發(fā)票代理實(shí)務(wù)

學(xué)習(xí)情境三發(fā)票代理實(shí)務(wù)稅務(wù)代理實(shí)務(wù)

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發(fā)票領(lǐng)購代理實(shí)務(wù)發(fā)票填開的要求及操作要點(diǎn)發(fā)票審查代理實(shí)務(wù)內(nèi)容提要

學(xué)習(xí)要點(diǎn)：1熟悉發(fā)票概念、種類、使用范圍和管理機(jī)關(guān)；2了解稅法有關(guān)發(fā)票管理的規(guī)定3掌握稅務(wù)代理人代理領(lǐng)購和使用發(fā)票的操作要點(diǎn)。

案例分析

北京紅牛酒業(yè)有限公司已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記、增值稅一般納稅人認(rèn)定登記、稅種認(rèn)定登記，現(xiàn)在需要辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。到國稅局、還是地稅局去領(lǐng)購發(fā)票？需要領(lǐng)購何種類型的發(fā)票？按何種程序領(lǐng)購發(fā)票？學(xué)習(xí)子情境一發(fā)票領(lǐng)購代理實(shí)務(wù)發(fā)票代理實(shí)務(wù)一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供或接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，所提供給對方的收付款的書面證明一發(fā)票含義適用：增值稅一般納稅人，用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)增值稅專用發(fā)票發(fā)票代理實(shí)務(wù)二發(fā)票的種類與使用范圍發(fā)票代理實(shí)務(wù)不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的情形1、會(huì)計(jì)核算不健全2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計(jì)稅資料者3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者私自印制專用發(fā)票未按規(guī)定保管專用發(fā)票向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票借用他人專用發(fā)票為他人代開專用發(fā)票未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者適用范圍：營業(yè)稅納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人，一般納稅人不能開具專用發(fā)票的情況分類：增值稅納稅人使用的普通發(fā)票營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票普通發(fā)票二發(fā)票的種類與使用范圍國有金融、保險(xiǎn)業(yè)、郵政、電信、鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門等企業(yè)的保單、郵票、話務(wù)、客票等專業(yè)發(fā)票二發(fā)票的種類與使用范圍依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票臨時(shí)到本省、市以外從事經(jīng)營活動(dòng)到單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具到《外出經(jīng)營稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票三發(fā)票領(lǐng)購規(guī)程（一）領(lǐng)購的適用范圍批量供應(yīng)財(cái)務(wù)制度等健全、依法履行納稅義務(wù)等的單位交舊購新個(gè)體工商戶驗(yàn)舊購新財(cái)務(wù)制度等不健全、納稅意識(shí)不強(qiáng)等的單位和個(gè)體工商戶擔(dān)保發(fā)售外省等來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的用票人（二）發(fā)票的領(lǐng)購方式

（一）根據(jù)發(fā)票領(lǐng)購方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)（二）初次領(lǐng)購（三）再次領(lǐng)購四代理領(lǐng)購發(fā)票的流程案例分析

泰華大廈有限公司于2007年10月1日開業(yè)，主要開展下列業(yè)務(wù)：①收購鮮活螃蟹、鮑魚、龍蝦等海產(chǎn)品，對外提供餐飲服務(wù)②擁有客房1000套供客人居住使用③娛樂項(xiàng)目有：卡拉OK歌舞廳、保齡球、臺(tái)球等④洗刷車并提供修理修配汽車服務(wù)要求代理該公司領(lǐng)購發(fā)票該公司辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)使用發(fā)票的不同種類分別到國稅、地稅辦理領(lǐng)購手續(xù)。其中：農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車修理統(tǒng)一專用發(fā)票到國稅局申請領(lǐng)購，而旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票到地稅局申請領(lǐng)購。向主管國稅、地稅局提出購票申請，同時(shí)附送經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件、銀行開戶證明和財(cái)務(wù)印章等。填寫“發(fā)票領(lǐng)購申請審批表”，詳細(xì)寫明需要發(fā)票種類、名稱、數(shù)量等內(nèi)容，并加蓋用票單位公章和經(jīng)辦人印章后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)購簿》。憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》及稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的領(lǐng)購發(fā)票的種類、方式、限量領(lǐng)購發(fā)票。第二節(jié)發(fā)票填開的要求及操作要點(diǎn)第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)正常：收款方向付款方開具特殊：付款方向收款方開具例如：收購單位收購農(nóng)產(chǎn)品扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)發(fā)票的開具第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)普通發(fā)票開具規(guī)范性要求①整本發(fā)票使用前要先檢查②按規(guī)定規(guī)定的順序填開③逐欄填開發(fā)票④全部聯(lián)次一次性填開⑤應(yīng)做到字跡清晰、工整，不得涂改、套用和沖洗重用⑥加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)普通發(fā)票開具的基本要求①發(fā)生業(yè)務(wù)并確認(rèn)收入時(shí)，開具發(fā)票②在規(guī)定使用范圍內(nèi)開具發(fā)票，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或代開③未經(jīng)批準(zhǔn)，不得拆本使用④僅限領(lǐng)購單位在轄區(qū)內(nèi)使用發(fā)票⑤用電腦開票必須報(bào)批并使用統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票⑥開具發(fā)票時(shí)錯(cuò)填等，可在原發(fā)票上注明“作廢”后重新填開⑦開具發(fā)票應(yīng)使用中文第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)不得開具專用發(fā)票的情形①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)②銷售免稅項(xiàng)目④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)⑤將貨物無償贈(zèng)送他人⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)①采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款，為貨物發(fā)出當(dāng)天②采用交款發(fā)貨，為收到貨款的當(dāng)天③采用賒銷、分期付款，為合同約定收款日期的當(dāng)天④將貨物交給他人代銷，為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天⑤設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，為貨物移送的當(dāng)天⑥將貨物作為投資提供給其他單位，并將貨物分配給股東等的，為貨物移送的當(dāng)天專用發(fā)票開具的時(shí)限第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)①字跡清楚②不得涂改，若填錯(cuò)，則需另開③項(xiàng)目填寫齊全④票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符⑤各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤⑥全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票不得開具偽造的專用發(fā)票不得開具票樣與國稅局統(tǒng)制的票樣不符的專用發(fā)票專用發(fā)票的開具要求第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)不得要求對方變更貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱，不得要求改變價(jià)稅金額購買方只能從提供業(yè)務(wù)的銷售方取得發(fā)票，不得虛開或代開發(fā)票發(fā)票的取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收購買方取得發(fā)票后，如發(fā)現(xiàn)不符合開具規(guī)定的要求，則一律不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，并有權(quán)要求對方重新開具第三節(jié)發(fā)票審查代理實(shí)務(wù)1、普通發(fā)票代理審查操作要點(diǎn)直接影響發(fā)票使用、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理成效比如：發(fā)票管理人員的配備、發(fā)票存放的安全性、發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性等審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)對發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)主要審查有無私印、私售發(fā)票的問題對發(fā)票發(fā)放環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票的發(fā)放是否符合規(guī)定的范圍，按序時(shí)登記并有領(lǐng)取人的簽收手續(xù)對發(fā)票保管環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票存根、庫存未用發(fā)票是否保存完整，有無發(fā)生丟失、霉?fàn)€等情況審查發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)審查發(fā)票開具內(nèi)容是否真實(shí)審查發(fā)票有無超經(jīng)濟(jì)范圍填開的問題，各聯(lián)次是否一次性開具，是否加蓋了財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，大小寫金額是否封頂?shù)葘彶榘l(fā)票取得是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無轉(zhuǎn)借、代開或虛開發(fā)票的問題。對于從境外取得的發(fā)票如有疑問，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明。審查發(fā)票使用情況第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具范圍審查發(fā)票銷售免稅項(xiàng)目、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)、用票單位是否有開具增值稅專用發(fā)票的問題。增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的取得凡屬于未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的情況，應(yīng)提示納稅人不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票的繳銷增值稅專用發(fā)票審核要點(diǎn)2、發(fā)票審查的基本方法是將用票單位發(fā)票使用的實(shí)際情況與《發(fā)票領(lǐng)購簿》及發(fā)票領(lǐng)用存情況核對對照審查法第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)利用發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析審核如：增值稅專用發(fā)票中購、銷雙方的名稱與稅務(wù)登記號(hào)有著直接對應(yīng)關(guān)系；根據(jù)計(jì)量單價(jià)、數(shù)量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關(guān)系可以推斷金額和稅額的計(jì)算有無錯(cuò)誤等。利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系進(jìn)行分析審核如：發(fā)票涉及的購、銷活動(dòng)與存貨變化的關(guān)系，以及購、銷活動(dòng)與債權(quán)債務(wù)的關(guān)系等票面邏輯推理法第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)發(fā)票監(jiān)制章是識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚姆ǘ?biāo)志之一從發(fā)票聯(lián)底紋、發(fā)票防偽專用紙等方面識(shí)別采用發(fā)票防偽鑒別儀器，識(shí)別是否為統(tǒng)一的防偽油墨普通發(fā)票真?zhèn)伪鎰e法第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)對照光線審查增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，看是否為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的帶有水印圖案的防偽專用紙印刷。用紫外線燈和發(fā)票鑒別議鑒別無色和有色防偽標(biāo)志。專用發(fā)票真?zhèn)舞b別方法第四章發(fā)票代理實(shí)務(wù)綠苑商場為增值稅一般納稅人，為指導(dǎo)企業(yè)正確填開和取得增值稅專用發(fā)票，了解增值稅專用發(fā)票使用管理的重要性，注冊稅務(wù)師按季度審查該商場的發(fā)票使用情況，2012年第一季度審查后的資料如下：為他人代開專用發(fā)票一份，價(jià)稅合計(jì)金額為9360元。為購貨單位要求，該商場在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，將客戶購買的消費(fèi)品填寫為“原輔材料”，價(jià)稅合計(jì)金額為57115元，使得購貨單位非法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8289.76萬元。其他未按規(guī)定填開的商業(yè)零售發(fā)票41份。例如，單聯(lián)填開發(fā)票，開具的發(fā)票無貨單位稅務(wù)登記號(hào)，無商品名稱、單價(jià)、計(jì)算金額差錯(cuò)等。要求：根據(jù)上述資料編制該商場發(fā)票代理審查發(fā)票的報(bào)告，向綠苑商場說明如下問題：該商場發(fā)票使用及管理中存在的問題。提出解決問題的具體建議和方法。關(guān)于綠苑商場發(fā)票審查的報(bào)告綠苑商場股份有限公司：我們接受委托，審查貴公司2012年第一季度發(fā)票使用與管理情況，根據(jù)貴公司提供的原始憑證和發(fā)票使用的有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)如下問題，請貴公司予以改正。（1）發(fā)票使用及管理中存在的問題A）未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。為他人代開增值稅專用發(fā)票1份，價(jià)稅合計(jì)9360元。開具票據(jù)不符的發(fā)票，將“消費(fèi)品”更名為“原輔材料”，使購貨單位非法低扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8298.76元。其他未按規(guī)定填開的商業(yè)零售發(fā)票41份，如發(fā)票填開項(xiàng)目不全、大小寫金額未封頂、未附有“銷貨清單”等。B）增值稅專用發(fā)票管理上較為混亂，沒有明確的使用管理責(zé)任制，沒有設(shè)專人保管、專人開具，這也給一些法律意識(shí)淡薄的人私下為他人代開發(fā)票提供了方便。（2）解決問題的具體建議和方法針對你商場上述使用增值稅專用發(fā)票存在的問題，應(yīng)采取下列措施杜絕此類問題發(fā)生：A）指定專人填開增值稅專用發(fā)票。你商場應(yīng)指定一至兩名思想好、業(yè)務(wù)精、法制觀念強(qiáng)的人員專職開具增值稅專用發(fā)票，由單位領(lǐng)導(dǎo)與其簽訂“責(zé)任狀”，以明確責(zé)任。B）你商場銷售商品凡向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，必須嚴(yán)格執(zhí)行國稅明電（1994）035號(hào)文的規(guī)定，即購買方必須持蓋有“增值稅一般納稅人”戳記的稅務(wù)登記證（副本），未提供證件的，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。C）你商場為他人代開增值稅專用發(fā)票一份應(yīng)予以追回。原已開具的發(fā)票應(yīng)予以繳銷，并由直接責(zé)任人員做出檢查，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

惠聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所姜濤2012年4月30日第三章發(fā)票代理實(shí)務(wù)本章小結(jié)發(fā)票領(lǐng)購代理實(shí)務(wù)發(fā)票填開的要求及操作要點(diǎn)發(fā)票審查代理實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)與思考第三章發(fā)票代理實(shí)務(wù)下列情形中，由付款方向收款方開具發(fā)票的是（）。A、商場向消費(fèi)者個(gè)人零售商品時(shí)B、收購單位收購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)C、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的某科研所向受讓方收取款項(xiàng)時(shí)D、建筑施工企業(yè)支付設(shè)計(jì)院張某10000元設(shè)計(jì)費(fèi)增值稅一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的（）可以開具增值稅專用發(fā)票。A、煙、酒B、食品C、勞保用服裝D、化妝品第三章發(fā)票代理實(shí)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人請領(lǐng)發(fā)票的，可要求其提供保證人，或交納（）元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。A、不超過10000B、10000C、不超過100000D、100000用票單位財(cái)務(wù)制度健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的，其統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購的方式是（）。A、批量供應(yīng)B、交舊購新C、驗(yàn)舊購新D、A或C第三章發(fā)票代理實(shí)務(wù)在審查發(fā)票填開時(shí)，對銷售方為購買方開具的紅字增值稅專用發(fā)票，要有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的（）作為依據(jù)A、進(jìn)貨退出及索取折讓證明單B、外出經(jīng)營稅收管理證明單C、開具紅字專用發(fā)票證明單D、銷貨退回證明單發(fā)票的種類分為（）。

A、增值稅專用發(fā)票B、專業(yè)發(fā)票

C、行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票D、專用發(fā)票第三章發(fā)票代理實(shí)務(wù)用票單位申請自制發(fā)票須符合的條件有（）。

A、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所

B、發(fā)票使用量較大

C、發(fā)票管理制度健全

D、財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確、規(guī)范用票單位發(fā)生（）情形，不得開具增值稅專用發(fā)票。

A、向消費(fèi)者銷售貨物

B、銷售免稅貨物

C、向被認(rèn)定為臨時(shí)一般納稅人的企業(yè)銷售貨物

D、向境外提供應(yīng)稅勞務(wù)第三章發(fā)票代理實(shí)務(wù)注冊稅務(wù)師