審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審

第7章內(nèi)控系統(tǒng)及其評審

重點(diǎn)內(nèi)容：1.內(nèi)部控制要素2.理解有關(guān)控制測試的概念審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

一、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、法律法規(guī)得到遵守，而由治理層、管理層和相關(guān)人員設(shè)計(jì)并執(zhí)行的各項(xiàng)政策和程序。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!可從以下幾方面理解內(nèi)部控制的定義1.內(nèi)控的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營的效率和效果；（3）在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)。2.設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!股東會公司治理層次（corporategovernance）董事會經(jīng)理層生產(chǎn)工人監(jiān)事會輔助工人辦公人員研發(fā)人員銷售人員臨時(shí)人員內(nèi)部控制層次（internalcontrol）審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!二、內(nèi)部控制的幾個(gè)發(fā)展階段階段：內(nèi)部牽制論（20世紀(jì)初~40年代前）職務(wù)分離，職責(zé)分工，零散的措施。（內(nèi)部牽制的四種形式）第二階段：內(nèi)部控制論（20世紀(jì)40年代~70年代）針對一定的經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置控制點(diǎn)：如授權(quán)審批第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論（20世紀(jì)80年代~90年代），不僅在控制程序，還重視控制環(huán)境第四階段：內(nèi)部控制框架論（20世紀(jì)90年代后），注重風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通（如將對“管理”的理解不再是管住人，而是調(diào)動(dòng)人的積極性。第五階段：內(nèi)控整合階段-風(fēng)險(xiǎn)管理階段（2004以后）在公司治理的推動(dòng)下，由外部評估轉(zhuǎn)為自我評估，以提出最佳改進(jìn)措施。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!2.按工作范圍分內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!預(yù)防性內(nèi)控系統(tǒng)察覺性內(nèi)控系統(tǒng)4.按控制方式分審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!五、內(nèi)控制度的要素（五要素）

1.控制環(huán)境---提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!4.信息與溝通：企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。5.監(jiān)控監(jiān)控可以結(jié)合日常管理活動(dòng)一并進(jìn)行，也可以單獨(dú)進(jìn)行。監(jiān)控工作可以由執(zhí)行者自己做，可以由內(nèi)部審計(jì)來做，還可由外部審計(jì)來做。

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!第二節(jié)內(nèi)部控制的描述描述內(nèi)部控制主要有三種方法：文字表述、調(diào)查表、流程圖。

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!2.優(yōu)點(diǎn)：（1）可對被調(diào)查事項(xiàng)作較為深入、具體的表述；（2）表述方便靈活。

3.缺點(diǎn)：（1）難以用簡練語言描述內(nèi)部控制細(xì)節(jié)；（2）描述篇幅長、效率低。

4.適用：規(guī)模小、內(nèi)部控制簡單的企業(yè)，或需對內(nèi)部控制作深入描述的事項(xiàng)。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!3.缺點(diǎn)：（1）對內(nèi)部控制只能分別考察，不能提供完整的看法；（2）對小企業(yè)因“不適用”過多，標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表適用性不強(qiáng)。4.適用：對規(guī)模較大的企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!三、流程圖法1.定義用符號和圖形來表示業(yè)務(wù)流程和相關(guān)內(nèi)部控制的文件的方法。2.優(yōu)點(diǎn)：（1）便于表達(dá)內(nèi)部控制特征；（2）便于修改；3.缺點(diǎn)：（1）需一定技術(shù)和花費(fèi)較多時(shí)間；（2）對某些內(nèi)部控制弱點(diǎn)很難在圖中表達(dá)出來。4.適用：廣泛審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!第三節(jié)內(nèi)部控制的評審審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!二、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控制度

1211號準(zhǔn)則第50條提出了“與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。”這表明注冊會計(jì)師在了解評價(jià)與測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，僅需要關(guān)注那些與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而不需要關(guān)注被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!3.內(nèi)控的固有限制（152）

（1）內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)：（2）設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制會因執(zhí)行人員而失效粗心大意，精力分散判斷失誤對規(guī)則的誤解屈從于外部壓力串通舞弊只能提供合理保證審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!四、內(nèi)部控制的評審—對五因素逐項(xiàng)評審1.對控制環(huán)境的評審控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱內(nèi)控及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是其它要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的核心。目的：確定管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識和態(tài)度

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!3.對控制活動(dòng)的評審控制活動(dòng)：管理當(dāng)局為實(shí)施控制而制定的各種措施和程序。目的：能夠合理制定審計(jì)計(jì)劃審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!5.對監(jiān)控的評審是評估內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的過程，是管理當(dāng)局用來監(jiān)督會計(jì)系統(tǒng)和相關(guān)控制程序的手段。主要包括：管理控制方法：定期比較內(nèi)部審計(jì)：是公司內(nèi)部獨(dú)立行使較高級別控制的個(gè)人、組織和部門為了確?？刂颇軌蛴行У匕l(fā)揮作用而進(jìn)行的一種活動(dòng)。目的：決定是否借用內(nèi)部審計(jì)人員或其工作結(jié)果審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!在存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)進(jìn)行控制測試（152）1.在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）、控制測試的要求審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!(五)控制測試的種類種類時(shí)間必要性同步控制測試最早，和內(nèi)部控制調(diào)查同時(shí)不是必需的，是會計(jì)師有選擇地執(zhí)行的。

計(jì)劃控制測試次之，內(nèi)部控制調(diào)查完成后在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行這種測試追加控制測試

最晚，一部分實(shí)質(zhì)性測試后如不劃算或不能進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，注冊會計(jì)師就沒有必要執(zhí)行這種測試。

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!（2）詢問法（3）觀察法（4）穿行測試法（5）重新執(zhí)行注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以獲取被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)。

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!4.控制測試的范圍：控制測試的范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分。

但執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好。（？）在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素（155）

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!第四節(jié)管理建議書

一、定義管理建議書是由CPA針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制提出的書面建議。管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷注冊會計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（二）、內(nèi)部控制系統(tǒng)的定義（P132）

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!“科索”（COSO）委員會提出的內(nèi)部控制五要素框架監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境1.按要素分三、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!按建立的目的分類保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全的內(nèi)控系統(tǒng)保證會計(jì)資料可靠的內(nèi)控系統(tǒng)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)控系統(tǒng)審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!四、內(nèi)控的具體內(nèi)容

合規(guī)、合法性控制授權(quán)、分權(quán)控制不相容職務(wù)控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制復(fù)核控制人員素質(zhì)控制內(nèi)控的具體內(nèi)容審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!

2.

風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)識別風(fēng)險(xiǎn)分析

3.控制活動(dòng)：企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)出必要的指令，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!幾個(gè)典型案例分析一個(gè)單位內(nèi)小到職員（如國家自然科學(xué)基金委員會會計(jì)卞中）大到單位負(fù)責(zé)人（如中國銀行黑龍江分行哈爾濱河松街支行行長高山）貪污挪用的金額都是上億元，給國家造成的巨額損失（如中航油新加坡公司陳久霖?fù)p失總計(jì)約5.54億美元）

審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!一、文字表述法

1.定義

CPA以文字形式進(jìn)行敘述被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的方法。一般具備以下四個(gè)特征：

（1）說明制度中每份憑證和每個(gè)記錄的來源。（2）說明已發(fā)生的全部業(yè)務(wù)處理過程。（3）制度中每份憑證和每個(gè)記錄的處置。（4）指出與估定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制點(diǎn)。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!二、調(diào)查表法

1.定義：將需調(diào)查的有關(guān)內(nèi)部控制事項(xiàng)以提問的形式在表格中列示，要求被審計(jì)單位回答形成的記錄。

2.優(yōu)點(diǎn)：（1）能對所調(diào)查對象提供簡括說明，有利于分析評價(jià)；（2）調(diào)查效率高，較快就能完成。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!AB矩形：CPA的設(shè)定三角形：企業(yè)的實(shí)際審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!銷售信用儲運(yùn)記賬收款稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過原始憑證發(fā)貨運(yùn)輸存檔銷售日記賬收現(xiàn)轉(zhuǎn)帳產(chǎn)品日記賬審核存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應(yīng)收款日記賬總賬存檔核對銷售與收款循環(huán)審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!一、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系1.詳細(xì)審查階段：沒關(guān)系2..抽樣審計(jì)階段：依賴表現(xiàn)：抽樣的重點(diǎn)和規(guī)模取決于內(nèi)部控制原因：在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)可以節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用，后果：擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，增加內(nèi)部控制測試審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!三、對內(nèi)部控制的深入了解1.方法(151)⑴詢問法⑵觀察法⑶檢查法⑷穿行測試法2.了解人工控制與自動(dòng)化控制審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!4.對其局限性的防范：（1）充分了解（2）進(jìn)行符合性測試（3）可以減少但不能完全替代實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!2.對風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評審風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。包括：風(fēng)險(xiǎn)識別風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!4.對信息系統(tǒng)與溝通的評審

交易和事項(xiàng)的主要類別主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程主要的會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報(bào)表重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理過程審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!五、控制測試

㈠.定義：為確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否健全、執(zhí)行是否有效而執(zhí)行的審計(jì)程序

㈡.測試內(nèi)容：1.設(shè)計(jì)情況：有沒有漏洞2.執(zhí)行情況：以何種方式執(zhí)行是否一貫執(zhí)行由誰執(zhí)行審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!（四）不執(zhí)行控制測試的條件控制測試在審計(jì)實(shí)務(wù)中可以不進(jìn)行，但必須符合下列條件：1.相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2.在了解其存在時(shí)，就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)其未被有效執(zhí)行：實(shí)際上執(zhí)行了同步符合性測試。3.成本效益原則。審計(jì)學(xué)第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審共45頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!（六）控制測試的程序、目的、時(shí)間、范圍

1.控制測試的程序（1）檢查法

即通過對被審計(jì)單位在現(xiàn)有內(nèi)部控制下產(chǎn)生的憑證或記錄