新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)概要課件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)2主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露（五）新準(zhǔn)則的變化主要內(nèi)容3（一）存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件

（一）存貨的確認(rèn)4（二）存貨的初始計(jì)量1、按成本計(jì)量采購成本、加工成本和其他成本不應(yīng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出（二）存貨的初始計(jì)量5（二）存貨的初始計(jì)量特殊情形：1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用2、其他方式取得的存貨的初始計(jì)量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并（二）存貨的初始計(jì)量6（三）存貨的后續(xù)計(jì)量

1、發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法

取消了后進(jìn)先出法（三）存貨的后續(xù)計(jì)量取消了后進(jìn)先出法7（三）存貨的后續(xù)計(jì)量2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量

（三）存貨的后續(xù)計(jì)量8

3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同商品存貨：材料存貨（2）估計(jì)售價(jià)的選擇合同價(jià)格一般銷售價(jià)格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)估計(jì)售價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)3、可變現(xiàn)凈值的確定估計(jì)售價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的9（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象

1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象10（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象

1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象114、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較成本＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備（2）不同計(jì)提方法單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件：4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回12舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定13舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定14舉例：可變現(xiàn)凈值的確定分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同2）市場銷售價(jià)格資料3）賬簿記錄4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定15分析：

根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

分析：16（四）存貨的披露

1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。（四）存貨的披露17（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了后進(jìn)先出法，認(rèn)為它不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。2、借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目3、存貨減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不同于其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備4、明確了存貨確認(rèn)的條件（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了后進(jìn)先出法，認(rèn)為它不能真實(shí)反映存18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)

——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)

——投資性房地19主要內(nèi)容（一）投資性房地產(chǎn)的范圍（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（四)投資性房地產(chǎn)的處置（五）披露主要內(nèi)容20（一）投資性房地產(chǎn)的范圍１、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

（一）投資性房地產(chǎn)的范圍１、投資性房地產(chǎn)的定義及特征21（一）投資性房地產(chǎn)的范圍２、下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)（1）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)（3）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)注:閑置土地（一）投資性房地產(chǎn)的范圍２、下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)22（一）投資性房地產(chǎn)的范圍３、下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍（2）作為存貨的房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的范圍３、下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)23（一）、投資性房地產(chǎn)的范圍4、下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷

(1)一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。（一）、投資性房地產(chǎn)的范圍4、下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地24(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍(2)企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù):所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。

(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍(2)企業(yè)將建筑物出租并按出25（一）投資性房地產(chǎn)的范圍(3)企業(yè)擁有的旅館飯店:企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（一）投資性房地產(chǎn)的范圍(3)企業(yè)擁有的旅館飯店:26(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍

(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn):

出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍27(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷,計(jì)提減值準(zhǔn)備

2、只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量

(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量28(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量29(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量條件:（１）投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場（２）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量30（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理31(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2007年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精美裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓的造價(jià)為9000萬元。2007年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開32甲企業(yè)的帳務(wù)處理10月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本9000貸：生產(chǎn)成本900012月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200甲企業(yè)的帳務(wù)處理33(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更34(三)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定（1）投資性房地產(chǎn)開始自用轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日(三)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定35（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定（3）自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。

（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定36（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理（1）在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理37（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值<原賬面價(jià)值:差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值>原賬面價(jià)值差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計(jì)入所有者權(quán)益。（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模38（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換39（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換舉例：2007年6月，甲企業(yè)將一原自用的寫字樓租賃給乙企業(yè)，租賃期開始日為2008年1月1日，租賃期限為3年。2008年1月1日該寫字樓原價(jià)為5億，已提折舊14250萬元，公允價(jià)值為35000萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲企業(yè)帳務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)——成本35000公允價(jià)值變動(dòng)損益750累計(jì)折舊14250貸：固定資產(chǎn)50000（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換舉例：2007年6月，甲企業(yè)將一原自用的40（四）投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（四）投資性房地產(chǎn)的處置41（五）投資性房地產(chǎn)的披露1、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式2、采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。3、采用公允價(jià)值模式的，說明公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。4、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。5、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。（五）投資性房地產(chǎn)的披露1、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)43

主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的披露(六)新準(zhǔn)則的變化主要內(nèi)容44（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)45（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分

備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費(fèi)用化（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)46

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、按成本計(jì)量

（1）外購固定資產(chǎn)

購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量47（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、按成本計(jì)量

需要注意的問題：

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量48舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。

購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)49舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值

500/（1+6%）+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)50舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)51注意：用一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值注意：52（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本3、借款費(fèi)用4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、盤盈5、棄置費(fèi)用（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量53（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

1、固定資產(chǎn)的折舊范圍（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值54（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

2、固定資產(chǎn)的折舊金額原價(jià)(成本)預(yù)計(jì)凈殘值減值準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值55（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定生產(chǎn)能力有形和無形損耗

法律限制

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值56（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減值57

5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定585、固定資產(chǎn)折舊年限的確定

（2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定59（四）固定資產(chǎn)的處置

1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）處置狀態(tài)（2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益

（四）固定資產(chǎn)的處置60

2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件:（1）當(dāng)前可售（2）極可能出售計(jì)量原則:（1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值（2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定61（四）固定資產(chǎn)的處置

3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)舉例：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。（四）固定資產(chǎn)的處置62（四）固定資產(chǎn)的處置

單位：萬元項(xiàng)目 金額 計(jì)算過程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 600 1000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 860（四）固定資產(chǎn)的處置63（四）固定資產(chǎn)的處置

4、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損的處理

（四）固定資產(chǎn)的處置64（五）固定資產(chǎn)的披露

1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。

2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。

3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（五）固定資產(chǎn)的披露65（五）固定資產(chǎn)的披露

4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

5、對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

（五）固定資產(chǎn)的披露66（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回2、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則（五）新準(zhǔn)則的變化67企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

——非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

——非貨幣性資產(chǎn)交換68

主要內(nèi)容（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（四）新準(zhǔn)則的變化

主要內(nèi)容69（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述

1、概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述

1、概念70（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述

2、認(rèn)定:以補(bǔ)價(jià)占全部交換金額比例的25%作參考低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。

支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值支付的貨幣性資產(chǎn)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的貨幣性資產(chǎn))收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的貨幣性資產(chǎn)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的貨幣性資產(chǎn))（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述

2、認(rèn)定:支付的貨幣性資產(chǎn)71（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

兩種計(jì)量基礎(chǔ)：(1)公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量(2)賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

兩種計(jì)量基礎(chǔ)：72（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同a.風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同b.時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同c.風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同d.風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷73

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

1、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷74（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

2、公允價(jià)值的可靠計(jì)量（1）資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值（2）類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

2、公允價(jià)值的可靠計(jì)量75

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

（3）不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定——視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量參照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

（3）不存在同類或類似資產(chǎn)具76（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（1）不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+相關(guān)稅費(fèi)（2）發(fā)生補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資77

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（3）賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（3）賬務(wù)處理78

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

79

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

舉例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元，累計(jì)折舊為11萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬元，累計(jì)折舊為15萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

舉例：A公司以一輛小80

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

A公司借:固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營業(yè)外支出3貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金4

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

A公司81（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車16（20-4）現(xiàn)金4營業(yè)外支出5貸：固定資產(chǎn)清理25（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

B公司借：固定資產(chǎn)清理82（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

沿用前例資料，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A公司借:固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴25貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金6（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理沿用前例資料，假定兩輛車的83（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理B公司借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車19（25-6）現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)清理25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理B公司借：固定資產(chǎn)清理84（四）新準(zhǔn)則的變化1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：舊準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益2.損益的確認(rèn)原則不同：舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本

3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念（四）新準(zhǔn)則的變化1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：舊準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值85

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)86主要內(nèi)容（一）收入的概念（二）銷售商品收入（三）提供勞務(wù)收入（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(五)新準(zhǔn)則的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)概要課件87（一）收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（一）收入的概念收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)88(二）銷售商品收入

銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的計(jì)量方法銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用(二）銷售商品收入

銷售商品收入的確認(rèn)條件891、銷售商品收入的確認(rèn)條件

◆企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方◆企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制◆收入的金額能夠可靠地計(jì)量◆相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)◆相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件1、銷售商品收入的確認(rèn)條件◆企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)90

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方1、通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移2、某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移3、某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

交款提貨方式銷售商品

（1）商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)（2）收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品（3）未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分（4）合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方1、通常情91

相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為922、銷售商品收入的計(jì)量方法

基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2、銷售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允932、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，

實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法2、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值94收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值

舉例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。

其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。

分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值舉例：甲公司售出大型設(shè)備一套95

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日8000000第96賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：借：長期應(yīng)收款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長期應(yīng)收款2000貸：長期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用147賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時(shí)：972、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格1、已收或應(yīng)收金額不公允的,要以公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入2、公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場，市場報(bào)價(jià)不存在活躍市場、類似商品存在活躍市場，參考類似商品市場報(bào)價(jià)相同或類似商品均不存在活躍市場，估價(jià)技術(shù)確定2、銷售商品收入的計(jì)量方法例外原則：公允的交易價(jià)格983、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用◆代銷商品視同買斷：確認(rèn)收入

收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入

◆預(yù)收款銷售商品商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入之前預(yù)收確認(rèn)負(fù)債◆售后回購:不確認(rèn)收入,收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格>銷售價(jià)格部分,按期計(jì)提利息3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用◆代銷商品993、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款117貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）17其他應(yīng)付款100借:發(fā)出商品80貸:庫存商品803、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用示例：甲公司于5月1日向100

回購價(jià)格>銷售價(jià)格的差額按期計(jì)提利息,每月計(jì)提利息費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸:其他應(yīng)付款29月30日回購:借:庫存商品80貸:發(fā)出商品80借:其他應(yīng)付款110應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7貸：銀行存款128.7回購價(jià)格>銷售價(jià)格的差額按期計(jì)提利息,每月計(jì)提利息費(fèi)用:1013、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用◆售后租回

不確認(rèn)為收入，收到貨款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，賬面價(jià)值與貨款差額分?jǐn)傋饨鸹蛘叟f費(fèi)◆附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用◆售后租回102附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。

分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。附有銷售退回條件的商品銷售示例1：甲公司1月1日售出5000103甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)425000其他應(yīng)付款100000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立（2104甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：庫存商品400000借：庫存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)85000應(yīng)交稅費(fèi)68000其他應(yīng)付款100000主營業(yè)務(wù)成本80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營業(yè)務(wù)收入100000借：庫存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000補(bǔ)記少估的200件甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件105附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。附有銷售退回條件的商品銷售示例2：甲公司1月1日售出5000106甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款2500000甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3107甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本1200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品2000000甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件108銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售以舊換新銷售銷售商品：確認(rèn)收入回購商品：購入商品銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)109(三)提供勞務(wù)收入

交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用(三)提供勞務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)1101、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量完工進(jìn)度的確定：已完工作的測量提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：111完工百分比法本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本期末止勞務(wù)完工進(jìn)度-已確認(rèn)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本*本期末止勞務(wù)完工進(jìn)度-已確認(rèn)成本完工百分比法1122、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償：已收、預(yù)計(jì)可收回金額發(fā)生的勞務(wù)成本部分能夠補(bǔ)償發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償

2、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償：已收、預(yù)計(jì)1133、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷售商品處理

3、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：1144、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)包括在商品售價(jià)內(nèi)的可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)入場費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)115（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容1161、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入使用費(fèi)收入出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容利息收入1172、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量確認(rèn)條件118(五)新準(zhǔn)則的變化1、銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變。原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項(xiàng)條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量”新準(zhǔn)則制定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項(xiàng)條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”(五)新準(zhǔn)則的變化1、銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表119（五）新準(zhǔn)則變化2、新準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式原準(zhǔn)則規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計(jì)量采用名義金額。新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量”。影響：短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。長期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。（五）新準(zhǔn)則變化2、新準(zhǔn)則在計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值模式120謝謝大家！

謝謝大家！121新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則122

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)123主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露（五）新準(zhǔn)則的變化主要內(nèi)容124（一）存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件

（一）存貨的確認(rèn)125（二）存貨的初始計(jì)量1、按成本計(jì)量采購成本、加工成本和其他成本不應(yīng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出（二）存貨的初始計(jì)量126（二）存貨的初始計(jì)量特殊情形：1、存貨發(fā)生的借款費(fèi)用2、其他方式取得的存貨的初始計(jì)量投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并（二）存貨的初始計(jì)量127（三）存貨的后續(xù)計(jì)量

1、發(fā)出存貨成本的確定（1）四種方法先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法

取消了后進(jìn)先出法（三）存貨的后續(xù)計(jì)量取消了后進(jìn)先出法128（三）存貨的后續(xù)計(jì)量2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量

（三）存貨的后續(xù)計(jì)量129

3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同商品存貨：材料存貨（2）估計(jì)售價(jià)的選擇合同價(jià)格一般銷售價(jià)格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)估計(jì)售價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)3、可變現(xiàn)凈值的確定估計(jì)售價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的130（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象

1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象131（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象

1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1324、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較成本＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備（2）不同計(jì)提方法單項(xiàng)、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件：4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回133舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定134舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定135舉例：可變現(xiàn)凈值的確定分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)1）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同2）市場銷售價(jià)格資料3）賬簿記錄4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定136分析：

根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

分析：137（四）存貨的披露

1、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。（四）存貨的披露138（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了后進(jìn)先出法，認(rèn)為它不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。2、借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目3、存貨減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不同于其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備4、明確了存貨確認(rèn)的條件（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了后進(jìn)先出法，認(rèn)為它不能真實(shí)反映存139企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)

——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)

——投資性房地140主要內(nèi)容（一）投資性房地產(chǎn)的范圍（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（四)投資性房地產(chǎn)的處置（五）披露主要內(nèi)容141（一）投資性房地產(chǎn)的范圍１、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單位計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

（一）投資性房地產(chǎn)的范圍１、投資性房地產(chǎn)的定義及特征142（一）投資性房地產(chǎn)的范圍２、下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)（1）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)（3）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)注:閑置土地（一）投資性房地產(chǎn)的范圍２、下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)143（一）投資性房地產(chǎn)的范圍３、下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)（1）自用房地產(chǎn)☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍（2）作為存貨的房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的范圍３、下列項(xiàng)目，不屬于投資性房地產(chǎn)144（一）、投資性房地產(chǎn)的范圍4、下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷

(1)一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。（一）、投資性房地產(chǎn)的范圍4、下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地145(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍(2)企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù):所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。

(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍(2)企業(yè)將建筑物出租并按出146（一）投資性房地產(chǎn)的范圍(3)企業(yè)擁有的旅館飯店:企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（一）投資性房地產(chǎn)的范圍(3)企業(yè)擁有的旅館飯店:147(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍

(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn):

出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍148(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷,計(jì)提減值準(zhǔn)備

2、只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量

(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量149(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量150(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量條件:（１）投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場（２）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量151（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益.借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理152(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2007年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精美裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓的造價(jià)為9000萬元。2007年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開153甲企業(yè)的帳務(wù)處理10月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本9000貸：生產(chǎn)成本900012月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200甲企業(yè)的帳務(wù)處理154(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。(二)、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更155(三)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定（1）投資性房地產(chǎn)開始自用轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日(三)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定156（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定（3）自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。

（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)換日的確定157（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理（1）在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值（2）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理158（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值<原賬面價(jià)值:差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值>原賬面價(jià)值差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計(jì)入所有者權(quán)益。（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模159（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換160（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換舉例：2007年6月，甲企業(yè)將一原自用的寫字樓租賃給乙企業(yè)，租賃期開始日為2008年1月1日，租賃期限為3年。2008年1月1日該寫字樓原價(jià)為5億，已提折舊14250萬元，公允價(jià)值為35000萬元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲企業(yè)帳務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)——成本35000公允價(jià)值變動(dòng)損益750累計(jì)折舊14250貸：固定資產(chǎn)50000（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換舉例：2007年6月，甲企業(yè)將一原自用的161（四）投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（四）投資性房地產(chǎn)的處置162（五）投資性房地產(chǎn)的披露1、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式2、采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。3、采用公允價(jià)值模式的，說明公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。4、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。5、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。（五）投資性房地產(chǎn)的披露1、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模163企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)164

主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的披露(六)新準(zhǔn)則的變化主要內(nèi)容165（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)166（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個(gè)問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分

備品備件2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費(fèi)用化（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)167

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、按成本計(jì)量

（1）外購固定資產(chǎn)

購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量168（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、按成本計(jì)量

需要注意的問題：

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量169舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。

購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)170舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值

500/（1+6%）+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)171舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)172注意：用一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值注意：173（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本3、借款費(fèi)用4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、盤盈5、棄置費(fèi)用（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量174（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊和減