復件小企業(yè)現金流量表的編制

小企業(yè)現金流量表的編制張云內江師范學院經濟與管理學院復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第1頁!部分現金流量表基礎知識一、現金流量表的定義對現金流量表的定義，應注意把握好以下幾個方面：（一）現金流量表是一張反映某一特定會計期間的會計報表，而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。（二）小企業(yè)在某一特定會計期間的現金流量的情況通常是通過現金流入、現金流出及其相互的關系來反映的。（三）按年度編制的現金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現金流量情況。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第2頁!（四）按月份編制的現金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現金流量情況。按季度編制現金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度天起至本季度末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現金流量情況。（五）現金流量表的作用主要體現在三個方面：通過現金流量表，可以為財務報表使用者提供小企業(yè)一定會計期間內現金流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現金的能力，據以預測企業(yè)未來現金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力；二是有助于預測小企業(yè)未來現金流量；三是有助于分析小企業(yè)利潤質量及影響現金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業(yè)的財務前景提供有用的會計信息。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第3頁!二、現金的定義作為現金流量表中反映的現金必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現金?！翱梢噪S時用于支付”意味著該現金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權可以使用和支付。據此，小企業(yè)的現金主要包括：（一）庫存現金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致；（二）銀行存款，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容一致；（三）其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款外埠存款、和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第4頁!根據小企業(yè)日常經營活動的性質和現金流量的來源，現金流量表將小企業(yè)一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。其中，經營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項；投資活動是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動；籌資活動是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第5頁!四、現金流量表的格式和組成項目現金流量表的項目主要有：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、現金凈增加額、期初現金余額和期末現金余額等項目。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第6頁!說明：1．本表反映小企業(yè)一定會計期間內有關現金流入和流出的信息。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第7頁!第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數均已經相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數。第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第8頁!2．Ｔ型賬戶法采用Ｔ型賬戶法編制現金流量表，是以Ｔ型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。Ｔ型賬戶法的程序是：步，為所有的非現金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設Ｔ型賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各相關賬戶。如果項目的期末數大于期初數，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。第二步，開設一個大的“現金”Ｔ型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數。第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。第四步，將調整分錄過人各Ｔ型賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過人的期末期初變動數應當一致。第五步，根據大的“現金”Ｔ型賬戶編制正式的現金流量表。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第9頁!（二）現金流量表項目的填列方法1．現金流量表中一般設有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末（月末、季末、年末）止的累計實際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額。不編制月度現金流量表的小企業(yè)，在編制季度現金流量表時，應將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度現金流量表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。如果上年度現金流量表的項目名稱和內容與本年度現金流量表不一致，應對上年度現金流量表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入報表的“上年金額”欄。2．現金流量表中“一、經營活動產生的現金流量：”項目、“二、投資活動產生的現金流量：”項目和“三、籌資活動產生的現金流量：”項目這3個項目不得填列金額。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第10頁!二、經營活動現金流量的列報方法經營活動的現金流量的列報方法通常有兩種：一是直接法，一是間接法。所謂直接法，是指按照現金收入和現金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經營活動產生的現金流量，如銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金；購買原材料、商品、接受勞務支付的現金等就是按現金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第11頁!采用直接法編報的現金流量表，便于分析小企業(yè)經營活動產生的現金流量的來源和用途，預測小企業(yè)現金流量的未來前景；采用間接法編報現金流量表，便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量。因此，為更直觀地反映小企業(yè)經營活動產生的現金流量，增強現金流量相關信息的可理解性，同時也減輕小企業(yè)信息披露的負擔，本準則在經營活動現金流量的列報上采用了直接法，而沒有采用間接法。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第12頁!但是，需要說明的有四點：一是銷售材料收到的現金也構成該項目的內容。二是代購代銷業(yè)務收到的現金也構成該項目的內容。三是銷售產成品、商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額不構成該項目的內容，而應屬于“收到其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。四是如果在本期因退回銷售（包括本期銷售和前期銷售）的產成品和商品而支付的現金，應從該項目中扣除。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第13頁!（三）“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的體現購貨款的現金。該項目的金額主要由以下5部分構成：1．本期購買原材料支付的現金，主要是針對工業(yè)類小企業(yè)而言的，包括購買原材料、周轉材料支付的現金以及委托加工材料等支付的現金。2．本期購買商品支付的現金，主要是針對批發(fā)業(yè)類和零售業(yè)類的小企業(yè)而言的，包括購買商品支付的現金以及委托加工商品等支付的現金。3．本期接受勞務支付的現金。4．本期支付前期購買原材料、商品、接受勞務的未付款項。5．本期支付的預付款項等。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第14頁!（四）“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。該項目的金額主要由以下7部分構成：1．支付給職工的職工工資、獎金、津貼和補貼。2．支付給職工或用于職工的職工福利費。3．支付給社會保險機構的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4．支付給住房公積金管理機構的住房公積金。5．支付的或用于職工的工會經費和職工教育經費。6．因解除與職工的勞動關系給予的現金補償。7．其他與獲得職工提供的服務相關的支付的現金等。需要說明的是，這里的職工包括小企業(yè)中從事在建工程的人員和從事無形資產開發(fā)項目的人員。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第15頁!（六）“支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映小企業(yè)除“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”項目、“支付的職工薪酬”項目和“支付的稅費”項目以外，本期支付的其他與經營活動有關的現金。該項目的金額主要由以下10部分構成：1．支付的商品維修費。2．在銷售商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費。3．支付的廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費。4．支付的開辦費。5．支付的行政管理部門發(fā)生的費用。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第16頁!投資活動現金流量投資活動，是指小企業(yè)固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。小企業(yè)投資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金；（二）取得投資收益收到的現金；（三）處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額；（四）短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金；（五）購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第17頁!二、投資活動現金流量的組成項目及其構成內容小企業(yè)投資活動產生的現金流量包括以下項目：（一）“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金”項目，反映小企業(yè)出售、轉讓或到期收回短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債券投資本金而收到的現金。該項目的金額主要由以下4部分構成：1．本期出售短期權益性投資收到的現金。2．本期出售或到期收回短期債權性投資收到的現金。3．本期轉讓長期股權投資收到的現金4．本期轉讓或到期收回長期債券投資本金收到的現金等。需要說明的是，到期收回的短期債權性投資和長期債券投資的利息收入不構成該項目的內容，而應屬于“取得投資收益收到的現金”項目的構成內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第18頁!（三）“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他非流動資產取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費等后的凈額。該項目的金額主要由以下4部分組成：1．本期處置固定資產收到的現金。2．本期處置無形資產收到的現金。3．本期處置其他非流動資產收到的現金，如處置生產性生物資產收到的現金等。4．本期處置固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的有關稅費等，如支付的契稅、運輸費等。但是，需要說明的有二點：一是由于自然災害等原因所造成的固定資產等非流動資產報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構成該項目的內容，而應屬于“收到其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。二是處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額如為負數，仍構成該項目的內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第19頁!但是，需要說明的是，小企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不構成該項目的內容，而應屬于“支付其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第20頁!但是，需要說明的有二點：一是為購建固定資產、無形資產和其他非流動資產而發(fā)生的借款費用資本化部分的現金不構成該項目的內容，而應屬于“償還借款利息支付的現金”項目的構成內容。二是支付給在建工程和無形資產開發(fā)人員的薪酬不構成該項目的內容，而應屬于“支付的職工薪酬”項目的構成內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第21頁!小企業(yè)的經營需要外部資源（如資金、技術、機器設備、廠房等）的支持，表現為向外部籌資，不外乎借款和吸收投資。借款通常是向銀行等金融機構借款，有固定的期限并要承擔利息費用；吸收投資通常向其他企業(yè)或個人吸收資本，沒有固定的期限但應向其分配利潤，以使其得到投資回報。因此，在實務中，小企業(yè)的籌資活動主要包括吸收投資、取得借款、分配利潤、償還借款本息等。需要說明的是，應付賬款、應付票據等是由信用購買所產生的，實質上也是一種籌資，但其主要是產生于購買原材料和商品，將作為經營活動而不是籌資活動來處理。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第22頁!（三）“償還借款本金支付的現金”項目，反映小企業(yè)以現金償還各種短期、長期借款的本金。該項目的金額主要由以下2部分構成：1．本期償還短期借款本金支付的現金。2．本期償還長期借款本金支付的現金。需要說明的有二點，一是該項目所指的借款本金不需要考慮借款的用途。二是本期不論償還是本期到期的借款本金還是前期到期的借款本金，只要以現金進行了償還即屬于該項目的構成的內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第23頁!（五）“分配利潤支付的現金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。該項目的金額主要由以下2部分構成：1．本期以現金向投資者支付本期分配的利潤。2．本期以現金向投資者支付前期分配的利潤。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第24頁!現金類日記賬法現金流量臺賬法分析填列法第三部分編制現金流量表實務復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第25頁!項目行次本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量：

銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金1

收到其他與經營活動有關的現金2

購買原材料、商品、接受勞務支付的現金3

支付的職工薪酬4

支付的稅費5

支付其他與經營活動有關的現金6

經營活動產生的現金流量凈額7現金流量表（經營活動部分）會企03表編制單位：年月單位：元復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第26頁!

庫存現金日記賬

憑證號摘要行次對方科目借方貸方余額期初余額50029提現×銀行存款19000030支付在建工程人員工資4應付職工薪酬50000支付其他人工資4應付職工薪酬140000期末余額190000190000500復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第27頁!業(yè)務號摘要行次對方科目借方貸方余額（16）預付商品款3預付賬款30000（17）支付材料價款3物資采購150000支付增值稅進項稅額5應交稅費25500（18）購入工程物資12在建工程292500（23）收取銷售貨款1主營業(yè)務收入200000收取增值稅銷項稅額2應交稅費34000（24）出售設備價款10固定資產清理300000（25）出售無形資產10無形資產100000（26）歸還長期借款本金16長期借款600000歸還長期借款利息17長期借款150000（27）購入股權投資11長期股權投資100000已宣告未領取股利6應收股利30000（28）收回應收股利2應收股利30000（29）提現×庫存現金190000（39）支付電話費6管理費用3624（44）交納增值稅、城建稅5應交稅費48700交納教育費附加5應交稅費500（46）收到現金股利9投資收益100000（49）交納所得稅5應交稅費36000期末余額3958701

銀行存款日記賬

（續(xù)）單位：元復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第28頁!（五）現金類日記賬法的變通用法不設“行次”期末直接根據現金類日記賬的摘要，直接計算現金流量表各項目的金額。一、現金類日記賬法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第29頁!（二）具體步驟：1開設經營活動、投資活動、籌資活動的現金流量臺賬3期末，按項目匯總即可2將當期發(fā)生的影響企業(yè)現金流量凈額發(fā)生變化的業(yè)務列入臺賬注意：為編制現金流量表，單設一套現金流量臺賬。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第30頁!投資活動現金流量臺賬年憑證號摘要現金流入量現金流出量現金流量凈額月日現金流入小計收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額……現金流出小計購建固定資產、無形資產和其他非流動資產資產所支付的現金…………略2報廢固定資產10006出售短期投資2200008購固定資產11800018購工程物資292500復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第31頁!三、分析填列法（一）基本原理出發(fā)點：當期的資產負債表、利潤表有關會計科目的明細賬方法：根據現金流量表各項目內涵，期末直接分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表。

復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第32頁!1、銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金：=利潤表中“營業(yè)收入”金額+應收票據、應收賬款（期初余額-期末余額）+預收賬款（期末余額-期初余額）三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第33頁!銷售商品、提供勞務收到的現金：=營業(yè)收入600000-應收賬款增加數325600+應收票據減少數200000=474400元三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第34頁!調整涉及的相關項目利潤表、資產負債表項目本期數期初數期末數本期增加（減少）營業(yè)成本430000430000應付賬款1059471059470應付票據585338425338-160000預付賬款10823313823330000原材料5508400560786099460復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第35頁!3、支付的職工薪酬：=分配計入生產成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬（期初余額-期末余額）=(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+[3500-(30100-7000）]=140000元也可：直接查找“應付職工薪酬”借方發(fā)生額中的實際支付數三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第36頁!5、支付的其他與經營活動有關的現金=“銷售費用”、“管理費用”、“其他應付款”、營業(yè)外支出等賬戶中與經營活動有關的付現費用=10000（廣告宣傳費）+3000（辦公費）+3624（電話費）=16624元三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第37頁!8、處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收到的現金凈額=固定資產清理、銀行存款等賬戶發(fā)生額分析（處置現金收入-相關現金支出）9、購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金=固定資產、工程物資、在建工程、無形資產、研發(fā)支出等賬戶借方支付的現金金額10、短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金=短期投資、長期債券投資和長期股權投資賬戶借方投資支付的現金數三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第38頁!（三）分析填列法注意的問題1、必須結合企業(yè)實際的經濟業(yè)務作具體分析2、必須對現金流量表項目的內涵有深入的理解三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第39頁!二、調整分錄的編制（一）調整分錄的借貸方1.科目名稱：各會計報表的原項目名稱如：“經營活動現金流量—支付的各項稅費”“存貨”2.流入項目：借增貸減流出項目：借減貸增

復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第40頁!短期投資期初余額：35000出售短期投資：15000出售短期投資

：20000期末余額：0借：投資活動現金流量——收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金35000

貸：短期投資35000復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第41頁!二、調整分錄的編制（三）調整分錄的順序1.依次調整利潤表項目的發(fā)生額，結合資產負債表項目2.調整資產負債表項目（已調完項目不再重復調整）（四）資料資產負債表利潤表賬簿資料復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第42頁!

主營業(yè)務收入對應表

利潤表、資產負債表項目本期數期初數期末數本期增加（減少）主營業(yè)務收入600000600000應收賬款122500468000345500應收票據368580168580-200000復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第43頁!二、調整分錄的編制財務費用（9）支付票據貼現息15000（38）提取短期借款利息4800提取長期借款利息32000（47）結轉入本年利潤51800期末余額：0借：財務費用51800

貸：經營活動現金流量―銷售商品的現金15000

應付利息36800復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第44頁!主營業(yè)務成本對應表利潤表、資產負債表項目本期數期初數期末數本期增加（減少）主營業(yè)務成本430000430000應付賬款1059471059470應付票據585338425338-160000預付賬款10823313823330000原村料5508400560786099460復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第45頁!二、調整分錄的編制（資產負債表）注意問題：1、全部在利潤表調整的項目：不再調整2、部分在利潤表調整的項目：資產負債表只調整未調整部分3、資產負債表項目：一般分析借、貸方的發(fā)生額編制調整分錄復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第46頁!三、現金流量表的列報要求（一）現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。現金流量，是指小企業(yè)現金流入（即收到現金）和現金流出（即支付現金）。需要說明的是，現金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現金收付，外部第三方主要包括：材料供應商、銷售客戶、職工、投資者、債權人、政府部門等。因此，在現金流量表中，庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個整體，小企業(yè)現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現金，是小企業(yè)現金存放形式的轉換，現金并未流出企業(yè)，不構成現金流量。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第47頁!（二）現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。即實現“收支兩條線”原則，現金流量表中的三種活動涉及到現金流量時，應分別現金流入和現金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進行列示，以全面揭示小企業(yè)現金流量的方向、規(guī)模和結構。需要說明的是，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近也緊密相關，以凈額反映更能準確反映處置活動對小企業(yè)現金流量的影響。因此，“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額”以凈額進行反映。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第48頁!項目行次本年累計金額本月金額一、經營活動產生的現金流量：

銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金1

收到其他與經營活動有關的現金2

購買原材料、商品、接受勞務支付的現金3

支付的職工薪酬4

支付的稅費5

支付其他與經營活動有關的現金6

經營活動產生的現金流量凈額7二、投資活動產生的現金流量：

收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金8

取得投資收益收到的現金9

處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收回的現金凈額10

短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金11

購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金12

投資活動產生的現金流量凈額13三、籌資活動產生的現金流量：

取得借款收到的現金14

吸收投資者投資收到的現金15

償還借款本金支付的現金16

償還借款利息支付的現金17

分配利潤支付的現金18

籌資活動產生的現金流量凈額19四、現金凈增加額20加：期初現金余額21五、期末現金余額22

現金流量表會小企03表編制單位：

年

月單位：元復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第49頁!第二部分現金流量表的編制（一）現金流量表的編制方法在具體編制現金流量表時，小企業(yè)可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。1．工作底稿法采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。工作底稿法的程序是：步，將資產負債表的期初數和期末數過人工作底稿的期初數欄和期末數欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎從“營業(yè)收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現金的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別計入“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”有關項目。借記表示現金流入，貸記表示現金流出。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第50頁!項目年初數調整分錄期末數借方貸方一、資產負債表項目借方項目貨幣資金……借方項目合計貸方項目短期借款……貸方項目合計二、利潤表項目營業(yè)收入……三、現金流量表項目……調整分錄借貸合計現金流量表工作底稿單位：元復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第51頁!經營活動現金收入：經營活動現金支出：1、投資活動現金收入投資活動現金支出：籌資活動現金收入：籌資活動現金支出：現金流入合計現金流出合計現金流出凈額T形賬戶現金及現金等價物單位：元復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第52頁!（三）現金流量表項目的填列說明（1）經營活動產生的現金流量一、經營活動的定義各類小企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。對于工業(yè)和批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付職工薪酬和交納稅費等。需要說明的是，現金流量表中的經營活動有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經營活動的概念，是相對于投資活動和籌資活動而言的，實際上是一個兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動（體現為交易和事項）在對其發(fā)生的現金流量進行認定時，只要不屬于投資活動和籌資活動，則應全部認定為經營活動。也可理解為，小企業(yè)的投資活動、籌資活動和經營活動共同構成了其日常生產經營活動。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第53頁!所謂間接法，是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。由于凈利潤是按照權責發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用，將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第54頁!三、經營活動現金流量的組成項目及其構成內容小企業(yè)經營活動產生的現金流量包括以下項目：（一）“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”項目，反映小企業(yè)本期（月或季、年，下同）銷售產成品、商品、提供勞務收到的體現銷售收入的現金。該項目的金額主要由以下5部分構成：1．本期銷售產成品收到的現金，主要是針對工業(yè)類小企業(yè)而言的，包括銷售產成品、半成品收到的現金。2．本期銷售商品收到的現金，主要是針對批發(fā)業(yè)類和零售業(yè)類小企業(yè)而言的。3．本期提供勞務收到的現金。4．本期收到前期銷售產成品、商品、提供勞務的現金。5．本期預收的貨款等。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第55頁!（二）“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映小企業(yè)除“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”項目以外，收到的其他與經營活動有關的現金。該項目的金額主要由以下6部分構成：1．收到的增值稅銷項稅額。2．收到的各種稅費返還及政府補助的其他現金。3．經營租賃收到的現金（體現為租金收入）。4．由個人賠償的現金收入和保險理賠的現金收入。5．收到捐贈的現金。6．收取的押金、保證金、違約金等。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第56頁!但是，需要說明的有四點：一是購買原材料、商品、接受勞務支付的增值稅進項稅額不構成該項目的內容，而應屬于“支付的稅費”項目的構成內容。二是如果在本期因發(fā)生購貨退回收到的現金，應從該項目中扣除。三是支付的已資本化在存貨中的借款費用不構成該項目的內容，而應屬于“償還借款利息支付的現金”項目的構成內容。四是代購代銷業(yè)務支付的現金也構成該項目的內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第57頁!（五）“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、印花稅、礦產資源補償費、排污費等。該項目的金額主要由以下3部分構成：1．本期發(fā)生并支付的稅費。2．本期支付以前各期發(fā)生的稅費。3．本期預交的稅金等。但是，需要說明的有三點，一是支付的稅收滯納金也構成該項目的內容。二是代扣代繳的個人所得稅也構成該項目的內容。三是本期退回的增值稅、所得稅等稅費不構成該項目的內容，而應屬于“收到其他與經營活動有關的現金”項目的構成內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第58頁!6．支付的業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費。7．支付的罰金、罰款。8．經營租賃支付的現金（體現為租金費用）。9．對外捐贈的現金。10．對外贊助的現金等。但是，需要說明的是，小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等，也構成該項目的內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第59頁!一、投資活動的定義對投資活動的定義需要把握以下幾點：（一）投資活動實質上主要是針對非流動資產的購建和處置活動，當然也包括對外短期投資。（二）投資活動既包括實物資產投資也包括非實物資產投資。1．實物資產投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產等。2．非實物資產投資，主要包括外購無形資產、自行開發(fā)無形資產以及短期投資、長期債券投資、長期股權投資。（三）投資活動既包括對外投資也包括對內投資。1．對外投資，主要包括短期投資、長期債券投資、長期股權投資等。2．對內投資，主要包括外購和自行建造固定資產、外購和自行營造或繁殖生產性生物資產、外購無形資產和自行開發(fā)無形資產等。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第60頁!（二）“取得投資收益收到的現金”項目，反映小企業(yè)因權益性投資和債權性投資取得的現金股利或利潤和利息收入。該項目的金額主要由以下3部分構成：1．本期取得被投資單位發(fā)放的現金股利收到的現金。2．本期取得被投資分配的利潤收到的現金。3．本期取得短期債權性投資和長期債券投資的利息收入收到的現金等。需要說明的是，取得的股票股利由于不產生現金流量，不構成該項目的內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第61頁!（四）“短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金”項目，反映小企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金。包括：小企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權投資支付的現金。該項目的金額主要由以下6部分組成：1．本期取得短期股票投資支付的現金。2．本期取得短期債券投資支付的現金。3．本期取得短期基金票投資支付的現金。4．本期取得長期債券投資支付的現金。5．本期取得股權投資支付的現金。6．本期取得短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的相關稅費等，如支付的印花稅、傭金、手續(xù)費等。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第62頁!（五）“購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金。包括：購買機器設備、無形資產、生產性生物資產支付的現金、建造工程支付的現金等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他非流動資產而發(fā)生的借款利息資本化部分和支付給在建工程和無形資產開發(fā)人員的薪酬。該項目的金額主要由以下6部分組成：1．本期外購機器設備等固定資產支付的現金，包括融資租入固定資產支付的各期租賃費。2．本期外購無形資產支付的現金。3．本期外買生產性生物資產支付的現金。4．本期建造工程支付的現金。5．本期自行開發(fā)無形資產支付的現金。6．本期自行營造和繁殖的生產性生物資產支付的現金等。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第63頁!籌資活動現金流量一、籌資活動的定義籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。小企業(yè)籌資活動產生的現金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）取得借款收到的現金；（二）吸收投資者投資收到的現金；（三）償還借款本金支付的現金；（四）償還借款利息支付的現金；（五）分配利潤支付的現金。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第64頁!二、籌資活動現金流量的組成項目及其構成內容（一）“取得借款收到的現金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金。該項目的金額主要由以下2部分構成：1．本期取得短期借款收到的現金。2．本期取得長期借款收到的現金。（二）“吸收投資者投資收到的現金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現金。該資本既可以體現為實收資本，也可以體現為資本公積，但必須是以現金形式投入小企業(yè)的。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第65頁!（四）“償還借款利息支付的現金”項目，反映小企業(yè)以現金償還各種短期、長期借款的利息。該項目的金額主要由以下2部分構成：1．本期償還短期借款利息支付的現金。2．本期償還長期借款利息支付的現金。需要說明的有三點，一是該項目所指的借款利息不需要考慮借款的用途及借款利息是否予以資本化。二是本期不論償還是本期到期的借款利息還是前期到期的借款利息，只要以現金進行了償還即屬于該項目的構成的內容。三是以現金償還的除利息費用以外的輔助費用等借款費用也構成該項目的內容。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第66頁!（四）本表中各項目之間的勾稽關系行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6；行13=行8+行9+行10-行11-行12；行19=行14+行15-行16-行17-行18；行20=行7+行13+行19；行22=行20+行21。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第67頁!一、現金類日記賬法（一）基本原理出發(fā)點：企業(yè)當期的經濟業(yè)務，即憑證、賬簿理論依據：——現金流量表的編制基礎及收付實現制庫存現金日記賬銀行存款日記賬其他貨幣資金明細賬

不用單設，利用原有賬戶現金類日記賬復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第68頁!（二）具體步驟：1在現金類日記賬的摘要欄旁增加“現金流量表行次”一列（簡稱“行次”）3期末，“行次”相同的金額匯總，列入現金流量表的對應項目，即可編制完成現金流量表。2登賬同時：確認該業(yè)務應計入現金流量表的項目，將對應項目的行次號登記入“行次”一列。注意：1）該業(yè)務計入賬戶，但不影響企業(yè)的現金凈流量：在“行次”內打“×”。2）一借一貸的會計記錄，但分別屬于現金流量表的兩個不同項目，要分別注明所屬的現金流量表行次、金額。復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第69頁!業(yè)務號摘要行次對方科目借方貸方余額期初余額43089652設備清理費用10固定資產清理3000設備殘值收入10固定資產清理40004銀行匯票余款入賬×其他貨幣資金104606出售股票投資8短期投資2000009投資收益200007支付商業(yè)匯票款3應付票據1600008購入固定資產12固定資產1180009收到匯票貼現款1應收票據18500010借入長期借款14長期借款40000011支付產品宣傳費6銷售費用1000012支付辦公費6管理費用300013收取貨款1應收賬款12250014購入低值易耗品3周轉材料60015歸還借款本金16短期借款100000歸還借款利息

17應付利息4800銀行存款日記賬單位：元復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第70頁!（四）優(yōu)缺點優(yōu)點：以企業(yè)的記賬憑證、會計賬簿為基礎，簡單方便。不依靠資產負債表和利潤表的資料，工作量分散在平時，保證企業(yè)會計報表的及時報出；比較直觀，便于理解，準確程度高。缺點：會加大會計工作的日常工作量。一、現金類日記賬法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第71頁!

二、現金流量臺賬法（一）基本原理出發(fā)點：企業(yè)當期的經濟業(yè)務理論依據：

——現金流量表編制基礎：現金及現金等價物——收付實現制復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第72頁!經營活動現金流量臺賬日期憑證號摘要現金流入量現金流出量現金流量凈額現金流入小計銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金…現金流出合計購買原材料、商品、接受勞務支付的現金…合計復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第73頁!（四）優(yōu)缺點優(yōu)點：以企業(yè)的記賬憑證為基礎，簡單方便。比較直觀，便于理解，準確程度高。缺點：加大工作量。

二、現金流量臺賬法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第74頁!資產負債表項目利潤表項目有關明細賬戶現金流量表項目權責發(fā)生制收付實現制

對應的三、分析填列法復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第75頁!

調整涉及的相關項目利潤表、資產負債表項目本期數期初數期末數本期增加（減少）營業(yè)收入600000600000應收賬款119000444600325600應收票據368580168580-200000復件小企業(yè)現金流量表的編制共89頁，您現在瀏覽的是第76頁!2、購買原材料、商品、接受勞務支付的現金：=利潤表中“營業(yè)成本”的金額+原材料、周轉材料（期末余額-期初余額）+周轉材料（期末余額-期初余額）+應付票