會計憑證、會計賬簿與會計檔案管理課件

五、會計憑證和會計賬簿（一）會計憑證會計憑證，是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬的書面證明，是進行會計核算的重要會計資料。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。五、會計憑證和會計賬簿（一）會計憑證11．原始憑證填制的基本要求原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的憑據(jù)，如發(fā)票。原始憑證是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。1．原始憑證填制的基本要求原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)2原始憑證的內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；（4）接受原始憑證的單位；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額；（7）經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章。原始憑證的內(nèi)容（1）原始憑證名稱；3《會計法》的相關(guān)規(guī)定會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行認(rèn)真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！稌嫹ā返南嚓P(guān)規(guī)定會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計4原始憑證的填制和取得及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得以正常進行的前提條件，是會計核算工作的“入口”。1.辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證。2.填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)。原始憑證的填制和取得及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得5練習(xí)題會計人員對于（）的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。A．不真實的原始憑證B．不合法的原始憑證C．不準(zhǔn)確的原始憑證D．不完整的原始憑證[答案]:AB[解析]:對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會計機構(gòu)及其人員有權(quán)退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家會計制度的統(tǒng)一規(guī)定進行更正、補充。練習(xí)題會計人員對于（）的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)6練習(xí)題關(guān)于原始憑證錯誤更正說法正確的是（）。A．原始憑證金額錯誤，由開具單位更正B．原始憑證內(nèi)容有錯誤，應(yīng)由取得單位重開C．原始憑證金額錯誤，只能由原開具單位重新開具或更正D．原始憑證所記載的除金額外的其他各項內(nèi)容發(fā)生錯誤，可以涂改[答案]:C[解析]:根據(jù)有關(guān)規(guī)定，原始憑證的各項內(nèi)容不得涂改；原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。練習(xí)題關(guān)于原始憑證錯誤更正說法正確的是（）。72．記賬憑證填制的基本要求記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。2．記賬憑證填制的基本要求記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)8記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：（1）填制記賬憑證的日期；（2）記賬憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要；（4）應(yīng)記會計科目、方向和金額；（5）記賬符號；（6）記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；（7）記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具9（二）會計賬簿會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的帳頁所組成的，對單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行全面、分類、系統(tǒng)、序時地登記和反映的簿籍。會計賬簿，把大最分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍。它是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。（二）會計賬簿會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相10會計賬簿的種類（1）總賬（2）明細(xì)賬（3）日記賬（4）其他輔助賬簿會計賬簿的種類（1）總賬11練習(xí)題下列關(guān)于總賬的說法，正確的是（）。A．總賬是根據(jù)總賬科目開設(shè)的賬簿B．總賬一般使用活頁賬C．總賬一般逐日逐筆序時登記D．應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿也屬于總賬[答案]:A[解析]:總賬是訂本賬，而不是活頁賬；應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查薄屬于備查賬簿而不是總賬；逐日逐筆序時登記是日記賬，而不是總賬。所以，選項A是正確答案。練習(xí)題下列關(guān)于總賬的說法，正確的是（）。122．登記會計賬簿的基本要求（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。（2）登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行，包括會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定予以更正。（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿，賬外設(shè)賬，是嚴(yán)重的違法行為。2．登記會計賬簿的基本要求（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登13【例】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在與實際支付款項進行核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯誤，經(jīng)辦人員因急于休假、交接工作，又一時找不到銷售方有關(guān)人員了解情況，因此自行在原始憑證上進行了更改，寫明情況并加蓋了自己的印章，擬作為原始憑證據(jù)此入賬。分析上述做法有無不妥之處。【例】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在與實際支付14【解析】公司經(jīng)辦人員自行更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。本題中經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)找到外地銷售方重新開具發(fā)票，或委托交接人代辦。【解析】公司經(jīng)辦人員自行更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。根15六、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的、反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務(wù)會計報告，是對單位會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供真實、完整會計資料的重要環(huán)節(jié)。因此，必須嚴(yán)格財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求。六、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的、反映單位某16行政單位與事業(yè)單位會計報表行政單位會計報表，是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。按編制時間分為年報、季報和月報。事業(yè)單位會計報表，是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等。行政單位與事業(yè)單位會計報表行政單位會計報表，是反映行政單位財17（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其181．會計報表會計報表，是財務(wù)會計報告的重要組成內(nèi)容。企業(yè)對外提供的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。1．會計報表會計報表，是財務(wù)會計報告的重要組成內(nèi)容。192．附注附注，是在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表等報表中所列項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2．附注附注，是在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)20附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露（1）企業(yè)的基本情況；（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（3）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；（4）重要會計政策的說明，包括會計報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；（5）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等；（6）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（7）其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項等。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露（1）企業(yè)的基本情況；（2）財務(wù)213.財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況（2）利潤實現(xiàn)和分配情況（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項3.財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)22（二）財務(wù)會計報告的編制要求根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。（二）財務(wù)會計報告的編制要求根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報231．企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計報告。242．企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。2．企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、253．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度264．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》275．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：（1）清查、核實結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；（2）清查、核實原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）清查、核實各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認(rèn)和計量：（4）清查、核實房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（5）清查、核實在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。（6）需要清查、核實的其他內(nèi)容。5．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定全面清查資286．企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前．除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：（1）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；（2）依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬．結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額．并核對相關(guān)會計賬簿之間的余額是否相符；（3）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；（4）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因，需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目的情況。6．企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前．除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外297．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。7．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，308．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)，不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。8．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)319．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。9．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。32（三）財務(wù)會計報告的對外提供1．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。（三）財務(wù)會計報告的對外提供1．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反333．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊、加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度，報送日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。3．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝345．國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明下列事項：（1）反映與員工利益密切相關(guān)的信息；（2）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（3）注冊會計師審計的情況；（4）國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等；（6）需要說明的其他重要事項。5．國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一356．企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。7．財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。另外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，接觸企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。6．企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供36財務(wù)會計報告的責(zé)任主體根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。有關(guān)人員在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，目的是要求簽章人對財務(wù)會計報告的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任，同時也是督促有關(guān)負(fù)責(zé)人員認(rèn)真對財務(wù)會計報告內(nèi)容負(fù)責(zé)的一種程序上的措施。財務(wù)會計報告的責(zé)任主體根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位對37【例】振興公司是一家國有大型企業(yè)。2005年12月，公司召開董事會，董事長兼總經(jīng)理胡某認(rèn)為：財務(wù)會計報告專業(yè)性很強，我也看不懂，以前我在財務(wù)會計報告上簽字蓋章，也只是履行程序而已，意義不大。從今以后公司對外報送的財務(wù)會計報告一律改由公司總會計師范某一人簽字蓋章后報出。分析振興公司董事長兼總經(jīng)理胡某的觀點有無不妥之處?！纠空衽d公司是一家國有大型企業(yè)。2005年12月，公司召開38【解析】胡某的觀點不符合《會計法》的規(guī)定?！稌嫹ā芬?guī)定，公司對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的，還須由總會計師簽名并蓋章。董事長胡某作為企業(yè)法人代表，應(yīng)當(dāng)依法對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，也應(yīng)當(dāng)依法在本單位對外出具的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章?！窘馕觥亢车挠^點不符合《會計法》的規(guī)定。39七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（一）賬務(wù)核對賬務(wù)核對，又稱賬賬核對、賬表核對、賬證核對或?qū)~，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。帳務(wù)核對的要求：帳實相符；帳證相符；帳帳相符；帳表相符。七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（一）賬務(wù)核對40《會計法》的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符?！稌嫹ā返囊?guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有41（二）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，是會計核算工作的一項重要程序，特別是在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核實的一種制度。（二）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，是會計核算工作的一項重要程序，特別是42《會計法》的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符?！稌嫹ā返囊?guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有43八、會計檔案管理會計檔案，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料和證據(jù)?！稌嫹ā泛汀稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》都對會計檔案管理作出了原則性規(guī)定。財政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會計檔案管理辦法》，對會計檔案管理的有關(guān)內(nèi)容作出了具體規(guī)定。八、會計檔案管理會計檔案，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料44（一）會計檔案的范圍和種類依據(jù)《會計法》及《會計檔案管理辦法》等規(guī)范性文件的規(guī)定，會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。（一）會計檔案的范圍和種類依據(jù)《會計法》及《會計檔案管理辦法45會計檔案的種類會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等；會計賬簿類，包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬等；財務(wù)報告類，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)報告及相關(guān)文字分析材料等；其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。會計檔案的種類會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和46（二）會計檔案的歸檔各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管1年。保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會計部門內(nèi)部指定專人保管。（二）會計檔案的歸檔各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部47檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。對會計檔案應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序．查找方便，不得隨意堆放．嚴(yán)防毀損、散失和泄密。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別48（三）會計檔案的保管期限根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久，即是指會計檔案須永久保存。定期，是指會計檔案的保存應(yīng)達到法定的時間，會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。（三）會計檔案的保管期限根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計49檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。對會計檔案應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序．查找方便，不得隨意堆放．嚴(yán)防毀損、散失和泄密。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別50（三）會計檔案的保管期限根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久，即是指會計檔案須永久保存。定期，是指會計檔案的保存應(yīng)達到法定的時間，會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。（三）會計檔案的保管期限根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計51（四）會計檔案的銷毀根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：1．編制會計檔案銷毀清冊2．專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷3．不得銷毀的會計檔案（四）會計檔案的銷毀根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案52【例】2006年10月10日，甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公司共同負(fù)擔(dān)費用支出的原始憑證，甲公司會計人員張某以該原始憑證及應(yīng)承擔(dān)的費用進行賬務(wù)處理，并保存該原始憑證；同時應(yīng)乙公司要求將該原始憑證的復(fù)制件提供給乙公司用于賬務(wù)處理。年終，甲公司擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中有一張未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，會計人員李某認(rèn)為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀。分析甲公司會計人員張某的做法和李某的觀點是否正確，并解釋原因?！纠?006年10月10日，甲公司收到一張應(yīng)由甲公司與乙公53【解析】（1）會計人員張某的做法不正確。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位，而不是給復(fù)制件。（2）會計人員李某的觀點不正確。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，保管期滿但未結(jié)請的債權(quán)債務(wù)原始憑證，不得銷毀。【解析】（1）會計人員張某的做法不正確。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)54第三節(jié)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是對經(jīng)濟活動的本身進行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟活動能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計劃，遵循一定的原則正常進行。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，三者缺一不可，共同構(gòu)成了我國的會計監(jiān)督體系。第三節(jié)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是對經(jīng)濟活動55五、會計憑證和會計賬簿（一）會計憑證會計憑證，是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬的書面證明，是進行會計核算的重要會計資料。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。五、會計憑證和會計賬簿（一）會計憑證561．原始憑證填制的基本要求原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成情況，并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的憑據(jù)，如發(fā)票。原始憑證是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。1．原始憑證填制的基本要求原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)57原始憑證的內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；（4）接受原始憑證的單位；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項名稱；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額；（7）經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項人員的簽名或蓋章。原始憑證的內(nèi)容（1）原始憑證名稱；58《會計法》的相關(guān)規(guī)定會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行認(rèn)真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！稌嫹ā返南嚓P(guān)規(guī)定會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計59原始憑證的填制和取得及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得以正常進行的前提條件，是會計核算工作的“入口”。1.辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證。2.填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)。原始憑證的填制和取得及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得60練習(xí)題會計人員對于（）的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。A．不真實的原始憑證B．不合法的原始憑證C．不準(zhǔn)確的原始憑證D．不完整的原始憑證[答案]:AB[解析]:對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會計機構(gòu)及其人員有權(quán)退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家會計制度的統(tǒng)一規(guī)定進行更正、補充。練習(xí)題會計人員對于（）的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)61練習(xí)題關(guān)于原始憑證錯誤更正說法正確的是（）。A．原始憑證金額錯誤，由開具單位更正B．原始憑證內(nèi)容有錯誤，應(yīng)由取得單位重開C．原始憑證金額錯誤，只能由原開具單位重新開具或更正D．原始憑證所記載的除金額外的其他各項內(nèi)容發(fā)生錯誤，可以涂改[答案]:C[解析]:根據(jù)有關(guān)規(guī)定，原始憑證的各項內(nèi)容不得涂改；原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。練習(xí)題關(guān)于原始憑證錯誤更正說法正確的是（）。622．記賬憑證填制的基本要求記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。2．記賬憑證填制的基本要求記賬憑證，亦稱傳票，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)63記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：（1）填制記賬憑證的日期；（2）記賬憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項摘要；（4）應(yīng)記會計科目、方向和金額；（5）記賬符號；（6）記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；（7）記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。記賬憑證的內(nèi)容根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具64（二）會計賬簿會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的帳頁所組成的，對單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行全面、分類、系統(tǒng)、序時地登記和反映的簿籍。會計賬簿，把大最分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍。它是編制財務(wù)會計報告的重要依據(jù)。（二）會計賬簿會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相65會計賬簿的種類（1）總賬（2）明細(xì)賬（3）日記賬（4）其他輔助賬簿會計賬簿的種類（1）總賬66練習(xí)題下列關(guān)于總賬的說法，正確的是（）。A．總賬是根據(jù)總賬科目開設(shè)的賬簿B．總賬一般使用活頁賬C．總賬一般逐日逐筆序時登記D．應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿也屬于總賬[答案]:A[解析]:總賬是訂本賬，而不是活頁賬；應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查薄屬于備查賬簿而不是總賬；逐日逐筆序時登記是日記賬，而不是總賬。所以，選項A是正確答案。練習(xí)題下列關(guān)于總賬的說法，正確的是（）。672．登記會計賬簿的基本要求（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。（2）登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行，包括會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定予以更正。（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿，賬外設(shè)賬，是嚴(yán)重的違法行為。2．登記會計賬簿的基本要求（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登68【例】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在與實際支付款項進行核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯誤，經(jīng)辦人員因急于休假、交接工作，又一時找不到銷售方有關(guān)人員了解情況，因此自行在原始憑證上進行了更改，寫明情況并加蓋了自己的印章，擬作為原始憑證據(jù)此入賬。分析上述做法有無不妥之處。【例】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在與實際支付69【解析】公司經(jīng)辦人員自行更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。本題中經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)找到外地銷售方重新開具發(fā)票，或委托交接人代辦。【解析】公司經(jīng)辦人員自行更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。根70六、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的、反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務(wù)會計報告，是對單位會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供真實、完整會計資料的重要環(huán)節(jié)。因此，必須嚴(yán)格財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求。六、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告，是指單位對外提供的、反映單位某71行政單位與事業(yè)單位會計報表行政單位會計報表，是反映行政單位財務(wù)會計狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。按編制時間分為年報、季報和月報。事業(yè)單位會計報表，是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等。行政單位與事業(yè)單位會計報表行政單位會計報表，是反映行政單位財72（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其731．會計報表會計報表，是財務(wù)會計報告的重要組成內(nèi)容。企業(yè)對外提供的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。1．會計報表會計報表，是財務(wù)會計報告的重要組成內(nèi)容。742．附注附注，是在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表等報表中所列項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2．附注附注，是在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)75附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露（1）企業(yè)的基本情況；（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（3）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；（4）重要會計政策的說明，包括會計報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；（5）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等；（6）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（7）其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項等。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露（1）企業(yè)的基本情況；（2）財務(wù)763.財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況（2）利潤實現(xiàn)和分配情況（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項3.財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)77（二）財務(wù)會計報告的編制要求根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。（二）財務(wù)會計報告的編制要求根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報781．企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計報告。792．企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。2．企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、803．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度814．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》825．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：（1）清查、核實結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；（2）清查、核實原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）清查、核實各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認(rèn)和計量：（4）清查、核實房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（5）清查、核實在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。（6）需要清查、核實的其他內(nèi)容。5．企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定全面清查資836．企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前．除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：（1）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；（2）依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬．結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額．并核對相關(guān)會計賬簿之間的余額是否相符；（3）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；（4）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；（5）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因，需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目的情況。6．企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前．除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外847．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者任意取舍。7．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，858．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)，不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。8．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)869．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。9．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。87（三）財務(wù)會計報告的對外提供1．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。（三）財務(wù)會計報告的對外提供1．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反883．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊、加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度，報送日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。3．企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝895．國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明下列事項：（1）反映與員工利益密切相關(guān)的信息；（2）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（3）注冊會計師審計的情況；（4）國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等；（6）需要說明的其他重要事項。5．國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一906．企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。7．財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。另外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，接觸企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。6．企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供91財務(wù)會計報告的責(zé)任主體根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。有關(guān)人員在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，目的是要求簽章人對財務(wù)會計報告的內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)并承擔(dān)責(zé)任，同時也是督促有關(guān)負(fù)責(zé)人員認(rèn)真對財務(wù)會計報告內(nèi)容負(fù)責(zé)的一種程序上的措施。財務(wù)會計報告的責(zé)任主體根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位對92【例】振興公司是一家國有大型企業(yè)。2005年12月，公司召開董事會，董事長兼總經(jīng)理胡某認(rèn)為：財務(wù)會計報告專業(yè)性很強，我也看不懂，以前我在財務(wù)會計報告上簽字蓋章，也只是履行程序而已，意義不大。從今以后公司對外報送的財務(wù)會計報告一律改由公司總會計師范某一人簽字蓋章后報出。分析振興公司董事長兼總經(jīng)理胡某的觀點有無不妥之處?！纠空衽d公司是一家國有大型企業(yè)。2005年12月，公司召開93【解析】胡某的觀點不符合《會計法》的規(guī)定?！稌嫹ā芬?guī)定，公司對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的，還須由總會計師簽名并蓋章。董事長胡某作為企業(yè)法人代表，應(yīng)當(dāng)依法對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，也應(yīng)當(dāng)依法在本單位對外出具的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。【解析】胡某的觀點不符合《會計法》的規(guī)定。94七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（一）賬務(wù)核對賬務(wù)核對，又稱賬賬核對、賬表核對、賬證核對或?qū)~，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。帳務(wù)核對的要求：帳實相符；帳證相符；帳帳相符；帳表相符。七、賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（一）賬務(wù)核對95《會計法》的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。《會計法》的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有96（二）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，是會計核算工作的一項重要程序，特別是在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進行清查核實的一種制度。（二）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，是會計核算工作的一項重要程序，特別是97《會計法》的規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符?！稌嫹ā返囊?guī)定各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有98八、會計檔案管理會計檔案，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料和證據(jù)?！稌嫹ā泛汀稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》都對會計檔案管理作出了原則性規(guī)定。財政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會計檔案管理辦法》，對會計檔案管理的有關(guān)內(nèi)容作出了具體規(guī)定。八、會計檔案管理會計檔案，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料99（一）會計檔案的范圍和種類依據(jù)《會計法》及《會計檔案管理辦法》等規(guī)范性文件的規(guī)定，會計