生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計課件

第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計本章要點提示存貨審計的關(guān)鍵程序是存貨監(jiān)盤！在財務(wù)報表審計中存貨監(jiān)盤是一項重要的程序存貨內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制成本會計制度生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制本章要點提示存貨內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制成本會計制度生產(chǎn)與存貨循第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第二節(jié)存貨審計第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

第四節(jié)

其他相關(guān)賬戶審計第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證

二、該循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）生（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.制定和安排生產(chǎn)計劃

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.產(chǎn)成品發(fā)出（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.制定和安排生產(chǎn)計劃（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單2.領(lǐng)發(fā)料憑證3．產(chǎn)量和工時記錄4．工薪費用匯總表及工薪費用分配表5．材料費用匯總表6．制造費用匯總分配表7．成本計算單8．存貨明細(xì)賬

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試(一)存貨內(nèi)部控制及其測試(二)成本會計制度及其測試(三)工薪內(nèi)部控制及其測試有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計測試同時進(jìn)行更為有效二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試存貨內(nèi)部控制1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離；存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單；存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進(jìn)行；依據(jù)經(jīng)審批的、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料記錄原材料的減少；存貨定期盤點；對存貨實物及記錄實施限制接近措施；2.驗收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號；3.存貨驗收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會計部門進(jìn)行處理；4.原材料根據(jù)經(jīng)過審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；5.半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計算單入賬；妥善保管存貨；對價值發(fā)生貶損的存貨計提存貨低價準(zhǔn)備；6.由獨立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬；由獨立的人員定期核對存貨明細(xì)賬合計數(shù)與總賬。存貨內(nèi)部控制1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離；存貨常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離；觀察存貨的入庫程序及發(fā)出程序；檢查驗收單以及領(lǐng)料憑證編號的連續(xù)性；檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的審批程序；2.檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；3.檢查有無尚未處理的相關(guān)憑證，查明原因；4.詢問相關(guān)人員；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；檢查有關(guān)憑證上的審核標(biāo)志、已記賬標(biāo)記；觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法；5.檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)成本會計制度內(nèi)部控制1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)過授權(quán)審批：2．成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的；3．生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已登記入賬；4．采用的成本核算方法和費用分配方法適當(dāng)且前后期一致，采用的成本核算流程和賬務(wù)處理流程適當(dāng)并經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部核查；5．存貨的保管和記錄職務(wù)相分離；6．定期進(jìn)行存貨盤點。成本會計制度內(nèi)部控制1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表中是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：2．檢查有關(guān)成本計算的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表等，并檢查這些原始憑證的順序編號是否完整。3．測試成本計算方法和費用分配方法是否合理和具有一貫性；成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否合理，有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。4.詢問和觀察存貨及其記錄的分工情況及存貨盤點情況。常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工工薪內(nèi)部控制1．五個關(guān)鍵的控制點：批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是加班時間；職工工資、薪金或傭金；代扣款項；職工薪酬結(jié)算表和職工薪酬匯總表；2.工時卡經(jīng)領(lǐng)班審核；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時；3.職工薪酬分配表、職工薪酬費用匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出4.采用適當(dāng)?shù)穆毠ば匠曩M用分配方法，并且前后期保持一致；采用適當(dāng)?shù)墓ば劫~務(wù)處理流程5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離工薪內(nèi)部控制1．五個關(guān)鍵的控制點：批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是工薪內(nèi)部控制測試程序1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明、工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記及有關(guān)核準(zhǔn)標(biāo)記；2.檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖；3．檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等；4．選取樣本測試職工薪酬費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理；5.詢問和觀察各項與工薪有關(guān)的職責(zé)分工和執(zhí)行情況工薪內(nèi)部控制測試程序1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時卡的有關(guān)核第二節(jié)存貨審計一、概述審計存貨比較復(fù)雜，主要表現(xiàn)在：1.存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，通常也是構(gòu)成營運成本的最大項目

；2.存貨存放于不同的地點，對它的實物控制和盤點都比較困難，也給審計帶來了很大的困難

；3.存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難

；4.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難

；5.現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計價方法的多樣性給審計帶來了困難

。視頻1--年報直擊：

保利地產(chǎn)存貨巨大導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張第二節(jié)存貨審計視頻1--年報直擊：二、分析程序√(一)比較分析法1.比較前后各期、本期各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；2.計算原材料周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率和總的存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前各期存貨行業(yè)平均水平相比較，以確定是否存在嚴(yán)重的殘、損、呆滯現(xiàn)象；3.計算各類存貨的毛利率，并進(jìn)行橫向或縱向比較，以確定是否錯報當(dāng)期存貨、是否存在未入賬或虛假存貨；4.比較各項存貨的實際單位成本與成本標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)現(xiàn)存貨成本的高估或低估現(xiàn)象；

(二)比率分析法1．存貨周轉(zhuǎn)率2．毛利率二、分析程序√(一)比較分析法三、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用（二）存貨監(jiān)盤計劃

（三）存貨監(jiān)盤程序的實施（四）特殊情況的處理（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響視頻2--上市房企存貨量巨大2012年11月27日中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)——國內(nèi)六大品牌總庫存達(dá)37億

李寧二折白菜價甩貨三、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用視頻2--上市房企存貨監(jiān)盤的含義和作用含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已經(jīng)盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?939年，SEC揭示的麥克森—羅賓斯（McKesson-Robbins）公司虛增資產(chǎn)案。25%，虛增存貨1000萬美元。作用：針對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位報表上列示的存貨確實存在（存在），反映了被審計單位擁有的全部存貨（完整性），并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)（權(quán)利與義務(wù)）。存貨監(jiān)盤的含義和作用含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審存貨監(jiān)盤計劃1.制定的基本要求2.應(yīng)實施的主要工作3.主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃1.制定的基本要求存貨盤點計劃&存貨監(jiān)盤計劃存貨盤點計劃&存貨監(jiān)盤計劃被審計單位，或雙方商議而定審計小組獨自制定存貨盤點計劃&存貨監(jiān)盤計劃存貨盤點&存貨監(jiān)盤被審計單位，或雙制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求1.監(jiān)盤計劃制定程序首先應(yīng)充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和內(nèi)部控制的有效性等情況，并在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。2.存貨監(jiān)盤方式的選擇存貨監(jiān)盤程序包括:控制測試、實質(zhì)性程序如果只有少數(shù)項目構(gòu)成存貨的主要部分，實質(zhì)性程序更有效。大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，控制測試為主的審計方式更為有效。制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求1.監(jiān)盤計劃制定程序制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性（4）查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實地查看存貨的存放地點（6）考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核、或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點的計劃

制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍、時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點、關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍、時間安排；（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序2.對存貨的檢查程序

適當(dāng)抽查3.審計時需要特別注意的問題（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序?qū)徲嫊r需要特別注意的問題（1）存貨的移動要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點,為此，最好能在盤點時停止存貨收發(fā)流動。如果多處進(jìn)行盤點，應(yīng)同時停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點質(zhì)量。（2）存貨的狀況監(jiān)盤時，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。審計時需要特別注意的問題（1）存貨的移動（3）存貨的截止：①所有在截止日以前入庫的存貨項目以及在截止日以后入庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目以及在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。③所有已確認(rèn)為銷售、但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。④所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。⑤在途存貨和被審計單位直接向其顧客發(fā)運的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。?）存貨的截止：4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤（見下頁）5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：再次觀察盤點現(xiàn)場；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。如果盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)節(jié)；如果被審計單位實行永續(xù)盤存制，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制度下：期末存貨記錄同存貨盤點結(jié)果之間的一致性。4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤（見下頁）（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序可考慮實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①檢查進(jìn)貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。性質(zhì)特殊的，通常需要依賴內(nèi)部控制。位置特殊的，可以通過審查相關(guān)憑證加以驗證；對存放在公共倉庫的，可函證。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程2.由于不可預(yù)見的因素，導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤；或接受委托時，被審計單位存貨盤點已經(jīng)完成。審計人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.由于不可預(yù)見的因素，導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤；或

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證；如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。4.首次接受委托的情況①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運用比率法等進(jìn)行分析。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。2.如果通過實施存貨監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3.如果首次接受委托，并實施準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，練習(xí)題審計人員李新在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評價研究后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯誤的情況：

(1)所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點；

(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)成品，可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；

(3)由XYZ公司代管的A材料，可能并不存在；

(4)XYZ公司存放在ABC公司倉庫的B材料，可能已計入ABC公司的存貨項目；

(5)存貨方法已作變更；

(6)ABC公司以前年度未曾接受過審計。

練習(xí)題審計人員李新在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評要求：請按照下列要求，將答案填列在題后的表格中。

事項審計程序主要能證明的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）要求：請按照下列要求，將答案填列在題后的表格中。

事項審計參考答案事項審計程序主要能證明的認(rèn)定（1）監(jiān)盤期末存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)（2）對期末存貨進(jìn)行截止測試計價和分?jǐn)偅?）向XYZ公司進(jìn)行函證存在、完整性（4）詢問管理當(dāng)局、審閱相關(guān)合同與信函，向XYZ公司函證權(quán)利和義務(wù)、存在（5）進(jìn)行計價測試并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)進(jìn)行比較計價和分?jǐn)偅?）對上年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)檢查權(quán)利和義務(wù)參考答案事項審計程序主要能證明的認(rèn)定（1）監(jiān)盤期末存貨存練習(xí)題XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派L審計人員擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，L審計人員確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被L審計人員選定，L審計人員應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?(根據(jù)表后引示的會計報表認(rèn)定及審計程序，分別選擇一項。對每項會計報表認(rèn)定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。)練習(xí)題XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄會計報表認(rèn)定：

(1)完整性；

(2)存在；

(3)分類和可理解性；

(4)權(quán)利與義務(wù)；

(5)計價和分?jǐn)偅?/p>

會計報表認(rèn)定：審計程序：

(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表；

(7)審閱財務(wù)報表；

(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)；

(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；

(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；

(11)測試直接人工費用的合理性。審計程序：參考答案會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5）存貨成本計算準(zhǔn)確（6）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露（7）參考答案會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬審計目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定所有應(yīng)該記錄的應(yīng)付職工薪酬是否確實均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相應(yīng)的計價調(diào)整是否均已經(jīng)恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬審計目標(biāo)二、應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表（二）實施實質(zhì)性分析程序（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼（四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）住房公積金。

（五）檢查辭退福利

（六）檢查非貨幣性福利（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出充分恰當(dāng)?shù)呐抖?yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、材料采購或在途物資的實質(zhì)性測試程序二、原材料的實質(zhì)性測試程序三、材料成本差異的實質(zhì)性測試程序四、庫存商品的實質(zhì)性測試程序五、發(fā)出商品的實質(zhì)性測試程序六、商品進(jìn)銷差價的實質(zhì)性測試程序七、委托加工物資的實質(zhì)性測試程序八、周轉(zhuǎn)材料的實質(zhì)性測試程序九、存貨跌價準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序十、營業(yè)成本的審計（1）主營業(yè)務(wù)成本審計

（2）其他業(yè)務(wù)成本的審計第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、材料采購或在途物資的實質(zhì)性測

小結(jié)存貨監(jiān)盤是一種復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用，在審計人員實際執(zhí)行過程中主要應(yīng)當(dāng)制定存貨監(jiān)盤計劃，具體運用監(jiān)盤程序。對于一些特殊情況，審計人員在執(zhí)行審計時要特別注意，包括：

1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序

2）因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨的監(jiān)盤

3）接受委托時被審計單位已經(jīng)完成了期末存貨的盤點

4）委托其他單位保管或者已經(jīng)作質(zhì)押的存貨

5）首次接受委托的情況

討論題目1．許多審計人員認(rèn)為，與驗證報表中的其他項目相比，存貨數(shù)字的證明更為困難，同時也更具有挑戰(zhàn)性。試這一看法進(jìn)行解釋。2．在制造業(yè)企業(yè)里，你認(rèn)為完善的存貨內(nèi)部控制，應(yīng)該進(jìn)行怎樣的職務(wù)分離？討論題目1．許多審計人員認(rèn)為，與驗證報表中的其他項目相比，存

2.B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額的比重重大。存貨包括：玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：2.B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排（2）存放在外地公用倉庫的存貨檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制

對存放在C倉庫的玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型參考答案：

（1）存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的比例較大，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點。

（2）存在缺陷。對于存放在公共倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的證據(jù)。

（3）存在缺陷。盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。

（4）不存在缺陷。

（5）存在缺陷。盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。

參考答案：

（1）存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在3．20×8年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括：蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。

3．20×8年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)的蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)的蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。

要求：

（1）根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

（1）與存貨相關(guān)的【答案】（1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。

缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。

建議：將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況?！敬鸢浮勘O(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。

缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)盤存記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。

缺陷：對于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時進(jìn)行盤點。

建議：同時對10個簡易棚內(nèi)的蘋果進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。

4．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異產(chǎn)生的可能原因。（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。4．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計?！敬鸢浮浚?）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：①a產(chǎn)品，倉庫明細(xì)賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。②b產(chǎn)品，財務(wù)明細(xì)賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細(xì)賬數(shù)量小于財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在倉庫明細(xì)賬登記人員登賬錯誤，即能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記。③c材料，財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量大于財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出。④d材料，財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量小于財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分d材料已經(jīng)毀損但還沒有及時入賬的情況。

【答案】（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有：①重新計算存貨明細(xì)賬余額，或（和）重新盤點存貨，確定差異是否存在；②運用截止測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；③查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；④考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注這章學(xué)完了休息一會兒這章學(xué)完了第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計本章要點提示存貨審計的關(guān)鍵程序是存貨監(jiān)盤！在財務(wù)報表審計中存貨監(jiān)盤是一項重要的程序存貨內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制成本會計制度生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制本章要點提示存貨內(nèi)部控制工薪內(nèi)部控制成本會計制度生產(chǎn)與存貨循第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第二節(jié)存貨審計第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計

第四節(jié)

其他相關(guān)賬戶審計第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證

二、該循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動和所涉及的主要憑證（一）生（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.制定和安排生產(chǎn)計劃

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.產(chǎn)成品發(fā)出（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.制定和安排生產(chǎn)計劃（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單2.領(lǐng)發(fā)料憑證3．產(chǎn)量和工時記錄4．工薪費用匯總表及工薪費用分配表5．材料費用匯總表6．制造費用匯總分配表7．成本計算單8．存貨明細(xì)賬

（二）該業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的主要憑證1．生產(chǎn)任務(wù)通知單二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試(一)存貨內(nèi)部控制及其測試(二)成本會計制度及其測試(三)工薪內(nèi)部控制及其測試有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計測試同時進(jìn)行更為有效二、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測試存貨內(nèi)部控制1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離；存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單；存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料憑證進(jìn)行；依據(jù)經(jīng)審批的、事先連續(xù)編號的領(lǐng)料記錄原材料的減少；存貨定期盤點；對存貨實物及記錄實施限制接近措施；2.驗收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號；3.存貨驗收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會計部門進(jìn)行處理；4.原材料根據(jù)經(jīng)過審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；5.半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計算單入賬；妥善保管存貨；對價值發(fā)生貶損的存貨計提存貨低價準(zhǔn)備；6.由獨立的人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬；由獨立的人員定期核對存貨明細(xì)賬合計數(shù)與總賬。存貨內(nèi)部控制1.存貨的采購、保管與記錄等職務(wù)進(jìn)行分離；存貨常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)分離；觀察存貨的入庫程序及發(fā)出程序；檢查驗收單以及領(lǐng)料憑證編號的連續(xù)性；檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的審批程序；2.檢查有關(guān)憑證編號的連續(xù)性；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；3.檢查有無尚未處理的相關(guān)憑證，查明原因；4.詢問相關(guān)人員；檢查企業(yè)編制的存貨盤點表；檢查有關(guān)憑證上的審核標(biāo)志、已記賬標(biāo)記；觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法；5.檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。常用的存貨內(nèi)部控制測試程序1.觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否適當(dāng)成本會計制度內(nèi)部控制1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)過授權(quán)審批：2．成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的；3．生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已登記入賬；4．采用的成本核算方法和費用分配方法適當(dāng)且前后期一致，采用的成本核算流程和賬務(wù)處理流程適當(dāng)并經(jīng)常進(jìn)行內(nèi)部核查；5．存貨的保管和記錄職務(wù)相分離；6．定期進(jìn)行存貨盤點。成本會計制度內(nèi)部控制1．生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表須經(jīng)常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工資結(jié)算匯總表中是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批：2．檢查有關(guān)成本計算的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表等，并檢查這些原始憑證的順序編號是否完整。3．測試成本計算方法和費用分配方法是否合理和具有一貫性；成本核算流程和賬務(wù)處理流程是否合理，有關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。4.詢問和觀察存貨及其記錄的分工情況及存貨盤點情況。常用的成本會計制度控制測試程序1．檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和工工薪內(nèi)部控制1．五個關(guān)鍵的控制點：批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是加班時間；職工工資、薪金或傭金；代扣款項；職工薪酬結(jié)算表和職工薪酬匯總表；2.工時卡經(jīng)領(lǐng)班審核；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時；3.職工薪酬分配表、職工薪酬費用匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出4.采用適當(dāng)?shù)穆毠ば匠曩M用分配方法，并且前后期保持一致；采用適當(dāng)?shù)墓ば劫~務(wù)處理流程5.人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離工薪內(nèi)部控制1．五個關(guān)鍵的控制點：批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是工薪內(nèi)部控制測試程序1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明、工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記及有關(guān)核準(zhǔn)標(biāo)記；2.檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖；3．檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并核對員工工資手冊、員工手冊等；4．選取樣本測試職工薪酬費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理；5.詢問和觀察各項與工薪有關(guān)的職責(zé)分工和執(zhí)行情況工薪內(nèi)部控制測試程序1．檢查人事檔案及其授權(quán)、工時卡的有關(guān)核第二節(jié)存貨審計一、概述審計存貨比較復(fù)雜，主要表現(xiàn)在：1.存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，通常也是構(gòu)成營運成本的最大項目

；2.存貨存放于不同的地點，對它的實物控制和盤點都比較困難，也給審計帶來了很大的困難

；3.存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難

；4.存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難

；5.現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出的計價方法的多樣性給審計帶來了困難

。視頻1--年報直擊：

保利地產(chǎn)存貨巨大導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張第二節(jié)存貨審計視頻1--年報直擊：二、分析程序√(一)比較分析法1.比較前后各期、本期各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；2.計算原材料周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)率和總的存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前各期存貨行業(yè)平均水平相比較，以確定是否存在嚴(yán)重的殘、損、呆滯現(xiàn)象；3.計算各類存貨的毛利率，并進(jìn)行橫向或縱向比較，以確定是否錯報當(dāng)期存貨、是否存在未入賬或虛假存貨；4.比較各項存貨的實際單位成本與成本標(biāo)準(zhǔn)，以發(fā)現(xiàn)存貨成本的高估或低估現(xiàn)象；

(二)比率分析法1．存貨周轉(zhuǎn)率2．毛利率二、分析程序√(一)比較分析法三、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用（二）存貨監(jiān)盤計劃

（三）存貨監(jiān)盤程序的實施（四）特殊情況的處理（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響視頻2--上市房企存貨量巨大2012年11月27日中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)——國內(nèi)六大品牌總庫存達(dá)37億

李寧二折白菜價甩貨三、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的含義和作用視頻2--上市房企存貨監(jiān)盤的含義和作用含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已經(jīng)盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?939年，SEC揭示的麥克森—羅賓斯（McKesson-Robbins）公司虛增資產(chǎn)案。25%，虛增存貨1000萬美元。作用：針對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定，其目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位報表上列示的存貨確實存在（存在），反映了被審計單位擁有的全部存貨（完整性），并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)（權(quán)利與義務(wù)）。存貨監(jiān)盤的含義和作用含義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審存貨監(jiān)盤計劃1.制定的基本要求2.應(yīng)實施的主要工作3.主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃1.制定的基本要求存貨盤點計劃&存貨監(jiān)盤計劃存貨盤點計劃&存貨監(jiān)盤計劃被審計單位，或雙方商議而定審計小組獨自制定存貨盤點計劃&存貨監(jiān)盤計劃存貨盤點&存貨監(jiān)盤被審計單位，或雙制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求1.監(jiān)盤計劃制定程序首先應(yīng)充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和內(nèi)部控制的有效性等情況，并在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。2.存貨監(jiān)盤方式的選擇存貨監(jiān)盤程序包括:控制測試、實質(zhì)性程序如果只有少數(shù)項目構(gòu)成存貨的主要部分，實質(zhì)性程序更有效。大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，控制測試為主的審計方式更為有效。制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求1.監(jiān)盤計劃制定程序制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性（4）查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿（5）實地查看存貨的存放地點（6）考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作（7）復(fù)核、或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點的計劃

制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的主要工作（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍、時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點、關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍、時間安排；（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序2.對存貨的檢查程序

適當(dāng)抽查3.審計時需要特別注意的問題（三）存貨監(jiān)盤程序的實施1.對存貨監(jiān)盤的觀察程序?qū)徲嫊r需要特別注意的問題（1）存貨的移動要關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點,為此，最好能在盤點時停止存貨收發(fā)流動。如果多處進(jìn)行盤點，應(yīng)同時停止收發(fā)和相互流動，以確保盤點質(zhì)量。（2）存貨的狀況監(jiān)盤時，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的數(shù)量，而且應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。審計時需要特別注意的問題（1）存貨的移動（3）存貨的截止：①所有在截止日以前入庫的存貨項目以及在截止日以后入庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。②所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目以及在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否處理恰當(dāng)。③所有已確認(rèn)為銷售、但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中。④所有已記錄為購貨、但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。⑤在途存貨和被審計單位直接向其顧客發(fā)運的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。?）存貨的截止：4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤（見下頁）5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：再次觀察盤點現(xiàn)場；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號。如果盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)節(jié)；如果被審計單位實行永續(xù)盤存制，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制度下：期末存貨記錄同存貨盤點結(jié)果之間的一致性。4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤（見下頁）（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序可考慮實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①檢查進(jìn)貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；③向顧客或供應(yīng)商函證。性質(zhì)特殊的，通常需要依賴內(nèi)部控制。位置特殊的，可以通過審查相關(guān)憑證加以驗證；對存放在公共倉庫的，可函證。（四）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程2.由于不可預(yù)見的因素，導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤；或接受委托時，被審計單位存貨盤點已經(jīng)完成。審計人員應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試該期間發(fā)生的存貨交易，以獲得有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.由于不可預(yù)見的因素，導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤；或

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證；如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。4.首次接受委托的情況①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；③檢查上期存貨交易記錄；④運用比率法等進(jìn)行分析。3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量與狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。2.如果通過實施存貨監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3.如果首次接受委托，并實施準(zhǔn)則規(guī)定的必要審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（五）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.如果無法實施存貨監(jiān)盤，練習(xí)題審計人員李新在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評價研究后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯誤的情況：

(1)所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點；

(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)成品，可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；

(3)由XYZ公司代管的A材料，可能并不存在；

(4)XYZ公司存放在ABC公司倉庫的B材料，可能已計入ABC公司的存貨項目；

(5)存貨方法已作變更；

(6)ABC公司以前年度未曾接受過審計。

練習(xí)題審計人員李新在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評要求：請按照下列要求，將答案填列在題后的表格中。

事項審計程序主要能證明的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）要求：請按照下列要求，將答案填列在題后的表格中。

事項審計參考答案事項審計程序主要能證明的認(rèn)定（1）監(jiān)盤期末存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)（2）對期末存貨進(jìn)行截止測試計價和分?jǐn)偅?）向XYZ公司進(jìn)行函證存在、完整性（4）詢問管理當(dāng)局、審閱相關(guān)合同與信函，向XYZ公司函證權(quán)利和義務(wù)、存在（5）進(jìn)行計價測試并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)進(jìn)行比較計價和分?jǐn)偅?）對上年度存貨記錄進(jìn)行適當(dāng)檢查權(quán)利和義務(wù)參考答案事項審計程序主要能證明的認(rèn)定（1）監(jiān)盤期末存貨存練習(xí)題XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派L審計人員擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，L審計人員確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被L審計人員選定，L審計人員應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?(根據(jù)表后引示的會計報表認(rèn)定及審計程序，分別選擇一項。對每項會計報表認(rèn)定和審計程序，可以選擇一次、多次或不選。)練習(xí)題XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計師事會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄會計報表認(rèn)定：

(1)完整性；

(2)存在；

(3)分類和可理解性；

(4)權(quán)利與義務(wù)；

(5)計價和分?jǐn)偅?/p>

會計報表認(rèn)定：審計程序：

(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表；

(7)審閱財務(wù)報表；

(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)；

(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；

(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫；

(11)測試直接人工費用的合理性。審計程序：參考答案會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5）存貨成本計算準(zhǔn)確（6）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露（7）參考答案會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬審計目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定所有應(yīng)該記錄的應(yīng)付職工薪酬是否確實均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相應(yīng)的計價調(diào)整是否均已經(jīng)恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、應(yīng)付職工薪酬審計目標(biāo)二、應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表（二）實施實質(zhì)性分析程序（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼（四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）住房公積金。

（五）檢查辭退福利

（六）檢查非貨幣性福利（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出充分恰當(dāng)?shù)呐抖?yīng)付職工薪酬實質(zhì)性審計程序（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、材料采購或在途物資的實質(zhì)性測試程序二、原材料的實質(zhì)性測試程序三、材料成本差異的實質(zhì)性測試程序四、庫存商品的實質(zhì)性測試程序五、發(fā)出商品的實質(zhì)性測試程序六、商品進(jìn)銷差價的實質(zhì)性測試程序七、委托加工物資的實質(zhì)性測試程序八、周轉(zhuǎn)材料的實質(zhì)性測試程序九、存貨跌價準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序十、營業(yè)成本的審計（1）主營業(yè)務(wù)成本審計

（2）其他業(yè)務(wù)成本的審計第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、材料采購或在途物資的實質(zhì)性測

小結(jié)存貨監(jiān)盤是一種復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用，在審計人員實際執(zhí)行過程中主要應(yīng)當(dāng)制定存貨監(jiān)盤計劃，具體運用監(jiān)盤程序。對于一些特殊情況，審計人員在執(zhí)行審計時要特別注意，包括：

1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序

2）因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨的監(jiān)盤

3）接受委托時被審計單位已經(jīng)完成了期末存貨的盤點

4）委托其他單位保管或者已經(jīng)作質(zhì)押的存貨

5）首次接受委托的情況

討論題目1．許多審計人員認(rèn)為，與驗證報表中的其他項目相比，存貨數(shù)字的證明更為困難，同時也更具有挑戰(zhàn)性。試這一看法進(jìn)行解釋。2．在制造業(yè)企業(yè)里，你認(rèn)為完善的存貨內(nèi)部控制，應(yīng)該進(jìn)行怎樣的職務(wù)分離？討論題目1．許多審計人員認(rèn)為，與驗證報表中的其他項目相比，存

2.B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額的比重重大。存貨包括：玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：2.B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排（2）存放在外地公用倉庫的存貨檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制

對存放在C倉庫的玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。

（5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。（3）存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型參考答案：

（1）存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的比例較大，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)