審計(jì)學(xué)第4章課件

審計(jì)學(xué)（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社第4章審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社第4章審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社正如本書第3章所述，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。為了擔(dān)當(dāng)這個(gè)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，包括選取全部項(xiàng)目測(cè)試、選取特定項(xiàng)目測(cè)試和抽樣測(cè)試。特別是抽樣測(cè)試，又叫審計(jì)抽樣方法，作為一種技術(shù)方法被運(yùn)用在審計(jì)工作中，帶來(lái)了審計(jì)方法的突破性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的歷史性飛躍，也極大地提高了審計(jì)效率。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社正如本書第3章所述，收審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4.1審計(jì)抽樣概述4.1.1選取全部項(xiàng)目測(cè)試選取全部項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查?？傮w是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并希望對(duì)其得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。某類交易中的所有項(xiàng)目（如全年薪酬）、某個(gè)（或某組）賬戶余額（如期末應(yīng)收賬款賬戶余額）均可構(gòu)成一個(gè)總體。總體可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查?！翱傮w”包含了“層”的概念?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以是其中的一層，同一層中的項(xiàng)目具有某一共同特征。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4.1審計(jì)抽樣概述審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中每個(gè)項(xiàng)目的金額都較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果某類交易或賬戶余額中每個(gè)項(xiàng)目雖然金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：①管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；②非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；③長(zhǎng)期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額；④可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；⑤以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目；⑥期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；⑦其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。（3）符合成本效益原則。由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)測(cè)試全部項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．2選取特定項(xiàng)目測(cè)試選取特定項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目通常包括：（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．2選取特定審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．3審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣，簡(jiǎn)稱抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．3審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)賬戶余額或交易事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)抽樣，應(yīng)當(dāng)考慮是否符合審計(jì)抽樣的三個(gè)基本特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)賬審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。4．1．4統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社

所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣。

非統(tǒng)計(jì)抽樣又有任意抽樣和判斷抽樣之分，在任意抽樣的方法下，從總體中抽取多少樣本、抽取哪些樣本都是主觀隨意的，沒有客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。判斷抽樣是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解和職業(yè)判斷，有目的、有重點(diǎn)地選取一定量的樣本進(jìn)行審查。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社所謂統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．5屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣是統(tǒng)計(jì)抽樣的兩種方法。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)對(duì)樣本的審查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷可以從兩個(gè)不同的方面來(lái)進(jìn)行，一是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率；二是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額。前者就是屬性抽樣，后者就是變量抽樣。也可以這樣說(shuō)，屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事項(xiàng)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法；變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．5屬性抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．6抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，也可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．6抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴不足的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴不足，就會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致審計(jì)效率可能降低。因此，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）控制測(cè)試中的抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴過(guò)度的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制過(guò)度信賴，就會(huì)使評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)程序和證據(jù)，最終可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而這種風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)予以關(guān)注。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍或考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)效率。因此，與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額的測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)的不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。因此，與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而這種風(fēng)險(xiǎn)更值得關(guān)注。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社此外，抽樣風(fēng)險(xiǎn)也可以分為另兩種類型，即：⑴影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)；⑵影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社此外，抽樣風(fēng)險(xiǎn)也可以分審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或因誤解了審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，具體包括如下情況。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試應(yīng)收賬款銷售的完整性認(rèn)定時(shí)選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的誤差的重要性作出了不適當(dāng)?shù)呐袛啵瑥亩雎粤诵再|(zhì)十分重要的誤差，可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。此外，對(duì)審計(jì)證據(jù)的錯(cuò)誤解讀也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)誤差。（5）其他原因。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制綜上所述，只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍，必須對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制。由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和樣本規(guī)模呈反方向運(yùn)動(dòng)，即：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越??；如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2審計(jì)抽樣的基本原理和步驟注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)抽樣的目標(biāo)是，為得出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中實(shí)施審計(jì)抽樣，主要分為以下三個(gè)階段。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2審計(jì)抽樣的基審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．定義總體與抽樣單元（1）總體在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．定義總體與抽樣單元審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）定義抽樣單元通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)都會(huì)指明抽樣單元。所謂抽樣單元是指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目，如支票簿上列示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額；也可能是貨幣單元。在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）定義抽樣單元審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）分層在定義總體時(shí)，如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）分層審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．定義誤差構(gòu)成條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義誤差構(gòu)成條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)，使誤差的定義與審計(jì)程序的目標(biāo)相符。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．定義誤差構(gòu)成條件審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．確定審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)測(cè)試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實(shí)交易的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)樣本中每一張?jiān)撐募隙加羞m當(dāng)?shù)暮灻?。審?jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．確定審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2．2選取樣本階段1．確定樣本規(guī)模所謂樣本規(guī)模就是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在審計(jì)抽樣中，如果樣本規(guī)模過(guò)小，就不能反映出審計(jì)對(duì)象總體的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，從而降低審計(jì)結(jié)論的可靠性，甚至可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。反之，如果樣本規(guī)模過(guò)大，就會(huì)增加審計(jì)工作量，導(dǎo)致不必要的時(shí)間和人力上的浪費(fèi)，降低審計(jì)效率，也就失去審計(jì)抽樣的意義審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2．2選取樣本審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)主要受以下幾個(gè)因素的影響。（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小；相反，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模越大。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）可容忍誤差可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。（3）預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過(guò)可容忍誤差。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）可容忍誤差審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）總體變異性總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。（5）總體規(guī)模除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將抽樣單元超過(guò)5000個(gè)的總體視為大規(guī)模的總體。對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）總體變異性審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．選取樣本為了保證根據(jù)抽樣結(jié)果推斷得到的總體特征具有合理性和可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，必須使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)，使樣本能夠代表總體。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意識(shí)地選擇總體中某些具有特殊特征的項(xiàng)目而放棄其他項(xiàng)目，那么所選擇的樣本的代表性就無(wú)法得到保證。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要方法得當(dāng)，選取的樣本一般都具有代表性，均可獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選取樣本的基本方法包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．選取樣本審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）使用隨機(jī)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣使用隨機(jī)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣亦稱隨機(jī)數(shù)選樣。是指對(duì)審計(jì)對(duì)象的總體或子總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。使用隨機(jī)數(shù)選樣的前提是總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計(jì)軟件程序等計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以使用隨機(jī)數(shù)表獲取所需的隨機(jī)數(shù)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）使用隨機(jī)表或計(jì)算審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社應(yīng)用隨機(jī)數(shù)選樣的步驟如下。①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社應(yīng)用隨機(jī)數(shù)選樣的步驟如審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）系統(tǒng)選樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）隨意選樣隨意選樣也稱任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。在這種方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用結(jié)構(gòu)化的方法。由于文化背景和所受訓(xùn)練等的差異，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可能無(wú)意識(shí)地帶有某種偏好。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用隨意選樣方法選取樣本時(shí)，很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目，也就是說(shuō)，這種方法難以徹底排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人偏好對(duì)選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）隨意選樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社上述三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社上述三種基本方法均可選審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試付款是否得到授權(quán)時(shí)選取的付款單據(jù)中可能包括一個(gè)空白的付款單。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信該空白付款單是合理的且不構(gòu)成誤差，可以適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2．3評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)程序后，需要對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其具體的程序和內(nèi)容是：分析樣本誤差、推斷總體誤差、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)、形成審計(jì)結(jié)論。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2．3評(píng)價(jià)樣本審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識(shí)別出的所有偏差或錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，并評(píng)價(jià)其對(duì)審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．分析樣本誤差審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．推斷總體誤差當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．推斷總體誤差審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．形成審計(jì)結(jié)論在推斷總體誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．形成審計(jì)結(jié)論審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社①統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算抽樣風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)量化的抽樣風(fēng)險(xiǎn)稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，它代表抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，用來(lái)調(diào)整推斷的總體誤差。②非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，無(wú)法直接對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)直接將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社①統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社①統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)程序或數(shù)學(xué)公式計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)上限，并將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。②非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或雖小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常做出總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社①統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社Thankyou審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社審計(jì)學(xué)（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社第4章審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社第4章審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社正如本書第3章所述，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。為了擔(dān)當(dāng)這個(gè)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，包括選取全部項(xiàng)目測(cè)試、選取特定項(xiàng)目測(cè)試和抽樣測(cè)試。特別是抽樣測(cè)試，又叫審計(jì)抽樣方法，作為一種技術(shù)方法被運(yùn)用在審計(jì)工作中，帶來(lái)了審計(jì)方法的突破性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的歷史性飛躍，也極大地提高了審計(jì)效率。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社正如本書第3章所述，收審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4.1審計(jì)抽樣概述4.1.1選取全部項(xiàng)目測(cè)試選取全部項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查?？傮w是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并希望對(duì)其得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。某類交易中的所有項(xiàng)目（如全年薪酬）、某個(gè)（或某組）賬戶余額（如期末應(yīng)收賬款賬戶余額）均可構(gòu)成一個(gè)總體?？傮w可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查?！翱傮w”包含了“層”的概念?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以是其中的一層，同一層中的項(xiàng)目具有某一共同特征。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4.1審計(jì)抽樣概述審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。某類交易或賬戶余額中每個(gè)項(xiàng)目的金額都較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果某類交易或賬戶余額中每個(gè)項(xiàng)目雖然金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括：①管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；②非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；③長(zhǎng)期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款余額；④可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；⑤以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目；⑥期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；⑦其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。（3）符合成本效益原則。由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)測(cè)試全部項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．2選取特定項(xiàng)目測(cè)試選取特定項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目通常包括：（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．2選取特定審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．3審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣，簡(jiǎn)稱抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．3審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)賬戶余額或交易事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)抽樣，應(yīng)當(dāng)考慮是否符合審計(jì)抽樣的三個(gè)基本特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)賬審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可以使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。4．1．4統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社

所謂統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣。

非統(tǒng)計(jì)抽樣又有任意抽樣和判斷抽樣之分，在任意抽樣的方法下，從總體中抽取多少樣本、抽取哪些樣本都是主觀隨意的，沒有客觀的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。判斷抽樣是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解和職業(yè)判斷，有目的、有重點(diǎn)地選取一定量的樣本進(jìn)行審查。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社所謂統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．5屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣是統(tǒng)計(jì)抽樣的兩種方法。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)對(duì)樣本的審查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷可以從兩個(gè)不同的方面來(lái)進(jìn)行，一是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率；二是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額。前者就是屬性抽樣，后者就是變量抽樣。也可以這樣說(shuō)，屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事項(xiàng)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法；變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．5屬性抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．6抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，也可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．1．6抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴不足的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴不足，就會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估偏高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致審計(jì)效率可能降低。因此，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）控制測(cè)試中的抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信賴過(guò)度的可能性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制過(guò)度信賴，就會(huì)使評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)程序和證據(jù)，最終可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而這種風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)予以關(guān)注。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍或考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)效率。因此，與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額的測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)的不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。因此，與信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而這種風(fēng)險(xiǎn)更值得關(guān)注。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社此外，抽樣風(fēng)險(xiǎn)也可以分為另兩種類型，即：⑴影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)；⑵影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社此外，抽樣風(fēng)險(xiǎn)也可以分審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或因誤解了審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，具體包括如下情況。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試應(yīng)收賬款銷售的完整性認(rèn)定時(shí)選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的誤差的重要性作出了不適當(dāng)?shù)呐袛?，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。此外，對(duì)審計(jì)證據(jù)的錯(cuò)誤解讀也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)誤差。（5）其他原因。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制綜上所述，只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍，必須對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制。由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和樣本規(guī)模呈反方向運(yùn)動(dòng)，即：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越??；如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2審計(jì)抽樣的基本原理和步驟注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)抽樣的目標(biāo)是，為得出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中實(shí)施審計(jì)抽樣，主要分為以下三個(gè)階段。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2審計(jì)抽樣的基審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．定義總體與抽樣單元（1）總體在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社1．定義總體與抽樣單元審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）定義抽樣單元通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)都會(huì)指明抽樣單元。所謂抽樣單元是指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目，如支票簿上列示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額；也可能是貨幣單元。在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）定義抽樣單元審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）分層在定義總體時(shí)，如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）分層審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．定義誤差構(gòu)成條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義誤差構(gòu)成條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)，使誤差的定義與審計(jì)程序的目標(biāo)相符。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．定義誤差構(gòu)成條件審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．確定審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)測(cè)試某一階段的適當(dāng)授權(quán)證實(shí)交易的有效性，審計(jì)程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)樣本中每一張?jiān)撐募隙加羞m當(dāng)?shù)暮灻?。審?jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社3．確定審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2．2選取樣本階段1．確定樣本規(guī)模所謂樣本規(guī)模就是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在審計(jì)抽樣中，如果樣本規(guī)模過(guò)小，就不能反映出審計(jì)對(duì)象總體的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，從而降低審計(jì)結(jié)論的可靠性，甚至可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。反之，如果樣本規(guī)模過(guò)大，就會(huì)增加審計(jì)工作量，導(dǎo)致不必要的時(shí)間和人力上的浪費(fèi)，降低審計(jì)效率，也就失去審計(jì)抽樣的意義審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社4．2．2選取樣本審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)主要受以下幾個(gè)因素的影響。（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越??；相反，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模越大。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）可容忍誤差可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為測(cè)試目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差。（3）預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)或?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果而估計(jì)總體中可能存在的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過(guò)可容忍誤差。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）可容忍誤差審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）總體變異性總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮特征的變異性。（5）總體規(guī)模除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將抽樣單元超過(guò)5000個(gè)的總體視為大規(guī)模的總體。對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（4）總體變異性審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．選取樣本為了保證根據(jù)抽樣結(jié)果推斷得到的總體特征具有合理性和可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，必須使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)，使樣本能夠代表總體。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意識(shí)地選擇總體中某些具有特殊特征的項(xiàng)目而放棄其他項(xiàng)目，那么所選擇的樣本的代表性就無(wú)法得到保證。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要方法得當(dāng)，選取的樣本一般都具有代表性，均可獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選取樣本的基本方法包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社2．選取樣本審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）使用隨機(jī)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣使用隨機(jī)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣亦稱隨機(jī)數(shù)選樣。是指對(duì)審計(jì)對(duì)象的總體或子總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。使用隨機(jī)數(shù)選樣的前提是總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計(jì)軟件程序等計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以使用隨機(jī)數(shù)表獲取所需的隨機(jī)數(shù)。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（1）使用隨機(jī)表或計(jì)算審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社應(yīng)用隨機(jī)數(shù)選樣的步驟如下。①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社應(yīng)用隨機(jī)數(shù)選樣的步驟如審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（2）系統(tǒng)選樣審計(jì)學(xué)課件（陳少勇編著）電子工業(yè)出版社（3）隨意選樣隨意選樣也稱任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。在這種方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用結(jié)構(gòu)化的方法。由于文化背景和所受訓(xùn)練等的差異，每