財政學(xué)(財政收入篇)課件

第六章財政收入總論財政收入概念

財政收入是國家通過法定形式，集中的一部分社會產(chǎn)品的貨幣價值形態(tài)。第六章財政收入總論財政收入概念1第一節(jié)財政收入分類一、按收入形式分類1、稅收收入2、非稅收收入——國有企業(yè)收入——債務(wù)收入——其他收入：事業(yè)收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、國家資源管理收入、公產(chǎn)收入第一節(jié)財政收入分類一、按收入形式分類2二、按國民經(jīng)濟(jì)部門分類1、農(nóng)業(yè)收入：農(nóng)業(yè)稅、間接來自于農(nóng)業(yè)的收入（剪刀差）2、工業(yè)收入3、建筑業(yè)收入4、交通運(yùn)輸業(yè)收入5、商業(yè)收入6、服務(wù)業(yè)收入7、其他行業(yè)收入二、按國民經(jīng)濟(jì)部門分類1、農(nóng)業(yè)收入：農(nóng)業(yè)稅、間接來自于農(nóng)業(yè)的3三、按社會產(chǎn)品的價值構(gòu)成分類1、C，消耗的生產(chǎn)資料價值流動資金和折舊2、V+M=NI（國民收入），勞動者創(chuàng)造的新價值：V是勞動者個人支配部分，M是剩余價值V部分：個人所得稅M部分：為財政收入主要構(gòu)成部分三、按社會產(chǎn)品的價值構(gòu)成分類1、C，消耗的生產(chǎn)資料價值4第二節(jié)財政收入規(guī)模分析☆財政收入規(guī)模是指財政收入的數(shù)量界限，表示政府組織財政收入特定的規(guī)模。指標(biāo)：GI/NI、GI/GNP第二節(jié)財政收入規(guī)模分析☆財政收入規(guī)模是指財政收入的數(shù)量界限5一、財政收入規(guī)模的指標(biāo)分析1、財政收入規(guī)模的下限指標(biāo)概念：指政府履行各項(xiàng)職能所必須掌握的最低財政收入需要量（必要性）。政府基本職能（事權(quán)）財政支出財政收入（財權(quán)）——實(shí)現(xiàn)政府職能必不可少的支出。為經(jīng)常性支出或剛性支出。如國防、行政支出、教育支出、社會保障支出等——生產(chǎn)性支出，具有彈性。如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一、財政收入規(guī)模的指標(biāo)分析1、財政收入規(guī)模的下限指標(biāo)62、財政收入規(guī)模的上限指標(biāo)財政收入來自于國民收入，但不能將國民收入全部轉(zhuǎn)化為財政收入，因此，財政收入規(guī)模的上限指標(biāo)是一個財政收入與國民收入的比率（可能性）受三個因素制約：NI、M、M中留存企業(yè)的自行支配的總量。指標(biāo)F/N=M/N*F/M其中：M/N為剩余產(chǎn)品價值率，F(xiàn)/M為財政集中率。2、財政收入規(guī)模的上限指標(biāo)財政收入來自于國民收入，但不能將國7

☆影響M/N的因素：——勞動生產(chǎn)率，與M的變化呈正相關(guān)——勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用（V部分），NI=V+M，當(dāng)NI一定時，V與M呈彼長此消的關(guān)系。V隨歷史而變化。當(dāng)勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用增長幅度低于勞動生產(chǎn)率的增長幅度時，M/N才會提高☆影響M/N的因素：8

☆影響F/M的因素：——所有制結(jié)構(gòu)。國有經(jīng)濟(jì)比重高則F/M高。（稅+利）——經(jīng)濟(jì)管理體制的模式和分配政策（集權(quán)型、分權(quán)型）。我國放權(quán)讓利的改革過程使得F/M向下趨勢。——政府職能范圍的大小?！钣绊慒/M的因素：9二、財政收入規(guī)模的計算方法在社會資源一定量時，F(xiàn)/N反映政府和市場（企業(yè)和個人）占有社會資源的比例。如何科學(xué)合理的確定該比例非常重要。1、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)數(shù)：是通過對國內(nèi)外一定時期有關(guān)數(shù)據(jù)資料的分析與對比，來確定一個合理的財政收入規(guī)模，以此確定財政收入占國民收入的合理比例。二、財政收入規(guī)模的計算方法在社會資源一定量時，F(xiàn)/N反映政府10

2、要素分析法：指對影響和決定剩余產(chǎn)品價值率、財政基本需求率和財政集中率的要素進(jìn)行分析研究，以此確定財政收入規(guī)模的合理界限及其占國民收入的適當(dāng)比例。2、要素分析法：指對影響和決定剩余產(chǎn)品價值率、財政基本需求11第七章稅收原理

第七章稅收原理12第一節(jié)稅收的性質(zhì)和特征一、稅收的概念稅收是國家政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，利用政治權(quán)力，依據(jù)法規(guī)，強(qiáng)制無償?shù)叵蚪?jīng)濟(jì)部門、單位及居民、個人征收貨幣或?qū)嵨铮匀〉秘斦杖氲囊环N經(jīng)濟(jì)行為。第一節(jié)稅收的性質(zhì)和特征一、稅收的概念13

二、稅收的性質(zhì)稅收的性質(zhì)是指稅收在不同社會制度下，作為一種分配方式所反映的不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它是由生產(chǎn)關(guān)系和國家政權(quán)的性質(zhì)所決定的。社會國家的稅收性質(zhì)是“取之于民、取之有道、用之于民、用之有效”。二、稅收的性質(zhì)14三、稅收的特征1、強(qiáng)制性——指稅收是以國家權(quán)力為依據(jù)強(qiáng)制征收。政治權(quán)力——稅收財產(chǎn)權(quán)力——利潤信用關(guān)系——國債等強(qiáng)制性特征表現(xiàn)在稅法稅規(guī)，強(qiáng)制納稅人依法納稅，政府依法征稅。三、稅收的特征1、強(qiáng)制性——指稅收是以國家權(quán)力為依據(jù)強(qiáng)制征收15

2、無償性——國家憑借國家權(quán)力強(qiáng)制取得稅收收入不需償還、不需要對納稅人付出任何代價，不需要向納稅人提供相應(yīng)的服務(wù)及某些特許權(quán)利。稅收的無償性體現(xiàn)了財政分配的本質(zhì)，是稅收基本特征的中心特征。稅收的無償性與財政支出的無償性并存，從整個財政收支過程看，稅收具有有償性的一面。2、無償性——國家憑借國家權(quán)力強(qiáng)制取得稅收收入不需償還、不16

3、固定性——國家對納稅人的固定征稅。國家事先以法律程序批準(zhǔn)和頒布稅法稅規(guī)，征納雙方共同遵守。不經(jīng)過國家法令調(diào)整，任何單位和個人不得更改稅法稅規(guī)。固定性包括時間上的連續(xù)性和征收數(shù)額上的有限性。3、固定性——國家對納稅人的固定征稅。17第二節(jié)稅收術(shù)語稅收制度的概念（廣義和狹義）稅制三要素：納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人（誰來納稅，又稱納稅義務(wù)人、或納稅主體。）★定義：稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人——稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者（不一定是納稅人）扣繳義務(wù)人——稅法中規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。（不是納稅人）第二節(jié)稅收術(shù)語稅收制度的概念（廣義和狹義）18二、課稅對象（對什么征稅）定義：稅法中規(guī)定的課稅目的物，又稱課稅客體，或征稅對象。課稅對象是稅種的基本標(biāo)志。有關(guān)術(shù)語：1、稅目2、計稅依據(jù)3、稅源二、課稅對象（對什么征稅）定義：稅法中規(guī)定的課稅目的物，又稱19三、稅率（交多少稅）定義：應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，即稅額除以課稅對象數(shù)量。稅率是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率是稅收制度或某一稅種的中心環(huán)節(jié)。稅率體現(xiàn)了國家與納稅人之間的分配關(guān)系，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具。三、稅率（交多少稅）定義：應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，即稅20

名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率指稅法規(guī)定的稅率（應(yīng)納稅額/課稅對象）實(shí)際稅率是實(shí)際稅額與實(shí)際課征對象數(shù)量的比例（實(shí)際稅額/實(shí)際課征對象）三種稅率：1、比例稅率2、定額稅率3、累進(jìn)稅率名義稅率與實(shí)際稅率21四、附加、加成和減免附加（地方附加、副稅）加成（加成征稅）加一成等于加正稅稅額的10%減免（減稅和免稅的簡稱）減稅是指減征部分稅款免稅是指免去全部稅款

起征點(diǎn)和免征額的概念四、附加、加成和減免附加（地方附加、副稅）22五、課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)是指課稅的客觀基礎(chǔ)。稅基是明確課征對象、確定稅率，劃分稅收類型的主要依據(jù)。廣義與狹義之分五、課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)是指課稅的客觀基礎(chǔ)。23六、違章處理定義：納稅人違反稅法行為采取的懲罰性措施。違章表現(xiàn)為：偷稅、漏稅、抗稅、欠稅等行為。主要懲罰措施：滯納金、罰金、刑事責(zé)任（犯罪行為）稅務(wù)復(fù)議和向法院提起訴訟六、違章處理定義：納稅人違反稅法行為采取的懲罰性措施。24七、納稅環(huán)節(jié)定義：選定應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)確定納稅環(huán)節(jié)的主要依據(jù)（P186）一次課征制、二次課征制、多次課征制。七、納稅環(huán)節(jié)定義：選定應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)25八、納稅期限定義：納稅義務(wù)發(fā)生時間權(quán)責(zé)發(fā)生制——發(fā)出商品收付實(shí)現(xiàn)制——收到貨款不同的納稅期限納稅時間八、納稅期限定義：26第三節(jié)稅收分類一、按課稅對象分類1、流轉(zhuǎn)稅：以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。計稅依據(jù)：商品流轉(zhuǎn)額（銷售收入）、非商品流轉(zhuǎn)額（營業(yè)收入）稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅特點(diǎn)（P188）：2、所得稅：以所得額為課稅對象的稅種所得額一般表現(xiàn)為企業(yè)利潤和個人收入稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等特點(diǎn)：第三節(jié)稅收分類一、按課稅對象分類27

3、財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)額為課稅對象的稅種稅種：房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等特點(diǎn)：4、行為稅：以特定行為為課稅對象的稅種稅種：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、屠宰稅等。特點(diǎn)：3、財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)額為課稅對象的稅種28

5、資源稅：對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的稅種。征收范圍：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品、鹽。級差資源稅（解決級差收入）和一般資源稅（體現(xiàn)有償使用）5、資源稅：對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的稅種。29二、按稅收計算依據(jù)分類1、從量稅2、從價稅三、按稅收與從格的關(guān)系分類1、價內(nèi)稅2、價外稅（增值稅）四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅2、間接稅二、按稅收計算依據(jù)分類1、從量稅30

五、按稅收的管理權(quán)限分類1、中央稅2、地方稅3、中央和地方共享稅六、其他分類方法（略）五、按稅收的管理權(quán)限分類31第四節(jié)稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）：指納稅人繳納稅款以后通過一定方式，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人。即法定納稅人不一定是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。（過程）納稅人——是稅法上的歸宿負(fù)稅人（實(shí)際的納稅人）——稅收經(jīng)濟(jì)上的歸宿

稅負(fù)歸宿：指稅收的最后落腳點(diǎn)，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。（結(jié)果）第四節(jié)稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）：指納稅人32

★稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿說明納稅人可能是負(fù)稅人、部分負(fù)稅人或非負(fù)稅人?！锒愂辙D(zhuǎn)嫁是稅收分配和再分配，尋找最終落腳點(diǎn)的過程；而稅收歸宿則是稅收轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)?！锓治龆愂辙D(zhuǎn)嫁和稅收歸宿有助于分析稅收對國民收入分配和社會經(jīng)濟(jì)的影響。

33二、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)交易時，按商品和勞務(wù)的運(yùn)動方向，通過提高價格的辦法，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品的購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)過程：生產(chǎn)廠商→批發(fā)商→零售商→消費(fèi)者二、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的經(jīng)34

后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：指納稅人由于某種原因無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，通過壓低商品或勞務(wù)的購進(jìn)價格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品銷售者或生產(chǎn)者的方法。后轉(zhuǎn)過程：生產(chǎn)廠商←批發(fā)商←零售商←消費(fèi)者混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）：對一個納稅人而言，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)可兼有，即將稅款一部分向前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給商品購買者，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者。

后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：指納稅人由于某種原因無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，通過壓低商35

消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）：指納稅人用降低課稅商品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)。通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率而降低成本、增加利潤而抵消稅負(fù)。實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤抵補(bǔ)稅負(fù)。消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）：指納稅人用降低課稅商品成本的辦法使稅負(fù)從新增36

稅收資本化（稅收還原）：指某些資本財產(chǎn)（土地、房屋等具有長期效益的資本品）的交易時，買者將商品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從所購商品價格中預(yù)先扣除，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品的賣者。稅收資本化是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。計算公式：PV=∑Ti/(1+r)i稅收資本化（稅收還原）：指某些資本財產(chǎn)（土地、房屋等具有長37三、稅收的公平與效率1、稅收的公平原則——指納稅人的負(fù)擔(dān)能力要與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，平等對待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅。1）縱向公平：具有不同納稅能力的人繳納不同數(shù)額的稅款。2）橫向公平：具有相同納稅能力的人，繳納相同的稅款。三、稅收的公平與效率1、稅收的公平原則38

★稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)：1）受益說（受益原則）：納稅人從政府所提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定自己應(yīng)納稅款，即受益多者多納稅，受益少者少納稅，不受益不納稅。（主觀、無法量化）2）能力說（支付能力原則）：以納稅人的納稅能力為征稅依據(jù)確定應(yīng)納稅額，即納稅能力強(qiáng)的人多納稅，納稅能力弱的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。（客觀、可行）★稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)：392、稅收效率原則——國家征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會效益，有利于稅務(wù)行政的管理效益。1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率1）稅收規(guī)模應(yīng)符合社會資源在政府部門與非政府部門之間的最優(yōu)配置效率2）稅收對微觀經(jīng)濟(jì)活動的效率損失最小。稅收中性：稅收應(yīng)盡可能不對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生負(fù)面影響。2、稅收的行政效率。稅收的征收成本最小化。遵從成本和征管成本。2、稅收效率原則——國家征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的40

3、法治原則——即依法征稅、依法納稅，指稅收的征管要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行，它是建立市場經(jīng)濟(jì)稅制的核心。4、文明原則——指稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會中介機(jī)構(gòu)、納稅人三方面應(yīng)互相協(xié)作、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范辦稅、依法納稅。3、法治原則41第八章稅收制度稅收制度的概念（稅制的兩種含義）：1、稅制是指稅收法律制度的總稱，包括稅收法令和征收管理法規(guī)及實(shí)施細(xì)則，是國家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。2、稅制是國家按照一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的組成?！锉菊轮饕扇〉?種含義。第八章稅收制度稅收制度的概念（稅制的兩種含義）：42第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成兩種類型單一稅制復(fù)合稅制1）單一主體稅種的復(fù)合稅制2）兩種并列主體稅種的復(fù)合稅制3）多種稅種并重的復(fù)合稅制第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成兩種類型43第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)稅對象和特點(diǎn)對象：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種，流轉(zhuǎn)額包括：商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額特點(diǎn)：（P214）主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)稅對象和特點(diǎn)44二、增值稅1、定義：增值稅是指以法定增值額為課稅對象的稅種。增值額與法定增值額的理解1954年，法國率先實(shí)行增值稅2、我國增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。二、增值稅1、定義：增值稅是指以法定增值額為課稅對象的稅種。45

3、增值稅的特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4、增值稅的優(yōu)點(diǎn)（P216）5、主要內(nèi)容：納稅人：我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人3、增值稅的特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；2、46

征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和加工修理修配。稅率：一般納稅人：基本稅率17%、低稅率13%、出口貨物零稅率。小規(guī)模納稅人：征收率6%或4%銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定稅率向購買方收取的增值稅額。計算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和加工修理修配。47

銷售額的確定：1）增值稅專用發(fā)票上銷售收入和增值稅分別填寫（價外稅），則銷售額即為增值稅專用發(fā)票上的銷售收入。2）如貨物的銷售方開具的是普通發(fā)票，即在發(fā)票上的銷售額是含稅銷售額，則須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額（價外稅），其換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）3）組成計稅價格（略）

銷售額的確定：1）增值稅專用發(fā)票上銷售收入和增值稅分別填48

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；或者從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2）其他確定方式（略）進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的增值稅額49

應(yīng)納稅額的計算：一般納稅人應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率應(yīng)納稅額的計算：50

例：某企業(yè)（一般納稅人）某月外購貨物的增值稅專用發(fā)票注明稅金為30000元（貨款已支付），本月企業(yè)銷售情況如下：1）批發(fā)銷售給一般納稅人100萬元（不含稅）；批發(fā)銷售給小規(guī)模納稅人234000元（價稅合計）。2）零售貨物收入117000元（價稅合計）。假設(shè)該企業(yè)所售貨物的增值稅稅率為17%，計算本月該企業(yè)應(yīng)納增值稅。例：某企業(yè)（一般納稅人）某月外購貨物的增值稅專用發(fā)票注明稅51三、消費(fèi)稅1、定義：消費(fèi)稅指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅?；蚴菍ξ覈硟?nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2、納稅人：我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。3、征稅范圍：具體稅目為11大類（煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車）三、消費(fèi)稅1、定義：消費(fèi)稅指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一52

4、稅率：實(shí)行差別比例稅率，分為比例稅率（從價定率）和定額稅率（從量定額）。5、計稅依據(jù)：1）從量定額征收的計稅依據(jù)數(shù)量，如升、噸等。其計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位稅額2）從價定率征收的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。4、稅率：實(shí)行差別比例稅率，分為比例稅率（從價定率）和定額53

銷售額的確定：由于消費(fèi)稅和增值稅是交叉稅種，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，決定實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)稅，其稅基和增值稅是一致的，即以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計稅基數(shù)。實(shí)行從價定率征收的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率含增值稅的銷售額須換算為不含增值稅銷售額：銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）銷售額的確定：由于消費(fèi)稅和增值稅是交叉稅種，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅54

6、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）。7、特點(diǎn)：1）體現(xiàn)國家的消費(fèi)政策；2）組織財政收入；3）寓禁于征；4）稅目具有選擇性；5）征稅環(huán)節(jié)的單一性；6）轉(zhuǎn)嫁性。6、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）。55四、營業(yè)稅1、定義2、納稅人3、征稅范圍4、稅率5、計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率6、特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)四、營業(yè)稅1、定義56五、關(guān)稅1、定義2、納稅人3、征稅對象4、稅率5、計算公式：應(yīng)納稅額=完稅價格*稅率完稅價格：進(jìn)口貨物為到岸價格；出口貨物為離岸價格扣除出口關(guān)稅（離岸價格/（1+出口關(guān)稅稅率）6、特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)五、關(guān)稅1、定義57第三節(jié)所得課稅一、定義

特點(diǎn)（P221）二、企業(yè)所得稅1、定義2、納稅人3、課稅對象4、稅率：33%（18%、27%）第三節(jié)所得課稅一、定義58

5、計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額6、應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率7、其他規(guī)定5、計稅依據(jù)59三、個人所得稅1、定義2、納稅人3、課稅對象4、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=所得總額-費(fèi)用分項(xiàng)征收制（如工資薪金可扣除費(fèi)用800元，外籍人士、境外任職的個人等扣除費(fèi)用為4000元個體工商戶的經(jīng)營所得可扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金等）三、個人所得稅1、定義60

5、稅率：超額累進(jìn)稅率和比例稅率1）工資薪金所得：九級超額累進(jìn)稅率2）個體工商戶等所得：五級超額累進(jìn)稅率3）其他所得（稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等）適用比例稅率20%5、稅率：超額累進(jìn)稅率和比例稅率61

6、應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率7、其他規(guī)定8、境外繳納稅額抵免的計稅方法1）抵免限額=∑（境外所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)2）允許抵免額：抵免限額與境外實(shí)繳稅款孰低6、應(yīng)納所得稅額62

3）超限額結(jié)轉(zhuǎn)：超限額指境外實(shí)繳稅額大于抵免限額。超限額可抵扣以后年度的稅款，但每年發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過5年。4）申請抵免：須提供境外完稅憑證原件5）應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=∑（境外所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額。例3）超限額結(jié)轉(zhuǎn)：超限額指境外實(shí)繳稅額大于抵免限額。超限額可63第四節(jié)其他課稅一、資源課稅1、定義2、稅種：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅3、級差資源稅與一般資源稅4、功能：1）增加財政收入；2）企業(yè)平等競爭；3）杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)第四節(jié)其他課稅一、資源課稅64

5、資源課稅的稅種：資源稅土地使用稅耕地占用稅土地增值稅5、資源課稅的稅種：65二、財產(chǎn)課稅定義一般財產(chǎn)稅與特定財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅與靜態(tài)財產(chǎn)稅稅種：1）房產(chǎn)稅2）契稅3）車船使用稅4）遺產(chǎn)稅二、財產(chǎn)課稅定義66三、行為課稅定義印花稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征城市維護(hù)建設(shè)稅屠宰稅證券交易稅三、行為課稅定義67第九章國際稅收

第九章國際稅收68第一節(jié)國際稅收的含義一、定義及理解（P236）二、研究對象：（P238）研究范圍：1、協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅；2、協(xié)調(diào)管理納稅人交叉和課稅對象交叉現(xiàn)象；3、防止國際避稅和逃稅；4）制定雙方互惠的國際稅收協(xié)定。研究方法：第一節(jié)國際稅收的含義一、定義及理解（P236）69第二節(jié)國際重復(fù)征稅一、稅收管轄權(quán)1、定義：一個主權(quán)國家擁有的對于稅收的征收與管理權(quán)力?；竞x：1、2、3、屬地原則與屬人原則（P243）2、稅收管轄權(quán)的性質(zhì)1）地域管轄權(quán)：是按屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán)，又稱地管轄權(quán)或稅收收入來源管轄權(quán)。第二節(jié)國際重復(fù)征稅一、稅收管轄權(quán)70

地域管轄權(quán)是以應(yīng)稅收益、所得來源地或一般應(yīng)稅財產(chǎn)存在地為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分誰來行使征稅權(quán)力的。即不論納稅人是否是本國公民和居民，只要其各項(xiàng)所得、收收益和財產(chǎn)來源于本國境內(nèi)，則必須依法納稅?！?jīng)營所得來源地的確定：納稅人常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在地?！顿Y所得來源地的確定：以其實(shí)際發(fā)生地確定。標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)和所得支付地標(biāo)準(zhǔn)（我國采取第二種標(biāo)準(zhǔn)）。地域管轄權(quán)是以應(yīng)稅收益、所得來源地或一般應(yīng)稅財產(chǎn)存在地為標(biāo)71

——勞務(wù)所得來源地的確定：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)（我國采取標(biāo)準(zhǔn)）、勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)、停留時間標(biāo)準(zhǔn)?！敭a(chǎn)所得存在地的確定：財產(chǎn)指跨國資本（財富）和跨國遺產(chǎn)所得?？鐕Y本包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)所得存在地與投資所得來源地確定標(biāo)準(zhǔn)相同；不動產(chǎn)所得以其物質(zhì)形態(tài)的存在地或坐落地確定。以不動產(chǎn)和動產(chǎn)為代表的跨國遺產(chǎn)所得以其存在地確定；以股票或債權(quán)為代表的跨國遺產(chǎn)所得以股票發(fā)行地或債務(wù)都的居住國為存在地。——勞務(wù)所得來源地的確定：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)（我國采取標(biāo)準(zhǔn)）、72

2）居民（公民）管轄權(quán)：指按屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。分為居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。居民與公民的概念（P246）行使公民稅收管轄權(quán)的國家，公民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是其所在的國籍。行使居民稅收管轄權(quán)的國家，居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是：★確定跨國自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有：2）居民（公民）管轄權(quán)：指按屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。分73

法律標(biāo)準(zhǔn)（意愿標(biāo)準(zhǔn)）戶籍標(biāo)準(zhǔn)（住所標(biāo)準(zhǔn)）時間標(biāo)準(zhǔn)（我國）★確定跨國法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有：登記注冊標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（我國）管理中心標(biāo)準(zhǔn)主要經(jīng)營地活動標(biāo)準(zhǔn)★確定特殊情況下跨國居民身份的標(biāo)準(zhǔn)（P247）法律標(biāo)準(zhǔn)（意愿標(biāo)準(zhǔn)）74二、國際重復(fù)征稅定義類型：1、法律性重復(fù)征稅；2、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的原因：1、地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉與重疊；2、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉與重疊；3、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉與重疊。國際重復(fù)征稅的不利影響：1、額外稅收負(fù)擔(dān)；2、不利于資源有效配置；3、不符合稅收負(fù)擔(dān)公平原則。二、國際重復(fù)征稅定義75三、國際重復(fù)征稅的減除方法定義：當(dāng)發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)的交叉時，行使居民管轄權(quán)的國家，通過優(yōu)先承認(rèn)跨國納稅人向行使地域管轄權(quán)國家所繳納的稅收來借以減輕或消除國際重復(fù)征稅的一種形式。減除方法：1、扣除法；2、免稅法：全部免稅和累進(jìn)免稅；3、抵免法（P251）：1）直接抵免法：指居住國政府直接對納稅人在國外的已納所得稅款的抵免。（總公司與國外分公司同屬一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體）三、國際重復(fù)征稅的減除方法定義：當(dāng)發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)的交叉時76

分為全額抵免、普通抵免。普通抵免：指居住國政府行使稅收管轄權(quán)向納稅人征稅時，允許納稅人扣除國外已繳納的所得稅，但扣除稅額不得超過所得來源國所得額按本國稅率計征的稅額。兩國稅率相等時，全額抵免本國稅率高于來源國稅率時，在全部抵免后須補(bǔ)征按本國稅率計征稅款的差額。本國稅率低于來源國稅率時，已納為源國稅額大于抵免稅額。抵免限額：在來源國繳納的稅款在本國可以抵免的最高限額。分為全額抵免、普通抵免。77

2）間接抵免法：指居住國政府允許設(shè)在本國的母公司在其應(yīng)納稅額中扣除其來自對非居住國子公司投資所得的相應(yīng)的已納來源國稅額。（母子公司不同屬一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體）計算公式：（1）母公司從外國子公司的所得（稅前）=股息/（1-來源國所得稅率）（2）應(yīng)承擔(dān)的所得稅=1）*來源國所得稅率（3）抵免限額=1）*母公司所在國所得稅率2）間接抵免法：指居住國政府允許設(shè)在本國的母公司在其應(yīng)納稅78四、稅收饒讓定義（稅收抵免）：是指居住國政府對其納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅同樣給予抵免待遇，不再按本國稅法規(guī)定的稅率補(bǔ)征。稅收饒讓抵免是發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家簽訂稅收協(xié)定特別需要明確的一個重要問題。四、稅收饒讓定義（稅收抵免）：是指居住國政府對其納稅人在國外79第三節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念指兩個或兩個以上的主權(quán)國家、為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，在平等互利的原則下，經(jīng)由政府間談判，所簽訂的確定各自權(quán)利和義務(wù)，具有法律效力的一種書面協(xié)議。二、分類：1、以涉及主體分類標(biāo)準(zhǔn)，國際稅收協(xié)定可分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。第三節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念80

2、以協(xié)定內(nèi)容為分類標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。三、國際稅收協(xié)定的主要條款（P257）四、國際稅收協(xié)定的目的與作用2、以協(xié)定內(nèi)容為分類標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定81五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容1、協(xié)定適用的范圍：1）人的范圍（納稅人）——大多數(shù)國家采取居民標(biāo)準(zhǔn)2）稅種的范圍（課稅對象）——對所得和財產(chǎn)征收的各種直接稅。2、協(xié)定基本用語的定義3、各類所得和一般財產(chǎn)的規(guī)定4、國際重復(fù)征稅的減除方法5、有關(guān)特別的規(guī)定五、國際稅收協(xié)定的內(nèi)容1、協(xié)定適用的范圍：1）人的范圍（納稅82

1）稅收無差別待遇（國民待遇原則）2）相互協(xié)商程序3）情報交換6、國際稅收協(xié)定文本1）稅收無差別待遇（國民待遇原則）83第十章國有資產(chǎn)收益第十章國有資產(chǎn)收益84第一節(jié)國有資產(chǎn)管理體制一、國有資產(chǎn)的概念與分類1、資產(chǎn)：企業(yè)或其他單位擁有的以貨幣計算價值的一切財產(chǎn)物資、債權(quán)和其他無形資產(chǎn)。2、國有資產(chǎn)：指產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的一切財產(chǎn)，是國家依據(jù)法律取得，或由于資金投入、資產(chǎn)收益、接受饋贈而取得的資產(chǎn)。第一節(jié)國有資產(chǎn)管理體制一、國有資產(chǎn)的概念與分類85

3、理解：1）依法取得的資產(chǎn)；2）國家投資和撥款形成的資產(chǎn)；3）國有資產(chǎn)收益取得的國有資產(chǎn)；4）接受饋贈取得的資產(chǎn)。（國有資產(chǎn)的廣義與狹義之分）4、國有資產(chǎn)的構(gòu)成：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

3、理解：1）依法取得的資產(chǎn)；2）國家投資和撥款形成的資86

5、國有資產(chǎn)的分類：按資產(chǎn)形態(tài)標(biāo)準(zhǔn)分類：無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)按資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類：經(jīng)營性與非經(jīng)營性資產(chǎn)按資產(chǎn)運(yùn)動方式分類：動產(chǎn)和不動產(chǎn)按資產(chǎn)所在的區(qū)域分類：境內(nèi)資產(chǎn)和境外資產(chǎn)按預(yù)算管理方式分類：預(yù)算內(nèi)資產(chǎn)和預(yù)算外資產(chǎn)按資產(chǎn)用途分類：公務(wù)性資產(chǎn)和后勤保障性資產(chǎn)5、國有資產(chǎn)的分類：87二、國有資產(chǎn)管理體制1、國有資產(chǎn)管理內(nèi)容：國有資產(chǎn)投資管理；國有資產(chǎn)經(jīng)營管理；國有資產(chǎn)收益管理；國有資產(chǎn)評估管理。2、國有資產(chǎn)管理權(quán)力：資產(chǎn)處置權(quán)、資產(chǎn)收益分配權(quán)、人事任免權(quán)、再投資權(quán)、資產(chǎn)最終處置權(quán)。3、國有資產(chǎn)管理體制：定義：指國有資產(chǎn)管理制度和管理方法的總和，包括組織管理形式、管理權(quán)限的劃分方法、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等，是國家管理國有資產(chǎn)的基本制度。二、國有資產(chǎn)管理體制1、國有資產(chǎn)管理內(nèi)容：國有資產(chǎn)投資管理；88

任務(wù)：最大限度地提高國有資產(chǎn)的經(jīng)營使用效益，確保國有資產(chǎn)保值增值?；驹瓌t：統(tǒng)一政策，分級管理。組織架構(gòu)（三個層次）：國資委（辦）→國有資產(chǎn)經(jīng)營公司→國有企業(yè)任務(wù)：最大限度地提高國有資產(chǎn)的經(jīng)營使用效益，確保國有資產(chǎn)保89第二節(jié)國有企業(yè)利潤分配原則利潤=收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)稅稅后利潤（凈利潤）=利潤-所得稅國有企業(yè)其生產(chǎn)資料所有權(quán)（財產(chǎn)權(quán)力）屬于國家所有，故國家可以此來行使國有企業(yè)的稅后利潤的分配權(quán)力。而所得稅征收是憑借國家政治權(quán)力原則：1、物質(zhì)利益兼顧；2）利潤分配制度規(guī)范化；3）加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)管理第二節(jié)國有企業(yè)利潤分配原則利潤=收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)稅90第三節(jié)國有企業(yè)利潤分配制度1、國有企業(yè)利潤的概念及其分配順序定義：指企業(yè)在一定時期內(nèi)（一個會計年度）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營后，以貨幣形式表現(xiàn)的最終效益，即企業(yè)盈利。在實(shí)際財務(wù)核算工作中，企業(yè)利潤是指企業(yè)銷售收入或業(yè)務(wù)收入中扣除產(chǎn)品或勞務(wù)成本、費(fèi)用和流轉(zhuǎn)稅后余額第三節(jié)國有企業(yè)利潤分配制度1、國有企業(yè)利潤的概念及其分配91

利潤=收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)稅利潤分配各方及順序：1）所得稅——政治權(quán)力2）向國家上交利潤、租賃費(fèi)和股息分紅等——國家以生產(chǎn)資料所有者身份參與分配（財產(chǎn)權(quán)力）3）利息——銀行以債權(quán)人的身份向貸款企業(yè)收取4）企業(yè)稅后留利其實(shí)際中的順序是：3、1、4、2利潤=收入-成本費(fèi)用-流轉(zhuǎn)稅922、國有企業(yè)利潤分配制度的演進(jìn)第一階段和第二階段自學(xué)第三階段：稅利分流是指國家依據(jù)其所具有的雙重權(quán)力，對國有企業(yè)的利潤分配采用稅收和上交利潤兩種形式參與，從而建立起國家與企業(yè)之間規(guī)范化的分配關(guān)系。2、國有企業(yè)利潤分配制度的演進(jìn)第一階段和第二階段自學(xué)933、健全國有資本金制度國有資本金預(yù)算（P294）國有資本金績效評價國有資產(chǎn)出資人制度其他配套制度3、健全國有資本金制度國有資本金預(yù)算（P294）94第十一章國債

第一節(jié)國債的概念1、定義：2、國債的特征：有償性自愿性靈活性3、國債的功能：1）彌補(bǔ)財政赤字，平衡財政收支；2）籌集建設(shè)資金；3）調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展第十一章國債

第一節(jié)國債的概念1、定義：95第二節(jié)國債的規(guī)模第二節(jié)國債的規(guī)模96第三節(jié)國債制度一、國債的種類二、國債的發(fā)行1、國債的發(fā)行機(jī)構(gòu)和推銷機(jī)構(gòu)2、國債的發(fā)行價格平價發(fā)行、折價發(fā)行和溢價發(fā)行3、國債的發(fā)行方式公募法、承受法、出賣法、支付發(fā)行法、強(qiáng)制攤派法第三節(jié)國債制度一、國債的種類97

4、國債的利率利息/本金確定因素：金融市場利率（貨幣市場利率、同業(yè)拆借利率、票據(jù)市場利率）、銀行利率、政府信用、社會資金供給量。4、國債的利率98三、國債的償還1、償還方式分期逐步償還法、抽簽輪次償還法、到期一次償還法、市場購銷償還法和以新替舊償還法。2、國債的付息方式3、償債資金來源償債基金：政府預(yù)算設(shè)置專項(xiàng)基金用于償還國債財政盈余：財政收支節(jié)余預(yù)算列支：將每年的國債償還額作為財政支出一個項(xiàng)目列入當(dāng)年的支出預(yù)算，由正常的財政收入保證國債償還舉借新債：借新還舊三、國債的償還1、償還方式99四、國債市場1、定義：2、國債市場結(jié)構(gòu)：發(fā)行市場和流通市場3、國債市場功能：——實(shí)施國債的發(fā)行和償還——調(diào)節(jié)社會資金的運(yùn)行四、國債市場1、定義：100

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THEＥＮＤ---

101第六章財政收入總論財政收入概念

財政收入是國家通過法定形式，集中的一部分社會產(chǎn)品的貨幣價值形態(tài)。第六章財政收入總論財政收入概念102第一節(jié)財政收入分類一、按收入形式分類1、稅收收入2、非稅收收入——國有企業(yè)收入——債務(wù)收入——其他收入：事業(yè)收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、國家資源管理收入、公產(chǎn)收入第一節(jié)財政收入分類一、按收入形式分類103二、按國民經(jīng)濟(jì)部門分類1、農(nóng)業(yè)收入：農(nóng)業(yè)稅、間接來自于農(nóng)業(yè)的收入（剪刀差）2、工業(yè)收入3、建筑業(yè)收入4、交通運(yùn)輸業(yè)收入5、商業(yè)收入6、服務(wù)業(yè)收入7、其他行業(yè)收入二、按國民經(jīng)濟(jì)部門分類1、農(nóng)業(yè)收入：農(nóng)業(yè)稅、間接來自于農(nóng)業(yè)的104三、按社會產(chǎn)品的價值構(gòu)成分類1、C，消耗的生產(chǎn)資料價值流動資金和折舊2、V+M=NI（國民收入），勞動者創(chuàng)造的新價值：V是勞動者個人支配部分，M是剩余價值V部分：個人所得稅M部分：為財政收入主要構(gòu)成部分三、按社會產(chǎn)品的價值構(gòu)成分類1、C，消耗的生產(chǎn)資料價值105第二節(jié)財政收入規(guī)模分析☆財政收入規(guī)模是指財政收入的數(shù)量界限，表示政府組織財政收入特定的規(guī)模。指標(biāo)：GI/NI、GI/GNP第二節(jié)財政收入規(guī)模分析☆財政收入規(guī)模是指財政收入的數(shù)量界限106一、財政收入規(guī)模的指標(biāo)分析1、財政收入規(guī)模的下限指標(biāo)概念：指政府履行各項(xiàng)職能所必須掌握的最低財政收入需要量（必要性）。政府基本職能（事權(quán)）財政支出財政收入（財權(quán)）——實(shí)現(xiàn)政府職能必不可少的支出。為經(jīng)常性支出或剛性支出。如國防、行政支出、教育支出、社會保障支出等——生產(chǎn)性支出，具有彈性。如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一、財政收入規(guī)模的指標(biāo)分析1、財政收入規(guī)模的下限指標(biāo)1072、財政收入規(guī)模的上限指標(biāo)財政收入來自于國民收入，但不能將國民收入全部轉(zhuǎn)化為財政收入，因此，財政收入規(guī)模的上限指標(biāo)是一個財政收入與國民收入的比率（可能性）受三個因素制約：NI、M、M中留存企業(yè)的自行支配的總量。指標(biāo)F/N=M/N*F/M其中：M/N為剩余產(chǎn)品價值率，F(xiàn)/M為財政集中率。2、財政收入規(guī)模的上限指標(biāo)財政收入來自于國民收入，但不能將國108

☆影響M/N的因素：——勞動生產(chǎn)率，與M的變化呈正相關(guān)——勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用（V部分），NI=V+M，當(dāng)NI一定時，V與M呈彼長此消的關(guān)系。V隨歷史而變化。當(dāng)勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用增長幅度低于勞動生產(chǎn)率的增長幅度時，M/N才會提高☆影響M/N的因素：109

☆影響F/M的因素：——所有制結(jié)構(gòu)。國有經(jīng)濟(jì)比重高則F/M高。（稅+利）——經(jīng)濟(jì)管理體制的模式和分配政策（集權(quán)型、分權(quán)型）。我國放權(quán)讓利的改革過程使得F/M向下趨勢。——政府職能范圍的大小。☆影響F/M的因素：110二、財政收入規(guī)模的計算方法在社會資源一定量時，F(xiàn)/N反映政府和市場（企業(yè)和個人）占有社會資源的比例。如何科學(xué)合理的確定該比例非常重要。1、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)數(shù)：是通過對國內(nèi)外一定時期有關(guān)數(shù)據(jù)資料的分析與對比，來確定一個合理的財政收入規(guī)模，以此確定財政收入占國民收入的合理比例。二、財政收入規(guī)模的計算方法在社會資源一定量時，F(xiàn)/N反映政府111

2、要素分析法：指對影響和決定剩余產(chǎn)品價值率、財政基本需求率和財政集中率的要素進(jìn)行分析研究，以此確定財政收入規(guī)模的合理界限及其占國民收入的適當(dāng)比例。2、要素分析法：指對影響和決定剩余產(chǎn)品價值率、財政基本需求112第七章稅收原理

第七章稅收原理113第一節(jié)稅收的性質(zhì)和特征一、稅收的概念稅收是國家政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，利用政治權(quán)力，依據(jù)法規(guī)，強(qiáng)制無償?shù)叵蚪?jīng)濟(jì)部門、單位及居民、個人征收貨幣或?qū)嵨?，以取得財政收入的一種經(jīng)濟(jì)行為。第一節(jié)稅收的性質(zhì)和特征一、稅收的概念114

二、稅收的性質(zhì)稅收的性質(zhì)是指稅收在不同社會制度下，作為一種分配方式所反映的不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它是由生產(chǎn)關(guān)系和國家政權(quán)的性質(zhì)所決定的。社會國家的稅收性質(zhì)是“取之于民、取之有道、用之于民、用之有效”。二、稅收的性質(zhì)115三、稅收的特征1、強(qiáng)制性——指稅收是以國家權(quán)力為依據(jù)強(qiáng)制征收。政治權(quán)力——稅收財產(chǎn)權(quán)力——利潤信用關(guān)系——國債等強(qiáng)制性特征表現(xiàn)在稅法稅規(guī)，強(qiáng)制納稅人依法納稅，政府依法征稅。三、稅收的特征1、強(qiáng)制性——指稅收是以國家權(quán)力為依據(jù)強(qiáng)制征收116

2、無償性——國家憑借國家權(quán)力強(qiáng)制取得稅收收入不需償還、不需要對納稅人付出任何代價，不需要向納稅人提供相應(yīng)的服務(wù)及某些特許權(quán)利。稅收的無償性體現(xiàn)了財政分配的本質(zhì)，是稅收基本特征的中心特征。稅收的無償性與財政支出的無償性并存，從整個財政收支過程看，稅收具有有償性的一面。2、無償性——國家憑借國家權(quán)力強(qiáng)制取得稅收收入不需償還、不117

3、固定性——國家對納稅人的固定征稅。國家事先以法律程序批準(zhǔn)和頒布稅法稅規(guī)，征納雙方共同遵守。不經(jīng)過國家法令調(diào)整，任何單位和個人不得更改稅法稅規(guī)。固定性包括時間上的連續(xù)性和征收數(shù)額上的有限性。3、固定性——國家對納稅人的固定征稅。118第二節(jié)稅收術(shù)語稅收制度的概念（廣義和狹義）稅制三要素：納稅人、課稅對象和稅率一、納稅人（誰來納稅，又稱納稅義務(wù)人、或納稅主體。）★定義：稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人——稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者（不一定是納稅人）扣繳義務(wù)人——稅法中規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。（不是納稅人）第二節(jié)稅收術(shù)語稅收制度的概念（廣義和狹義）119二、課稅對象（對什么征稅）定義：稅法中規(guī)定的課稅目的物，又稱課稅客體，或征稅對象。課稅對象是稅種的基本標(biāo)志。有關(guān)術(shù)語：1、稅目2、計稅依據(jù)3、稅源二、課稅對象（對什么征稅）定義：稅法中規(guī)定的課稅目的物，又稱120三、稅率（交多少稅）定義：應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，即稅額除以課稅對象數(shù)量。稅率是計算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率是稅收制度或某一稅種的中心環(huán)節(jié)。稅率體現(xiàn)了國家與納稅人之間的分配關(guān)系，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具。三、稅率（交多少稅）定義：應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，即稅121

名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率指稅法規(guī)定的稅率（應(yīng)納稅額/課稅對象）實(shí)際稅率是實(shí)際稅額與實(shí)際課征對象數(shù)量的比例（實(shí)際稅額/實(shí)際課征對象）三種稅率：1、比例稅率2、定額稅率3、累進(jìn)稅率名義稅率與實(shí)際稅率122四、附加、加成和減免附加（地方附加、副稅）加成（加成征稅）加一成等于加正稅稅額的10%減免（減稅和免稅的簡稱）減稅是指減征部分稅款免稅是指免去全部稅款

起征點(diǎn)和免征額的概念四、附加、加成和減免附加（地方附加、副稅）123五、課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)是指課稅的客觀基礎(chǔ)。稅基是明確課征對象、確定稅率，劃分稅收類型的主要依據(jù)。廣義與狹義之分五、課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)是指課稅的客觀基礎(chǔ)。124六、違章處理定義：納稅人違反稅法行為采取的懲罰性措施。違章表現(xiàn)為：偷稅、漏稅、抗稅、欠稅等行為。主要懲罰措施：滯納金、罰金、刑事責(zé)任（犯罪行為）稅務(wù)復(fù)議和向法院提起訴訟六、違章處理定義：納稅人違反稅法行為采取的懲罰性措施。125七、納稅環(huán)節(jié)定義：選定應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)確定納稅環(huán)節(jié)的主要依據(jù)（P186）一次課征制、二次課征制、多次課征制。七、納稅環(huán)節(jié)定義：選定應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)126八、納稅期限定義：納稅義務(wù)發(fā)生時間權(quán)責(zé)發(fā)生制——發(fā)出商品收付實(shí)現(xiàn)制——收到貨款不同的納稅期限納稅時間八、納稅期限定義：127第三節(jié)稅收分類一、按課稅對象分類1、流轉(zhuǎn)稅：以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。計稅依據(jù)：商品流轉(zhuǎn)額（銷售收入）、非商品流轉(zhuǎn)額（營業(yè)收入）稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅特點(diǎn)（P188）：2、所得稅：以所得額為課稅對象的稅種所得額一般表現(xiàn)為企業(yè)利潤和個人收入稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等特點(diǎn)：第三節(jié)稅收分類一、按課稅對象分類128

3、財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)額為課稅對象的稅種稅種：房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等特點(diǎn)：4、行為稅：以特定行為為課稅對象的稅種稅種：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、屠宰稅等。特點(diǎn)：3、財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)額為課稅對象的稅種129

5、資源稅：對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的稅種。征收范圍：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品、鹽。級差資源稅（解決級差收入）和一般資源稅（體現(xiàn)有償使用）5、資源稅：對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的稅種。130二、按稅收計算依據(jù)分類1、從量稅2、從價稅三、按稅收與從格的關(guān)系分類1、價內(nèi)稅2、價外稅（增值稅）四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅2、間接稅二、按稅收計算依據(jù)分類1、從量稅131

五、按稅收的管理權(quán)限分類1、中央稅2、地方稅3、中央和地方共享稅六、其他分類方法（略）五、按稅收的管理權(quán)限分類132第四節(jié)稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）：指納稅人繳納稅款以后通過一定方式，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人。即法定納稅人不一定是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。（過程）納稅人——是稅法上的歸宿負(fù)稅人（實(shí)際的納稅人）——稅收經(jīng)濟(jì)上的歸宿

稅負(fù)歸宿：指稅收的最后落腳點(diǎn)，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。（結(jié)果）第四節(jié)稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）：指納稅人133

★稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿說明納稅人可能是負(fù)稅人、部分負(fù)稅人或非負(fù)稅人?！锒愂辙D(zhuǎn)嫁是稅收分配和再分配，尋找最終落腳點(diǎn)的過程；而稅收歸宿則是稅收轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)?！锓治龆愂辙D(zhuǎn)嫁和稅收歸宿有助于分析稅收對國民收入分配和社會經(jīng)濟(jì)的影響。

134二、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)交易時，按商品和勞務(wù)的運(yùn)動方向，通過提高價格的辦法，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品的購買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)過程：生產(chǎn)廠商→批發(fā)商→零售商→消費(fèi)者二、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的經(jīng)135

后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：指納稅人由于某種原因無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，通過壓低商品或勞務(wù)的購進(jìn)價格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品銷售者或生產(chǎn)者的方法。后轉(zhuǎn)過程：生產(chǎn)廠商←批發(fā)商←零售商←消費(fèi)者混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）：對一個納稅人而言，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)可兼有，即將稅款一部分向前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給商品購買者，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者。

后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：指納稅人由于某種原因無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)，通過壓低商136

消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）：指納稅人用降低課稅商品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)。通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率而降低成本、增加利潤而抵消稅負(fù)。實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤抵補(bǔ)稅負(fù)。消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）：指納稅人用降低課稅商品成本的辦法使稅負(fù)從新增137

稅收資本化（稅收還原）：指某些資本財產(chǎn)（土地、房屋等具有長期效益的資本品）的交易時，買者將商品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從所購商品價格中預(yù)先扣除，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品的賣者。稅收資本化是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。計算公式：PV=∑Ti/(1+r)i稅收資本化（稅收還原）：指某些資本財產(chǎn)（土地、房屋等具有長138三、稅收的公平與效率1、稅收的公平原則——指納稅人的負(fù)擔(dān)能力要與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，平等對待所有納稅人，收入多者多納稅，收入少者少納稅。1）縱向公平：具有不同納稅能力的人繳納不同數(shù)額的稅款。2）橫向公平：具有相同納稅能力的人，繳納相同的稅款。三、稅收的公平與效率1、稅收的公平原則139

★稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)：1）受益說（受益原則）：納稅人從政府所提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定自己應(yīng)納稅款，即受益多者多納稅，受益少者少納稅，不受益不納稅。（主觀、無法量化）2）能力說（支付能力原則）：以納稅人的納稅能力為征稅依據(jù)確定應(yīng)納稅額，即納稅能力強(qiáng)的人多納稅，納稅能力弱的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。（客觀、可行）★稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)：1402、稅收效率原則——國家征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會效益，有利于稅務(wù)行政的管理效益。1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率1）稅收規(guī)模應(yīng)符合社會資源在政府部門與非政府部門之間的最優(yōu)配置效率2）稅收對微觀經(jīng)濟(jì)活動的效率損失最小。稅收中性：稅收應(yīng)盡可能不對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生負(fù)面影響。2、稅收的行政效率。稅收的征收成本最小化。遵從成本和征管成本。2、稅收效率原則——國家征稅要有利于資源有效配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的141

3、法治原則——即依法征稅、依法納稅，指稅收的征管要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行，它是建立市場經(jīng)濟(jì)稅制的核心。4、文明原則——指稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會中介機(jī)構(gòu)、納稅人三方面應(yīng)互相協(xié)作、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范辦稅、依法納稅。3、法治原則142第八章稅收制度稅收制度的概念（稅制的兩種含義）：1、稅制是指稅收法律制度的總稱，包括稅收法令和征收管理法規(guī)及實(shí)施細(xì)則，是國家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。2、稅制是國家按照一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的組成?！锉菊轮饕扇〉?種含義。第八章稅收制度稅收制度的概念（稅制的兩種含義）：143第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成兩種類型單一稅制復(fù)合稅制1）單一主體稅種的復(fù)合稅制2）兩種并列主體稅種的復(fù)合稅制3）多種稅種并重的復(fù)合稅制第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成兩種類型144第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)稅對象和特點(diǎn)對象：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種，流轉(zhuǎn)額包括：商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額特點(diǎn)：（P214）主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)稅對象和特點(diǎn)145二、增值稅1、定義：增值稅是指以法定增值額為課稅對象的稅種。增值額與法定增值額的理解1954年，法國率先實(shí)行增值稅2、我國增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。二、增值稅1、定義：增值稅是指以法定增值額為課稅對象的稅種。146

3、增值稅的特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4、增值稅的優(yōu)點(diǎn)（P216）5、主要內(nèi)容：納稅人：我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人3、增值稅的特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；2、147

征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和加工修理修配。稅率：一般納稅人：基本稅率17%、低稅率13%、出口貨物零稅率。小規(guī)模納稅人：征收率6%或4%銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定稅率向購買方收取的增值稅額。計算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口和加工修理修配。148

銷售額的確定：1）增值稅專用發(fā)票上銷售收入和增值稅分別填寫（價外稅），則銷售額即為增值稅專用發(fā)票上的銷售收入。2）如貨物的銷售方開具的是普通發(fā)票，即在發(fā)票上的銷售額是含稅銷售額，則須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額（價外稅），其換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）3）組成計稅價格（略）

銷售額的確定：1）增值稅專用發(fā)票上銷售收入和增值稅分別填149

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；或者從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。2）其他確定方式（略）進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的增值稅額150

應(yīng)納稅額的計算：一般納稅人應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率應(yīng)納稅額的計算：151

例：某企業(yè)（一般納稅人）某月外購貨物的增值稅專用發(fā)票注明稅金為30000元（貨款已支付），本月企業(yè)銷售情況如下：1）批發(fā)銷售給一般納稅人100萬元（不含稅）；批發(fā)銷售給小規(guī)模納稅人234000元（價稅合計）。2）零售貨物收入117000元（價稅合計）。假設(shè)該企業(yè)所售貨物的增值稅稅率為17%，計算本月該企業(yè)應(yīng)納增值稅。例：某企業(yè)（一般納稅人）某月外購貨物的增值稅專用發(fā)票注明稅152三、消費(fèi)稅1、定義：消費(fèi)稅指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅。或是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2、納稅人：我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。3、征稅范圍：具體稅目為11大類（煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車）三、消費(fèi)稅1、定義：消費(fèi)稅指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一153

4、稅率：實(shí)行差別比例稅率，分為比例稅率（從價定率）和定額稅率（從量定額）。5、計稅依據(jù)：1）從量定額征收的計稅依據(jù)數(shù)量，如升、噸等。其計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位稅額2）從價定率征收的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。4、稅率：實(shí)行差別比例稅率，分為比例稅率（從價定率）和定額154

銷售額的確定：由于消費(fèi)稅和增值稅是交叉稅種，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，決定實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)稅，其稅基和增值稅是一致的，即以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計稅基數(shù)。實(shí)行從價定率征收的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率含增值稅的銷售額須換算為不含增值稅銷售額：銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）銷售額的確定：由于消費(fèi)稅和增值稅是交叉稅種，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅155

6、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）。7、特點(diǎn)：1）體現(xiàn)國家的消費(fèi)政策；2）組織財政收入；3）寓禁于征；4）稅目具有選擇性；5）征稅環(huán)節(jié)的單一性；6）轉(zhuǎn)嫁性。6、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）。156四、營業(yè)稅1、定義2、納稅人3、征稅范圍4、稅率5、計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率6、特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)四、營業(yè)稅1、定義157五、關(guān)稅1、定義2、納稅人3、征稅對象4、稅率5、計算公式：應(yīng)納稅額=完稅價格*稅率完稅價格：進(jìn)口貨物為到岸價格；出口貨物為離岸價格扣除出口關(guān)稅（離岸價格/（1+出口關(guān)稅稅率）6、特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)五、關(guān)稅1、定義158第三節(jié)所得課稅一、定義

特點(diǎn)（P221）二、企業(yè)所得稅1、定義2、納稅人3、課稅對象4、稅率：33%（18%、27%）第三節(jié)所得課稅一、定義159

5、計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額6、應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率7、其他規(guī)定5、計稅依據(jù)160三、個人所得稅1、定義2、納稅人3、課稅對象4、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=所得總額-費(fèi)用分項(xiàng)征收制（如工資薪金可扣除費(fèi)用800元，外籍人士、境外任職的個人等扣除費(fèi)用為4000元個體工商戶的經(jīng)營所得可扣除成本、費(fèi)用、損失和稅金等）三、個人所得稅1、定義161

5、稅率：超額累進(jìn)稅率和比例稅率1）工資薪金所得：九級超額累進(jìn)稅率2）個體工商戶等所得：五級超額累進(jìn)稅率3）其他所得（稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等）適用比例稅率20%5、稅率：超額累進(jìn)稅率和比例稅率162

6、應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率7、其他規(guī)定8、境外繳納稅額抵免的計稅方法1）抵免限額=∑（境外所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)2）允許抵免額：抵免限額與境外實(shí)繳稅款孰低6、應(yīng)納所得稅額163

3）超限額結(jié)轉(zhuǎn)：超限額指境外實(shí)繳稅額大于抵免限額。超限額可抵扣以后年度的稅款，但每年發(fā)生的超限額結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過5年。4）申請抵免：須提供境外完稅憑證原件5）應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=∑（境外所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)-允許抵免額。例3）超限額結(jié)轉(zhuǎn)：超限額指境外實(shí)繳稅額大于抵免限額。超限額可164第四節(jié)其他課稅一、資源課稅1、定義2、稅種：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅3、級差資源稅與一般資源稅4、功能：1）增加財政收入；2）企業(yè)平等競爭；3）杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)第四節(jié)其他課稅一、資源課稅165

5、資源課稅的稅種：資源稅土地使用稅耕地占用稅土地增值稅5、資源課稅的稅種：166二、財產(chǎn)課稅定義一般財產(chǎn)稅與特定財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅與靜態(tài)財產(chǎn)稅稅種：1）房產(chǎn)稅2）契稅3）車船使用稅4）遺產(chǎn)稅二、財產(chǎn)課稅定義167三、行為課稅定義印花稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征城市維護(hù)建設(shè)稅屠宰稅證券交易稅三、行為課稅定義168第九章國際稅收

第九章國際稅收169第一節(jié)國際稅收的含義一、定義及理解（P236）二、研究對象：（P238）研究范圍：1、協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅；2、協(xié)調(diào)管理納稅人交叉和課稅對象交叉現(xiàn)象；3、防止國際避稅和逃稅；4）制定雙方互惠的國際稅收協(xié)定。研究方法：第一節(jié)國際稅收的含義一、定義及理解（P236）170第二節(jié)國際重復(fù)征稅一、稅收管轄權(quán)1、定義：一個主權(quán)國家擁有的對于稅收的征收與管理權(quán)力?；竞x：1、2、3、屬地原則與屬人原則（P243）2、稅收管轄權(quán)的性質(zhì)1）地域管轄權(quán)：是按屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán)，又稱地管轄權(quán)或稅收收入來源管轄權(quán)。第二節(jié)國際重復(fù)征稅一、稅收管轄權(quán)171

地域管轄權(quán)是以應(yīng)稅收益、所得來源地或一般應(yīng)稅財產(chǎn)存在地為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分誰來行使征稅權(quán)力的。即不論納稅人是否是本國公民和居民，只要其各項(xiàng)所得、收收益和財產(chǎn)來源于本國境內(nèi)，則必須依法納稅?！?jīng)營所得來源地的確定：納稅人常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在地。——投資所得來源地的確定：以其實(shí)際發(fā)生地確定。標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)和所得支付地標(biāo)準(zhǔn)（我國采取第二種標(biāo)準(zhǔn)）。地域管轄權(quán)是以應(yīng)稅收益、所得來源地或一般應(yīng)稅財產(chǎn)存在地為標(biāo)172

——勞務(wù)所得來源地的確定：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)（我國采取標(biāo)準(zhǔn)）、勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)、停留時間標(biāo)準(zhǔn)。——財產(chǎn)所得存在地的確定：財產(chǎn)指跨國資本（財富）和跨國遺產(chǎn)所得?？鐕Y本包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)所得存在地與投資所得來源地確定標(biāo)準(zhǔn)相同；不動產(chǎn)所得以其物質(zhì)形態(tài)的存在地或坐落地確定。以不動產(chǎn)和動產(chǎn)為代表的跨國遺產(chǎn)所得以其存在地確定；以股票或債權(quán)為代表的跨國遺產(chǎn)所得以股票發(fā)行地或債務(wù)都的居住國為存在地?！獎趧?wù)所得來源地的確定：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)（我國采取標(biāo)準(zhǔn)）、173

2）居民（公民）管轄權(quán)：指按屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。分為居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。居民與公民的概念（P246）行使公民稅收管轄權(quán)的國家，公民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是其所在的國籍。行使居民稅收管轄權(quán)的國家，居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是：★確定跨國自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有：2）居民（公民）管轄權(quán)：指按屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。分174

法律標(biāo)準(zhǔn)（意愿標(biāo)準(zhǔn)）戶籍標(biāo)準(zhǔn)（住所標(biāo)準(zhǔn)）時間標(biāo)準(zhǔn)（我國）★確定跨國法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有：登記注冊標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（我國）管理中心標(biāo)準(zhǔn)主要經(jīng)營地活動標(biāo)準(zhǔn)★確定特殊情況下跨國居民身份的標(biāo)準(zhǔn)（P247）法律標(biāo)準(zhǔn)（意愿標(biāo)準(zhǔn)）175二、國際重復(fù)征稅定義類型：1、法律性重復(fù)征稅；2、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的原因：1、地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉與重疊；2、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉與重疊；3、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉與重疊。國際重復(fù)征稅的不利影響：1、額外稅收負(fù)擔(dān)；2、不利于資源有效配置；3、不符合稅收負(fù)擔(dān)公平原則。二、國際重復(fù)征稅定義176三、國際重復(fù)征稅的減除方法定義：當(dāng)發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)的交叉時，行使居民管轄權(quán)的國家，通過優(yōu)先承認(rèn)跨國納稅人向行使地域管轄權(quán)國家所繳納的稅收來借以減輕或消除國際重復(fù)征稅的一種形式。減除方法：1、扣除法；2、免稅法：全部免稅和累進(jìn)免稅；3、抵免法（P251）：1）直接抵免法：指居住國政府直接對納稅人在國外的已納所得稅款的抵免。（總公司與國外分公司同屬一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體）三、國際重復(fù)征稅的減除方法定義：當(dāng)發(fā)生兩種稅收管轄權(quán)的交叉時177

分為全額抵免、普通抵免。普通抵免：指居住國政府行使稅收管轄權(quán)向納稅人征稅時，允許納稅人扣除國外已繳納的所得稅，但扣除稅額不得超過所得來源國所得額按本國稅率計征的稅額。兩國稅率相等時，全額抵免本國稅率高于來源國稅率時，在全部抵免后須補(bǔ)征按本國稅率計征稅款的差額。本國稅率低于來源國稅率時，已納為源國稅額大于抵免稅額。抵免限額：在來源國繳納的稅款在本國可以抵免的最高限額。分為全額抵免、普通抵免。178

2）間接抵免法：指居住國政府允許設(shè)在本國的母公司在其應(yīng)納稅額中扣除其來自對非居住國子公司投資所得的相應(yīng)的已納來源國稅額。（母子公司不同屬一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體）計算公式：（1）母公司從外國子公司的所得（稅前）=股息/（1-來源國所得稅率）（2）應(yīng)承擔(dān)的所得稅=1）*來源國所得稅率（3）抵免限額=1）*母公司所在國所得稅率2）間接抵免法：指居住國政府允許設(shè)在本國的母公司在其應(yīng)納稅179四、稅收饒讓定義（稅收抵免）：是指居住國政府對其納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅同樣給予抵免待遇，不再按本國稅法規(guī)定的稅率補(bǔ)征。稅收饒讓抵免是發(fā)