財務(wù)核算中的資產(chǎn)的納稅處理課件

資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（一）1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題—如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？2、購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計算？3、企業(yè)購買古玩、字畫、黃金、玉器如何進行賬務(wù)和納稅處理？4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理爭議問題7、自產(chǎn)設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（一）1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（二）8、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭議解決與帳務(wù)處理9、無形資產(chǎn)研究開發(fā)費處置財務(wù)核算中的納稅處理10、土地價值如何計入房產(chǎn)原值，是總面積？還是投影面積？11、資產(chǎn)損失賬務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前抵扣策略、資產(chǎn)損失報送哪資料？什么時間報送？

資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（二）8、納稅人銷售自己使用過的固定1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題—如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？

《稅法》：計稅基礎(chǔ)＝歷史成本－稅法規(guī)定的累計折舊

《會計準(zhǔn)則》：賬面價值＝歷史成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、折舊方法的差異

2、折舊年限的差異

3、凈殘值的差異

4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

5、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同

6、計提折舊的起始時間不同

1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題—如何合理利用會計折舊與稅法折1、折舊方法的差異

《實施條例》：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。

《會計準(zhǔn)則》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。1、折舊方法的差異2、折舊年限的差異

《實施條例》第六十條固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。

《會計準(zhǔn)則》：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。2、折舊年限的差異3、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

《實施條例》第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

《會計準(zhǔn)則》第15條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。3、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

《企業(yè)所得稅法》第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

《會計準(zhǔn)則》：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可計提減值準(zhǔn)備。4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異

《企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異6、計提折舊起始時間的差異

《實施條例》第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。6、計提折舊起始時間的差異會計與稅法差異《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定《固定資產(chǎn)管理辦法》報稅務(wù)機關(guān)備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。會計與稅法差異《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)8．固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。8．固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠國稅發(fā)[2009]81號的規(guī)定：

1、采用縮短折舊年限法的條件：（1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的；（2）原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。

2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

3、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。國稅發(fā)[2009]81號的規(guī)定：4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？案例分析：國稅函〔2010〕79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅調(diào)整計稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。此條所指的調(diào)整，包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。案例分析：國稅函〔2010〕79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理

自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。（準(zhǔn)）租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。（準(zhǔn)）有差異5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理

6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理爭議問題

會計準(zhǔn)則：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

租入房屋的改建支出長期待攤費用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長期待攤費用其他房屋的改建支出在建工程

6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理差異分析：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》要求，租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。通常情況下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改變房屋結(jié)構(gòu)的（至少要經(jīng)過出租方同意）。這類改良支出，一般是指租入房屋的裝修費。在剩余租賃期短于固定資產(chǎn)尚可使用年限的情況下。差異分析：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費7、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理

問題內(nèi)容：

我公司10月購入一臺機器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，12月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計算進項稅額轉(zhuǎn)出額？是否按照財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”，如果按照此文件規(guī)定的來做轉(zhuǎn)出，則該固定資產(chǎn)大部分的進項稅額都沒有抵扣，實際上我只是有一年用于出租，那樣，我們很吃虧。還是可以按照收入比例來做進項稅額轉(zhuǎn)出？7、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理

問題內(nèi)容：

投資活動財務(wù)核算中納稅處理長期投資初始計量的會計與納稅處理長期投資持有期間的會計與納稅處理投資活動財務(wù)核算中納稅處理長期投資初始計量的會計與納稅處理長期投資初始計量的會計與納稅處理

長期股權(quán)投資應(yīng)按成本進行初始計量，該成本應(yīng)當(dāng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。其中，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，還應(yīng)當(dāng)進一步區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情形處理。長期股權(quán)投資的初始計量視取得投資的方式而有所區(qū)別，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是指處置投資時允許稅前扣除的成本，正確界定兩者之間的差異，是計算股權(quán)處置（包括轉(zhuǎn)讓和清算）所得的基礎(chǔ)。長期投資初始計量的會計與納稅處理

長期股權(quán)投資應(yīng)按成本進行初（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費定必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的先進股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。[例]甲公司于2011年2月10日自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款16000萬元。另外，在購買國政中支付手續(xù)費等相關(guān)費用400萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。相應(yīng)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——成本164000000

貸：銀行存款164000000以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始計量一致?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款作為計稅基礎(chǔ)。如果沒有追加投資，處置該項股權(quán)時，允許稅前扣除的投資成本為16400萬元。（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價（2）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的第三方的投資作為出資投入企業(yè)，這通常是針對非股份公司而言。這與以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資在理論上是一致的，差別在于權(quán)益性投資的公允價值確定的技術(shù)問題。因此，投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)是一致的。（2）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的（4）以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與稅法比較。①以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長期股權(quán)投資，是指債務(wù)人以其持有的第三方的投資用于抵償債務(wù)?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。②以債轉(zhuǎn)股方式取得的長期股權(quán)投資。以債轉(zhuǎn)股方式取得的長期股權(quán)投資，是指債權(quán)人以債權(quán)換取債務(wù)人的股權(quán)?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。顯而易見，以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)一致。（4）以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與稅法比較。以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的會計成本，在公允價值模式下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。如果換入投資的公允價值更加可靠，則以換人投資的公允價值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，換入投資的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，不確認(rèn)損益。稅法規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的會計成本，在公允價值企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量與計稅基礎(chǔ)的會計與稅法差異（1）同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異。案例分析：2011年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東Q公司定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。

S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，其成本合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量與計稅基礎(chǔ)的會計與稅法差異作會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——S公司44040000

貸：股本——Q公司10000000

資本公積——股本溢價34040000差異分析：作會計分錄如下：會計處理?！镀髽I(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被惡化并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所性股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計處理?！镀髽I(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金差異分析。企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以為取得該項投資所付出的全部代價確定。全部代價包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、所承擔(dān)債務(wù)的公允價值、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，以及支付的相關(guān)稅費（不含企業(yè)所得稅），但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。而該項投資的會計成本是指投資方享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。當(dāng)差異分析。企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以為取得該項投資所付（2）非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異。案例分析：A公司于20×7年1月1日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，購買日的賬面價值與公允價值如下所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù)800000010000000銀行存款80000008000000合計3600000050000000（2）非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基分析：A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資51000000

貸：無形資產(chǎn)28000000

銀行存款9000000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得14000000分析：

稅務(wù)處理：（1）支付的咨詢費100萬元，（2）長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)為（3）若專利技術(shù)原價1200萬元，累計攤銷100萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。初始計稅基礎(chǔ)與會計成本相同，稅法按10年平均扣除，已累計扣除480萬元。以前年度已累計調(diào)減=無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=本期調(diào)增應(yīng)納稅所得額=稅務(wù)處理：長期股權(quán)投資采用成本法核算的會計處理與稅法差異（1）成本法的適用范圍。成本法是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法。長期股權(quán)投資成本法核算適用以下情形：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；②投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（2）成本法核算下長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)。在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。長期股權(quán)投資采用成本法核算的會計處理與稅法差異

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會計處理與稅法差異長期股權(quán)投資權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。長期投資權(quán)益法核算適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制（合營企業(yè)）或重大影響（聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會計處理與稅法差異資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（一）1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題—如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？2、購買舊固定資產(chǎn)折舊如何計算？3、企業(yè)購買古玩、字畫、黃金、玉器如何進行賬務(wù)和納稅處理？4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理爭議問題7、自產(chǎn)設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（一）1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（二）8、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭議解決與帳務(wù)處理9、無形資產(chǎn)研究開發(fā)費處置財務(wù)核算中的納稅處理10、土地價值如何計入房產(chǎn)原值，是總面積？還是投影面積？11、資產(chǎn)損失賬務(wù)處理、資產(chǎn)損失稅前抵扣策略、資產(chǎn)損失報送哪資料？什么時間報送？

資產(chǎn)財務(wù)核算中的納稅處理（二）8、納稅人銷售自己使用過的固定1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題—如何合理利用會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整？

《稅法》：計稅基礎(chǔ)＝歷史成本－稅法規(guī)定的累計折舊

《會計準(zhǔn)則》：賬面價值＝歷史成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、折舊方法的差異

2、折舊年限的差異

3、凈殘值的差異

4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

5、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍不同

6、計提折舊的起始時間不同

1、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題—如何合理利用會計折舊與稅法折1、折舊方法的差異

《實施條例》：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。

《會計準(zhǔn)則》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。1、折舊方法的差異2、折舊年限的差異

《實施條例》第六十條固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。

《會計準(zhǔn)則》：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。2、折舊年限的差異3、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值

《實施條例》第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

《會計準(zhǔn)則》第15條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。3、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

《企業(yè)所得稅法》第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

《會計準(zhǔn)則》：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可計提減值準(zhǔn)備。4、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異

《企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。5.固定資產(chǎn)折舊范圍的差異6、計提折舊起始時間的差異

《實施條例》第59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。6、計提折舊起始時間的差異會計與稅法差異《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)定，取消了價格的限定。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折年限或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》與準(zhǔn)則趨同，也采用了準(zhǔn)則的原則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新制定《固定資產(chǎn)管理辦法》報稅務(wù)機關(guān)備案。包括固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、分類方法、折舊方法、折舊年限、凈殘值等，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。會計與稅法差異《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)只作了原則性規(guī)8．固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”。8．固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠國稅發(fā)[2009]81號的規(guī)定：

1、采用縮短折舊年限法的條件：（1）有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的；（2）原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代的。

2、采用加速折舊方法：可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

3、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案。國稅發(fā)[2009]81號的規(guī)定：4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本準(zhǔn)則關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊怎樣稅前扣除？案例分析：國稅函〔2010〕79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅調(diào)整計稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。此條所指的調(diào)整，包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及折舊額。案例分析：國稅函〔2010〕79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理

自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。（準(zhǔn)）租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。（準(zhǔn)）有差異5、企業(yè)裝修費用會計處理方法與納稅風(fēng)險處理

6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理爭議問題

會計準(zhǔn)則：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

租入房屋的改建支出長期待攤費用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長期待攤費用其他房屋的改建支出在建工程

6、企業(yè)租入房屋裝修支出會計與納稅處理差異分析：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》要求，租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。通常情況下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改變房屋結(jié)構(gòu)的（至少要經(jīng)過出租方同意）。這類改良支出，一般是指租入房屋的裝修費。在剩余租賃期短于固定資產(chǎn)尚可使用年限的情況下。差異分析：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費7、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理

問題內(nèi)容：

我公司10月購入一臺機器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，12月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計算進項稅額轉(zhuǎn)出額？是否按照財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”，如果按照此文件規(guī)定的來做轉(zhuǎn)出，則該固定資產(chǎn)大部分的進項稅額都沒有抵扣，實際上我只是有一年用于出租，那樣，我們很吃虧。還是可以按照收入比例來做進項稅額轉(zhuǎn)出？7、購入設(shè)備出租如何避免雙重征稅會計與納稅處理

問題內(nèi)容：

投資活動財務(wù)核算中納稅處理長期投資初始計量的會計與納稅處理長期投資持有期間的會計與納稅處理投資活動財務(wù)核算中納稅處理長期投資初始計量的會計與納稅處理長期投資初始計量的會計與納稅處理

長期股權(quán)投資應(yīng)按成本進行初始計量，該成本應(yīng)當(dāng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。其中，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，還應(yīng)當(dāng)進一步區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情形處理。長期股權(quán)投資的初始計量視取得投資的方式而有所區(qū)別，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是指處置投資時允許稅前扣除的成本，正確界定兩者之間的差異，是計算股權(quán)處置（包括轉(zhuǎn)讓和清算）所得的基礎(chǔ)。長期投資初始計量的會計與納稅處理

長期股權(quán)投資應(yīng)按成本進行初（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費定必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的先進股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。[例]甲公司于2011年2月10日自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款16000萬元。另外，在購買國政中支付手續(xù)費等相關(guān)費用400萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。相應(yīng)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——成本164000000

貸：銀行存款164000000以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與初始計量一致?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款作為計稅基礎(chǔ)。如果沒有追加投資，處置該項股權(quán)時，允許稅前扣除的投資成本為16400萬元。（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價（2）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的第三方的投資作為出資投入企業(yè)，這通常是針對非股份公司而言。這與以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資在理論上是一致的，差別在于權(quán)益性投資的公允價值確定的技術(shù)問題。因此，投資者投入的長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)是一致的。（2）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的（4）以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與稅法比較。①以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長期股權(quán)投資，是指債務(wù)人以其持有的第三方的投資用于抵償債務(wù)?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。②以債轉(zhuǎn)股方式取得的長期股權(quán)投資。以債轉(zhuǎn)股方式取得的長期股權(quán)投資，是指債權(quán)人以債權(quán)換取債務(wù)人的股權(quán)?！秱鶆?wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。顯而易見，以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)一致。（4）以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量與稅法比較。以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的會計成本，在公允價值模式下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。如果換入投資的公允價值更加可靠，則以換人投資的公允價值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，換入投資的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，不確認(rèn)損益。稅法規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的會計成本，在公允價值企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量與計稅基礎(chǔ)的會計與稅法差異（1）同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異。案例分析：2011年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東Q公司定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值1元，市價8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額為4404萬元。

S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，其成本合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計量與計稅基礎(chǔ)的會計與稅法差異作會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——S公司44040000

貸：股本——Q公司10000000

資本公積——股本溢價34040000差異分析：作會計分錄如下：會計處理。《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被惡化并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所性股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計處理。《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金差異分析。企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以為取得該項投資所付出的全部代價確定。全部代價包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、所承擔(dān)債務(wù)的公允價值、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，以及支付的相關(guān)稅費