營改增 培訓(xùn)資料課件

房地產(chǎn)營改增交流大綱增值稅原理增值稅征稅范圍納稅義務(wù)人進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與視同銷售增值稅納稅義務(wù)時間、地點(diǎn)增值稅發(fā)票管理營改增對房地產(chǎn)影響2增值稅原理增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值稅額或提供應(yīng)稅勞務(wù)獲得的增值額而征收的稅種。增值額—理論上指企業(yè)和個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。即馬克思價值論C+V+M中的V+M部分理論上增值稅額=增，值稅即（v+m）*稅率。但實(shí)際由理論值難以計(jì)算，因此采用間接計(jì)算方式：銷售額（不含稅）*稅率-可抵扣項(xiàng)目*稅率=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅納稅環(huán)節(jié)：制造-加工-批發(fā)-零售-修理（營改增后應(yīng)稅勞務(wù)提供和不動產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）3增值稅和營業(yè)稅區(qū)別5納稅義務(wù)人增值稅暫行條例第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。財稅2013106號第一條

：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。增值稅根據(jù)規(guī)模、核算健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。見增值稅暫行條例第四條、第十一條、財務(wù)2013106第三條。一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制度—即（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)），小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收—即含稅銷售額/（1+3%）*3%。注：小規(guī)模納稅人滿足條件后可以被認(rèn)定為一般納稅人，但認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?。。?！6增值稅稅率一般稅率17%，適用銷售、進(jìn)口貨物、加工、修理修配。低稅率13%，照顧民生行業(yè)，如水、氣、煤、農(nóng)產(chǎn)品等。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由10%修改為13%。見增值稅暫行條例第八條出口貨物稅率0。營改增交通運(yùn)輸、郵政11%?，F(xiàn)代服務(wù)6%有形動產(chǎn)租賃17%出口勞務(wù)稅率0以上為一般納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人—征收率3%7銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：指納稅人提供應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率。注：銷項(xiàng)稅額計(jì)算注意折扣銷售、兼營免稅項(xiàng)目、兼營不同稅率等特殊形式，視同銷售用組稅計(jì)算等。進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購進(jìn)貨物或者接受增值稅稅應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。注：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間從2010年1月1日開始，由90天改為180天。國稅函（2009）617號—黃光裕事件8銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)代開10進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與視同銷售簡易征收免稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目集體福利個人消費(fèi)不動產(chǎn)/在建工程非正常損失將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物總分機(jī)構(gòu)異地（不同縣市）之間移送貨物用于銷售將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售營改增后，由于不動產(chǎn)租賃該增值稅征稅范圍，因此汽車、游艇等租車可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果買車再不允許抵扣，造稅負(fù)不公，有違稅收原則公平。因此106修訂了暫行條例第十條增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算12一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算的，并向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額*征稅率=含稅銷售額/（1+3%）*3%=不含稅銷售*3%

14增值稅納稅義務(wù)時間銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。營改增：納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。15增值稅發(fā)票管理1.專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2.一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文——國稅發(fā)【2006】第156號。1.專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。2.最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。——國稅發(fā)【2006】第156號。16增值稅發(fā)票管理商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！獓惏l(fā)【2006】第156號。向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售舊貨試點(diǎn)前銷售未抵扣的固定資產(chǎn)集體福利、個人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目、非正常損失——財稅［2009］9、總局2012年1號公告等。不得開具增值稅專用發(fā)票17增值稅發(fā)票管理增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！獓惡?009】第617號。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！偩止?014年第19號。增值稅占用發(fā)票認(rèn)證期限及丟失發(fā)票丟失發(fā)票認(rèn)證18虛開增值稅專用發(fā)票ChampionInternational納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的處理

購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到低扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2000]182號)的規(guī)定處理?！獓惏l(fā)【2000】第187號（2）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。國稅函【2007】第1240號20營改增背景國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境驅(qū)使—出口驅(qū)動放緩，三駕馬車受阻，刺激消費(fèi)國內(nèi)財政經(jīng)濟(jì)形勢—94年分稅制后中央財政收入，財政稅收已經(jīng)高度中央集權(quán)，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、完善稅制。稅收基本原則之一調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅營業(yè)稅稅制缺陷增營之爭增營混征抵扣鏈條中斷重復(fù)征稅稅負(fù)之重ABCD合計(jì)銷售額100110120130460營業(yè)稅55.566.523增值稅1.451.451.451.455.81銷售貨物

加工、修理、修配勞務(wù)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)A

B

C

D稅值增稅業(yè)營D環(huán)節(jié)由于征收營業(yè)稅，抵扣環(huán)節(jié)中斷，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)性稅負(fù)增加23房地產(chǎn)營改增應(yīng)對營改增結(jié)構(gòu)性減稅國民經(jīng)濟(jì)內(nèi)總體一定是減稅不同行業(yè)稅負(fù)有增有減—全范圍營改增后制造業(yè)一定是減稅在采購中，分析上下游供應(yīng)商、客戶營改增利益增減，通過談判大家分享營改增減稅利益。例：設(shè)房款1000萬元，營業(yè)稅50萬，下游成本100萬元；增值稅房款1000萬，設(shè)房地產(chǎn)公司無進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)納增值稅99萬元，利潤比營業(yè)稅下減少49萬元。如果下游供應(yīng)商能抵扣，增值稅下下游供應(yīng)商成本901萬元，比營業(yè)稅下成本減少99萬元，上下游供應(yīng)商合計(jì)獲利99-49=50萬元。如果房地產(chǎn)和客戶要均分50萬的營改增利益，則售價要增加為1080.2萬元，這時客戶不含稅收入975萬元。如果客戶不能抵扣，要維持原營業(yè)稅下利潤，進(jìn)項(xiàng)需要取得44.64*11%=49萬元，進(jìn)項(xiàng)占收入44.64%。及需要取得占收入44.64%的進(jìn)項(xiàng)稅額，在兩種稅制下利潤一致24房地產(chǎn)營改增應(yīng)對存量房、在建房、未建房住宅客戶基本為個人，個人消費(fèi)為增值稅末端環(huán)節(jié)，如果按增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，個人消費(fèi)者稅負(fù)一定提高。但是考慮房地產(chǎn)買賣雙方關(guān)系不斷轉(zhuǎn)換，以此稅負(fù)增加只能由開發(fā)商向上游供應(yīng)商轉(zhuǎn)嫁部分，通過效率提升轉(zhuǎn)嫁部分。26房地產(chǎn)營改增應(yīng)對持有商業(yè)房產(chǎn)自持項(xiàng)目增值稅是否視同銷售？如果不視同銷售，取得的進(jìn)項(xiàng)是否抵扣？動產(chǎn)租賃稅率17%，不動產(chǎn)租賃稅率是否17%，是否與房屋銷售稅率11%一致？如果不是17%，動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)租賃、房屋銷售之間是否有籌劃稅率套利空間？營改增后是否比營業(yè)稅時代通過收購上下游產(chǎn)業(yè)鏈，通過轉(zhuǎn)移定價降