XXXX初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-重點(diǎn)顏色標(biāo)示-圖示實(shí)例

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(2012年會(huì)計(jì)初級(jí)職稱(chēng)考試輔導(dǎo))第66頁(yè)第一章資產(chǎn)考情分析

資產(chǎn)是是《初級(jí)會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)》中最最重要的一章章。近幾年來(lái)來(lái)每年考試所所占的分值比比重都比較大大，但分值比比例是呈下降降趨勢(shì)的，22011年僅僅為23分；；各種題型均均會(huì)涉及，特特別是客觀題題中綜合性比比較強(qiáng)的題目目均出自本章章。雖然本章章的分值比例例有所下降，但但其仍然是會(huì)會(huì)計(jì)要素中最最重要的，與與其他章節(jié)的的結(jié)合也非常常緊密，因此此本章在學(xué)習(xí)習(xí)中仍然占有有非常重要的的地位。

基于于對(duì)20111年考題的分分析，客觀題題也呈現(xiàn)出綜綜合性較強(qiáng)、多多個(gè)知識(shí)點(diǎn)結(jié)結(jié)合的特點(diǎn)，這這就要求考生生在學(xué)習(xí)過(guò)程程中，對(duì)于相相對(duì)復(fù)雜的知知識(shí)點(diǎn)，要注注意與其他知知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起起來(lái)學(xué)習(xí)。比比如，存貨與與收入核算的的結(jié)合，應(yīng)收收賬款與收入入、增值稅的的結(jié)合，固定定資產(chǎn)與投資資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)長(zhǎng)期借款、應(yīng)應(yīng)付債券的結(jié)結(jié)合等。本章章還涉及計(jì)算算分析題，如如應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備，存貨發(fā)出出的計(jì)價(jià)，固固定資產(chǎn)折舊舊的計(jì)算，投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量量及處置等，均均應(yīng)熟練掌握握。此外，本本章投資性房房地產(chǎn)的核算算應(yīng)結(jié)合無(wú)形形資產(chǎn)、固定定資產(chǎn)相關(guān)知知識(shí)點(diǎn)一并學(xué)學(xué)習(xí)。

最近三三年本章考試試題型、分值值、考點(diǎn)分布布題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題9題9分8題8分6題6分存貨發(fā)出毛利率率法、月末一一次加權(quán)平均均法、計(jì)劃成成本法、長(zhǎng)期期股權(quán)投資成成本法與權(quán)益益法、自建固固定資產(chǎn)成本本的確定、固固定資產(chǎn)加速速折舊法、委委托加工物資資成本的確定定、存貨成本本的確定、出出售交易性金金融資產(chǎn)處理理、原材料毀毀損的處理多選題6題12分6題12分4題8分存貨會(huì)計(jì)處理、應(yīng)應(yīng)收賬款賬面面價(jià)值的影響響因素、長(zhǎng)期期股權(quán)投資權(quán)權(quán)益法賬面價(jià)價(jià)值的影響因因素、長(zhǎng)期股股權(quán)投資成本本法會(huì)計(jì)處理理原則、投資資性房地產(chǎn)的的判定、折舊舊計(jì)提范圍的的判定判斷題2題2分3題3分5題5分資產(chǎn)初始成本的的確定（固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)、長(zhǎng)期期股權(quán)投資、存存貨等）、應(yīng)應(yīng)收賬款減值值的判定、資資產(chǎn)的確認(rèn)條條件、投資性性房地產(chǎn)后續(xù)續(xù)計(jì)量原則計(jì)算

分析題-1題6分1題5分交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)初始計(jì)量及及后續(xù)計(jì)量、固固定資產(chǎn)初始始計(jì)量及后續(xù)續(xù)計(jì)量綜合題--1題12分存貨初始計(jì)量、后后續(xù)計(jì)量（發(fā)發(fā)出、毀損、處處置、領(lǐng)用、跌跌價(jià)）合計(jì)17題23分18題29分17題36分本章重點(diǎn)

第一節(jié)節(jié)貨幣資金金

主要包括：：庫(kù)存現(xiàn)金管管理、核算與與清查，銀行行存款結(jié)算制制度及對(duì)賬，其其他貨幣資金金的核算。本本節(jié)為基礎(chǔ)內(nèi)內(nèi)容，跟實(shí)務(wù)務(wù)工作聯(lián)系密密切，重點(diǎn)把把握。

第二節(jié)節(jié)應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項(xiàng)

掌握握具體核算，了了解應(yīng)收賬款款減值。

第三三節(jié)交易性性金融資產(chǎn)

掌掌握交易性金金融資產(chǎn)的取取得、期末計(jì)計(jì)價(jià)、處置的的核算。

第四四節(jié)存貨

重重點(diǎn)掌握：存存貨確認(rèn)，后后續(xù)計(jì)量方法法，存貨清查查的處理，了了解存貨減值值。

第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投投資

難點(diǎn)，重重點(diǎn)內(nèi)容。掌掌握長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的確認(rèn)認(rèn)，計(jì)量，報(bào)報(bào)告。了解長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值。

第六六節(jié)固定資資產(chǎn)及投資性性房地產(chǎn)

掌握握固定資產(chǎn)初初始計(jì)量，計(jì)計(jì)提折舊，處處置等內(nèi)容，容容易出計(jì)算題題。

第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及及其他資產(chǎn)

次次重點(diǎn)，要求求掌握無(wú)形資資產(chǎn)的確認(rèn)，計(jì)計(jì)量。

知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)1：貨幣資資金第一節(jié)貨幣資資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一一）現(xiàn)金管理理制度

1.現(xiàn)現(xiàn)金的使用范范圍

2.現(xiàn)金金的限額

3..現(xiàn)金收支的的規(guī)定

（二）現(xiàn)現(xiàn)金的賬務(wù)處處理

為了全面面、連續(xù)的反反映和監(jiān)督庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金的收收支和結(jié)存情情況，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金金總賬和現(xiàn)金金日記賬，分分別進(jìn)行企業(yè)業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的的總分類(lèi)核算算和明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算。

（三三）現(xiàn)金的清清查

二、銀行行存款

（一）銀銀行存款的賬賬務(wù)處理

銀行行存款是企業(yè)業(yè)存放在銀行行或其他金融融機(jī)構(gòu)的貨幣幣資金。

（二二）銀行存款款的核算

“銀銀行存款日記記賬”應(yīng)定期期與“銀行對(duì)對(duì)賬單”核對(duì)對(duì)，至少每月月核對(duì)一次。企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對(duì)賬單單余額之間如如有差額，應(yīng)應(yīng)編制“銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)節(jié)，如沒(méi)有記記賬錯(cuò)誤，調(diào)調(diào)節(jié)后的雙方方余額應(yīng)相等等。銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表只是為了核核對(duì)賬目，不不能作為調(diào)整整銀行賬目余余額的記賬依依據(jù)。

三、其其他貨幣資金金

（一）其他他貨幣資金的的內(nèi)容

銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款、外埠存款款。

（二）其其他貨幣資金金的賬務(wù)處理理

【例題·單單選題】（22011年）企企業(yè)將款項(xiàng)匯匯往異地銀行行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)專(zhuān)戶，編制該該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)（）。

AA.借記“應(yīng)應(yīng)收賬款”科科目貸記“銀銀行存款”科科目

B.借記記“其他貨幣幣資金”科目目貸記“銀行行存款”科目目

C.借記“其其他應(yīng)收款”科科目貸記“銀銀行存款”科科目

D.借記記“材料采購(gòu)購(gòu)”科目貸貸記“其他貨貨幣資金”科科目

【答案】BB

【解析】企企業(yè)將款項(xiàng)匯匯往異地銀行行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)專(zhuān)戶

借：其他他貨幣資金———外埠存款款

貸：銀銀行存款

知識(shí)識(shí)點(diǎn)2：應(yīng)收收及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)收及及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

（一一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)概述

應(yīng)收票票據(jù)是指企業(yè)業(yè)因銷(xiāo)售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等而收到的的商業(yè)匯票。商商業(yè)匯票是一一種由出票人人簽發(fā)的，委委托付款人在在指定日期無(wú)無(wú)條件支付確確定金額給收收款人或者持持票人的票據(jù)據(jù)。

商業(yè)匯票票的付款期限限最長(zhǎng)不得超超過(guò)六個(gè)月。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果到期沒(méi)有收到貨款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)，換入原材料等：

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.現(xiàn)金折扣：分為總價(jià)法和凈額法。

總價(jià)法：按總價(jià)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總價(jià)）

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

3.銷(xiāo)售折讓

全額確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

發(fā)生折讓時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

借：預(yù)付賬款（債權(quán)）

貸：銀行存款

借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

知識(shí)點(diǎn)3：其他應(yīng)收款與應(yīng)收款項(xiàng)減值

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款概述

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

（4）存出保證金；（如租入包裝物支付的押金）

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極?。ɡ?，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)）。

會(huì)計(jì)處理：

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

注銷(xiāo)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

注銷(xiāo)后又收回的：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

【例題1·分錄題】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000

【例題2·分錄題】甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000

【例題3·分錄題】假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。

【備注】這里的120000元壞賬準(zhǔn)備實(shí)際上屬于壞賬準(zhǔn)備期末余額，并非計(jì)提金額。

編制分錄：

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元，2009年發(fā)生壞賬30000元，期末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1000000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)備余額為50000元。

假設(shè)甲公司08年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元，09年發(fā)生壞賬130000元，期末應(yīng)收丙公司賬款余額1000000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司期末壞賬準(zhǔn)備余額為50000元。

編制分錄：

借：資產(chǎn)減值損失80000

貸：壞賬準(zhǔn)備80000

【例題4·判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

【答案】√

【解析】有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

知識(shí)點(diǎn)4：交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)交易性性金融資產(chǎn)

一、交易性金融融資產(chǎn)概念

11.含義

交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)是指企業(yè)為為了在近期出出售而持有的的金融資產(chǎn)。例例如企業(yè)以賺賺取差價(jià)為目目的從二級(jí)市市場(chǎng)購(gòu)入的股股票、債券、基基金等。

2..科目設(shè)置

（11）“交易性性金融資產(chǎn)”總總分類(lèi)科目，在在總分類(lèi)科目目下設(shè)置兩個(gè)個(gè)二級(jí)科目，分分別是“成本本”和“公允允價(jià)值變動(dòng)”。

（2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

（3）“投資收益”科目。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

1.取得時(shí)的核算

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（5.1－0.1）×1000——取得時(shí)的公允價(jià)值

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）0.1×1000——取得時(shí)已宣告尚未支付的股利或利息

投資收益3——交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

貸：銀行存款等5103

2.收到股利時(shí)：

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）100

收到投資后宣告發(fā)放的股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值波動(dòng)，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

公允價(jià)值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降：相反分錄

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4.處置時(shí)的核算

一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，差額確認(rèn)投資收益；

另一方面：在持有期間內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題5·分錄題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2009年1月20日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

注意：在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

【例題6·分錄題】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

【例題7·單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2800+300=500（萬(wàn)元），分錄如下：

借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500

——公允價(jià)值變動(dòng)300

投資收益200

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益300第四節(jié)存貨

本節(jié)掌握存貨成成本的確定，發(fā)發(fā)出存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法，存存貨清查的處處理；對(duì)于存存貨后續(xù)計(jì)量量了解即可。

知識(shí)點(diǎn)5：存貨概述

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

強(qiáng)調(diào)：1.日常的；2.準(zhǔn)備出售的；3.生產(chǎn)過(guò)程中耗用的。

注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇；房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)；用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。

存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。

（二）存貨成本的確定

存貨的初始計(jì)量根據(jù)存貨來(lái)源的不同，分別處理如下：

1.外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本

采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用）。

（1）增值稅

小規(guī)模納稅人，沒(méi)有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。

一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而是要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

（2）采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。

（3）支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用，無(wú)論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購(gòu)費(fèi)用都要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題1·單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。

2.自行加工存貨成本

主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。

（1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果存貨入庫(kù)后為了達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。

3.委托加工的存貨

包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

發(fā)出存貨計(jì)的計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等

注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

例如：期初存貨100公斤，每公斤10元，本月5號(hào)購(gòu)入200公斤，每公斤11元，15號(hào)購(gòu)入300公斤，每公斤12元。

（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算：如果20號(hào)發(fā)出存貨50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分別計(jì)算發(fā)出存貨的成本：

如果發(fā)出50公斤：發(fā)出存貨的成本：50×10；

如果發(fā)出150公斤：發(fā)出存貨的成本：100×10＋50×11；

如果發(fā)出250公斤：發(fā)出存貨的成本：100×10＋150×11；

如果發(fā)出400公斤：發(fā)出存貨的成本：100×10＋200×11＋100×12。

（2）用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)。

【例題2·單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】材料單價(jià)是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本=37.2×500=18600（元），答案是選項(xiàng)B。

（3）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)

金額/數(shù)量＝（前金額＋本次金額）/（前數(shù)量＋本次數(shù)量）

＝XXX

知識(shí)點(diǎn)6：原材料

二、原材料

原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購(gòu)半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。

材料采購(gòu)是計(jì)劃成本下的科目。

2.會(huì)計(jì)處理

（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨到）

企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目核算。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款\應(yīng)付票據(jù)\應(yīng)付賬款\預(yù)付賬款等

（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（單到貨未到）

原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料

貸：在途物資

（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（貨到單未到）

平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷(xiāo)。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。

注意：增值稅不估價(jià)入賬。

【例題3·分錄題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票討訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000

本例是發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

【例題4·分錄題】甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——D材料1602000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000

【例題5·分錄題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——E材料45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款51800

【例題6·分錄題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400

【例題7·分錄題】承上題，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料21000

貸：在途物資21000

【例題8·分錄題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000

【例題9·分錄題】承上題，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款38270

【例題10·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（）。

A.月末已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的原材料

B.已發(fā)出商品但貨款很可能無(wú)法收回的商品銷(xiāo)售

C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

D.董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B確認(rèn)發(fā)出商品的成本，不確認(rèn)收入；董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利，此時(shí)不作處理。

（二）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開(kāi)設(shè)“材料成本差異”、“物資（材料）采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。

【例題1】甲公司購(gòu)入L材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款3510000

【例題2】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

【例題3】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入M2材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000

【例題4】承【例題1】和【例題3】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本3720000（3200000+520000）元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——L材料3200000

——M2材料520000

貸：材料采購(gòu)3720000

上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為3500000（3000000+500000）元，入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約220000（3500000-3720000）元。

借：材料采購(gòu)220000

貸：材料成本差異——L材料200000

——M2材料20000

【例題5】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用600000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000

——輔助生產(chǎn)成本600000

制造費(fèi)用250000

管理費(fèi)用50000

貸：原材料——L材料2900000

【例題6】承【例題1】和【例題5】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元，則：

材料成本差異率=（30740-200000）/（1000000+3200000）×100%=-4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料成本差異——L材料116870

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80600

——輔助生產(chǎn)成本24180

制造費(fèi)用10075

管理費(fèi)用2015

知識(shí)點(diǎn)7：包裝物和低值易耗品

三、包裝物

（一）包裝物的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。

構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物

隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

隨同產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

出租或出借的包裝物

（二）包裝物的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”

2.賬務(wù)處理

（1）隨同商品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（2）隨同商品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（3）出租的包裝物

出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷(xiāo)應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。

（4）出借的包裝物

出借包裝物是沒(méi)有收入的，包裝物的攤銷(xiāo)就應(yīng)該作為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品通常作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

低值易耗品的攤銷(xiāo)方法：一次攤銷(xiāo)、分次攤銷(xiāo)。

知識(shí)點(diǎn)8：委托加工物資

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容

1.委托加工物資的成本構(gòu)成（重點(diǎn)）

實(shí)際耗用物資的成本

支付的加工費(fèi)用

應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等

委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括消費(fèi)稅，也可能包括增值稅：

支付增值稅的：如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。

支付消費(fèi)稅的：消費(fèi)稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

【例題7】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800

（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200

【例題8】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。該量具已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為110000元。（收回材料時(shí)支付了20000元的加工費(fèi)）甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500

（2）量具入庫(kù)時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500

知識(shí)點(diǎn)9：庫(kù)存商品

六、庫(kù)存商品

（一）庫(kù)存商品概述

庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

注意：存放在門(mén)市部以備出售的商品、寄存的商品、發(fā)出的展覽的商品、接受來(lái)料加工的代制品、代修品等都屬于庫(kù)存商品；已出售但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的庫(kù)存商品。

（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價(jià)金額法進(jìn)行日常核算。

【例題·單選題】（2011年）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類(lèi)商品2010年4月1日期初成本為3500萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)貨成本為500萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售收入為4500萬(wàn)元。甲類(lèi)商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類(lèi)商品結(jié)存成本為（）萬(wàn)元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期銷(xiāo)售毛利=4500×25%=1125（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售成本=4500－1125=3375（萬(wàn)元）

期末存貨成本＝3500＋500－3375=625（萬(wàn)元）

【例題23·計(jì)算題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2008年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬(wàn)元，售價(jià)總額為90萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%

已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=120×12.5%=15（萬(wàn)元）

本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本=120-15=105（萬(wàn)元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=100+75-105=70（萬(wàn)元）

知識(shí)點(diǎn)10：存貨清查

七、存貨清查

采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行存貨清查。

企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記庫(kù)存商品，原材料等。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失或無(wú)法查明原因的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失（意外災(zāi)害損失）的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

【例題·單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存原材料一批，其成本為200萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬(wàn)元；收回殘料價(jià)值8萬(wàn)元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借：營(yíng)業(yè)外支出114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢114

B.借：管理費(fèi)用114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢114

C.借：營(yíng)業(yè)外支出80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

D.借：管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

【答案】A

【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬(wàn)元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是234-8-112=114（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)11：存貨減值

八、存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例題24·分錄題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌。預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20000元。由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

【例題·多選題】（2011年）下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤(pán)盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】ABCD

【解析】以上四項(xiàng)全部正確。第五節(jié)長(zhǎng)期股股權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)12：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的核算

一、長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資概述

（一）長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的概念

長(zhǎng)期期股權(quán)投資包包括企業(yè)持有有的對(duì)其（11）子公司；；（2）合營(yíng)營(yíng)企業(yè)；（33）聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)的權(quán)益性投投資以及企業(yè)業(yè)持有的對(duì)被被投資單位；；（4）不具具有控制、共共同控制或重重大影響，且且在活躍市場(chǎng)場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的權(quán)益性投資資。

注意：不具有有控制、共同同控制或重大大影響，且在在活躍市場(chǎng)有有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值能夠夠可靠計(jì)量的的權(quán)益性投資資，不屬于本本節(jié)介紹的范范圍，應(yīng)該在在交易性金融融資產(chǎn)等中反反映。

（二）長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的核算方法法

長(zhǎng)期股權(quán)投投資的核算方方法有兩種：：一是成本法法，二是權(quán)益益法。

二、采采用成本法核核算長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬務(wù)務(wù)處理

（一）初初始確認(rèn)

除企企業(yè)合并形成成的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資以外，以以支付現(xiàn)金取取得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際際支付的購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款作為初初始投資成本本。除企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資以外，企業(yè)業(yè)所發(fā)生的與與取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資直接接相關(guān)的費(fèi)用用、稅金以及及其他必要支支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本。

企業(yè)業(yè)取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資，實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款或者對(duì)價(jià)價(jià)中包含的已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)，作為應(yīng)收收項(xiàng)目來(lái)處理理，不構(gòu)成長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。

借借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資

應(yīng)應(yīng)收股利

貸：銀行存存款等

（二）持持有期間

采用用成本法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，除取取得投資時(shí)實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款或?qū)r(jià)中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)外外，投資企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享享有被投資單單位宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)確認(rèn)認(rèn)投資收益，不不再劃分是否否屬于投資前前和投資后被被投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)。

借：應(yīng)收收股利

貸貸：投資收益益

借：銀行存存款

貸：：應(yīng)收股利

【例例題25·計(jì)計(jì)算分析題】甲甲公司20008年5月115日以銀行行存款購(gòu)買(mǎi)誠(chéng)誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限限公司（非上上市公司）的的股票1000000股股作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資，每每股買(mǎi)入價(jià)為為10元，每每股價(jià)格中包包含有0.22元的已宣告告分派的現(xiàn)金金股利，另支支付相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)70000元。甲公司司購(gòu)入該項(xiàng)股股權(quán)后，對(duì)被被投資方不具具有重大影響響。甲公司應(yīng)應(yīng)編制如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：

【答答案】

（1）計(jì)計(jì)算初始投資資成本：

股票票成交金額（11000000×10）100000000

加：相關(guān)稅稅費(fèi)7000

減：：已宣告分派派的現(xiàn)金股利利（100000×00.2）（2200000）

987000

（22）編制購(gòu)入入股票的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：

借：：長(zhǎng)期股權(quán)投投資9870000

應(yīng)應(yīng)收股利2200000

貸：銀銀行存款11007000

（33）假定甲公公司20088年6月200日收到誠(chéng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)股份有限公公司分來(lái)的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)時(shí)已宣告分派派的股利200000元元。此時(shí)，應(yīng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)計(jì)處理：

借：：銀行存款200000

貸：：應(yīng)收股利200000

【例題題26·計(jì)算算分析題】承承前例，如果果甲公司于22008年66月20日收收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份份有限公司宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利的通知知，應(yīng)分得現(xiàn)現(xiàn)金股利5000元。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

借：應(yīng)應(yīng)收股利50000

貸：投投資收益50000

三、采用權(quán)權(quán)益法核算長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬務(wù)處理理

【延伸】成成本法下處置置時(shí)：

借：銀銀行存款

貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資（賬賬面價(jià)值）

投資資收益

權(quán)益法法下處置時(shí)：：

借：銀行存存款

貸：：長(zhǎng)期股權(quán)投投資——成本本

——損益調(diào)調(diào)整

——其他他權(quán)益變動(dòng)

投投資收益

借：：資本公積

貸：投資資收益

【例題277·計(jì)算分析析題】甲公司司2008年年1月20日日購(gòu)買(mǎi)東方股股份有限公司司發(fā)行的股票票50000000股股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持持有，占東方方股份有限公公司股份的330%。每股股買(mǎi)入價(jià)為66元，另外，購(gòu)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)時(shí)發(fā)生有關(guān)稅稅費(fèi)500000元，款款項(xiàng)已由銀行行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）計(jì)算初始投資成本：

股票成交金額（5000000×6）30000000

加：相關(guān)稅費(fèi)500000

30500000

（2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500000

貸：銀行存款30500000

在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本30500000元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額30000000（100000000×30%）元，其差額500000元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例題28·計(jì)算分析題】2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）確認(rèn)對(duì)東方股份有限公司投資實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000

貸：投資收益3000000

（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利1500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000

（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收股利1500000

【例題29·計(jì)算分析題】2008年?yáng)|方股份有限公司可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)1200000

貸：資本公積——其他資本公積1200000

【例題30·計(jì)算分析題】承前例，2009年6月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

借：銀行存款50000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500000

——損益調(diào)整1500000

——其他權(quán)益變動(dòng)1200000

投資收益16800000

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積1200000

貸：投資收益1200000

知識(shí)點(diǎn)13：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間

【例題·單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698

【答案】D

【解析】購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1608

貸：銀行存款1608

權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（5000×30%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

2010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸：投資收益90（300×30%）

2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝1608＋90＝1698（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題主要考核“權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)。

【例題·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【答案】ABD

【解析】權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的而變動(dòng)，就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。第六節(jié)固定資資產(chǎn)及投資性性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

知知識(shí)點(diǎn)14：：固定資產(chǎn)概概述

（一）固固定資產(chǎn)概述述

1.固定資資產(chǎn)的概念

固固定資產(chǎn)是指指同時(shí)具有以以下特征的有有形資產(chǎn)：

（11）為生產(chǎn)商商品、提供勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營(yíng)管理而而持有的；

（22）使用壽命命超過(guò)一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度。

22.固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)條件件

固定資產(chǎn)在在同時(shí)滿足以以下兩個(gè)條件件時(shí)，才能予予以確認(rèn)：

（11）與該固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入企企業(yè)；

（2）該該固定資產(chǎn)的的成本能夠可可靠地計(jì)量。

分類(lèi)：

知識(shí)點(diǎn)15：取得固定資產(chǎn)

（二）取得固定資產(chǎn)

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

可能以一筆價(jià)款購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

注意：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。

例如：購(gòu)入的是生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

例如：購(gòu)入的是房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（含稅）

貸：銀行存款

2.自行建造固定資產(chǎn)

借：工程物資100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：銀行存款117

借：在建工程100

貸：工程物資100

借：在建工程20

貸：應(yīng)付職工薪酬20

借：在建工程15

貸：累計(jì)折舊15

【例題1·單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉(cāng)庫(kù)，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5

【答案】D

【解析】倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200＋34＋50＋8.5＋36=328.5（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)16：固定資產(chǎn)的折舊

（三）固定資產(chǎn)的折舊

1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

原值，減值準(zhǔn)備，折舊年限，折舊方法，凈殘值等。

2.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊.

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3.折舊的起算

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

4.折舊的計(jì)算

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）年限平均法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率

（2）工作量法

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

（3）雙倍余額遞減法

（4）年數(shù)總和法

【例題2·單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10

【答案】D

【解析】2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為25×2/5=10（萬(wàn)元）。

【例題3·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

【答案】BCD

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。

知識(shí)點(diǎn)17：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

【例題4·分錄題】甲航空公司2000年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2009年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80000000×3%×8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

借：在建工程60800000

累計(jì)折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)

借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000

（3）2009年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5000000-5000000×3%×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。

借：營(yíng)業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000

（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60800000+7051000-3800000=64051000（元）。

借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000

知識(shí)點(diǎn)18：固定資產(chǎn)的處置

（五）固定資產(chǎn)的處置

【例題5·分錄題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生的清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)4000000

（2）殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000

（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)：

借：其他應(yīng)收款1500000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失1470000

貸：固定資產(chǎn)清查1470000

（六）固定資產(chǎn)清查

盤(pán)虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤(pán)盈：（作為前期差錯(cuò)更正處理）

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盈余公積

【例題6·分錄題】2009年1月20日丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)2008年12月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：盈余公積——法定盈余公積3000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27000

知識(shí)點(diǎn)19：固定資產(chǎn)減值

（七）固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、投資性房地產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)20：投資性房地產(chǎn)概述

（一）投資性房地產(chǎn)概述

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

【例題1·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商用房

C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A屬于存貨，選項(xiàng)D企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，不作為自有資產(chǎn)核算。

知識(shí)點(diǎn)21：投資性房地產(chǎn)的取得

（二）投資性房地產(chǎn)的取得

1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

取得時(shí)的實(shí)際成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2.自行建造投資性房地產(chǎn)

自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

知識(shí)點(diǎn)22：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【例題2·分錄題】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，20×8年8月，甲企業(yè)與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲企業(yè)開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為1000萬(wàn)元。20×8年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）20×8年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租：

借：投資性房地產(chǎn)——成本10000000

貸：開(kāi)發(fā)成本10000000

（2）20×8年12月31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000

【例題3·判斷題】（2011年）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日該資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。（）

【答案】√

【解析】投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。

知識(shí)點(diǎn)23：投資性房地產(chǎn)的處置

（四）投資性房地產(chǎn)的處置

1.成本模式

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.公允價(jià)值模式

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變