國(guó)際稅收第二章課件

第二章稅收管轄權(quán)第二章稅收管轄權(quán)1第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述一般公認(rèn)國(guó)家不可缺少的基本權(quán)力有四個(gè)，即獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力?；谶@種稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府有權(quán)自行決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述一般公認(rèn)國(guó)家不可缺少的基本權(quán)力有四個(gè)，2稅收管轄權(quán)的確立原則

屬人原則：一國(guó)政府依據(jù)人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱居住國(guó)原則。遵循這一原則，一國(guó)政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對(duì)該國(guó)的公民或居民（包括自然人和法人）取得的所得或財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。屬地原則：一國(guó)政府依據(jù)地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱來源國(guó)原則。按照這一原則，一國(guó)政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對(duì)該國(guó)領(lǐng)土疆界內(nèi)發(fā)生的所得或財(cái)產(chǎn)行使其征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)的確立原則屬人原則：一國(guó)政府依據(jù)人員范圍作為其行3稅收管轄權(quán)的類型

居民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得征稅。公民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民的所得征稅。地域管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)來自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)的類型居民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民4各國(guó)實(shí)施稅收管轄權(quán)的情況

同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如我國(guó)及世界上大多數(shù)國(guó)家僅實(shí)行地域管轄權(quán)，如中國(guó)香港等同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，如美國(guó)各國(guó)實(shí)施稅收管轄權(quán)的情況同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如5第二節(jié)居民稅收管轄權(quán)居民：無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)和境外的一切所得向居住國(guó)政府繳稅。實(shí)踐中，存在一些例外規(guī)定：長(zhǎng)期居民：無條件的無限納稅義務(wù)非長(zhǎng)期居民：有條件的無限納稅義務(wù)推遲課稅：本國(guó)居民公司來源于境外子公司的股息在未匯回本國(guó)以前可暫不繳納本國(guó)所得稅，等匯回本國(guó)后再申報(bào)納稅非居民：有限納稅義務(wù)，即只要就其來源于非居住國(guó)境內(nèi)的所得繳稅。也存在例外規(guī)定

第二節(jié)居民稅收管轄權(quán)居民：無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)6我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)簡(jiǎn)表判斷標(biāo)準(zhǔn)納稅人性質(zhì)來源于境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期間取得的所得）來源于境外的工薪所得（境外工作期間取得的所得）境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付在境內(nèi)有住所居民納稅納稅納稅納稅在境內(nèi)沒有住所且居住時(shí)間在：5年以上居民納稅納稅納稅納稅1～5年納稅納稅納稅不納稅90日(183日)～1年非居民納稅納稅不納稅不納稅小于90日(183日)納稅不納稅不納稅不納稅我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)簡(jiǎn)表納來源于境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期7稅收居民的判定

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)8自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)

客觀標(biāo)準(zhǔn)：家庭所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心主觀標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)

停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)通常是同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國(guó)居民。我國(guó)目前就同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)9法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）

管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)為注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，二者必須同時(shí)滿足。

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）10第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)實(shí)施地域管轄權(quán)的國(guó)家強(qiáng)調(diào)從源課稅，既體現(xiàn)了國(guó)際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，又體現(xiàn)了稅務(wù)行政管理的方便性，故已得到世界各國(guó)的公認(rèn)，并普遍采用。第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)實(shí)施地域管轄權(quán)的國(guó)家強(qiáng)調(diào)從源課稅，既體11所得來源地的判定

所得來源地≠所得支付地經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得所得來源地的判定所得來源地≠所得支付地12經(jīng)營(yíng)所得來源地的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際所得原則（歸屬原則）：只對(duì)非居民外國(guó)公司通過本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)通過本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅引力原則：當(dāng)一非居民外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)，盡管該外國(guó)公司在本國(guó)從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不通過這個(gè)常投機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，那么，這些不是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得也要被歸并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中一并納稅交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

前進(jìn)經(jīng)營(yíng)所得來源地的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)13常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、建筑工地等。注意以下問題：能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，而這種場(chǎng)所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是固定的能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，而不是為本企業(yè)從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所上述對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)具體形式的列舉不是限定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理場(chǎng)所不包括總機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場(chǎng)所

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常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)14勞務(wù)所得來源地的判定1、獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)：按勞務(wù)行為發(fā)生地判定勞務(wù)所得來源地，衡量勞務(wù)提供地點(diǎn)時(shí)，通常采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)：固定基地標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)所得支付者標(biāo)準(zhǔn)2、非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)所得支付者標(biāo)準(zhǔn)3、其他勞務(wù)所得來源地的確定跨國(guó)公司的董事或其他高級(jí)管理人員跨國(guó)從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員勞務(wù)所得來源地的判定1、獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定15投資所得來源地的判定股息：以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)利息：以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定來源地特許權(quán)使用費(fèi)：一是以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；二是以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；三是以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地投資所得來源地的判定股息：以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得16其他所得來源地的判定不動(dòng)產(chǎn)所得：由不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地國(guó)家行使地域管轄權(quán)進(jìn)行征稅財(cái)產(chǎn)收益：分別具體情況來確定遺產(chǎn)繼承所得：以不動(dòng)產(chǎn)或有形動(dòng)產(chǎn)為代表的，以其物質(zhì)形態(tài)的所在國(guó)為遺產(chǎn)所在地以股票或債權(quán)為代表的，以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國(guó)為遺產(chǎn)所在地其他所得來源地的判定不動(dòng)產(chǎn)所得：由不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地國(guó)17第二章稅收管轄權(quán)第二章稅收管轄權(quán)18第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述一般公認(rèn)國(guó)家不可缺少的基本權(quán)力有四個(gè)，即獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。基于這種稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府有權(quán)自行決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。第一節(jié)稅收管轄權(quán)概述一般公認(rèn)國(guó)家不可缺少的基本權(quán)力有四個(gè)，19稅收管轄權(quán)的確立原則

屬人原則：一國(guó)政府依據(jù)人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱居住國(guó)原則。遵循這一原則，一國(guó)政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對(duì)該國(guó)的公民或居民（包括自然人和法人）取得的所得或財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。屬地原則：一國(guó)政府依據(jù)地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱來源國(guó)原則。按照這一原則，一國(guó)政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對(duì)該國(guó)領(lǐng)土疆界內(nèi)發(fā)生的所得或財(cái)產(chǎn)行使其征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)的確立原則屬人原則：一國(guó)政府依據(jù)人員范圍作為其行20稅收管轄權(quán)的類型

居民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得征稅。公民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民的所得征稅。地域管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)來自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)的類型居民管轄權(quán)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民21各國(guó)實(shí)施稅收管轄權(quán)的情況

同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如我國(guó)及世界上大多數(shù)國(guó)家僅實(shí)行地域管轄權(quán)，如中國(guó)香港等同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)，如美國(guó)各國(guó)實(shí)施稅收管轄權(quán)的情況同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，如22第二節(jié)居民稅收管轄權(quán)居民：無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)和境外的一切所得向居住國(guó)政府繳稅。實(shí)踐中，存在一些例外規(guī)定：長(zhǎng)期居民：無條件的無限納稅義務(wù)非長(zhǎng)期居民：有條件的無限納稅義務(wù)推遲課稅：本國(guó)居民公司來源于境外子公司的股息在未匯回本國(guó)以前可暫不繳納本國(guó)所得稅，等匯回本國(guó)后再申報(bào)納稅非居民：有限納稅義務(wù)，即只要就其來源于非居住國(guó)境內(nèi)的所得繳稅。也存在例外規(guī)定

第二節(jié)居民稅收管轄權(quán)居民：無限納稅義務(wù)，即要就其來源于境內(nèi)23我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)簡(jiǎn)表判斷標(biāo)準(zhǔn)納稅人性質(zhì)來源于境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期間取得的所得）來源于境外的工薪所得（境外工作期間取得的所得）境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付境外機(jī)構(gòu)支付在境內(nèi)有住所居民納稅納稅納稅納稅在境內(nèi)沒有住所且居住時(shí)間在：5年以上居民納稅納稅納稅納稅1～5年納稅納稅納稅不納稅90日(183日)～1年非居民納稅納稅不納稅不納稅小于90日(183日)納稅不納稅不納稅不納稅我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)簡(jiǎn)表納來源于境內(nèi)的工薪所得（境內(nèi)工作期24稅收居民的判定

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)25自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)

客觀標(biāo)準(zhǔn)：家庭所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心主觀標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)

停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)通常是同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國(guó)居民。我國(guó)目前就同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。

自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)26法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）

管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)為注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，二者必須同時(shí)滿足。

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）27第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)實(shí)施地域管轄權(quán)的國(guó)家強(qiáng)調(diào)從源課稅，既體現(xiàn)了國(guó)際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，又體現(xiàn)了稅務(wù)行政管理的方便性，故已得到世界各國(guó)的公認(rèn)，并普遍采用。第三節(jié)地域稅收管轄權(quán)實(shí)施地域管轄權(quán)的國(guó)家強(qiáng)調(diào)從源課稅，既體28所得來源地的判定

所得來源地≠所得支付地經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得所得來源地的判定所得來源地≠所得支付地29經(jīng)營(yíng)所得來源地的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際所得原則（歸屬原則）：只對(duì)非居民外國(guó)公司通過本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)通過本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅引力原則：當(dāng)一非居民外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)，盡管該外國(guó)公司在本國(guó)從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不通過這個(gè)常投機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，那么，這些不是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得也要被歸并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中一并納稅交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

前進(jìn)經(jīng)營(yíng)所得來源地的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)30常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、建筑工地等。注意以下問題：能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，而這種場(chǎng)所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是固定的能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，而不是為本企業(yè)從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所上述對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)具體形式的列舉不是限定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的管理場(chǎng)所不包括總機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括承包勘探開發(fā)工程的作業(yè)場(chǎng)所

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