財(cái)務(wù)報(bào)告課件

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告(P264)11/19/20221第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告(P264)11/11/2022考情分析

在考試中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題都有題目出現(xiàn)。因此，本章在考試中是比較重要的一章。11/19/20222考情分析

在考試中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)2010年－－－－－2009年－－－－－2008年－－－－－11/19/20223最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算本章主要考點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制（主要項(xiàng)目的填列方法）2.利潤(rùn)表的編制3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制4.現(xiàn)金流量的具體分類☆5.現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目的計(jì)算6.報(bào)告分部的確定7.分部信息的披露☆8.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷9.關(guān)聯(lián)方信息披露11/19/20224本章主要考點(diǎn)11/11/20224一、財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤(rùn)表；3、現(xiàn)金流量表；4、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表；5、附注。11/19/20225一、財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分11/11/20225二、資產(chǎn)負(fù)債表(P267)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。11/19/20226二、資產(chǎn)負(fù)債表(P267)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念11/11/（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、“年初余額”的填列方法根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。11/19/20227（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法11/11/202272、“期末余額”的填列方法

a.對(duì)出現(xiàn)余額與正常情況相反方向的賬戶在表中如何反映。(1)如在表中有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的，則在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中反映①應(yīng)收賬款—預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶借方余額之和減去計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備填列預(yù)收款項(xiàng)：根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”有關(guān)明細(xì)科目的貸方余額之和填列11/19/202282、“期末余額”的填列方法11/11/20228【例題】應(yīng)收賬款總賬賬戶余額（借方）510萬明細(xì)：應(yīng)收A公司（借方）400萬應(yīng)收B公司（借方）150萬應(yīng)收C公司（貸方）40萬預(yù)收賬款余額（貸方）200萬明細(xì)：預(yù)收甲公司（貸方）250萬預(yù)收乙公司（借方）50萬壞賬計(jì)提比例為1%，求應(yīng)收賬款項(xiàng)目和預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=400+150+50-600×1%=594預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額=40+250=29011/19/20229【例題】應(yīng)收賬款總賬賬戶余額（借方）510萬11/11/2②預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶明細(xì)科目的貸方余額之和填列預(yù)付款項(xiàng)：根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”有關(guān)明細(xì)賬戶的借方余額之和填列11/19/202210②預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)付賬款11/11/202210

(2)如在表中沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，則在本項(xiàng)目用“-”號(hào)反映應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬未分配利潤(rùn)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。11/19/202211(2)如在表中沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，則在本項(xiàng)目用“-”號(hào)反映b.其他特殊項(xiàng)目（1）計(jì)提過減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)均反映凈額“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等11/19/202212b.其他特殊項(xiàng)目11/11/202212

(2)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列a)長(zhǎng)期應(yīng)收款

“長(zhǎng)期應(yīng)收款”-“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資”-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”b)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”C)存貨

工程施工、工程結(jié)算、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)、發(fā)出商品11/19/202213(2)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列11/11/2三、利潤(rùn)表(P274)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“－”號(hào)填列)+投資收益（損失以“－”號(hào)填列）2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）-所得稅費(fèi)用4、每股收益5、綜合收益(P274)11/19/202214三、利潤(rùn)表(P274)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

11/(二)利潤(rùn)表的編制

1、“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

2、“上期金額”欄

11/19/202215(二)利潤(rùn)表的編制

11/11/202215【例題】在下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的是()。A.出口退稅B.先征后返收到的增值稅C.無法支付的應(yīng)付賬款D.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)【答案】BCD【解析】按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,先征后返收到的增值稅作為政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，無法支付的應(yīng)付賬款和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,出口退稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。11/19/202216【例題】在下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表中“營(yíng)11/11（根據(jù)2006年考題改編）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是()。A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失【答案】D【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B，出售原材料的收入和成本分別通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算，選項(xiàng)C，應(yīng)通過銷售費(fèi)用核算，此三項(xiàng)都會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。11/19/202217（根據(jù)2006年考題改編）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列11/四、現(xiàn)金流量表(P276)

（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是廣義概念包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、以及現(xiàn)金等價(jià)物

11/19/202218四、現(xiàn)金流量表(P276)

（一）現(xiàn)金流量表的概念11/1

銀行存款中不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。11/19/202219銀行存款中不能隨時(shí)支取的定期存款等，不11/11/20（三）現(xiàn)金流量及分類(P277)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量分為三大類：1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。上述三大類又分別分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。11/19/202220（三）現(xiàn)金流量及分類(P277)11/11/202220【例】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A．變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B．取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C．支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D．支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【答案】C【例】下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A．取得投資收益所收到的現(xiàn)金B(yǎng)．出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金C．取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金D．分配股利所支付的現(xiàn)金E．收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金【答案】ABC11/19/202221【例】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)（2007年）工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款【答案】B

11/19/202222（2007年）工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生11/11/2（四）現(xiàn)金流量表的基本格式1、結(jié)構(gòu)：(1)主表：六部分(2)補(bǔ)充資料：三部分①將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量②不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況11/19/202223（四）現(xiàn)金流量表的基本格式11/11/2022232、勾稽關(guān)系（1）與資產(chǎn)負(fù)債表之間的平衡關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金（期末-年初）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金期末余額(2)主表與補(bǔ)充資料之間的平衡關(guān)系主表①=補(bǔ)充資料①

主表⑤=補(bǔ)充資料③11/19/2022242、勾稽關(guān)系11/11/202224（五）現(xiàn)金流量表的編制方法資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）其他有關(guān)資料。11/19/202225（五）現(xiàn)金流量表的編制方法11/11/2022251、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種編制方法——直接法和間接法。直接法以“營(yíng)業(yè)收入”為起算點(diǎn)，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；間接法以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，在編制現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”時(shí)使用。11/19/2022261、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量11/11/202226（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收現(xiàn)的銷項(xiàng)稅）①本期銷售、本期收現(xiàn)即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一致②以前銷售、本期收現(xiàn)③預(yù)收款11/19/202227（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收現(xiàn)的銷項(xiàng)稅）11/11/19/20222811/11/202228思路：

第一步找出基礎(chǔ)（假設(shè)只有第一類業(yè)務(wù)）在利潤(rùn)表中找到營(yíng)業(yè)收入和根據(jù)營(yíng)業(yè)收入確定銷項(xiàng)稅的數(shù)值；如果有和假定不相符合的，則在資產(chǎn)負(fù)債表上必然有應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收款項(xiàng)，所以要進(jìn)行初步調(diào)整；11/19/202229思路：

第一步找出基礎(chǔ)（假設(shè)只有第一類業(yè)務(wù)）11/11/2第二步初步調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表上找到應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收款項(xiàng)。調(diào)整“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)粼黾樱ā﹥魷p少（＋）年初—期末“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目?jī)粼黾樱ā﹥魷p少（＋）年初—期末“預(yù)收帳款”項(xiàng)目?jī)粼黾樱?）凈減少（-）期末—年初

應(yīng)收帳款（年初—期末）應(yīng)收票據(jù)（年初—期末）預(yù)收款項(xiàng)（期末—年初）

初步調(diào)整的假定：①應(yīng)收款的減少對(duì)應(yīng)的都是現(xiàn)金流入②應(yīng)收款的增加對(duì)應(yīng)的都是收入、銷項(xiàng)稅如果有和假定不相符合的則要進(jìn)行再調(diào)整。11/19/202230第二步初步調(diào)整11/11/202230第三步再調(diào)整

再調(diào)整一定要結(jié)合初步調(diào)整來理解，是對(duì)與初步調(diào)整假定不相符合的進(jìn)行再調(diào)整。

再調(diào)整一般根據(jù)特殊說明進(jìn)行調(diào)整，基礎(chǔ)和初步調(diào)整根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整。①本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備（—）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備（“應(yīng)收帳款”）②本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準(zhǔn)備（＋）③現(xiàn)金折扣（—）④以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收款（—）11/19/202231第三步再調(diào)整11/11/202231特別說明：關(guān)于應(yīng)收帳款和壞賬的調(diào)整①如果以資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收帳款項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行初步調(diào)整的，則再調(diào)整時(shí)：本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（—）轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備（+）注銷發(fā)生的壞賬和收回以前注銷的壞賬則不需要再調(diào)整②如果應(yīng)收帳款帳戶余額為基礎(chǔ)進(jìn)行初步調(diào)整的，則調(diào)整時(shí)：注銷發(fā)生的壞賬（—）收回以前注銷的壞賬（+）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備則不需要再調(diào)整11/19/202232特別說明：關(guān)于應(yīng)收帳款和壞賬的調(diào)整11/11/202232

【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）營(yíng)業(yè)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期收回以前注銷的壞賬2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元。11/19/202233【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款

（2）收到稅費(fèi)的返還，退回的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，教育費(fèi)附加返還款“收到的稅費(fèi)返還”=退回增值稅+所得稅+消費(fèi)稅+關(guān)稅+教育費(fèi)附加返還款等。（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到押金其他應(yīng)付款罰款收入營(yíng)業(yè)外收入賠款其他應(yīng)收款11/19/202234（2）收到稅費(fèi)的返還，退回的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，教（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

①本期購貨、本期付現(xiàn)②以前購貨、本期付現(xiàn)③預(yù)付款11/19/202235（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

11/11/2011/19/20223611/11/202236思路：

第一步以利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本為基礎(chǔ)，調(diào)整存貨的凈變動(dòng)數(shù)得出本期存貨增加數(shù)假定：本期存貨的減少都是對(duì)外銷售的，把營(yíng)業(yè)成本當(dāng)作存貨的減少數(shù)以推出本期存貨增加數(shù)

基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)成本+存貨（期末—年初）→本期存貨增加數(shù)11/19/202237思路：

第一步11/11/202237例：營(yíng)業(yè)成本為1000萬元期初期末存貨10060存貨：期初＋本期增加—本期減少=期末本期增加數(shù)=本期減少數(shù)＋（期末—期初）=本期銷售成本＋（期末—期初）=1000＋（60—100）=960假設(shè)：①外購存貨均已付款；②增加的存貨均為外購的；③減少的存貨均為外銷的；則960萬加上本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅即為本期購買商品付現(xiàn)數(shù)。11/19/202238例：營(yíng)業(yè)成本為1000萬元11/11/202238第二步初步調(diào)整

如果有和假定不相符合的，則在資產(chǎn)負(fù)債表上必然有應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付款項(xiàng)，所以要進(jìn)行初步調(diào)整；“應(yīng)付帳款”凈增加（—）凈減少（＋）年初—期末“應(yīng)付票據(jù)”凈增加（—）凈減少（＋）年初—期末“預(yù)付款項(xiàng)”凈增加（＋）凈減少（—）期末—年初初步調(diào)整的假定：①應(yīng)付款的減少對(duì)應(yīng)的都是現(xiàn)金流出②應(yīng)付款的增加對(duì)應(yīng)的是存貨增加如果有和假定不相符合的則要進(jìn)行再調(diào)整。11/19/202239第二步初步調(diào)整11/11/202239第三步再調(diào)整（1）非外購增加存貨（—）

判斷標(biāo)準(zhǔn)：借：存貨貸：非存貨、非現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款

職工薪酬分配計(jì)提生產(chǎn)成本折舊計(jì)提制造費(fèi)用投資轉(zhuǎn)入接受捐贈(zèng)11/19/202240第三步再調(diào)整11/11/202240（2）非外銷減少的存貨（＋）

前面假定，本期減少的存貨都是外銷的，以營(yíng)業(yè)成本當(dāng)作本期存貨的減少數(shù)，如有非外銷減少的存貨，則少計(jì)算了本期減少數(shù)，所以需要再調(diào)整。判斷標(biāo)準(zhǔn)：借：非營(yíng)業(yè)成本貸：存貨未確認(rèn)收入的存貨對(duì)外投資對(duì)外捐贈(zèng)工程建設(shè)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入在建工程行政管理領(lǐng)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用盤虧、毀損（3）取得現(xiàn)金折扣（—）（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)付款（—）11/19/202241（2）非外銷減少的存貨（＋）11/11/202241【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）營(yíng)業(yè)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435萬元。

11/19/202242【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期職工薪酬分配數(shù)＋應(yīng)付職工薪酬（年初—期末）11/19/202243（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

11/11/2【例題】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：

項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資200003000001500011/19/202244【例題】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：

項(xiàng)

本期用銀行存款支付離退休人員退休金500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

11/19/202245本期用銀行存款支付離退休人員退休金500000元。假②支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元11/19/202246②支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元

11/1（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅支付的所得稅費(fèi)用各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)（年初—期末）管理費(fèi)用（稅金）

11/19/202247（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

11/11/202247【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000元

11/19/202248【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：11/11/20224（7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。11/19/202249（7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

11/11/2022

【例題】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊570萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為()萬元。A.105B.455C.475D.675【答案】B【解析】支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費(fèi)用2200－管理人員工資950－存貨盤虧損失25－計(jì)提固定資產(chǎn)折舊570－無形資產(chǎn)攤銷200＝455(萬元)。11/19/202250【例題】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）收回投資收到的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

11/19/2022512、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

11/11/202251

【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元

11/19/202252【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）11/（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

①股權(quán)投資分回的現(xiàn)金股利，不包括股票股利

②債權(quán)性投資取得的利息11/19/202253（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

11/11/202253（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

（5）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

11/19/202254（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

（7）投資支付的現(xiàn)金

（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

（9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

11/19/202255（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資11/11/203、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

只含本金，不含利息部分。

11/19/2022563、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

【例題】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長(zhǎng)期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長(zhǎng)期借款460萬元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。

要求計(jì)算：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

（1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）

（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）

11/19/202257【例題】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬（5）分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。11/19/202258（5）分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)【例題】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。

分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）

（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

11/19/202259【例題】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)11/11/【例題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：

（1）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。

（2）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬元。

（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5000萬元。

（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10000萬元。

（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬元。

（6）支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬元。

（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬元。

（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5000萬元，其中予以資本化的金額為2000萬元。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。11/19/202260【例題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A．支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

B．收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

C．支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

D．支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出【答案】A

【解析】B選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。11/19/2022611．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是2．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬元

B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出3700萬元

C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2500萬元

D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15250萬元【答案】B

【解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入是500，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是2500+2000=4500，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入是5000+10000=15000。

11/19/2022622．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（）4、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量11/19/2022634、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量11/11/202263【例題】在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整增加的項(xiàng)目有()。A.提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.無形資產(chǎn)攤銷C.投資損失D.處置固定資產(chǎn)收益E．公允價(jià)值變動(dòng)收益【答案】ABC【解析】提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)攤銷屬于未支付現(xiàn)金的費(fèi)用；投資損失為不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失；處置固定資產(chǎn)收益和公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)調(diào)減。11/19/202264【例題】在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

【例】乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2005年度有關(guān)資料如下：11/19/202265【例】乙股份有限公司（本題下稱“乙公11/11/（1）部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：賬戶名稱年初余額年末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金及銀行存款12504525應(yīng)收賬款25004800壞賬準(zhǔn)備2548預(yù)付賬款215320原材料800500庫存商品0700其他應(yīng)收款24019211/19/202266（1）部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位長(zhǎng)期股權(quán)投資8001030固定資產(chǎn)1120011320無形資產(chǎn)525120短期借款140120應(yīng)付賬款380800預(yù)收賬款200300應(yīng)付職工薪酬427.5547.5應(yīng)付股利4525應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）00長(zhǎng)期借款250110011/19/202267長(zhǎng)期股權(quán)投資8001030固定資產(chǎn)1120011320無形資應(yīng)付債券01000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5600銷售費(fèi)用253管理費(fèi)用860資產(chǎn)減值損失20財(cái)務(wù)費(fèi)用37投資收益290營(yíng)業(yè)外收入10營(yíng)業(yè)外支出1011/19/202268應(yīng)付債券01000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5600銷（2）其他有關(guān)資料如下：⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項(xiàng)已存入銀行。⑵原材料的增減變動(dòng)均為購買原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。⑶年末庫存商品實(shí)際成本700萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：原材料成本385萬元工資及福利費(fèi)225萬元（以貨幣資金結(jié)算）制造費(fèi)用90萬元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用60萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付）11/19/202269（2）其他有關(guān)資料如下：11/11/202269⑷本年銷售商品成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：原材料成本3080萬元工資及福利費(fèi)1800萬元（以貨幣資金結(jié)算）制造費(fèi)用720萬元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付）⑸購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額）。11/19/202270⑷本年銷售商品成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本⑹其他應(yīng)收款年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營(yíng)租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年累計(jì)攤銷額為288萬元。⑺本年以某商標(biāo)向丙公司投資，享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)權(quán)投出時(shí)的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。11/19/202271⑹其他應(yīng)收款年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租11/1⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為230萬元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3萬元，變價(jià)收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營(yíng)業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為180萬元。本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對(duì)外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。11/19/202272⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。11/1⑽本年借入短期借款300萬元。本年借入長(zhǎng)期借款850萬元。⑾12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長(zhǎng)期債券1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。⑿應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。⒀應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)；本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)。⒁銷售費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)215萬元（以銀行存款支付）；折舊費(fèi)用8萬元，其他銷售費(fèi)用30萬元（均以銀行存款支付）。11/19/202273⑽本年借入短期借款300萬元。本年借入長(zhǎng)期借款850萬元。1⒂管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬元（以銀行存款支付）；折舊費(fèi)用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；承擔(dān)預(yù)付的租金288萬元；其他管理費(fèi)用84萬元（均以銀行存款支付）。資產(chǎn)減值損失包括：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬元。⒃財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長(zhǎng)期借款利息22萬元。⒄投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）；按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬元。⒅除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。11/19/202274⒂管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬元（以銀行存款支11/1（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝8500（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）+1445（銷項(xiàng)稅額）+（2500－4800）（應(yīng)收賬款的本期減少額）+（300－200）（預(yù)收賬款的本期增加額）+3（收回已核銷的壞賬）＝7748（萬元）；

注意：這里是以應(yīng)收賬款的賬戶余額為基礎(chǔ)來計(jì)算的，所以對(duì)于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不用作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整。11/19/202275（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝8500（主營(yíng)業(yè)務(wù)11/（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝3080（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的原材料成本）+538.05（購買原材料所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額）+[（500+700）－（800+0）－225－90]（存貨的增加額）+（380－800）（應(yīng)付賬款減少數(shù)）+（320－215）（預(yù)付賬款的本期增加額）＝3388.05（萬元）；11/19/202276（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝308011/11/20（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝（427.5－547.5）（應(yīng)付職工薪酬減少額）+225（年末庫存商品中包含的工資及福利費(fèi)）+1800（本年銷售成本中包含的工資及福利費(fèi)）+215（銷售費(fèi)用中包含的工資及福利費(fèi)）+管理費(fèi)用中包含的工資及福利費(fèi)185＝2545（萬元）

11/19/202277（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝11/11/20227（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝（90－60）（年末商品成本中包含的支付的其他制造費(fèi)用）+（720－480）（本年銷售成本中包含的支付的其他制造費(fèi)用）+240（本期預(yù)付辦公樓租金）+30（支付的其他銷售費(fèi)用）+84（支付的其他管理費(fèi)用）＝624（萬元）11/19/202278（4）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝（9011/11/20（5）取得投資收益收到的現(xiàn)金=210（萬元）

（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝（38－3）+（200－10）＝225（萬元）（7）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝350（萬元）11/19/202279（5）取得投資收益收到的現(xiàn)金=210（萬元）

（6）處置固定（8）吸收投資收到的現(xiàn)金＝1000（萬元）（9）借款收到的現(xiàn)金＝300+850＝1150（萬元）（10）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝（140+300－120）（短期借款本期減少額）+（250+850－1100）（長(zhǎng)期借款本期減少數(shù)）＝320（萬元）（11）分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金＝（45－25）（應(yīng)付股利本期減少額）+（15+22）＝57（萬元）11/19/202280（8）吸收投資收到的現(xiàn)金＝1000（萬元）11/11/202五、所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法

11/19/202281五、所有者權(quán)益變動(dòng)表11/11/202281六、分部報(bào)告(P290)

（一）經(jīng)營(yíng)分部的條件1．該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；3．企業(yè)能夠取得有關(guān)該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。11/19/202282六、分部報(bào)告(P290)

11/11/202282（二）報(bào)告分部的確定（1）重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷（10%標(biāo)準(zhǔn)）(P292)

①該分部的營(yíng)業(yè)收入／所有分部營(yíng)業(yè)收入總額≥10%

②該分部利潤(rùn)（或虧損）的絕對(duì)額占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。

③分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

11/19/202283（二）報(bào)告分部的確定11/11/202283（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

①不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；

②不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；

③不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。

11/19/202284（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

①不考慮該分部的規(guī)模，（3）報(bào)告分部75%標(biāo)準(zhǔn)

確定為報(bào)告分部的各個(gè)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入的合計(jì)額達(dá)到企業(yè)總收入的75%。如果未達(dá)到75%標(biāo)準(zhǔn)，則必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，直到達(dá)到75%的比例。

（4）報(bào)告分部的數(shù)量要求通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并11/19/202285（3）報(bào)告分部75%標(biāo)準(zhǔn)

確定為報(bào)告分部的各個(gè)分部的對(duì)外七、關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)(p298)

1、一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。11/19/202286七、關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)(p298)11/11/2022862、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式（1）控制關(guān)系母、子公司之間子公司相互之間11/19/2022872、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式11/11/202287（2）共同控制企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間合營(yíng)企業(yè)相互之間（3）施加重大影響企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間聯(lián)營(yíng)企業(yè)相互之間11/19/202288（2）共同控制11/11/202288（4）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

（5）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員（主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系密切的家庭成員。（6）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。11/19/202289（4）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。1【例題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A．H公司的母公司

B．與H公司同一母公司控制的企業(yè)

C．能夠?qū)公司施加重大影響的投資者

D．H公司與其他合營(yíng)方共同出資設(shè)立的合營(yíng)單位

答案：ABCD

解析：本題考核的是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷。

11/19/202290【例題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成H公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A．H公司【例題】甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是()。A.甲公司監(jiān)事陸某B.甲公司董事會(huì)秘書張某C.甲公司總會(huì)計(jì)師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)D.持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司【答案】BC11/19/202291【例題】甲公司為上市公司，下列個(gè)人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)【例題】A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A．A公司與B公司B．A公司與C公司C．A公司與E公司D．B公司與E公司【答案】C【解析】A公司與B公司未達(dá)到重大影響，不屬于關(guān)聯(lián)方；A公司與C公司不屬于間接控制，不屬于關(guān)聯(lián)方；A公司直接和間接擁有E公司51%（6%+45%）的股份，存在控制關(guān)系，屬于關(guān)聯(lián)方；B公司與E公司無投資關(guān)系，不屬于關(guān)聯(lián)方。11/19/202292【例題】A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本；B公司擁有3．不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間。（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。11/19/2022933．不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況11/11/2022934．關(guān)聯(lián)方交易的類型（1）購買或銷售商品。（2）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。（3）提供或接受勞務(wù)。（4）擔(dān)保。（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。（6）租賃。（7）代理。（8）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。（9）許可協(xié)議。（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。11/19/2022944．關(guān)聯(lián)方交易的類型11/11/2022945．關(guān)聯(lián)方披露交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）交易的金額。（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。（4）定價(jià)政策。11/19/2022955．關(guān)聯(lián)方披露11/11/202295八、中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容。（2）中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。（3）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化，但應(yīng)遵循重要性原則。11/19/202296八、中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括的內(nèi)容

11/11/202296

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告(P264)11/19/202297第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告(P264)11/11/2022考情分析

在考試中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題都有題目出現(xiàn)。因此，本章在考試中是比較重要的一章。11/19/202298考情分析

在考試中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)2010年－－－－－2009年－－－－－2008年－－－－－11/19/202299最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算本章主要考點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制（主要項(xiàng)目的填列方法）2.利潤(rùn)表的編制3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制4.現(xiàn)金流量的具體分類☆5.現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目的計(jì)算6.報(bào)告分部的確定7.分部信息的披露☆8.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷9.關(guān)聯(lián)方信息披露11/19/2022100本章主要考點(diǎn)11/11/20224一、財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤(rùn)表；3、現(xiàn)金流量表；4、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表；5、附注。11/19/2022101一、財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分11/11/20225二、資產(chǎn)負(fù)債表(P267)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。11/19/2022102二、資產(chǎn)負(fù)債表(P267)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念11/11/（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、“年初余額”的填列方法根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。11/19/2022103（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法11/11/202272、“期末余額”的填列方法

a.對(duì)出現(xiàn)余額與正常情況相反方向的賬戶在表中如何反映。(1)如在表中有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的，則在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中反映①應(yīng)收賬款—預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶借方余額之和減去計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備填列預(yù)收款項(xiàng)：根據(jù)“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”有關(guān)明細(xì)科目的貸方余額之和填列11/19/20221042、“期末余額”的填列方法11/11/20228【例題】應(yīng)收賬款總賬賬戶余額（借方）510萬明細(xì)：應(yīng)收A公司（借方）400萬應(yīng)收B公司（借方）150萬應(yīng)收C公司（貸方）40萬預(yù)收賬款余額（貸方）200萬明細(xì)：預(yù)收甲公司（貸方）250萬預(yù)收乙公司（借方）50萬壞賬計(jì)提比例為1%，求應(yīng)收賬款項(xiàng)目和預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=400+150+50-600×1%=594預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目金額=40+250=29011/19/2022105【例題】應(yīng)收賬款總賬賬戶余額（借方）510萬11/11/2②預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶明細(xì)科目的貸方余額之和填列預(yù)付款項(xiàng)：根據(jù)“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”有關(guān)明細(xì)賬戶的借方余額之和填列11/19/2022106②預(yù)付款項(xiàng)——應(yīng)付賬款11/11/202210

(2)如在表中沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，則在本項(xiàng)目用“-”號(hào)反映應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬未分配利潤(rùn)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。11/19/2022107(2)如在表中沒有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，則在本項(xiàng)目用“-”號(hào)反映b.其他特殊項(xiàng)目（1）計(jì)提過減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)均反映凈額“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等11/19/2022108b.其他特殊項(xiàng)目11/11/202212

(2)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列a)長(zhǎng)期應(yīng)收款

“長(zhǎng)期應(yīng)收款”-“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資”-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”b)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”C)存貨

工程施工、工程結(jié)算、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)、發(fā)出商品11/19/2022109(2)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列11/11/2三、利潤(rùn)表(P274)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“－”號(hào)填列)+投資收益（損失以“－”號(hào)填列）2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）-所得稅費(fèi)用4、每股收益5、綜合收益(P274)11/19/2022110三、利潤(rùn)表(P274)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

11/(二)利潤(rùn)表的編制

1、“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

2、“上期金額”欄

11/19/2022111(二)利潤(rùn)表的編制

11/11/202215【例題】在下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的是()。A.出口退稅B.先征后返收到的增值稅C.無法支付的應(yīng)付賬款D.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)【答案】BCD【解析】按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,先征后返收到的增值稅作為政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，無法支付的應(yīng)付賬款和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,出口退稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。11/19/2022112【例題】在下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表中“營(yíng)11/11（根據(jù)2006年考題改編）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是()。A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失【答案】D【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B，出售原材料的收入和成本分別通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算，選項(xiàng)C，應(yīng)通過銷售費(fèi)用核算，此三項(xiàng)都會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。11/19/2022113（根據(jù)2006年考題改編）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列11/四、現(xiàn)金流量表(P276)

（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是廣義概念包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、以及現(xiàn)金等價(jià)物

11/19/2022114四、現(xiàn)金流量表(P276)

（一）現(xiàn)金流量表的概念11/1

銀行存款中不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。11/19/2022115銀行存款中不能隨時(shí)支取的定期存款等，不11/11/20（三）現(xiàn)金流量及分類(P277)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量分為三大類：1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。上述三大類又分別分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。11/19/2022116（三）現(xiàn)金流量及分類(P277)11/11/202220【例】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A．變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B．取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C．支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D．支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【答案】C【例】下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A．取得投資收益所收到的現(xiàn)金B(yǎng)．出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金C．取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金D．分配股利所支付的現(xiàn)金E．收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金【答案】ABC11/19/2022117【例】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)（2007年）工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款【答案】B

11/19/2022118（2007年）工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生11/11/2（四）現(xiàn)金流量表的基本格式1、結(jié)構(gòu)：(1)主表：六部分(2)補(bǔ)充資料：三部分①將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量②不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況11/19/2022119（四）現(xiàn)金流量表的基本格式11/11/2022232、勾稽關(guān)系（1）與資產(chǎn)負(fù)債表之間的平衡關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金（期末-年初）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金期末余額(2)主表與補(bǔ)充資料之間的平衡關(guān)系主表①=補(bǔ)充資料①

主表⑤=補(bǔ)充資料③11/19/20221202、勾稽關(guān)系11/11/202224（五）現(xiàn)金流量表的編制方法資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）其他有關(guān)資料。11/19/2022121（五）現(xiàn)金流量表的編制方法11/11/2022251、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種編制方法——直接法和間接法。直接法以“營(yíng)業(yè)收入”為起算點(diǎn)，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；間接法以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，在編制現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”時(shí)使用。11/19/20221221、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量11/11/202226（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收現(xiàn)的銷項(xiàng)稅）①本期銷售、本期收現(xiàn)即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制一致②以前銷售、本期收現(xiàn)③預(yù)收款11/19/2022123（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收現(xiàn)的銷項(xiàng)稅）11/11/19/202212411/11/202228思路：

第一步找出基礎(chǔ)（假設(shè)只有第一類業(yè)務(wù)）在利潤(rùn)表中找到營(yíng)業(yè)收入和根據(jù)營(yíng)業(yè)收入確定銷項(xiàng)稅的數(shù)值；如果有和假定不相符合的，則在資產(chǎn)負(fù)債表上必然有應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收款項(xiàng)，所以要進(jìn)行初步調(diào)整；11/19/2022125思路：

第一步找出基礎(chǔ)（假設(shè)只有第一類業(yè)務(wù)）11/11/2第二步初步調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表上找到應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收款項(xiàng)。調(diào)整“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)粼黾樱ā﹥魷p少（＋）年初—期末“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目?jī)粼黾樱ā﹥魷p少（＋）年初—期末“預(yù)收帳款”項(xiàng)目?jī)粼黾樱?）凈減少（-）期末—年初

應(yīng)收帳款（年初—期末）應(yīng)收票據(jù)（年初—期末）預(yù)收款項(xiàng)（期末—年初）

初步調(diào)整的假定：①應(yīng)收款的減少對(duì)應(yīng)的都是現(xiàn)金流入②應(yīng)收款的增加對(duì)應(yīng)的都是收入、銷項(xiàng)稅如果有和假定不相符合的則要進(jìn)行再調(diào)整。11/19/2022126第二步初步調(diào)整11/11/202230第三步再調(diào)整

再調(diào)整一定要結(jié)合初步調(diào)整來理解，是對(duì)與初步調(diào)整假定不相符合的進(jìn)行再調(diào)整。

再調(diào)整一般根據(jù)特殊說明進(jìn)行調(diào)整，基礎(chǔ)和初步調(diào)整根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整。①本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備（—）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備（“應(yīng)收帳款”）②本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準(zhǔn)備（＋）③現(xiàn)金折扣（—）④以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收款（—）11/19/2022127第三步再調(diào)整11/11/202231特別說明：關(guān)于應(yīng)收帳款和壞賬的調(diào)整①如果以資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收帳款項(xiàng)目為基礎(chǔ)進(jìn)行初步調(diào)整的，則再調(diào)整時(shí)：本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（—）轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備（+）注銷發(fā)生的壞賬和收回以前注銷的壞賬則不需要再調(diào)整②如果應(yīng)收帳款帳戶余額為基礎(chǔ)進(jìn)行初步調(diào)整的，則調(diào)整時(shí)：注銷發(fā)生的壞賬（—）收回以前注銷的壞賬（+）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備則不需要再調(diào)整11/19/2022128特別說明：關(guān)于應(yīng)收帳款和壞賬的調(diào)整11/11/202232

【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）營(yíng)業(yè)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期收回以前注銷的壞賬2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元。11/19/2022129【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款

（2）收到稅費(fèi)的返還，退回的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，教育費(fèi)附加返還款“收到的稅費(fèi)返還”=退回增值稅+所得稅+消費(fèi)稅+關(guān)稅+教育費(fèi)附加返還款等。（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到押金其他應(yīng)付款罰款收入營(yíng)業(yè)外收入賠款其他應(yīng)收款11/19/2022130（2）收到稅費(fèi)的返還，退回的增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，教（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

①本期購貨、本期付現(xiàn)②以前購貨、本期付現(xiàn)③預(yù)付款11/19/2022131（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

11/11/2011/19/202213211/11/202236思路：

第一步以利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本為基礎(chǔ)，調(diào)整存貨的凈變動(dòng)數(shù)得出本期存貨增加數(shù)假定：本期存貨的減少都是對(duì)外銷售的，把營(yíng)業(yè)成本當(dāng)作存貨的減少數(shù)以推出本期存貨增加數(shù)

基礎(chǔ)營(yíng)業(yè)成本+存貨（期末—年初）→本期存貨增加數(shù)11/19/2022133思路：

第一步11/11/202237例：營(yíng)業(yè)成本為1000萬元期初期末存貨10060存貨：期初＋本期增加—本期減少=期末本期增加數(shù)=本期減少數(shù)＋（期末—期初）=本期銷售成本＋（期末—期初）=1000＋（60—100）=960假設(shè)：①外購存貨均已付款；②增加的存貨均為外購的；③減少的存貨均為外銷的；則960萬加上本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅即為本期購買商品付現(xiàn)數(shù)。11/19/2022134例：營(yíng)業(yè)成本為1000萬元11/11/202238第二步初步調(diào)整

如果有和假定不相符合的，則在資產(chǎn)負(fù)債表上必然有應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付款項(xiàng)，所以要進(jìn)行初步調(diào)整；“應(yīng)付帳款”凈增加（—）凈減少（＋）年初—期末“應(yīng)付票據(jù)”凈增加（—）凈減少（＋）年初—期末“預(yù)付款項(xiàng)”凈增加（＋）凈減少（—）期末—年初初步調(diào)整的假定：①應(yīng)付款的減少對(duì)應(yīng)的都是現(xiàn)金流出②應(yīng)付款的增加對(duì)應(yīng)的是存貨增加如果有和假定不相符合的則要進(jìn)行再調(diào)整。11/19/2022135第二步初步調(diào)整11/11/202239第三步再調(diào)整（1）非外購增加存貨（—）

判斷標(biāo)準(zhǔn)：借：存貨貸：非存貨、非現(xiàn)金、銀行存款、