消費稅法制度課件

消費稅法制度消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅法制度消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收消費稅征稅特點（1）征稅范圍具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）平均稅率水平較高且稅負差異較大；（4）征收方法具有靈活性；（5）稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅征稅特點（1）征稅范圍具有選擇性；消費稅納稅主體在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。消費稅納稅主體在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消【例題?單選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正確的有（

）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人D.郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人【答案】D【例題?單選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正確的有（增值稅與消費稅雙層征收增值稅與消費稅雙層征收消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品（二）委托加工應稅消費品（三）進口應稅消費品（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）（五）批發(fā)應稅消費品（卷煙）消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品（一）生產(chǎn)應稅消費品

1.生產(chǎn)2.視同生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（新增）（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（一）生產(chǎn)應稅消費品

1.生產(chǎn)（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）

注意三個問題：范圍；稅率；包裝物的處理

經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）

注意三個問題：范圍；稅率（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）對既銷售金銀首飾【例題?單選題】下列關于金銀首飾消費稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定的是（

）。A.金首飾的進口應納消費稅B.銀首飾的出廠銷售應納消費稅C.鉆石飾品的批發(fā)應納消費稅D.金基合金鑲嵌首飾的零售應納消費稅【答案】D【例題?單選題】下列關于金銀首飾消費稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅消費稅稅目（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮焰火（六）成品油

消費稅稅目（一）煙（一）煙

子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲

卷煙生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合計稅的方式。2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。（一）煙

子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲（二）酒及酒精

子目:1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精

對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。

啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。

果啤屬于啤酒稅目。

調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅。（二）酒及酒精

子目:1.白酒2.黃酒3.啤酒4（三）化妝品

含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品。

不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（三）化妝品

含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔（四）貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；

其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（四）貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金（五）鞭炮焰火

不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（五）鞭炮焰火

不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（七）汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅。（八）小汽車子目:1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10-23座中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限人數(shù)確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（九）摩托車（七）汽車輪胎十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本稅目只涉及機動艇。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。十）高爾夫球及球具【例題1?單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費稅的是()。A.進口卷煙

B.進口服裝C.零售化妝品

D.零售白酒【答案】A【例題1?單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費【例題2?多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是()。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口的小汽車【答案】ABD【例題2?多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是(【例題3?單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是()A.電動汽車

B.卡丁車C.高爾夫車

D.小轎車【答案】D【例題3?單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(【例題4?多選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有()。A.香水、香水精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC【例題4?多選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本的形式。比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本的形式。比例（一）消費稅稅率的基本形式

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。（一）消費稅稅率的基本形式

【例題·計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為多少？【答案及解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。應納消費稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）?！纠}·計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)（三）卷煙的適用稅率

2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：（三）卷煙的適用稅率

2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅?！咎貏e提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用卷煙批發(fā)圖示卷煙批發(fā)圖示（四）酒的適用稅率

白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。啤酒分為甲類和乙類，啤酒分類標準在（新增）——每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。（四）酒的適用稅率

白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比【特別提示】（（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍?！咎貏e提示】（（1）果啤屬于啤酒稅目；消費稅的計稅依據(jù)從價定率計征、從量定額計征和復合計稅辦法消費稅的計稅依據(jù)從價定率計征、從量定額計征和復合計稅辦法一、從價計征（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。一、從價計征（一）銷售額的確定2.包裝物的計稅問題2.包裝物的計稅問題（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅【相關鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅?！鞠嚓P鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的二、從量計征1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。二、從量計征1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量?！咎貏e提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額?！咎貏e提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售【例題?計算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2013年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為多少？【答案】該項業(yè)務應繳納的消費稅=77.22÷(1+17%)×10%=6.60（萬元）?！纠}?計算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、【例題1?多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（

）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品【答案】ACD【例題1?多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的【例題2?計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料?！敬鸢浮吭摌I(yè)務應納消費稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）?！纠}2?計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。

納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額：（1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格；（2）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費用和利潤；（4）按照其他合理的方法。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。

納稅人【例題?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（

）。（2010年）A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金【答案】ABCD【例題?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定?！練w納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費消費稅的應納稅額稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率消費稅的應納稅額稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

【例題?單選題】2013年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅（

）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當月應納消費稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）。（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

【例題?單選題】2013（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅【例題?單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是（

）。A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【例題?單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（從價定率）第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品【相關鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：

【相關鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：【例題1?計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）；該企業(yè)當期應納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）；合計應繳納增值稅、消費稅=5700+750=6450（元）?！纠}1?計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒【例題2?計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%?！敬鸢浮拷M成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）?！纠}2?計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：【例題1?計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸消費稅稅額240元?！敬鸢浮科湎M稅不必組價，應納消費稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）。【例題1?計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放【例題2?計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）；從價計征消費稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）；應納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）；增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）,或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）?！纠}2?計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1【例題3?計算題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利，已知成本利潤率為10%。【答案】護手霜不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）?！纠}3?計算題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為30【疑難問題歸納】

行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護手霜不計計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅【疑難問題歸納】

行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算

1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則【提示】委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務（受托方為個人、個體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算

1.委托加工應稅消費品2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受【例題·計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計稅價格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）?！纠}·計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時【難點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等?！倦y點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（萬元）。

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關認可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（萬元）。【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅；但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費三、進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。三、進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合人民幣500萬元，關稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅（

）萬元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【解析】進口環(huán)節(jié)應納消費稅=500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬元）。【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合人（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅【例題·計算題】某公司進口一批糧食白酒共10000瓶,每瓶500克,關稅完稅價格20萬元,關稅率10%,計算其進口環(huán)節(jié)的消費稅?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計稅價格=（200000+200000×10%+10000×0.5）÷（1-20%）=281250（元）應納消費稅=10000×0.5+281250×20%=61250（元）?！纠}·計算題】某公司進口一批糧食白酒共10000瓶,每瓶5消費稅法制度消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費稅法制度消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收消費稅征稅特點（1）征稅范圍具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）平均稅率水平較高且稅負差異較大；（4）征收方法具有靈活性；（5）稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅征稅特點（1）征稅范圍具有選擇性；消費稅納稅主體在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。消費稅納稅主體在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消【例題?單選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正確的有（

）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人D.郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人【答案】D【例題?單選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正確的有（增值稅與消費稅雙層征收增值稅與消費稅雙層征收消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品（二）委托加工應稅消費品（三）進口應稅消費品（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）（五）批發(fā)應稅消費品（卷煙）消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應稅消費品（一）生產(chǎn)應稅消費品

1.生產(chǎn)2.視同生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（新增）（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（一）生產(chǎn)應稅消費品

1.生產(chǎn)（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）

注意三個問題：范圍；稅率；包裝物的處理

經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）

注意三個問題：范圍；稅率（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（四）零售應稅消費品（金、銀、鉆）對既銷售金銀首飾【例題?單選題】下列關于金銀首飾消費稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定的是（

）。A.金首飾的進口應納消費稅B.銀首飾的出廠銷售應納消費稅C.鉆石飾品的批發(fā)應納消費稅D.金基合金鑲嵌首飾的零售應納消費稅【答案】D【例題?單選題】下列關于金銀首飾消費稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅消費稅稅目（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮焰火（六）成品油

消費稅稅目（一）煙（一）煙

子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲

卷煙生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合計稅的方式。2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。（一）煙

子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲（二）酒及酒精

子目:1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精

對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。

啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。

果啤屬于啤酒稅目。

調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅。（二）酒及酒精

子目:1.白酒2.黃酒3.啤酒4（三）化妝品

含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品。

不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（三）化妝品

含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔（四）貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；

其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（四）貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金（五）鞭炮焰火

不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（五）鞭炮焰火

不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（七）汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅。（八）小汽車子目:1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10-23座中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限人數(shù)確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（九）摩托車（七）汽車輪胎十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本稅目只涉及機動艇。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。十）高爾夫球及球具【例題1?單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費稅的是()。A.進口卷煙

B.進口服裝C.零售化妝品

D.零售白酒【答案】A【例題1?單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費【例題2?多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是()。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口的小汽車【答案】ABD【例題2?多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是(【例題3?單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是()A.電動汽車

B.卡丁車C.高爾夫車

D.小轎車【答案】D【例題3?單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(【例題4?多選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有()。A.香水、香水精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC【例題4?多選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本的形式。比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本的形式。比例（一）消費稅稅率的基本形式

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。（一）消費稅稅率的基本形式

【例題·計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為多少？【答案及解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。應納消費稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）?！纠}·計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)（三）卷煙的適用稅率

2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：（三）卷煙的適用稅率

2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅?！咎貏e提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用卷煙批發(fā)圖示卷煙批發(fā)圖示（四）酒的適用稅率

白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。啤酒分為甲類和乙類，啤酒分類標準在（新增）——每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。（四）酒的適用稅率

白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比【特別提示】（（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍?！咎貏e提示】（（1）果啤屬于啤酒稅目；消費稅的計稅依據(jù)從價定率計征、從量定額計征和復合計稅辦法消費稅的計稅依據(jù)從價定率計征、從量定額計征和復合計稅辦法一、從價計征（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。一、從價計征（一）銷售額的確定2.包裝物的計稅問題2.包裝物的計稅問題（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅【相關鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅?！鞠嚓P鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的二、從量計征1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。二、從量計征1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售【例題?計算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2013年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為多少？【答案】該項業(yè)務應繳納的消費稅=77.22÷(1+17%)×10%=6.60（萬元）?！纠}?計算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、【例題1?多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（

）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品【答案】ACD【例題1?多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的【例題2?計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料。【答案】該業(yè)務應納消費稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）?！纠}2?計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。

納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額：（1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格；（2）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費用和利潤；（4）按照其他合理的方法。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。3.關聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的作價原則。

納稅人【例題?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（

）。（2010年）A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金【答案】ABCD【例題?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定?！練w納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費消費稅的應納稅額稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率消費稅的應納稅額稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

【例題?單選題】2013年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅（

）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當月應納消費稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）。（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

【例題?單選題】2013（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅【例題?單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是（

）。A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【例題?單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（從價定率）第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品【相關鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：

【相關鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：【例題1?計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）；該企業(yè)當期應納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）；合計應繳納增值稅、消費稅=5700+750=6450（元）?！纠}1?計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒【例題2?計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%。【答案】組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）?！纠}2?計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：【例題1?計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸消費稅稅額240元?！敬鸢浮科湎M稅不必組價，應納消費稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）?！纠}1?計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放【例題2?計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）；從價計征消費稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）；應納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）；增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）,或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）?！纠}2?計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1【例題3?計算題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利，已知成本利潤率為10%?！敬鸢浮孔o手霜不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）?！纠}3?計算題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為30【疑難問題歸納】

行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護手霜不計計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用