國(guó)際會(huì)計(jì)的相互比較課件

第三章國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）

——國(guó)別比較

3第一部分國(guó)際比較會(huì)計(jì)第三講國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）

——國(guó)別比較

3第三章國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）

——1第一節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì) 一、美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境概述（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境1、經(jīng)濟(jì)制度2、經(jīng)濟(jì)體制（1）政府干預(yù)貨幣政策財(cái)政政策經(jīng)濟(jì)立法第一節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì) 一、美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境概述2（2）投資體制（3）價(jià)格體制（4）稅收體制3、證券市場(chǎng)4、籌資方式5、企業(yè)組織形式（2）投資體制36、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)體系的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)理論（2）會(huì)計(jì)職能（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)（4）會(huì)計(jì)處理手段6、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平4（二）法律環(huán)境1、對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的考慮2、對(duì)會(huì)計(jì)職能的約束3、權(quán)力與法律的地位（二）法律環(huán)境5（三）文化環(huán)境美國(guó)的價(jià)值取向：個(gè)人價(jià)值社會(huì)價(jià)值，這種取向作用在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為：1、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，偏重于專業(yè)導(dǎo)向和靈活性2、在會(huì)計(jì)信息的披露上，偏向透明3、在會(huì)計(jì)方法上偏重于穩(wěn)健性原則4、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)管理采用分權(quán)制度（三）文化環(huán)境6二、美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）什么是會(huì)計(jì)規(guī)范

會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是為適應(yīng)會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)需要而發(fā)展起來(lái)又用于指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶二、美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）什么是會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能7（二）與美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定有關(guān)的組織SEC（SecurityandExchangeCommission)FAF（FinancialAccountingFoundation）FASB(FinancialAccountingStandardsBoard)FASAC（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil）（二）與美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定有關(guān)的組織8證券交易委員會(huì)（SEC）簡(jiǎn)介1934年建立。1932年發(fā)生的庫(kù)羅哥爾事件（KREUGERANDTOLLCORPORTIONCASE）和世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，使美國(guó)政府決心在立法方面加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)的約束和監(jiān)督。它是根據(jù)1934年證券交易法第四條規(guī)定而設(shè)立，是掌管證券法規(guī)的行政機(jī)關(guān)，它對(duì)證券法和證券交易法的實(shí)施負(fù)責(zé)，監(jiān)督和管理實(shí)施情況。該委員會(huì)是由總統(tǒng)直接任命的五個(gè)委員組成的獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，下設(shè)7個(gè)局。其見解所具有的權(quán)威性不亞于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的見解和提案?？偛吭O(shè)在華盛頓，在美國(guó)境內(nèi)各主要金融中心所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。證券交易委員會(huì)（SEC）簡(jiǎn)介1934年建立。1932年發(fā)9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)純屬民間組織，由六家職業(yè)組織提供贊助，這六家職業(yè)組織分別為：美國(guó)會(huì)計(jì)組織、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析家協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、全國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證券業(yè)協(xié)會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)的主要責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能，并提供經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)純屬民間組織，由六家職10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1973年設(shè)立，具有獨(dú)立性、廣泛性、研究工作、權(quán)威地位、文告的概念基礎(chǔ)等特征。從而彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在結(jié)構(gòu)上和活動(dòng)上的不足。其建立和委員會(huì)的任命是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）負(fù)責(zé)。委員會(huì)理事由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1名，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）2名，全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）1名和證券業(yè)務(wù)協(xié)會(huì)（SIA）1名組成。它不從屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他職業(yè)團(tuán)體。正式公報(bào)有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明解釋》等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1973年設(shè)立，具11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAC）這個(gè)委員會(huì)的成員也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命。成員在30－40人之間。他們廣泛的代表著財(cái)務(wù)信息的編送、審計(jì)和使用等方面的專業(yè)人員。FASAC要與FASB就眾多的方針和技術(shù)問(wèn)題以及工作安排和有關(guān)人員配備等事項(xiàng)進(jìn)行磋商財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAC）這個(gè)委員會(huì)的成員也是由財(cái)12FAF和FASB、FASAC的關(guān)系公眾贊助機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)從贊助者中提名并選舉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)委托人委員會(huì)提供基金和一般性監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)討論并發(fā)表意見任命并提供基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)解釋和征詢意見FAF和FASB、FASAC的關(guān)系公眾贊助機(jī)構(gòu)財(cái)13（三）美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范及其制定1、證券法和證券交易法（1）證券法證券法主要是針對(duì)證券的初次發(fā)行，強(qiáng)調(diào)在證券發(fā)行時(shí)應(yīng)對(duì)證券的性質(zhì)和有關(guān)的情況進(jìn)行充分的披露，據(jù)此規(guī)定：發(fā)行證券必須辦理注冊(cè)手續(xù)，且文件申報(bào)的內(nèi)容要向投資人公布如果由于注冊(cè)文件提供了失實(shí)的內(nèi)容而使購(gòu)買者蒙受損失時(shí)，證券購(gòu)買者可在在規(guī)定的期限向證券發(fā)行者追索賠償與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)定：要求所有公開募集證券的公司都必須提供注冊(cè)報(bào)表，包括營(yíng)業(yè)報(bào)表，注冊(cè)證券的種類，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表（三）美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范及其制定1、證券法和證券交易法14（2）證券交易法證券交易法是1934年制定的，主要是針對(duì)證券發(fā)行后在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)繼續(xù)流通而制定的法律，主要規(guī)定有：建立證券交易委員會(huì)，對(duì)實(shí)施1933和1934年兩項(xiàng)法令負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理授權(quán)證券交易委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終否決權(quán)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露提出要求（2）證券交易法152、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)時(shí)期（1939－1958）（CommitteeonAccountingProcedure）1936年建立，1939年開始發(fā)布公告會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文告叫作：《會(huì)計(jì)研究公告》（AccountingResearchBulletin）1939－1958年共發(fā)布51個(gè)ARB成員：21名2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（1959－1973）（AccountingPrincipleBoard)成員：18－21名會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文告叫作：《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書》（AccountingPrincipleBoardOpinions）1959-1973共發(fā)布了31份APBOpinions,4份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)說(shuō)明》（APBStatement)（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（1959－1973）（Accoun17(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973年至今）（FinancialAccountingStandardsBoard）成員：7名機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性和廣泛的代表性目前，F(xiàn)ASB已經(jīng)發(fā)布了130多號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）和6輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（StatementsofFinancialAccountingConcept）(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973年至今）（Financ18（4）一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciple）

SECAICPACAPAPBARBAPBOpinionsFASBSFASGAAP（4）一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則（GenerallyAccepte19三、美國(guó)的主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述

總的來(lái)說(shuō)，更側(cè)重于維護(hù)大公司及投資者的利益（一）報(bào)表體系1、美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表的種類主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表及報(bào)表注釋三、美國(guó)的主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述總的來(lái)說(shuō)，更側(cè)202、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式（1）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式和報(bào)告式兩種資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目的排列上有兩種方法：流動(dòng)列前、固定列前FASB并未發(fā)布一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式2、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式21（2）損益表?yè)p益表的格式有單步式和多步式兩種APB第30份意見書規(guī)定了損益表的格式，并對(duì)損益表的各項(xiàng)目做了界定采用了總括的觀點(diǎn)APB對(duì)損益表各項(xiàng)目的界定（2）損益表22當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀和總括觀點(diǎn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀：主張損益表中只應(yīng)含某一主體正常的、重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用，不經(jīng)常發(fā)生或不重復(fù)發(fā)生的項(xiàng)目直接計(jì)入留存收益表總括觀點(diǎn)：主張損益表應(yīng)包括企業(yè)所有的損和益當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀和總括觀點(diǎn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀：主張損益表中只應(yīng)含某23經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)：期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益會(huì)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總括觀點(diǎn)：所有的損益經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)：期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益當(dāng)24APBOpinions規(guī)定的損益表格式收入費(fèi)用利得和損失持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益中止經(jīng)營(yíng)損益非常性利得和損失會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響凈收益××××××××××××××××××××××××思考：我們國(guó)家損益表的格式和美國(guó)的有什么差別？APBOpinions規(guī)定的損益表格式收入××××××××25APB對(duì)損益表各項(xiàng)目的界定經(jīng)營(yíng)部分報(bào)告：指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”部分的報(bào)告中止經(jīng)營(yíng)損益：指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)。非常性項(xiàng)目，同時(shí)具有兩個(gè)特點(diǎn)：不經(jīng)常發(fā)生：指該業(yè)務(wù)具有極強(qiáng)的不正常性，且與企業(yè)正常的、典型的業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，或僅僅偶然相關(guān)；不規(guī)則發(fā)生：指不能合理預(yù)期該業(yè)務(wù)在看得見的未來(lái)重復(fù)發(fā)生。只滿足上述條件之一的為其它項(xiàng)目APB對(duì)損益表各項(xiàng)目的界定經(jīng)營(yíng)部分報(bào)告：指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”部26（3）留存收益表既可單獨(dú)編制，也可與損益表并在一起編制，準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定典型的留存收益表格式（3）留存收益表既可單獨(dú)編制，也可與損益表并在一起編制，準(zhǔn)則27留存收益表年初留存收益加：凈收益減：分配股利年末留存收益××××××××××××留存收益表年初留存收益××××××××××××28（4）股東權(quán)益變動(dòng)表所反映的是股東權(quán)益中各項(xiàng)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況股東權(quán)益變動(dòng)表的編制有很大的靈活性完整的格式：將普通股、優(yōu)先股資本額、留存收益額、庫(kù)藏股股份以專欄列出，且要分別反映期初、期末余額以及本期的增減變動(dòng)情況如除留存收益以外的其它股東權(quán)益沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，則可不單獨(dú)編制股東權(quán)益變動(dòng)表，可在收益表中反映，也可在報(bào)表附注中反映（4）股東權(quán)益變動(dòng)表所反映的是股東權(quán)益中各項(xiàng)內(nèi)容的增減變動(dòng)情29（5）現(xiàn)金流量表1987年FASB發(fā)布第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）——現(xiàn)金流量表，取代了1971年第19號(hào)APBOpinions——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，要求從1988年7月15日之后的會(huì)計(jì)年度正式編制現(xiàn)金流量表思考：我國(guó)從何時(shí)開始編制現(xiàn)金流量表？（5）現(xiàn)金流量表1987年FASB發(fā)布第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公30（6）報(bào)表注釋特點(diǎn)：條目很多，篇幅很大內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策披露財(cái)務(wù)表表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況會(huì)計(jì)原則和方法的變更（6）報(bào)表注釋特點(diǎn)：條目很多，篇幅很大31（二）財(cái)務(wù)報(bào)告要素1、要素類別美國(guó)的會(huì)計(jì)要素分為10類：資產(chǎn)（Assets）負(fù)債（Liability）權(quán)益（Equity）業(yè)主投資（InvestmentbyOwners）派給業(yè)主款（DistributiontoOwners）（二）財(cái)務(wù)報(bào)告要素1、要素類別32收入（Revenues）費(fèi)用（Expenses）利得（Gains）損失（Losses）綜合收益（ComprehensiveIncome）收入（Revenues）33業(yè)主投資由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的業(yè)主權(quán)益，而把某些有價(jià)值的東西交付給該特定企業(yè)，從而形成該特定企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少等思考：業(yè)主投資何時(shí)導(dǎo)致負(fù)債的減少？業(yè)主投資由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的業(yè)主權(quán)益，34派給業(yè)主款是由于特定企業(yè)向業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而形成的該特定企業(yè)凈資產(chǎn)的減少派給業(yè)主款是由于特定企業(yè)向業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而35利得和損失利得：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于收入或由于業(yè)主投資所引起的所有其它交易或事項(xiàng)，所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加損失：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于費(fèi)用或由于派給業(yè)主款所引起的所有其它交易或事項(xiàng)，所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少利得和損失利得：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的36美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，利得和損失可按其來(lái)源加以描述和分類：來(lái)自與其他個(gè)體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易，是對(duì)比交易所得和所失(成本)的凈結(jié)果來(lái)自某一個(gè)體與業(yè)主以外的其他個(gè)體間非互惠性財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移因所持有之資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的結(jié)果其他情況而產(chǎn)生的結(jié)果思考：美國(guó)的利得和損失核算內(nèi)容在中國(guó)應(yīng)作為什么核算？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，利得和損失可按其來(lái)源加以描述和分372、要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益綜合收益＝收入－費(fèi)用＋利得－損失綜合收益＋業(yè)主投資－派給業(yè)主款＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)2、要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益38（三）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)（1）存貨的計(jì)價(jià)一般采用成本與市價(jià)孰低法(LCM)（2）市價(jià)的確定一般指重置成本（replacementcost）美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定了重置成本的上限和下限：上限：可變現(xiàn)凈值（正常的售價(jià)減去合理的加工和銷售費(fèi)用）（netrealizablevalue）下限：可變現(xiàn)凈值－正常毛利（NormalProfitMargin）（三）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)39市價(jià)的選擇過(guò)程 確定存貨的重置成本（RC）確定RC是否大于NRV確定RC是否大于（NRV－NPM）市價(jià)為NPV－NPMRC<(NPV-NPM)市價(jià)為NPVRC>NRV市價(jià)為RC（NRV－NPM）≤RC≤NRV市價(jià)的選擇過(guò)程 確定存貨的重置成本（RC）確定RC是否大于N402、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自己決定會(huì)計(jì)上允許企業(yè)自己選擇各種折舊方法稅法上，美國(guó)政府對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出的五次重大改革：2、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)411954年法案首次允許采用加速折舊法1962年，美國(guó)廢除了1942年制定的關(guān)于固定資產(chǎn)分類與折舊年限規(guī)定的《F公報(bào)》，同時(shí)作出新規(guī)定：將固定資產(chǎn)折舊年限平均縮短30％－40％1971年，頒布《固定資產(chǎn)折舊幅度制度》（AssetsDepreciationRangeSystem),允許企業(yè)在原折舊年限的基礎(chǔ)上，按±20％的幅度自由選擇折舊年限，殘值一律按10％計(jì)算1954年法案首次允許采用加速折舊法421981年，美國(guó)通過(guò)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》，其中包括“加速成本補(bǔ)償制度”，將固定資產(chǎn)分為3年、5年、10年和15年補(bǔ)償固定資產(chǎn)1986年，美國(guó)推行“資本成本補(bǔ)償制度”，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限1981年，美國(guó)通過(guò)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》，其中包括“加速成本433、對(duì)商譽(yù)的處理（1）對(duì)合并商譽(yù)的處理商譽(yù)的計(jì)算：以所收買的凈資產(chǎn)的公平市價(jià)為基礎(chǔ)商譽(yù)的處理：按直線法在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷3、對(duì)商譽(yù)的處理（1）對(duì)合并商譽(yù)的處理44（2）研究與開發(fā)費(fèi)用（R&D）FASB于1974年發(fā)布的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告采用了“費(fèi)用化”的方法處理研究與開發(fā)費(fèi)用，將所有的R&D計(jì)入當(dāng)期損益（2）研究與開發(fā)費(fèi)用（R&D）FASB于1974年發(fā)布的第二454、對(duì)融資租賃的處理根據(jù)美國(guó)SFASNo.13的要求，對(duì)融資租賃要按資本化的方式進(jìn)行，承租人要在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的增加。在出租方和承租方都必須按照相同的性質(zhì)進(jìn)行處理4、對(duì)融資租賃的處理根據(jù)美國(guó)SFASNo.13的要求，對(duì)46（四）合并實(shí)務(wù)要求企業(yè)采用購(gòu)買法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（五）所得稅會(huì)計(jì)認(rèn)為交納稅款是一項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)貫徹配比原則允許會(huì)計(jì)反映的稅前收益額與應(yīng)納稅所得額不一致（四）合并實(shí)務(wù)要求企業(yè)采用購(gòu)買法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表47四、美國(guó)會(huì)計(jì)的近期動(dòng)態(tài)（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)SEC主席AuthurLevitt1997年提出對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分披露并在應(yīng)用時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)一解釋四、美國(guó)會(huì)計(jì)的近期動(dòng)態(tài)（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則48（二）衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題FASB從1986年開始著手研究制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并從1990年起陸續(xù)發(fā)布了近十個(gè)處理金融工具及表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在工作步驟上，先從改進(jìn)信息披露入手，第二步再解決確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題近年來(lái)發(fā)布的有關(guān)準(zhǔn)則如下：SFASNo.107“金融工具公允價(jià)值的披露”SFASNo.119“關(guān)于衍生金融工具及金融工具公允價(jià)值披露”（二）衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題FASB從1986年開始著手49（三）美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面的態(tài)度尚未接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但最近態(tài)度有所變化美國(guó)SEC1996年提出了接受IAS的幾個(gè)條件（三）美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面的態(tài)度尚未接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，50第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)一、英國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）公司法1948年公布，適用于所有股份有限公司。在1967、1976、1980、1981、1985、1989都進(jìn)行了修訂，其中：1985年公司法使歷年修訂的公司法合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)1989年，英國(guó)對(duì)公司法進(jìn)一步進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，以實(shí)施歐盟第7、8號(hào)指令第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)一、英國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系51對(duì)公司會(huì)計(jì)的規(guī)范和要求：規(guī)定公司必須向股東公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及規(guī)定應(yīng)列的報(bào)表附注對(duì)控股公司而言，要求提供合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表以及控股公司自身的資產(chǎn)負(fù)債表要求公司向股東提供審計(jì)師的報(bào)告書提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想：真實(shí)和公允的觀點(diǎn)對(duì)公司會(huì)計(jì)的規(guī)范和要求：52歐共體（歐盟）對(duì)英國(guó)公司法的影響1973年，英國(guó)加入歐共體，因此其公司必須按歐共體頒布的“公司法指令”進(jìn)行修訂，以實(shí)現(xiàn)歐共體成員之間的協(xié)調(diào)1980年修訂的公司法貫徹了歐共體1976年頒布的第二號(hào)指令，基本要點(diǎn)是保障資本的完整，對(duì)股利分配做了限制1981年根據(jù)歐共體第四號(hào)指令的要求對(duì)公司法進(jìn)行了再次修訂，其要點(diǎn)見書P941985年根據(jù)歐共體第四號(hào)指令的要求對(duì)公司法進(jìn)行了再次修訂歐共體（歐盟）對(duì)英國(guó)公司法的影響1973年，英國(guó)加入歐共體，53（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、30年代的會(huì)計(jì)研究會(huì)2、英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales-ICAEW）的活動(dòng)（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、30年代的會(huì)計(jì)研究會(huì)54（1）1942年－1969年發(fā)布了一系列“會(huì)計(jì)原則建議書”（RecommendationsonAccountingPrinciples）由于這些建議不強(qiáng)制要求采納，也未被當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)界廣泛知曉，因而沒(méi)有產(chǎn)生多大的影響（1）1942年－1969年55（2）1969年－1976年1970年，ICAEW建立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（AccountingStandardsSteeringCommittee-ASSC）。蘇格蘭和愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于同年參加英國(guó)的另外三個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體也陸續(xù)參加ASSC的工作，他們是：（2）1969年－1976年1970年，ICAEW建立了“會(huì)56注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theAssociationofCertifiedAccountants）成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theInstituteofCostandManagementAccountants）特許財(cái)政與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（theCharteredInstituteofPublicFinanceandAccountancy）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theAssociationofCer57（3）1976年－1990年1976年2月，成立了“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問(wèn)咨詢委員會(huì)”（theConsultationCommitteeofAccountancyBodies—CCAB），它是六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的聯(lián)合委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSC）后改名為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsCommittee－ASC）（3）1976年－1990年1976年2月，成立了“會(huì)計(jì)職業(yè)58會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問(wèn)委員會(huì)（CCAB）所屬的一個(gè)委員會(huì)，受CCAB的領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)成員20人左右，分別來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界、工商界、會(huì)計(jì)信息使用者、學(xué)術(shù)界、政府機(jī)構(gòu)ASC發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叫《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明》（StatementsofStandardAccountingPractice－SSAP）英國(guó)的SSAP經(jīng)ASC通過(guò)后還要經(jīng)過(guò)前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效至1990年8月1日，英國(guó)ASC共發(fā)布了25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明(SSAP）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)59（4）1990年以后1990年8月1日，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）被“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)取代”（AccountingStandardsBoard－ASB）ASB由來(lái)自會(huì)計(jì)公司、工業(yè)公司、金融集團(tuán)、證券管理機(jī)關(guān)的9名成員組成，其中主席和技術(shù)理事各1名為專職人員，其余7名為兼職人員，任期三年ASB隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FinancialReportingCouncil-FRC）（4）1990年以后1990年8月1日，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AS60ASB下設(shè)一個(gè)“緊急問(wèn)題工作組”（UrgentLssuesTaskForce－ULTF），負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究并提出意見提要供ASB參考ASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FinancialReportingStandards－FRS）截至2000年12月ASB已發(fā)布19個(gè)FRSASB下設(shè)一個(gè)“緊急問(wèn)題工作組”（UrgentLssues61財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）FRC由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、產(chǎn)業(yè)組織、證券交易機(jī)構(gòu)的27名委員組成FRC負(fù)責(zé)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作，并為其提供資金下設(shè)“財(cái)務(wù)報(bào)告審查組”（FinancialReportingReviewPanel－FRRP），負(fù)責(zé)檢查各大公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）FRC由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、產(chǎn)業(yè)組織、證券62二、主要會(huì)計(jì)特征綜述（一）強(qiáng)調(diào)“真實(shí)和公允”的觀念1、這種觀念在英國(guó)會(huì)計(jì)中被認(rèn)為是最重要的原則2、這種觀念并無(wú)明確的定義，執(zhí)行中要靠會(huì)計(jì)人員的理解和判斷二、主要會(huì)計(jì)特征綜述（一）強(qiáng)調(diào)“真實(shí)和公允”的觀念63（二）英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的作用沒(méi)有政府的授權(quán)更多從廣大職業(yè)界成員的利益和需要出發(fā)（三）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重視只要與英國(guó)法律不相抵觸的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要加以執(zhí)行（二）英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的作用沒(méi)有政府的授權(quán)64（四）報(bào)表體系1、英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：董事會(huì)報(bào)告損益表和資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表全部確認(rèn)利得和損失表會(huì)計(jì)政策公告有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋審計(jì)師報(bào)告

（四）報(bào)表體系1、英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：652、1981年公司法的規(guī)定1981年公司法首次規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并損益表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表、董事會(huì)報(bào)告。但不要求合并損益表。2、1981年公司法的規(guī)定66（五）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，此處的市價(jià)指可變現(xiàn)凈值思考：與美國(guó)的存貨計(jì)價(jià)方法有什么區(qū)別？英國(guó)稅法不允許企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（五）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)672、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年損益；重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列列為業(yè)主權(quán)益的重估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一683、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)費(fèi)用研究三種類型，前兩種費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用注銷，開發(fā)費(fèi)用一般作為當(dāng)期費(fèi)用，只有在符合特定條件的時(shí)候才作為遞延費(fèi)用入帳這些特定條件包括：該項(xiàng)研究屬于專門的課程項(xiàng)目，其費(fèi)用能夠單獨(dú)劃分開該項(xiàng)研究在技術(shù)上和商業(yè)上有取得成果的把握，未來(lái)的收入能彌補(bǔ)研究中的費(fèi)用支出公司掌握的物力和財(cái)力能夠保證該項(xiàng)課題的完成3、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)費(fèi)用研究694、對(duì)商譽(yù)的處理對(duì)商譽(yù)鼓勵(lì)采用一次注銷的方法，即將商譽(yù)直接沖減所有者權(quán)益思考：這種做法的實(shí)質(zhì)是什么？5、所得稅會(huì)計(jì)將所得稅作為一種費(fèi)用處理允許企業(yè)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得額不同4、對(duì)商譽(yù)的處理對(duì)商譽(yù)鼓勵(lì)采用一次注銷的方法，即將商譽(yù)直接沖70第三節(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)一、我國(guó)會(huì)計(jì)改革的背景（一）我國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景的變化1、經(jīng)濟(jì)體制的影響計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)改革的突破口：會(huì)計(jì)制度2、財(cái)政因素的影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系的變化上第三節(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)一、我國(guó)會(huì)計(jì)改革的背景71（二）我國(guó)已加入IFAC和IASC我國(guó)于1997年5月有CICPA（theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants）作為代表加入IFAC和IASC（三）社會(huì)各界的壓力（二）我國(guó)已加入IFAC和IASC72

二、會(huì)計(jì)改革發(fā)展的方向

（一）探索階段（二）模式轉(zhuǎn)換階段由分行業(yè)、分所有制的會(huì)計(jì)制度模式轉(zhuǎn)換到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

二、會(huì)計(jì)改革發(fā)展的方向

（一）探索階段73（三）體系改革階段包括具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和預(yù)算會(huì)計(jì)的改革在進(jìn)行體系改革時(shí)應(yīng)注意：明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系打破所有制界限保護(hù)投資者的利益（三）體系改革階段74三、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的影響因素（一）宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響如貨幣政策和稅收政策（二）資本市場(chǎng)的影響（三）市場(chǎng)化程度的影響（四）法律的影響（五）會(huì)計(jì)職業(yè)界的現(xiàn)狀的制約1、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)2、缺乏獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響三、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的影響因素（一）宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響75四、我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法是中國(guó)會(huì)計(jì)最高層次的法規(guī)1、1985年會(huì)計(jì)法2、1993年對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了第一次修訂3、1999年對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了第二次修訂，并從2000年7月1日開始實(shí)行四、我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）會(huì)計(jì)法764、會(huì)計(jì)法的內(nèi)容1999年會(huì)計(jì)法共分7章52條第一章總

則第二章會(huì)計(jì)核算第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第六章法律責(zé)任第七章附

則

4、會(huì)計(jì)法的內(nèi)容775、會(huì)計(jì)法的特點(diǎn)具有法律強(qiáng)制性規(guī)定全國(guó)的會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門主管國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)指出單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)5、會(huì)計(jì)法的特點(diǎn)78（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成：1、基本準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》1992年11月30日制定頒發(fā)，1993年7月1日起施行該準(zhǔn)則共10章66條，分四個(gè)部分：（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則79總則部分（第1章，共9條）一般原則部分（第2章，共12條）會(huì)計(jì)要素部分（第3－8章，共35條）財(cái)務(wù)報(bào)告部分（第9章，共8條）總則部分（第1章，共9條）802、具體準(zhǔn)則（1）具體準(zhǔn)則制定原則：先急后緩（2）具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作出具體規(guī)定，可概括為三大類：各行業(yè)通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則2、具體準(zhǔn)則（1）具體準(zhǔn)則制定原則：先急后緩81現(xiàn)已頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：1997年：關(guān)連方關(guān)系及其交易的披露1998年：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1999年：非貨幣性交易2000年：新頒布了租賃、借款費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)等4項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂了現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、投資、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易等5項(xiàng)準(zhǔn)則2001年：存貨、固定資產(chǎn)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)已頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：82五、會(huì)計(jì)特征綜述（一）我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系1、組成由會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系可用如下圖表示：2、特點(diǎn)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南。

五、會(huì)計(jì)特征綜述（一）我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系83中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)規(guī)范體系法律行政法規(guī)規(guī)章會(huì)計(jì)法律相關(guān)法律會(huì)計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法公司法外商投資企業(yè)法稅收征管法各種稅收條例總會(huì)計(jì)師條例會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)通則財(cái)務(wù)制度全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)國(guó)務(wù)院財(cái)政部中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)規(guī)范體系法律行政法規(guī)規(guī)章會(huì)計(jì)法律相關(guān)法律84

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府導(dǎo)向的，要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要（三）財(cái)務(wù)報(bào)告1、組成我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表組成2、格式（1）資產(chǎn)負(fù)債表采用帳戶式結(jié)構(gòu)有些項(xiàng)目是我國(guó)所特有的

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)85（2）損益表采用總括的觀點(diǎn)，將利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的含義較狹窄損益表的項(xiàng)目基本和帳戶對(duì)應(yīng)損益表項(xiàng)目的規(guī)范性很嚴(yán)格，項(xiàng)目劃分較細(xì)（2）損益表86（四）會(huì)計(jì)職業(yè)界1、初期中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)：1918年《會(huì)計(jì)師暫行章程》第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師：謝霖第一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、新中國(guó)成立后1981年在上海成立了恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所：上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所1987年，頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)：《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》1988年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立1980年，全國(guó)性的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立（四）會(huì)計(jì)職業(yè)界1、初期87第三章國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）

——國(guó)別比較

3第一部分國(guó)際比較會(huì)計(jì)第三講國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）

——國(guó)別比較

3第三章國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）

——88第一節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì) 一、美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境概述（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境1、經(jīng)濟(jì)制度2、經(jīng)濟(jì)體制（1）政府干預(yù)貨幣政策財(cái)政政策經(jīng)濟(jì)立法第一節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì) 一、美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境概述89（2）投資體制（3）價(jià)格體制（4）稅收體制3、證券市場(chǎng)4、籌資方式5、企業(yè)組織形式（2）投資體制906、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)體系的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)理論（2）會(huì)計(jì)職能（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)（4）會(huì)計(jì)處理手段6、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平91（二）法律環(huán)境1、對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的考慮2、對(duì)會(huì)計(jì)職能的約束3、權(quán)力與法律的地位（二）法律環(huán)境92（三）文化環(huán)境美國(guó)的價(jià)值取向：個(gè)人價(jià)值社會(huì)價(jià)值，這種取向作用在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為：1、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，偏重于專業(yè)導(dǎo)向和靈活性2、在會(huì)計(jì)信息的披露上，偏向透明3、在會(huì)計(jì)方法上偏重于穩(wěn)健性原則4、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)管理采用分權(quán)制度（三）文化環(huán)境93二、美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）什么是會(huì)計(jì)規(guī)范

會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是為適應(yīng)會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)需要而發(fā)展起來(lái)又用于指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶二、美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）什么是會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范是指所有能94（二）與美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定有關(guān)的組織SEC（SecurityandExchangeCommission)FAF（FinancialAccountingFoundation）FASB(FinancialAccountingStandardsBoard)FASAC（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil）（二）與美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定有關(guān)的組織95證券交易委員會(huì)（SEC）簡(jiǎn)介1934年建立。1932年發(fā)生的庫(kù)羅哥爾事件（KREUGERANDTOLLCORPORTIONCASE）和世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，使美國(guó)政府決心在立法方面加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)的約束和監(jiān)督。它是根據(jù)1934年證券交易法第四條規(guī)定而設(shè)立，是掌管證券法規(guī)的行政機(jī)關(guān)，它對(duì)證券法和證券交易法的實(shí)施負(fù)責(zé)，監(jiān)督和管理實(shí)施情況。該委員會(huì)是由總統(tǒng)直接任命的五個(gè)委員組成的獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，下設(shè)7個(gè)局。其見解所具有的權(quán)威性不亞于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的見解和提案?？偛吭O(shè)在華盛頓，在美國(guó)境內(nèi)各主要金融中心所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。證券交易委員會(huì)（SEC）簡(jiǎn)介1934年建立。1932年發(fā)96財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)純屬民間組織，由六家職業(yè)組織提供贊助，這六家職業(yè)組織分別為：美國(guó)會(huì)計(jì)組織、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析家協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、全國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證券業(yè)協(xié)會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)的主要責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能，并提供經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)純屬民間組織，由六家職97財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1973年設(shè)立，具有獨(dú)立性、廣泛性、研究工作、權(quán)威地位、文告的概念基礎(chǔ)等特征。從而彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在結(jié)構(gòu)上和活動(dòng)上的不足。其建立和委員會(huì)的任命是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）負(fù)責(zé)。委員會(huì)理事由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1名，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）2名，全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA）1名和證券業(yè)務(wù)協(xié)會(huì)（SIA）1名組成。它不從屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其他職業(yè)團(tuán)體。正式公報(bào)有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明解釋》等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1973年設(shè)立，具98財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAC）這個(gè)委員會(huì)的成員也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命。成員在30－40人之間。他們廣泛的代表著財(cái)務(wù)信息的編送、審計(jì)和使用等方面的專業(yè)人員。FASAC要與FASB就眾多的方針和技術(shù)問(wèn)題以及工作安排和有關(guān)人員配備等事項(xiàng)進(jìn)行磋商財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAC）這個(gè)委員會(huì)的成員也是由財(cái)99FAF和FASB、FASAC的關(guān)系公眾贊助機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)從贊助者中提名并選舉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)委托人委員會(huì)提供基金和一般性監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)討論并發(fā)表意見任命并提供基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)解釋和征詢意見FAF和FASB、FASAC的關(guān)系公眾贊助機(jī)構(gòu)財(cái)100（三）美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范及其制定1、證券法和證券交易法（1）證券法證券法主要是針對(duì)證券的初次發(fā)行，強(qiáng)調(diào)在證券發(fā)行時(shí)應(yīng)對(duì)證券的性質(zhì)和有關(guān)的情況進(jìn)行充分的披露，據(jù)此規(guī)定：發(fā)行證券必須辦理注冊(cè)手續(xù)，且文件申報(bào)的內(nèi)容要向投資人公布如果由于注冊(cè)文件提供了失實(shí)的內(nèi)容而使購(gòu)買者蒙受損失時(shí)，證券購(gòu)買者可在在規(guī)定的期限向證券發(fā)行者追索賠償與會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)定：要求所有公開募集證券的公司都必須提供注冊(cè)報(bào)表，包括營(yíng)業(yè)報(bào)表，注冊(cè)證券的種類，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表（三）美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范及其制定1、證券法和證券交易法101（2）證券交易法證券交易法是1934年制定的，主要是針對(duì)證券發(fā)行后在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)繼續(xù)流通而制定的法律，主要規(guī)定有：建立證券交易委員會(huì)，對(duì)實(shí)施1933和1934年兩項(xiàng)法令負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理授權(quán)證券交易委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終否決權(quán)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露提出要求（2）證券交易法1022、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）會(huì)計(jì)程序委員會(huì)時(shí)期（1939－1958）（CommitteeonAccountingProcedure）1936年建立，1939年開始發(fā)布公告會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文告叫作：《會(huì)計(jì)研究公告》（AccountingResearchBulletin）1939－1958年共發(fā)布51個(gè)ARB成員：21名2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則103（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（1959－1973）（AccountingPrincipleBoard)成員：18－21名會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文告叫作：《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書》（AccountingPrincipleBoardOpinions）1959-1973共發(fā)布了31份APBOpinions,4份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)說(shuō)明》（APBStatement)（2）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（1959－1973）（Accoun104(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973年至今）（FinancialAccountingStandardsBoard）成員：7名機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性和廣泛的代表性目前，F(xiàn)ASB已經(jīng)發(fā)布了130多號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）和6輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（StatementsofFinancialAccountingConcept）(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973年至今）（Financ105（4）一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciple）

SECAICPACAPAPBARBAPBOpinionsFASBSFASGAAP（4）一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則（GenerallyAccepte106三、美國(guó)的主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述

總的來(lái)說(shuō)，更側(cè)重于維護(hù)大公司及投資者的利益（一）報(bào)表體系1、美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表的種類主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表及報(bào)表注釋三、美國(guó)的主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述總的來(lái)說(shuō)，更側(cè)1072、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式（1）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式和報(bào)告式兩種資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目的排列上有兩種方法：流動(dòng)列前、固定列前FASB并未發(fā)布一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式2、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式108（2）損益表?yè)p益表的格式有單步式和多步式兩種APB第30份意見書規(guī)定了損益表的格式，并對(duì)損益表的各項(xiàng)目做了界定采用了總括的觀點(diǎn)APB對(duì)損益表各項(xiàng)目的界定（2）損益表109當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀和總括觀點(diǎn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀：主張損益表中只應(yīng)含某一主體正常的、重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用，不經(jīng)常發(fā)生或不重復(fù)發(fā)生的項(xiàng)目直接計(jì)入留存收益表總括觀點(diǎn)：主張損益表應(yīng)包括企業(yè)所有的損和益當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀和總括觀點(diǎn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀：主張損益表中只應(yīng)含某110經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)：期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益會(huì)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果觀：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總括觀點(diǎn)：所有的損益經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)：期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益當(dāng)111APBOpinions規(guī)定的損益表格式收入費(fèi)用利得和損失持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益中止經(jīng)營(yíng)損益非常性利得和損失會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響凈收益××××××××××××××××××××××××思考：我們國(guó)家損益表的格式和美國(guó)的有什么差別？APBOpinions規(guī)定的損益表格式收入××××××××112APB對(duì)損益表各項(xiàng)目的界定經(jīng)營(yíng)部分報(bào)告：指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”部分的報(bào)告中止經(jīng)營(yíng)損益：指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)。非常性項(xiàng)目，同時(shí)具有兩個(gè)特點(diǎn)：不經(jīng)常發(fā)生：指該業(yè)務(wù)具有極強(qiáng)的不正常性，且與企業(yè)正常的、典型的業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，或僅僅偶然相關(guān)；不規(guī)則發(fā)生：指不能合理預(yù)期該業(yè)務(wù)在看得見的未來(lái)重復(fù)發(fā)生。只滿足上述條件之一的為其它項(xiàng)目APB對(duì)損益表各項(xiàng)目的界定經(jīng)營(yíng)部分報(bào)告：指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”部113（3）留存收益表既可單獨(dú)編制，也可與損益表并在一起編制，準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定典型的留存收益表格式（3）留存收益表既可單獨(dú)編制，也可與損益表并在一起編制，準(zhǔn)則114留存收益表年初留存收益加：凈收益減：分配股利年末留存收益××××××××××××留存收益表年初留存收益××××××××××××115（4）股東權(quán)益變動(dòng)表所反映的是股東權(quán)益中各項(xiàng)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況股東權(quán)益變動(dòng)表的編制有很大的靈活性完整的格式：將普通股、優(yōu)先股資本額、留存收益額、庫(kù)藏股股份以專欄列出，且要分別反映期初、期末余額以及本期的增減變動(dòng)情況如除留存收益以外的其它股東權(quán)益沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，則可不單獨(dú)編制股東權(quán)益變動(dòng)表，可在收益表中反映，也可在報(bào)表附注中反映（4）股東權(quán)益變動(dòng)表所反映的是股東權(quán)益中各項(xiàng)內(nèi)容的增減變動(dòng)情116（5）現(xiàn)金流量表1987年FASB發(fā)布第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）——現(xiàn)金流量表，取代了1971年第19號(hào)APBOpinions——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，要求從1988年7月15日之后的會(huì)計(jì)年度正式編制現(xiàn)金流量表思考：我國(guó)從何時(shí)開始編制現(xiàn)金流量表？（5）現(xiàn)金流量表1987年FASB發(fā)布第95號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公117（6）報(bào)表注釋特點(diǎn)：條目很多，篇幅很大內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策披露財(cái)務(wù)表表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況會(huì)計(jì)原則和方法的變更（6）報(bào)表注釋特點(diǎn)：條目很多，篇幅很大118（二）財(cái)務(wù)報(bào)告要素1、要素類別美國(guó)的會(huì)計(jì)要素分為10類：資產(chǎn)（Assets）負(fù)債（Liability）權(quán)益（Equity）業(yè)主投資（InvestmentbyOwners）派給業(yè)主款（DistributiontoOwners）（二）財(cái)務(wù)報(bào)告要素1、要素類別119收入（Revenues）費(fèi)用（Expenses）利得（Gains）損失（Losses）綜合收益（ComprehensiveIncome）收入（Revenues）120業(yè)主投資由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的業(yè)主權(quán)益，而把某些有價(jià)值的東西交付給該特定企業(yè)，從而形成該特定企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少等思考：業(yè)主投資何時(shí)導(dǎo)致負(fù)債的減少？業(yè)主投資由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的業(yè)主權(quán)益，121派給業(yè)主款是由于特定企業(yè)向業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而形成的該特定企業(yè)凈資產(chǎn)的減少派給業(yè)主款是由于特定企業(yè)向業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)負(fù)債而122利得和損失利得：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于收入或由于業(yè)主投資所引起的所有其它交易或事項(xiàng)，所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加損失：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了由于費(fèi)用或由于派給業(yè)主款所引起的所有其它交易或事項(xiàng)，所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少利得和損失利得：某一主體由于其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的123美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，利得和損失可按其來(lái)源加以描述和分類：來(lái)自與其他個(gè)體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易，是對(duì)比交易所得和所失(成本)的凈結(jié)果來(lái)自某一個(gè)體與業(yè)主以外的其他個(gè)體間非互惠性財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移因所持有之資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的結(jié)果其他情況而產(chǎn)生的結(jié)果思考：美國(guó)的利得和損失核算內(nèi)容在中國(guó)應(yīng)作為什么核算？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，利得和損失可按其來(lái)源加以描述和分1242、要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益綜合收益＝收入－費(fèi)用＋利得－損失綜合收益＋業(yè)主投資－派給業(yè)主款＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)2、要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益125（三）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)（1）存貨的計(jì)價(jià)一般采用成本與市價(jià)孰低法(LCM)（2）市價(jià)的確定一般指重置成本（replacementcost）美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定了重置成本的上限和下限：上限：可變現(xiàn)凈值（正常的售價(jià)減去合理的加工和銷售費(fèi)用）（netrealizablevalue）下限：可變現(xiàn)凈值－正常毛利（NormalProfitMargin）（三）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)126市價(jià)的選擇過(guò)程 確定存貨的重置成本（RC）確定RC是否大于NRV確定RC是否大于（NRV－NPM）市價(jià)為NPV－NPMRC<(NPV-NPM)市價(jià)為NPVRC>NRV市價(jià)為RC（NRV－NPM）≤RC≤NRV市價(jià)的選擇過(guò)程 確定存貨的重置成本（RC）確定RC是否大于N1272、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自己決定會(huì)計(jì)上允許企業(yè)自己選擇各種折舊方法稅法上，美國(guó)政府對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出的五次重大改革：2、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)1281954年法案首次允許采用加速折舊法1962年，美國(guó)廢除了1942年制定的關(guān)于固定資產(chǎn)分類與折舊年限規(guī)定的《F公報(bào)》，同時(shí)作出新規(guī)定：將固定資產(chǎn)折舊年限平均縮短30％－40％1971年，頒布《固定資產(chǎn)折舊幅度制度》（AssetsDepreciationRangeSystem),允許企業(yè)在原折舊年限的基礎(chǔ)上，按±20％的幅度自由選擇折舊年限，殘值一律按10％計(jì)算1954年法案首次允許采用加速折舊法1291981年，美國(guó)通過(guò)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》，其中包括“加速成本補(bǔ)償制度”，將固定資產(chǎn)分為3年、5年、10年和15年補(bǔ)償固定資產(chǎn)1986年，美國(guó)推行“資本成本補(bǔ)償制度”，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限1981年，美國(guó)通過(guò)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅收法案》，其中包括“加速成本1303、對(duì)商譽(yù)的處理（1）對(duì)合并商譽(yù)的處理商譽(yù)的計(jì)算：以所收買的凈資產(chǎn)的公平市價(jià)為基礎(chǔ)商譽(yù)的處理：按直線法在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷3、對(duì)商譽(yù)的處理（1）對(duì)合并商譽(yù)的處理131（2）研究與開發(fā)費(fèi)用（R&D）FASB于1974年發(fā)布的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告采用了“費(fèi)用化”的方法處理研究與開發(fā)費(fèi)用，將所有的R&D計(jì)入當(dāng)期損益（2）研究與開發(fā)費(fèi)用（R&D）FASB于1974年發(fā)布的第二1324、對(duì)融資租賃的處理根據(jù)美國(guó)SFASNo.13的要求，對(duì)融資租賃要按資本化的方式進(jìn)行，承租人要在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的增加。在出租方和承租方都必須按照相同的性質(zhì)進(jìn)行處理4、對(duì)融資租賃的處理根據(jù)美國(guó)SFASNo.13的要求，對(duì)133（四）合并實(shí)務(wù)要求企業(yè)采用購(gòu)買法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（五）所得稅會(huì)計(jì)認(rèn)為交納稅款是一項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)貫徹配比原則允許會(huì)計(jì)反映的稅前收益額與應(yīng)納稅所得額不一致（四）合并實(shí)務(wù)要求企業(yè)采用購(gòu)買法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表134四、美國(guó)會(huì)計(jì)的近期動(dòng)態(tài)（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)SEC主席AuthurLevitt1997年提出對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分披露并在應(yīng)用時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)一解釋四、美國(guó)會(huì)計(jì)的近期動(dòng)態(tài)（一）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則135（二）衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題FASB從1986年開始著手研究制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并從1990年起陸續(xù)發(fā)布了近十個(gè)處理金融工具及表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在工作步驟上，先從改進(jìn)信息披露入手，第二步再解決確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題近年來(lái)發(fā)布的有關(guān)準(zhǔn)則如下：SFASNo.107“金融工具公允價(jià)值的披露”SFASNo.119“關(guān)于衍生金融工具及金融工具公允價(jià)值披露”（二）衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題FASB從1986年開始著手136（三）美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面的態(tài)度尚未接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但最近態(tài)度有所變化美國(guó)SEC1996年提出了接受IAS的幾個(gè)條件（三）美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面的態(tài)度尚未接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，137第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)一、英國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系（一）公司法1948年公布，適用于所有股份有限公司。在1967、1976、1980、1981、1985、1989都進(jìn)行了修訂，其中：1985年公司法使歷年修訂的公司法合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)1989年，英國(guó)對(duì)公司法進(jìn)一步進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，以實(shí)施歐盟第7、8號(hào)指令第二節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)一、英國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系138對(duì)公司會(huì)計(jì)的規(guī)范和要求：規(guī)定公司必須向股東公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表及規(guī)定應(yīng)列的報(bào)表附注對(duì)控股公司而言，要求提供合并資產(chǎn)負(fù)債表和損益表以及控股公司自身的資產(chǎn)負(fù)債表要求公司向股東提供審計(jì)師的報(bào)告書提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想：真實(shí)和公允的觀點(diǎn)對(duì)公司會(huì)計(jì)的規(guī)范和要求：139歐共體（歐盟）對(duì)英國(guó)公司法的影響1973年，英國(guó)加入歐共體，因此其公司必須按歐共體頒布的“公司法指令”進(jìn)行修訂，以實(shí)現(xiàn)歐共體成員之間的協(xié)調(diào)1980年修訂的公司法貫徹了歐共體1976年頒布的第二號(hào)指令，基本要點(diǎn)是保障資本的完整，對(duì)股利分配做了限制1981年根據(jù)歐共體第四號(hào)指令的要求對(duì)公司法進(jìn)行了再次修訂，其要點(diǎn)見書P941985年根據(jù)歐共體第四號(hào)指令的要求對(duì)公司法進(jìn)行了再次修訂歐共體（歐盟）對(duì)英國(guó)公司法的影響1973年，英國(guó)加入歐共體，140（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、30年代的會(huì)計(jì)研究會(huì)2、英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales-ICAEW）的活動(dòng)（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、30年代的會(huì)計(jì)研究會(huì)141（1）1942年－1969年發(fā)布了一系列“會(huì)計(jì)原則建議書”（RecommendationsonAccountingPrinciples）由于這些建議不強(qiáng)制要求采納，也未被當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)界廣泛知曉，因而沒(méi)有產(chǎn)生多大的影響（1）1942年－1969年142（2）1969年－1976年1970年，ICAEW建立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”（AccountingStandardsSteeringCommittee-ASSC）。蘇格蘭和愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于同年參加英國(guó)的另外三個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體也陸續(xù)參加ASSC的工作，他們是：（2）1969年－1976年1970年，ICAEW建立了“會(huì)143注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theAssociationofCertifiedAccountants）成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theInstituteofCostandManagementAccountants）特許財(cái)政與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（theCharteredInstituteofPublicFinanceandAccountancy）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（theAssociationofCer144（3）1976年－1990年1976年2月，成立了“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問(wèn)咨詢委員會(huì)”（theConsultationCommitteeofAccountancyBodies—CCAB），它是六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的聯(lián)合委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSC）后改名為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsCommittee－ASC）（3）1976年－1990年1976年2月，成立了“會(huì)計(jì)職業(yè)145會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問(wèn)委員會(huì)（CCAB）所屬的一個(gè)委員會(huì)，受CCAB的領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)成員20人左右，分別來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界、工商界、會(huì)計(jì)信息使用者、學(xué)術(shù)界、政府機(jī)構(gòu)ASC發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叫《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明》（StatementsofStandardAccountingPractice－SSAP）英國(guó)的SSAP經(jīng)ASC通過(guò)后還要經(jīng)過(guò)前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效至1990年8月1日，英國(guó)ASC共發(fā)布了25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明(SSAP）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)146（4）1990年以后1990年8月1日，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）被“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)取代”（AccountingStandardsBoard－ASB）ASB由來(lái)自會(huì)計(jì)公司、工業(yè)公司、金融集團(tuán)、證券管理機(jī)關(guān)的9名成員組成，其中主席和技術(shù)理事各1名為專職人員，其余7名為兼職人員，任期三年ASB隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FinancialReportingCouncil-FRC）（4）1990年以后1990年8月1日，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AS147ASB下設(shè)一個(gè)“緊急問(wèn)題工作組”（UrgentLssuesTaskForce－ULTF），負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究并提出意見提要供ASB參考ASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FinancialReportingStandards－FRS）截至2000年12月ASB已發(fā)布19個(gè)FRSASB下設(shè)一個(gè)“緊急問(wèn)題工作組”（UrgentLssues148財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）FRC由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、產(chǎn)業(yè)組織、證券交易機(jī)構(gòu)的27名委員組成FRC負(fù)責(zé)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作，并為其提供資金下設(shè)“財(cái)務(wù)報(bào)告審查組”（FinancialReportingReviewPanel－FRRP），負(fù)責(zé)檢查各大公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）FRC由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、產(chǎn)業(yè)組織、證券149二、主要會(huì)計(jì)特征綜述（一）強(qiáng)調(diào)“真實(shí)和公允”的觀念1、這種觀念在英國(guó)會(huì)計(jì)中被認(rèn)為是最重要的原則2、這種觀念并無(wú)明確的定義，執(zhí)行中要靠會(huì)計(jì)人員的理解和判斷二、主要會(huì)計(jì)特征綜述（一）強(qiáng)調(diào)“真實(shí)和公允”的觀念150（二）英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的作用沒(méi)有政府的授權(quán)更多從廣大職業(yè)界成員的利益和需要出發(fā)（三）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重視只要與英國(guó)法律不相抵觸的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要加以執(zhí)行（二）英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的作用沒(méi)有政府的授權(quán)151（四）報(bào)表體系1、英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：董事會(huì)報(bào)告損益表和資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表全部確認(rèn)利得和損失表會(huì)計(jì)政策公告有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋審計(jì)師報(bào)告

（四）報(bào)表體系1、英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：1522、1981年公司法的規(guī)定1981年公司法首次規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并損益表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表、董事會(huì)報(bào)告。但不要求合并損益表。2、1981年公司法的規(guī)定153（五）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，此處的市價(jià)指可變現(xiàn)凈值思考：與美國(guó)的存貨計(jì)價(jià)方法有什么區(qū)別？英國(guó)稅法不允許企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（五）計(jì)量實(shí)務(wù)1、存貨的計(jì)價(jià)1542、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年損益；重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前