪酬＝400×3＝1200（萬元）（四）輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配（見下節(jié)）（五）制造費用的歸集和分配1.制造費用分配方法

（1）生產(chǎn)工人工時比例法

（2）生產(chǎn)工人工資比例法

（3）機器工時比例法

（4）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法

（5）直接成本比例法

（6）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法

分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以講明。

2.制造費用的分配原理制造費用分配率＝制造費用總額÷各產(chǎn)品分配標準之和；

某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率第二節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間（如供水、供電、蒸汽、運輸、機修）發(fā)生的成本。

一、輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。

輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用的歸集方法：①直接用于輔助生產(chǎn)、設有“直接材料”成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關明細賬的借方；②直接進行輔助生產(chǎn)、設有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關明細賬的借方；③直接用于輔助生產(chǎn)，但沒有專設成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間治理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。二、輔助生產(chǎn)成本的分配

輔助生產(chǎn)成本的分配，應通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法要緊有：直接分配法、交互分配法、按打算成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。不管哪種方法，都要按照受益原則，分配計入不同科目，借記“制造費用”、“治理費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。（一）直接分配法將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。特點：只分配一次（對外）；只求一次分配率；只做一個分錄。供電供電車間機修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應勞務數(shù)量分配【例題1·計算題】某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)機修和運輸兩個輔助車間之間相互提供勞務。修理耗用的材料不多,修理費用均按修理工時比例分配。該企業(yè)2000年12月有關輔助生產(chǎn)費用的資料如下表：輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用4800元9400元供應勞務數(shù)量16000公里18800小時耗用勞務數(shù)量運輸車間800小時機修車間1000公里差不多一車間6000公里9200小時差不多二車間5000公里6800小時企業(yè)治理部門4000公里2000小時要求：計算時，分配率的小數(shù)算四位，第五位四舍五入；分配的小數(shù)尾差，計入治理費用。依照上述有關資料，采納直接分配法，計算分配率，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并做出相關的賬務處理分錄。輔助車間名稱運輸車間機修車間合計待分配費用對外供應勞務數(shù)量單位成本(分配率)差不多車間一車間耗用數(shù)量分配金額二車間耗用數(shù)量分配金額金額小計企業(yè)治理部門耗用數(shù)量分配金額金額合計【答案】輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)2003年12月輔助車間名稱運輸車間機修車間合計待分配費用4800940014200對外供應勞務數(shù)量1500018000單位成本(分配率)0.320.5222差不多車間一車間耗用數(shù)量60009200分配金額19204804.246724.24二車間耗用數(shù)量50006800分配金額16003550.965150.96金額小計35208355.211875.2企業(yè)治理部門耗用數(shù)量40002000分配金額12801044.82324.8金額合計4800940014200對外供應勞務數(shù)量：運輸車間＝160O0-100O＝15O0O（公里）機修車間＝18800-800＝18000（工時）運輸車間分配率=4800/15000=0.32（元/公里）機修車間分配率=9400/18000=0.5222（元/小時）借：制造費用——一車間6724.24——二車間5150.96治理費用2324.8貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸4800——機修9400（二）交互分配法第一、對各輔助生產(chǎn)內部相互提供勞務進行交互分配，以計算出應對外分配的輔助生產(chǎn)費用；

第二、再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進行分配。特點：分配兩次（先對內交互，后對外分配）；求兩次分配率（對內、對外）；做兩個分錄（對內、對外）。供電車間供電車間機修車間①按供應勞務總量交互分配輔助生產(chǎn)以外單位②按對外供應勞務數(shù)量分配【例題2·計算題】承【例題1·計算題】依照上述有關資料，采納交互分配法，計算分配率，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，并做出相關的賬務處理分錄。輔助車間名稱運輸車間機修車間合計待分配費用提供勞務總量-分配率-輔助生產(chǎn)運輸車間耗用數(shù)量-分配金額機修車間耗用數(shù)量-分配金額金額小計-對內分配后的待分配費用對外供應勞務數(shù)量-單位成本(對外分配率)-差不多車間一車間耗用數(shù)量-分配金額二車間耗用數(shù)量-分配金額金額小計企業(yè)治理部門耗用數(shù)量-分配金額金額合計【答案】交互分配法：輔助車間名稱運輸車間機修車間合計待分配費用4800940014200提供勞務總量1600018800-分配率0.30.5-輔助生產(chǎn)運輸車間耗用數(shù)量800-分配金額400400機修車間耗用數(shù)量1000-分配金額300300金額小計300400-對內分配后的待分配費用4900930014200對外供應勞務數(shù)量1500018000-單位成本(對外分配率)0.32670.5167-差不多車間一車間耗用數(shù)量60009200-分配金額1960.24753.646713.84二車間耗用數(shù)量50006800-分配金額1633.53513.565147.06金額小計3593.78267.211860.9企業(yè)治理部門耗用數(shù)量40002000-分配金額1306.31032.82339.1金額合計4900930014200（注：企業(yè)治理部門分配的金額1306.3和1032.8是最后倒擠出來的。其中，1306.3=4900-1960.2-1633.5，1032.8=9300-4753.64+3513.56）【解析】第一次分配:(對內交互分配)運輸分配率=4800/16000=0.3（元/公里）機修分配率=9400/18800=0.5（元/小時）運輸部門為機修車間提供的運輸費用=0.3×1000=300（元）機修車間為運輸部門提供的機修服務成本=0.5×800=400（元）貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸400——機修300貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸300——機修400第二次分配(對外分配)：運輸部門待分配費用=原費用+分配轉入費用-分配轉出費用=4800+400-300=4900（元）機修車間待分配費用=9400+300-400=9300（元）運輸分配率=4900/15000=0.3267（元/公里）機修分配率=9300/18000=0.5167（元//小時）借：制造費用——一車間6713.84——二車間5147.06治理費用2339.1貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸4900——機修9300（三）按打算成本分配法特點：不求分配率，按照給出的打算單位成本直接分配；內部外部一起分配；內部外部做一個分錄。實際成本與打算成本的差異，不再進行追加分配，全部計入治理費用。供電車間供電車間機修車間①按打算分配率分配輔助生產(chǎn)以外單位②按打算分配率分配實際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費用+按打算分配率分配轉入的費用成本差異=實際成本-按打算分配率分配轉出的費用【例題3·計算題】承【例題1·計算題】若運輸車間打算分配率為0.35元/公里，機修車間打算分配率為0.5元/小時，依照上述有關資料，采納打算分配法分配，填寫下表，并做出相關的賬務處理分錄。輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用供應勞務數(shù)量打算分配率耗用勞務數(shù)量運輸車間耗用數(shù)量分配金額機修車間耗用數(shù)量分配金額差不多一車間耗用數(shù)量分配金額差不多二車間耗用數(shù)量分配金額企業(yè)治理部門耗用數(shù)量分配金額按打算成本分配合計輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)成本差異【答案】輔助車間名稱運輸車間機修車間待分配費用4800元9400元供應勞務數(shù)量16000公里18800小時打算分配率0.35元/公里0.5元/小時耗用勞務數(shù)量運輸車間耗用數(shù)量800小時分配金額400元機修車間耗用數(shù)量1000公里分配金額350元差不多一