營改增省站課件

浙江省建筑業(yè)營改增

工程造價政策宣貫浙江省建設工程造價管理總站2016年5月

主要內(nèi)容一、營改增稅制改革進程二、營改增社會關(guān)注問題三、營改增相關(guān)基礎知識四、營改增計價政策調(diào)整五、營改增行業(yè)應對措施

一、營改增稅制改革進程1.2008年11月10日，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院第538號令），增值稅稅率為17%和13%。自2009年1月1日起施行。2.財政部、國家稅務總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，自2009年1月1日起施行。3.2011年11月16日，財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號），對稅率作出如下規(guī)定：“在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。”營改增計價政策調(diào)整過程

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二、營改增社會關(guān)注問題1、營改增企業(yè)稅負確保所有行業(yè)稅負只減不增2、營改增核心問題營改增的核心是抵扣鏈打通，形成環(huán)環(huán)相扣層層抵消3、營改增根本差異營業(yè)稅3%、增值稅稅率11%無可比性4、營改增收支平衡建筑產(chǎn)品價格由工程造價規(guī)則定價5、營改增價稅分離稅制改革改變原有造價管理模式

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1.2營業(yè)稅范圍及稅率2.增值稅2.1增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅，沒增值不征稅。增值稅是價外稅。2.3增值稅的計稅方法2.4建筑業(yè)可選擇簡易計稅方法財稅36號文，附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程：是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.5銷售貨物選擇簡易計稅財稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅(財稅[2014]57號文調(diào)整征收率為3%)：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。2.6計稅公式應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額一般計稅方法：簡易計稅方法：應納稅額銷售額征收率銷售額×稅率2.7增值稅稅率和征收率2.8增值稅發(fā)票的類型

征收率銷項稅額除稅單價含稅銷售額對銷售商而言`增值稅稅率《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）2.10營業(yè)稅和增值稅下應納稅額計算例：施工企業(yè)同樣開具一張100萬元的工程發(fā)票，試分別計算營業(yè)稅和增值稅下應納稅額。營業(yè)稅下（不含甲供）應納稅額=100*3%=3萬元增值稅稅率下：銷項稅額=100/(1+11%)×11%=9.910萬元假設進項稅額7.5萬元應納稅額為=9.910-7.5=2.410萬元增值稅征收率下：應納稅額=100/(1+3%)×3%=2.913萬元

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四、營改增計價政策調(diào)整【條文】按照“價稅分離”的原則

【解讀】根據(jù)建設部課題組研究成果，提出應對措施——按照“價稅分離”原則，調(diào)整建設工程計價規(guī)則。“價稅分離”，就是把工程造價中“稅前造價”（價款）與“稅金”分別計算，施工企業(yè)向建設單位收取的銷項稅額，恒等于應納稅額和進項稅額之和。調(diào)整方法：價稅分離（營業(yè)稅下）稅前造價人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應納稅額調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應納稅額應納稅額+進項稅額調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應納稅額應納稅額+進項稅額銷項稅額稅前造價調(diào)整方法：價稅分離人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應納稅額應納稅額+進項稅額銷項稅額稅前造價稅前造價×稅率調(diào)整方法：價稅分離【條文】工程造價由稅前工程造價、增值稅銷項稅額、地方水利建設基金構(gòu)成。

【解讀】工程造價=稅前工程造價+增值稅銷項稅額+地方水利建設基金根據(jù)《浙江省地方水利建設基金征收和減免管理辦法》（浙財綜〔2012〕130號），“水利建設專項資金”的稱謂根據(jù)本通知規(guī)定統(tǒng)一規(guī)范調(diào)整為“地方水利建設基金”。凡有銷售收入或營業(yè)收入的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者，按銷售收入或營業(yè)收入的1‰計征地方水利建設基金。【條文】營改增后有關(guān)要素價格的調(diào)整

【解讀】稅前造價中人工費、材料費、機械費、企管費、利潤、規(guī)費等5項費用項目需要以不含進項稅額的除稅價款進行計算稅金，所以需要對工程計價規(guī)則作調(diào)整。其中人工費不涉及進項業(yè)務，不包含進項稅額，計價規(guī)則明確人工費不予調(diào)整。規(guī)費和利潤不含進項稅額，費用水平也不會因營改增而發(fā)生變化，不予調(diào)整。材料費、機械費、企管費、措施費等費用需要扣除進項稅額進行調(diào)整，稅金的計算公式和稅率也需要調(diào)整。【條文】材料價格：包括材料供應價、運雜費、采購保管費等，其中材料供應價、運雜費、采購保管費均按增值稅下不含進項稅額的價格或費用確定。

【解讀】為滿足營改增后工程計價需要，材料按照不含稅價進行工程計價，為此省造價總站制定《關(guān)于營改增后浙江省建設工程材料價格信息發(fā)布工作調(diào)整通知》（浙建站信[2016]25號）。【條文】施工機械臺班單價：包括臺班折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運費、機上人工費、燃料動力費和其他費用等，其中臺班折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費及燃料動力費等均按增值稅下不含進項稅額的價格或費用確定。

【解讀】施工機械臺班單價由臺班折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運費、機上人工費、燃料動力費和其他費用等七項費用組成。增值稅下，組成內(nèi)容不變，但各項費用應為除稅價款，扣除進項稅額。【條文】企業(yè)管理費及施工組織措施費：均按增值稅下不含進項稅額的價格或費用確定，企業(yè)管理費的組成內(nèi)容增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。

【解讀】增值稅下，企業(yè)管理費的組成內(nèi)容增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加，扣除辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等4項內(nèi)容所包含的進項稅額。營業(yè)稅下，城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加是稅金的組成部分，其中城市維護建設稅市區(qū)稅率為7%，城（鎮(zhèn)）稅率為5%，農(nóng)村稅率為1%。教育費附加稅率3%，地方教育費附加稅率2%。城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加的計稅基數(shù)是應納稅金。增值稅下，根據(jù)建設部標準定額司《關(guān)于印發(fā)研究落實“營改增”具體措施研討會會議紀要的通知》（建標造【2016】49號）文件精神，考慮附加稅費價內(nèi)稅性質(zhì)，將附件稅納入企業(yè)管理費中。企業(yè)管理費：企業(yè)管理費中的進項金額的扣除及費率調(diào)整：按現(xiàn)行工業(yè)管理費中含進項額的費用占30%，平均抵扣率17%，調(diào)整系數(shù)95.6%。企業(yè)管理費增加城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等內(nèi)容，套用時不再區(qū)分工程所在地，按統(tǒng)一費率執(zhí)行。工程所在地為市區(qū)、城鎮(zhèn)、其他的附加稅費占造價比例分別為0.334%、0.278%、0.167%，相應權(quán)數(shù)為75%、18%、7%，綜合為0.312%。增加管理費調(diào)整系數(shù)1.05，再考慮進項稅額扣減系數(shù)0.956后，得到企業(yè)管理費綜合調(diào)整系數(shù)1.088。施工組織措施費費：①除安全文明施工費外的組織措施費，其營改增前后的費用總額保持不變。②安全文明費已包括了《關(guān)于規(guī)范建設工程安全文明施工費計取的通知》（建建發(fā)〔2015〕517）號文件中的安全文明施工費的基本費和施工揚塵污染防治增加費的內(nèi)容。③安全文明施工費進項金額扣除按現(xiàn)行安全文明施工費中含進項額的費用占40%，平均抵扣率17%，安全文明施工費調(diào)整系數(shù)94.2%。費率調(diào)整見《關(guān)于發(fā)布營改增后浙江省建設工程施工取費費率的通知》（浙建站[2016]23號）文。【條文】稅金：稅金由增值稅銷項稅額和地方水利建設基金構(gòu)成。

【解讀】增值稅下，稅金包括增值稅銷項稅額和地方水利建設基金兩部分內(nèi)容，銷項稅額是按照國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額，用來開支進項稅額和繳納應納稅額。增值稅下綜合稅率不再分市區(qū)和城鎮(zhèn)，統(tǒng)一為11.1%。相比營業(yè)稅下稅金組成內(nèi)容，增值稅下稅金不包括附加稅費，附加稅費增加到企業(yè)管理費組成內(nèi)容中。【條文】編制招標控制價使用2010版計價依據(jù)時，取費基數(shù)保持不變。

【解讀】根據(jù)我省2010版計價規(guī)則，定額人工費加定額機械費，作為計取費用的基數(shù)。增值稅下，定額人工沒有進項稅，定額機械臺班價格需要扣減進項稅額，為保持在營業(yè)稅下和增值稅下施工取費的費用一致，本辦法明確了取費基數(shù)保持不變，即仍采用營業(yè)稅下定額人工加機械作為取費基數(shù)。但是在編制造價指標時，計算匯總機械臺班價格需要扣減進項稅額?！緱l文】定額中以“元”為單位出現(xiàn)的其他材料費、攤銷材料費、其他機械費等乘以調(diào)整系數(shù)0.93。

【解讀】2010版預算定額中，有其他材料費、攤銷材料費、其他機械費、材料攤銷費、小五金費等，按“元”為單位出現(xiàn)的，乘以調(diào)整系數(shù)0.93扣減進項稅額。【條文】施工機械臺班單價在扣除機上人工費和燃料動力費后乘以調(diào)整系數(shù)0.95。

【解讀】機械臺班單價中的臺班折舊費、大修理費、經(jīng)常修理費、安拆費及場外運費和其他費用等費用在增值稅下，乘以調(diào)整系數(shù)0.95扣減進項稅額。機上人工費和燃料動力費等，根據(jù)合同約定，對人工和材料價格進行調(diào)整。【條文】目前尚未發(fā)布信息價的材料按基期價格統(tǒng)一乘以調(diào)整系數(shù)0.93。

【解讀】在編制招標控制價時，材料費調(diào)整原則如下：①有信息價的材料，按造價信息發(fā)布的除稅價格確定；②沒有信息價但通過市場調(diào)研的價格，按除稅價格確定；③目前尚未發(fā)布信息價的材料，且按基價價格計價的，乘以調(diào)整系數(shù)0.93?！緱l文】工程量清單編制時，其他項目清單中的材料（設備）暫估價應為除稅單價，專業(yè)工程暫估價應為營改增后不含進項稅額的稅前工程造價。

【解讀】暫估價除稅原則，可參照材料價格的除稅計算公式。專業(yè)工程暫估價應為營改增后不含進項稅額的稅前工程造價，投標人應按照價稅分離原則，以稅前工程造價計算稅金。【條文】營改增后，各級建設工程造價管理機構(gòu)應發(fā)布滿足營改增計價需要的價格要素信息價。

【解讀】營業(yè)稅下，省市造價管理機構(gòu)根據(jù)《浙江省建設工程價格信息動態(tài)管理辦法》分工，發(fā)布工程計價常用材料市場信息價，包括了稅金（增值稅或營業(yè)稅）。增值稅下，造價管理機構(gòu)發(fā)布的價格信息，應滿足營改增計價需要，包括代碼、材料名稱、型號、規(guī)格、單位、除稅信息價、含稅信息價、備注等內(nèi)容（見下表），并在使用說明中公布除稅信息價的折算辦法?！緱l文】本通知中的計價規(guī)則調(diào)整辦法適用于采用一般計稅方法的建設工程。

【解讀】財稅〔2016〕36號文件，增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅；一般納稅人發(fā)生特定應稅行為可以選擇簡易計稅法；小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。因此增值稅下工程計價可能會出現(xiàn)一般計稅法和簡易計稅法兩種計價模式并存的現(xiàn)象。本辦法規(guī)定的價稅分離、扣減進項稅額均適用于一般計稅方法的建設工程?！緱l文】對符合財稅〔2016〕36號文件中采用簡易計稅方法要求的工程項目，可按原合同約定或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財稅部門的有關(guān)規(guī)定。

【解讀】簡易計稅方法適用于小規(guī)模納稅人，以及財稅〔2016〕36號文件附件2中列出的三種情況：【條文】本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。

【解讀】自2016年5月1日起建筑業(yè)推開營改增試點，但是5月1日前招投標的工程項目，而不能在5月1日前簽訂施工合同的工程項目，發(fā)承包雙方應盡可能按照本辦法事先統(tǒng)一計價規(guī)則，避免今后價款糾紛扯皮。2.浙建站定【2016】23號文解讀費用計算調(diào)整：1.安全文明費包括了建建發(fā)[2015]517號文中安全文明施工費的基本費和施工揚塵污染防治增加費的內(nèi)容；2.創(chuàng)標化工地增加費上限、中值、下限分別對應國家級、省級和市級的增加費費率；3.企業(yè)管理費增加城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等內(nèi)容，不再區(qū)分工程所在地，執(zhí)行統(tǒng)一費率；4.單獨加固工程施工取費費率一并調(diào)整。費用調(diào)整的文件，考慮了一般計稅方法和簡易計稅方法的工程計價。簡易計稅方法下的直接工程費、措施費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費的各項費用，與原營業(yè)稅下計價方式一致，均包含增值稅進項稅額。簡易計稅方法稅金稅率與營業(yè)稅下稅金稅率調(diào)整如下：3.浙建站信【2016】25號文解讀1.省市造價管理機構(gòu)發(fā)布含進項稅市場信息價（簡稱含稅信息價