《成本管理》第四講課件

成本管理

第四講

1第七章成本控制

本章重點與難點：1.定額法成本計算的特點2.定額變動差異的計算3.定額差異和定額變動差異的分配4.標準成本差異的分析5.標準成本差異的帳務處理通過本章學習，掌握成本控制的特點和方法，運用定額法、標準成本制度、作業(yè)成本法和倒推成本法對成本進行控制。第七章成本控制2一、定額法的特點在前面所介紹的成本計算方法:品種法、分批法和分步法下,實際發(fā)生額進行產品的實際成本生產費用日常核算按根據(jù)實際生產費用計算的一、定額法的特點在前面所介紹的成本計算方法:實際發(fā)3因此生產費用產品成本定額的差異及其發(fā)生的原因脫離只有在月末時通過實際資料和定額資料的對比、分析才能得到反映這樣,不利于及時對產品成本進行控制和管理因此生產費用定額的差異及脫離只有在月末時通過實際資料和定額資4產品成本計算的定額法就是為了及時地反映和監(jiān)督生產費用和產品成本脫離定額的差異,加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算與成本管理相結合的方法.定額法的概念以產品的定額成本為基礎,加減脫離定額差異、定額變動差異等計算產品實際成本的一種方法.產品成本計算的定額法5適用范圍定額法與生產類型沒有直接聯(lián)系,凡是定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好，產品生產已定型，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)，均可采用定額法。適用范圍定額法與生產類型沒有直接聯(lián)系,凡是定額管理制度比較健6（1)事前制定出產品的各項消耗定額、費用定額和定額成本作為控制生產費用,降低產品成本的目標其主要特點是:（1)事前制定出產品的各項消耗定作為控制生產費用,降低產品成7(2)在生產費用發(fā)生時將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算以加強對成本差異的日常核算、分析和控制(2)在生產費用發(fā)生時將符合定額的費用和脫以加強對成本差異的8(3)月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異計算產品的實際成本為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)(3)月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異計算產品的實際成9定額法成本核算程序生產成本明細帳產品成本計算單產品成本定額成本脫離定額差異定額變動差異月初在產品定額成本月初在產品定額成本調整本月投產定額成本月初在產品定額差異本月投產定額差異月初在產品定額變動差異月初在產品調整的定額變動差異產成品定額成本月末在產品定額成本產成品定額差異月末在產品定額差異產成品定額變動差異月末在產品定額變動差異定額法成本核算程序生產成本明細帳產品成本計算單產品成本定額脫10

最后，在定額成本基礎上，加減各種成本差異，計算產品實際成本。即產品實際成本定額成本=±脫離定額差異±定額變動差異在定額法下，材料的日常核算都是按計劃成本進行的，所以，月末應根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。在定額法下,同樣應分別按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目計算產品實際成本。最后，在定額成本基礎11某產品應分配的

材料成本差異

該產品直接材料的定額成本±直接材料脫離定額的差異×原材料成本差異率完工產品實際成本=定額成本±定額差異±定額變動差異±材料成本差異=完工產品材料的實際成本為：某產品應分配的

材料成本差異該產品直接材±直接材料脫離×原12(一)產品定額成本與計劃成本的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本，其計算公式如下:二、定額成本的計算某產品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本某產品直接材料定額成本=該產品材料消耗定額×材料計劃單位成本某產品直接工資定額成本=該產品工時定額×計劃小時工資率某產品制造費用定額成本=該產品工時定額×計劃小時費用率見教材P220例1(一)產品定額成本與聯(lián)系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計13區(qū)別

而計劃成本計算的依據(jù)是計劃期內平均先進的消耗定額和費用預算，在整過計劃期內，計劃成本一般不進行修改，因而不必經常核算。定額成本計算的依據(jù)是現(xiàn)行消耗定額和費用預算，隨著生產條件的變化及勞動生產率的提高，定額成本在計劃期隨之進行修改。因而，應及時、經常的對定額的變動情況進行核算。區(qū)而計劃成本計算的依據(jù)是計劃期內平均先進的消耗定額和費用預14(二)定額成本的計算定額成本一般是通過編制“定額成本計算表”的方式進行的.企業(yè)的具體情況不同,其“定額成本計算表”的編制方法也不一樣.它主要受產品的結構、產品零部件的多少等因素的影響。(二)定額成本的計算15當產品的零部件較少時編制零件的定額成本編制部件的成本匯總產品的定額成本當產品的零部件較多時①②當產品的零編制零件的定額成本編制部件的成本匯總產品的定額成本16

A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本A千克2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費用率工資定額制造費用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計14———78.4以下例說明A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下17A2、A3零件的定額成本計算表略。根據(jù)各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下：零件名稱需要數(shù)量材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計8503239.6921.6A2、A3零件的定額18甲產品由A、B兩部件組成，B部件的定額成本計算表略。根據(jù)A、B兩部件定額成本計算表，即可匯總編制甲產品定額成本計算表如下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A8503239.6891.6B105026181094合計190060601985.6甲產品由A、B兩19

三、脫離定額差

異的計算脫離定額差異，是指在生產過程中，各項生產費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制三、脫離定額差

異的計算脫離定額差異，是指在生產過程20

定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)節(jié)。一般按成本項目進行計算。定額憑證和差異憑證，并在有關的費用分配表和明細分類帳中分別予以登記。這樣，就能及時正確地核算和分析生產費用脫離定額的差異，控制生產費用支出。定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)211.直接材料脫離

定額差異的核算在各成本項目中，原材料費用（包括自制半成品費用），一般占有較大比重，且屬于直接計入費用，因而更有必要和可能在費用發(fā)生的當時就按產品核算定額費用和脫離定額差異，并以不同的憑證予以反映。1.直接材料脫離

定額差異的核算在各成本項目中，原材料22

原材料脫離定額差異的核算，一般有限額領料法、整批分割法和盤存法等。（1）限額領料法所謂限額領料法，是指原材料的領用實行限額領料制度，以控制用料的一種方法。對于直接用于產品生產的材料，在發(fā)料時，應按用料的定額數(shù)進行事前控制。原材料脫離定額差異的核23凡符合定額的原材料應根據(jù)限額領料單這種憑證定額憑證領用。凡是超定額領料，都應另填專設的“超額領料單”這種差異憑證。在差異憑證中，應填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生的原因?？梢姡捎枚~法時，在完成每批生產任務后：凡符合定額的原材料應根可見，采用定額法時，24限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所列未領材料余額=材料脫離定額的差異（1）（2）限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所=材料脫離定（125（3）如果有已領未用材料，則應填制退料單，辦理材料退料手續(xù)；因此，退料單也是一種差異憑證，此時：材料脫離定額的超支差異退料單所列退料數(shù)量材料脫離定額的節(jié)約差異=超限額領料數(shù)量=（4）（3）如果有已領26某產品直接材料脫離定額的差異=

該產品材料實際耗用量-

該產品材料定額耗用量

材料計劃單位成本×應當注意的是原材料脫離定額的差異是產品生產中實際用料脫離現(xiàn)行定額而形成的成本差異，計算公式如下：某產品=該產品-該產品材料×應當注意的是原材料脫離定27這是因為，投產的產品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產品數(shù)量；所以領原材料的數(shù)量也不一定等于原材料的實際消耗量，即期初、期末車間可能有余額。而限額法并不能完全控制用料，上述差異憑證所反映的差異往往只是領料差異，而不是用料差異。這是因為，投產的產品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產品數(shù)量；所以領原材28因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量本期領用材料數(shù)量=+期初結余材料數(shù)量-期末節(jié)余材料數(shù)量因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量29例如，某限額領料單規(guī)定的產品產量為1000件，每件產品的材料消耗定額為5千克，則領料限額為5000千克。本月實際領料4800千克，領料差異為少領200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第一種情況本期投產數(shù)量等于限額領料單規(guī)定的產品數(shù)量，即1000件，且期初、期末均無余額例如，某限額領料單30領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。則：第二種情況本期投產產品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的2031則：=1000×5=5000千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）原材料定額消耗量=產品投產數(shù)量×原材料消耗定額則：=1000×5=5000千克原材料實=4800+100-32第三種情況本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：原材料定額消耗量=900×5=4500（千克）原材料實際消耗量=4800+100-120=4780原材料脫離定額差異=4780-4500=+280第三種本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末33由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初、期末均無余料或期初、期末余料數(shù)量相等時；領料差異=用料脫離定額的差異由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初34

(2)整批分割法為了核算用料差異,更好地控制用料,對于經過切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限額法以外,還應采用切割核算法。材料定額消耗量=實際切割成的毛坯數(shù)量×材料消耗定額

材料定額差異=材料實際消耗量-材料定額消耗量(2)整批分割法為了35

（3）盤存法盤存法是根據(jù)定期盤點的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法。其核算的過程為:原材料定額消耗量=本期投產產品數(shù)量×

原材料消耗定額①計算原材料定額消耗量（3）盤存法盤存法是根據(jù)36

這是因為：本期投產產品數(shù)量+=本期完工產品數(shù)量+期末在產品數(shù)量本期投產產品數(shù)量=本期完工產品數(shù)量+

期末在產品數(shù)量-期初在產品數(shù)量本期完工產品數(shù)量=本期投產產品數(shù)量+期初在產品數(shù)量-期末在產品數(shù)量本期投產產品所用的原材料包括期末在產品中的本期用料，但不包括期初在產品中的上期用料，因而應該以本期投產產品數(shù)量作為本期原材料定額消耗量的計算依據(jù)

期初在產品數(shù)量這是因為：本期投產+=本期完工+期末在本期投產=本37②計算原材料實際消耗量原材料實際耗用量=領料數(shù)量-盤點余料或退料數(shù)量③確定材料脫離定額差異例如,某產品本月投產,完工產量300件,期末在產品50件,原材料系一次投入.生產該產品的單位消耗定額為20千克,計劃單價2元.材料限額領料憑證為7000千克,材料盤存后超支差異憑證為30千克、期末車間盤存材料50千克.其計算結果如下:②計算原材料實際消耗量原材料實=領料-盤點余料③確定材料38投產的數(shù)量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350×20=7000(千克)材料實際消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脫離定額差異=(6980–7000)×2=-20(元)投產的數(shù)量=300+50=350(件)材料定額消耗量=35039

2.工資定額差

異的核算（1）在計件工資制下：

⊙生產工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。凡符合定額的生產工人工資可反映在產量記錄中；脫離定額的差異，應登記在“工資補付單”等差異憑證中。即按計件單價計算支付的工資都是定額工資2.工資定額差

異的核算（1）在計件工資制下：即按計件40

⊙如果生產工人工資是直接計入產品成本中,其定額差異可按下式計算:某產品生產工人工資脫離定額的差異=該產品實際生產工人工資-該產品的實際產量（×單位產品定額工資）

（2）在計時工資制下:⊙如果生產工人工資41=該產品實際產量的實際生產工時×實際單位小時工資-該產品實際產量的定額生產工時計劃單位小時工資×某產品生產工人工資脫離定額的差異某車間計劃產量的定額生產工人工資總額某車間計劃產量的定額生產工時總數(shù)

⊙當生產工人工資屬于間接計入費用,應于月末按各產品的實際工時進行分配,首先應計算出實際的小時工資率,然后再計算工資的定額差異,其計算公式如下:某車間實際生產工人工資總額某車間實際生產工時總數(shù)=該產品實際產量的實際生產工時×實際單位-該產品實際產量計劃42例如，某企業(yè)生產車間8月份全部產品計劃產量的定額工資費用為16800元，計劃產量的定額工時11200小時；實際工資費用為16240元，實際生產工時為11600小時；甲產品定額工時為8400小時，實際工時為8800小時。要求：計算甲產品定額工資費用和工資費用脫離定額差異。例如，某企業(yè)生產43計劃小時工資率=1680011200=1.5（元）實際小時工資率=1624011600=1.4（元）甲產品的定額工資費用=8400×1.5=12600甲產品的實際工資費用=8800×1.4=12320甲產品工資費用脫離定額的差異=12320-12600=-280（元）計劃小時工資率=16800=1.5（元）實際小時工資率=16443.制造費用定額

差異的核算制造費用是間接費用,一般按車間分別進行歸集。月末計算出各種產品應負擔的實際制造費用，然后與定額費用比較。計算其脫離定額的差異額。計算公式如下：某車間制造費用定額的差異=該產品的實際制造費用-該產品的定額制造費用3.制造費用定額

差異的核算制造費用是45計劃小時制造費用率該產品的實際制造費用=該產品實際產量的實際生產工時×實際小時制造費用率某產品定額制造費用=該產品實際產量的定額工時×某車間實際制造費用總額該車間各種產品實際生產工時總額某車間計劃制造費用總額該車間計劃產量的定額生產工時總額計劃小該產品的實際制造費用=該產品實際產量的實際×實際小時制46可見,工資費用定額和制造費用定額差異都是由工時差異和小時分配率差異兩個因素影響的,因此,要使這兩項費用定額的差異不斷降低,不僅要控制實際費用總額,而且還要降低工時的消耗?？梢?工資費用定額和制47為了計算完工產品的實際成本，上述脫離定額的差異，還應在完工產品與在產品之間進行分配。由于采用定額法計算產品成本的企業(yè)，都有現(xiàn)成的定額成本資料，所以脫離定額的差異在完工產品與在產品之間進行分配。一般采用定額比例法進行，其計算公式如下：為了計算完工產品的實際由于采用定額法計算48定額差異分配率=

定額差異合計完工產品定額成本+在產品定額成本完工產品應分攤的定額差異=完工產品定額成本×定額差異分配率在產品應分攤的定額差異=在產品定額成本×定額差異分配率或=定額差異合計-完工產品應分攤的定額差異

見教材P228定額差異分配率=49如果期末在產品數(shù)量較少，為了簡化成本核算工作，可將定額差異全部計入完工產品的成本當中。（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產生的新舊定額之間的差異。如果期末在產品數(shù)量較少，（四）定額變動差50企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投產的新產品應按新定額計算其定額成本.在實行新定額的月初如果有在產品，其定額成本是按舊定額計算的。為此，應該計算月初在產品的定額變動差異定額變動差異脫離定額差異不同是定額本身變動的結果，它與生產中費用支出的節(jié)約或浪費無關。而脫離定額的差異則反映生產費用只粗支出符合定額的程度企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投51

以調整月初在產品的定額成本。月初在產品的定額變動差異的計算方法，常用的有盤存點計算法和系數(shù)折算法。1.盤存點計算法。計算公式如下：月初在產品定額變動差異=月初在產品按原定額計算的定額成本-月初在產品按原定額計算的定額成本以調整月初在產品的定額成1.盤存點計算法522.系數(shù)折算法這是一種簡化的方法。計算公式如下：定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產品某項費用按舊定額計算的單位產品該項費用

月初在產品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產品費用×定額變動系數(shù)(1-)2.系數(shù)折算法這是一種53例如，某企業(yè)月初在產品30件，假設該產品從4月1日起修訂原材料消耗定額。舊的單位產品的材料定額費用為600元，修訂后為588元。盤存法

月初在產品定額變動差異=600×30-588×30=+360（元）例如，某企業(yè)月初在產54系數(shù)法定額變動系數(shù)=588600=0.98月初在產品定額變動差異=600×30×(1-0.98)=+360(元)在調整月初在產品定額成本的同時，還應調整本月產品成本，這兩方面的金額相等，方向相反。注意系數(shù)法定額變=588=0.98月初在產品=600×3055

如果消耗定額降低，月初在產品定額成本減少，但定額變動差異增加，所以，還應將其計入本月產品成本中；反之，則應從本月產品成本中扣除。具體做法如果消耗定額降低，月初在產品定額成本減少，但定額變動56

如某企業(yè)月初在產品300件,直接材料定額成本按上月舊定額計算為每件50元,從本月起,每件直接材料定額成本降低為48元,本月投產600件,實際發(fā)生直接材料費用31000元,900件產品本月全部完工.其材料實際成本的計算結果如下:如某企業(yè)月初在產品57項目金額月初在產品材料定額成本300×48=14400加:本月投產產品材料定額成本48×600=28800材料定額成本合計43200材料脫離定額差異31000-28800=2200材料定額變動差異(50-48)×300=600完工產品材料實際成本

46000項目58

同理，當有在產品的情況下,定額變動差異不應全部計入當月產品的成本中,而應按照完工產品和在產品的定額成本的比例在完工產品和在產品之間進行分配.其計算公式如下:定額變動差異分配率=

定額變動差異合計完工產品定額成本+在產品定額成本同理，當有在產品的情況定額變動差異分59在產品應負擔的定額變動差異=

在產品的定額成本×定額變動差異率完工產品應負擔的定額變動差異=完工產品的定額成本×定額變動差異率如果定額變動差異不大,在產品可不負擔定額變動差異,定額變動差異全部由完工產品負擔。在產品應負擔的=在產品的×定額變動完工產品應負擔=完工產品60（五）定額法下實

際成本計算舉例某企業(yè)A產品有關直接材料費用資料如下:月初在產品直接材料費用為20000元,月初在產品直接材料脫離定額差異為-600元.月初在產品定額費用調整降低1500元,定額變動差異全部計入完全產品成本中.（五）定額法下實

際成本計算舉例某企業(yè)A產品有61

本月定額直接材料費用為50000元，本月直接材料脫離定額差異+2497.45元，本月材料成本差異率為5%,材料成本差異全部由完工產品負擔,本月完工產品直接材料定額費用為60000元.要求:根據(jù)上述資料采用定額法計算完工產品和月末在產品的原材料成本.本月定額直接材料費用為62直接材料脫離定額差異率-600+2497.4560000+10000×100%=⒉71%本月應負擔的原材料的成本差異=(50000+2497.45)×5%=2624.87(元)=在產品直接材料定額費用=20000+50000-60000=10000直接材料脫離-600+2497.45×100%=⒉71%本6360000+60000×2.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+10000×2.71%=10271(元)(六)定額法的優(yōu)缺點。

見教材P229本月完工產品原材料實際費用=月末在產品原材料實際費用60000+60000×2.71%+1500+2624.8764三、標準成本制度標準成本制度是根據(jù)標準成本來計算成本，能將成本計劃、成本控制和成本分析結合起來的一種成本制度。利用它與實際成本（一）標準成本制度概述三、標準成本制度標準成本制度是根據(jù)標準成本來計算成65比較,可以分析差異產生的原因,采取相應的措施，控制費用支出，逐步達到標準成本的水平，從而可以不斷降低產品的實際成本（二）標準成本的制定比較,可以分析差異產66

標準成本是企業(yè)根據(jù)產品的各項標準消耗量(如材料、工時等）及標準費用率計算出來的產品成本。在一般情況下，標準成本可以按零件、部件和生產階段按成本項目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費用制定。對于其中的制造費用，還可以分為變動和固定費用兩類。標準成本是企業(yè)根據(jù)產671.直接材料標準

成本的制定其計算公式如下：將產品的零部件各種材料的標準成本相加，即可計算出產品的直接材料標準成本。直接材料標準成本=產品或零、部件某種材料標準耗用量×該種材料標準單價1.直接材料標準

成本的制定其計算公式如下：直接材料=產品68

2.直接工資標準

成本的制定其計算公式如下：將產品各種零、部件的標準工資相加，即可計算出產品的直接工資標準成本。直接工資標準成本=產品或零、部件單位產品的標準工時×小時標準工資率2.直接工資標準

成本的制定其計算公式如下：直接工資69

3.制造費用標準

成本的制定其計算公式如下：將各種零、部件的標準制造費用相加，即可計算出產品的制造費用標準成本。制造費用標準成本=產品或零、部件單位產品的標準工時×小時標準制造費用率3.制造費用標準

成本的制定其計算公式如下：制造費用=產品70例如,某企業(yè)生產甲產品,直接耗用兩種材料,A材料的標準消耗量為150千克,標準單價為3.50元;B材料的標準消耗量為210千克,標準單價為2.4千克.甲產品的單位標準工時為500小時,小時標準費用率為:直接工資1.25元,固定制造費用0.84元,變動制造費用0.95元.根據(jù)上述資料,計算甲產品的單位標準成本如下:例如,某企業(yè)生產甲產品,71直接材料的標準成本=150×3.5+210×2.4=1029(元)直接工資的標準成本=500×1.25=625(元)固定制造費用標準成本=500×0.84=420(元)變動制造費用標準成本=500×0.95=475(元)甲產品的標準成本=1029+625+420+475=2549(元)直接材料的標準成本=150×3.5+210×2.4=102972(三)標準成本差

異的計算標準成本差異是指產品的實際成本與產品的標準成本之間的差額，其計算公式如下:標準成本差異

產品的實際成本=-

產品的標準成本1.標準成本差異的計算(三)標準成本差

異的計算標準成本差異是指產品的實際成73

實際成本=實際數(shù)量×實際價格

實際數(shù)量=標準數(shù)量+數(shù)量差異

實際價格=標準價格+價格差異實際成本=標準數(shù)量+數(shù)量差異)(×(標準價格+價格差異)標準成本=標準數(shù)量×標準價格成本差異=標準價格×數(shù)量差異標準數(shù)量+價格差異×+數(shù)量差異×價格差異=標準價格×數(shù)量差異+標準數(shù)量+數(shù)量差異()×價格差異成本差異向下實際成本=實際數(shù)量×實際價格實際=標準+數(shù)量)(×(標74上式計算的結果一般為兩種情況:

①實際成本大于標準成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;②實際成本小于標準成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異;成本差異的計算就是把成本計算與成本控制結合起來.標準成本差異一般分為數(shù)量差異和價格差異兩種.上式計算的結果一般為75（1）直接材料標準成本差異的計算直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料價格差異=(材料實際單價-材料標準單價)×材料實際耗用量直接材料數(shù)量差異=(材料實際耗用數(shù)量-材料標準耗用數(shù)量)×材料標準價格向上現(xiàn)分別說明各種差異的計算（1）直接材料標準直接材料=直接材料-直接材料直接材料=(材76

耗用材料價格差異

的計算列表如下:

材料種類實際耗用數(shù)量標準實際價格差異單價金額單價金額甲材料18002.2540502.203900-90乙材料29004.82139785.1014790+812合計1802818750+722耗用材料價格差77

耗用材料的數(shù)量差異

的計算列表如下:材料種類標準單價標準實際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本甲2.258.51700382518004050+225乙4.8214280013496290013978+482合計1732118028+707實際生產量:200件耗用材料的數(shù)量差782.直接工資標準

成本差異的計算=實際直接工資-標準直接工資直接工資的工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際工時直接工資效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率直接工資標準成本差異2.直接工資標準

成本差異的計算=實際直接工資-標準直接工79

直接工資的差異

計算列表如下:標準(每件工時19)實際差異總工時數(shù)小時工資率總成本總工時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異380019722004000208000038004000實際生產量:200件直接工資的差80

3.制造費用標準

成本差異的計算(1)變動制造費用標準成本差異的計算變動制造費用標準成本差異變動制造費用實際成本=-變動制造費用標準成本變動制造費用率差異=實際變動制造費用率-變動制造費用預算分配率變動制造費用效率差異=()×實際工時實際工時(-標準工時)×變動制造費用預算分配率3.制造費用標準

成本差異的計算(1)變動制造費用標81

變動制造費用差異

的計算列表如下預算分配率標準實際差異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗用差異1.43800532040005400280-200(5400/4000-1.4)×4000=-200變動制造費用差異

82

（2）固定制造費用標

準成本差異的計算=固定制造費用實際成本-固定制造費用標準成本耗費差異實際固定制造費用=-預算固定制造費用生產能力利用差異=預算工時-實際工時（）×固定制造費用預算分配率效率差異=實際工時標準工時-（）固定制造費用預算分配率×固定制造費用標準成本差異（2）固定制造費用標

83

固定制造費用差異

的計算列表如下預算標準實際總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本41800.6527173800247040002400差異效率差異能力利用差異耗費差異130117

-317(4000-3800)×0.65=130(4180-4000)×0.65=1172400-2717=-317固定制造費用差異84作業(yè)成本

法的主要特點1.以制造費用發(fā)生的成本動因分別設立作業(yè)中心,按作業(yè)中心建立制造費用成本庫是作業(yè)成本法的最主要的特點.2.制造費用分配標準由單標準改為多標準,提高了產品成本中制造費用項目的準確性.在作業(yè)成本法下,一個車間發(fā)生的制造費用細分為各個成本動因的費用,各個成本動因就按各自的標準進行分配.作業(yè)成本

法的主要特點1.以制造費用發(fā)生的成本動85

例如,某機械廠金工車間加工M、N兩種半成品。M半成品（為一般精度）由零件A和B組成，生產1000件；N半成品（為高精度）由C和D組成，生產100件，要經過專用檢測設備的三道檢驗方為合格。采用作業(yè)成本法分攤制造費用。例如,某機械廠金工86

制造費用按成本

動因分配如下表作業(yè)中心水電費設備修理設備調整質量檢驗合制造費用188005400528019200成本動因零件A200050615零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094合計機器工時9400修理工時108調整工時176檢驗次數(shù)與數(shù)量192制造費用分配率25030100制造費用按87

作業(yè)中心制造

費用明細表作業(yè)中心零件A零件B零件C零件D合計水電費400042007200340018800設備修理250015005009005400設備調整180600180027005280質量檢驗150017006600940019200合計81808000161001640048680作業(yè)88可見，作業(yè)成本法的核心：以產品耗用作業(yè)，再以作業(yè)耗用資源，在傳統(tǒng)的產品耗用資源過程中插入了作業(yè)中心這個重要環(huán)節(jié)。而作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心。作業(yè)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)重構、標桿比較和業(yè)績評價四項主要內容。與傳統(tǒng)成本計算法相比，主要體現(xiàn)在：（1）成本計算對象不同；（2）成本計算程序不同；（3）費用分配標準不同；（4）提供的成本信息不同。P244可見，作業(yè)成本法的核心：89演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！90

成本管理

第四講

91第七章成本控制

本章重點與難點：1.定額法成本計算的特點2.定額變動差異的計算3.定額差異和定額變動差異的分配4.標準成本差異的分析5.標準成本差異的帳務處理通過本章學習，掌握成本控制的特點和方法，運用定額法、標準成本制度、作業(yè)成本法和倒推成本法對成本進行控制。第七章成本控制92一、定額法的特點在前面所介紹的成本計算方法:品種法、分批法和分步法下,實際發(fā)生額進行產品的實際成本生產費用日常核算按根據(jù)實際生產費用計算的一、定額法的特點在前面所介紹的成本計算方法:實際發(fā)93因此生產費用產品成本定額的差異及其發(fā)生的原因脫離只有在月末時通過實際資料和定額資料的對比、分析才能得到反映這樣,不利于及時對產品成本進行控制和管理因此生產費用定額的差異及脫離只有在月末時通過實際資料和定額資94產品成本計算的定額法就是為了及時地反映和監(jiān)督生產費用和產品成本脫離定額的差異,加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算與成本管理相結合的方法.定額法的概念以產品的定額成本為基礎,加減脫離定額差異、定額變動差異等計算產品實際成本的一種方法.產品成本計算的定額法95適用范圍定額法與生產類型沒有直接聯(lián)系,凡是定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好，產品生產已定型，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)，均可采用定額法。適用范圍定額法與生產類型沒有直接聯(lián)系,凡是定額管理制度比較健96（1)事前制定出產品的各項消耗定額、費用定額和定額成本作為控制生產費用,降低產品成本的目標其主要特點是:（1)事前制定出產品的各項消耗定作為控制生產費用,降低產品成97(2)在生產費用發(fā)生時將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算以加強對成本差異的日常核算、分析和控制(2)在生產費用發(fā)生時將符合定額的費用和脫以加強對成本差異的98(3)月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異計算產品的實際成本為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)(3)月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異計算產品的實際成99定額法成本核算程序生產成本明細帳產品成本計算單產品成本定額成本脫離定額差異定額變動差異月初在產品定額成本月初在產品定額成本調整本月投產定額成本月初在產品定額差異本月投產定額差異月初在產品定額變動差異月初在產品調整的定額變動差異產成品定額成本月末在產品定額成本產成品定額差異月末在產品定額差異產成品定額變動差異月末在產品定額變動差異定額法成本核算程序生產成本明細帳產品成本計算單產品成本定額脫100

最后，在定額成本基礎上，加減各種成本差異，計算產品實際成本。即產品實際成本定額成本=±脫離定額差異±定額變動差異在定額法下，材料的日常核算都是按計劃成本進行的，所以，月末應根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。在定額法下,同樣應分別按直接材料、直接人工、制造費用等成本項目計算產品實際成本。最后，在定額成本基礎101某產品應分配的

材料成本差異

該產品直接材料的定額成本±直接材料脫離定額的差異×原材料成本差異率完工產品實際成本=定額成本±定額差異±定額變動差異±材料成本差異=完工產品材料的實際成本為：某產品應分配的

材料成本差異該產品直接材±直接材料脫離×原102(一)產品定額成本與計劃成本的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本，其計算公式如下:二、定額成本的計算某產品的定額成本=直接材料定額成本+直接工資定額成本+制造費用定額成本某產品直接材料定額成本=該產品材料消耗定額×材料計劃單位成本某產品直接工資定額成本=該產品工時定額×計劃小時工資率某產品制造費用定額成本=該產品工時定額×計劃小時費用率見教材P220例1(一)產品定額成本與聯(lián)系兩者都是以生產耗費的消耗定額和計103區(qū)別

而計劃成本計算的依據(jù)是計劃期內平均先進的消耗定額和費用預算，在整過計劃期內，計劃成本一般不進行修改，因而不必經常核算。定額成本計算的依據(jù)是現(xiàn)行消耗定額和費用預算，隨著生產條件的變化及勞動生產率的提高，定額成本在計劃期隨之進行修改。因而，應及時、經常的對定額的變動情況進行核算。區(qū)而計劃成本計算的依據(jù)是計劃期內平均先進的消耗定額和費用預104(二)定額成本的計算定額成本一般是通過編制“定額成本計算表”的方式進行的.企業(yè)的具體情況不同,其“定額成本計算表”的編制方法也不一樣.它主要受產品的結構、產品零部件的多少等因素的影響。(二)定額成本的計算105當產品的零部件較少時編制零件的定額成本編制部件的成本匯總產品的定額成本當產品的零部件較多時①②當產品的零編制零件的定額成本編制部件的成本匯總產品的定額成本106

A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本A千克2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費用率工資定額制造費用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計14———78.4以下例說明A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下107A2、A3零件的定額成本計算表略。根據(jù)各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下：零件名稱需要數(shù)量材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計8503239.6921.6A2、A3零件的定額108甲產品由A、B兩部件組成，B部件的定額成本計算表略。根據(jù)A、B兩部件定額成本計算表，即可匯總編制甲產品定額成本計算表如下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A8503239.6891.6B105026181094合計190060601985.6甲產品由A、B兩109

三、脫離定額差

異的計算脫離定額差異，是指在生產過程中，各項生產費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制三、脫離定額差

異的計算脫離定額差異，是指在生產過程110

定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)節(jié)。一般按成本項目進行計算。定額憑證和差異憑證，并在有關的費用分配表和明細分類帳中分別予以登記。這樣，就能及時正確地核算和分析生產費用脫離定額的差異，控制生產費用支出。定額差異的計算，是采用定額法計算產品成本的一個重要環(huán)1111.直接材料脫離

定額差異的核算在各成本項目中，原材料費用（包括自制半成品費用），一般占有較大比重，且屬于直接計入費用，因而更有必要和可能在費用發(fā)生的當時就按產品核算定額費用和脫離定額差異，并以不同的憑證予以反映。1.直接材料脫離

定額差異的核算在各成本項目中，原材料112

原材料脫離定額差異的核算，一般有限額領料法、整批分割法和盤存法等。（1）限額領料法所謂限額領料法，是指原材料的領用實行限額領料制度，以控制用料的一種方法。對于直接用于產品生產的材料，在發(fā)料時，應按用料的定額數(shù)進行事前控制。原材料脫離定額差異的核113凡符合定額的原材料應根據(jù)限額領料單這種憑證定額憑證領用。凡是超定額領料，都應另填專設的“超額領料單”這種差異憑證。在差異憑證中，應填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生的原因?？梢姡捎枚~法時，在完成每批生產任務后：凡符合定額的原材料應根可見，采用定額法時，114限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所列未領材料余額=材料脫離定額的差異（1）（2）限額領料單的限額=定額消耗量限額領料單所=材料脫離定（1115（3）如果有已領未用材料，則應填制退料單，辦理材料退料手續(xù)；因此，退料單也是一種差異憑證，此時：材料脫離定額的超支差異退料單所列退料數(shù)量材料脫離定額的節(jié)約差異=超限額領料數(shù)量=（4）（3）如果有已領116某產品直接材料脫離定額的差異=

該產品材料實際耗用量-

該產品材料定額耗用量

材料計劃單位成本×應當注意的是原材料脫離定額的差異是產品生產中實際用料脫離現(xiàn)行定額而形成的成本差異，計算公式如下：某產品=該產品-該產品材料×應當注意的是原材料脫離定117這是因為，投產的產品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產品數(shù)量；所以領原材料的數(shù)量也不一定等于原材料的實際消耗量，即期初、期末車間可能有余額。而限額法并不能完全控制用料，上述差異憑證所反映的差異往往只是領料差異，而不是用料差異。這是因為，投產的產品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產品數(shù)量；所以領原材118因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量本期領用材料數(shù)量=+期初結余材料數(shù)量-期末節(jié)余材料數(shù)量因此，應按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量119例如，某限額領料單規(guī)定的產品產量為1000件，每件產品的材料消耗定額為5千克，則領料限額為5000千克。本月實際領料4800千克，領料差異為少領200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第一種情況本期投產數(shù)量等于限額領料單規(guī)定的產品數(shù)量，即1000件，且期初、期末均無余額例如，某限額領料單120領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。則：第二種情況本期投產產品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。領料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領的20121則：=1000×5=5000千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）原材料定額消耗量=產品投產數(shù)量×原材料消耗定額則：=1000×5=5000千克原材料實=4800+100-122第三種情況本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：原材料定額消耗量=900×5=4500（千克）原材料實際消耗量=4800+100-120=4780原材料脫離定額差異=4780-4500=+280第三種本期投產產品為900件，車間期初余料為100千克，期末123由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初、期末均無余料或期初、期末余料數(shù)量相等時；領料差異=用料脫離定額的差異由此可見只有投產產品量等于限額領料單規(guī)定的產品量，且車間期初124

(2)整批分割法為了核算用料差異,更好地控制用料,對于經過切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限額法以外,還應采用切割核算法。材料定額消耗量=實際切割成的毛坯數(shù)量×材料消耗定額

材料定額差異=材料實際消耗量-材料定額消耗量(2)整批分割法為了125

（3）盤存法盤存法是根據(jù)定期盤點的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法。其核算的過程為:原材料定額消耗量=本期投產產品數(shù)量×

原材料消耗定額①計算原材料定額消耗量（3）盤存法盤存法是根據(jù)126

這是因為：本期投產產品數(shù)量+=本期完工產品數(shù)量+期末在產品數(shù)量本期投產產品數(shù)量=本期完工產品數(shù)量+

期末在產品數(shù)量-期初在產品數(shù)量本期完工產品數(shù)量=本期投產產品數(shù)量+期初在產品數(shù)量-期末在產品數(shù)量本期投產產品所用的原材料包括期末在產品中的本期用料，但不包括期初在產品中的上期用料，因而應該以本期投產產品數(shù)量作為本期原材料定額消耗量的計算依據(jù)

期初在產品數(shù)量這是因為：本期投產+=本期完工+期末在本期投產=本127②計算原材料實際消耗量原材料實際耗用量=領料數(shù)量-盤點余料或退料數(shù)量③確定材料脫離定額差異例如,某產品本月投產,完工產量300件,期末在產品50件,原材料系一次投入.生產該產品的單位消耗定額為20千克,計劃單價2元.材料限額領料憑證為7000千克,材料盤存后超支差異憑證為30千克、期末車間盤存材料50千克.其計算結果如下:②計算原材料實際消耗量原材料實=領料-盤點余料③確定材料128投產的數(shù)量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350×20=7000(千克)材料實際消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脫離定額差異=(6980–7000)×2=-20(元)投產的數(shù)量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350129

2.工資定額差

異的核算（1）在計件工資制下：

⊙生產工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。凡符合定額的生產工人工資可反映在產量記錄中；脫離定額的差異，應登記在“工資補付單”等差異憑證中。即按計件單價計算支付的工資都是定額工資2.工資定額差

異的核算（1）在計件工資制下：即按計件130

⊙如果生產工人工資是直接計入產品成本中,其定額差異可按下式計算:某產品生產工人工資脫離定額的差異=該產品實際生產工人工資-該產品的實際產量（×單位產品定額工資）

（2）在計時工資制下:⊙如果生產工人工資131=該產品實際產量的實際生產工時×實際單位小時工資-該產品實際產量的定額生產工時計劃單位小時工資×某產品生產工人工資脫離定額的差異某車間計劃產量的定額生產工人工資總額某車間計劃產量的定額生產工時總數(shù)

⊙當生產工人工資屬于間接計入費用,應于月末按各產品的實際工時進行分配,首先應計算出實際的小時工資率,然后再計算工資的定額差異,其計算公式如下:某車間實際生產工人工資總額某車間實際生產工時總數(shù)=該產品實際產量的實際生產工時×實際單位-該產品實際產量計劃132例如，某企業(yè)生產車間8月份全部產品計劃產量的定額工資費用為16800元，計劃產量的定額工時11200小時；實際工資費用為16240元，實際生產工時為11600小時；甲產品定額工時為8400小時，實際工時為8800小時。要求：計算甲產品定額工資費用和工資費用脫離定額差異。例如，某企業(yè)生產133計劃小時工資率=1680011200=1.5（元）實際小時工資率=1624011600=1.4（元）甲產品的定額工資費用=8400×1.5=12600甲產品的實際工資費用=8800×1.4=12320甲產品工資費用脫離定額的差異=12320-12600=-280（元）計劃小時工資率=16800=1.5（元）實際小時工資率=161343.制造費用定額

差異的核算制造費用是間接費用,一般按車間分別進行歸集。月末計算出各種產品應負擔的實際制造費用，然后與定額費用比較。計算其脫離定額的差異額。計算公式如下：某車間制造費用定額的差異=該產品的實際制造費用-該產品的定額制造費用3.制造費用定額

差異的核算制造費用是135計劃小時制造費用率該產品的實際制造費用=該產品實際產量的實際生產工時×實際小時制造費用率某產品定額制造費用=該產品實際產量的定額工時×某車間實際制造費用總額該車間各種產品實際生產工時總額某車間計劃制造費用總額該車間計劃產量的定額生產工時總額計劃小該產品的實際制造費用=該產品實際產量的實際×實際小時制136可見,工資費用定額和制造費用定額差異都是由工時差異和小時分配率差異兩個因素影響的,因此,要使這兩項費用定額的差異不斷降低,不僅要控制實際費用總額,而且還要降低工時的消耗?？梢?工資費用定額和制137為了計算完工產品的實際成本，上述脫離定額的差異，還應在完工產品與在產品之間進行分配。由于采用定額法計算產品成本的企業(yè)，都有現(xiàn)成的定額成本資料，所以脫離定額的差異在完工產品與在產品之間進行分配。一般采用定額比例法進行，其計算公式如下：為了計算完工產品的實際由于采用定額法計算138定額差異分配率=

定額差異合計完工產品定額成本+在產品定額成本完工產品應分攤的定額差異=完工產品定額成本×定額差異分配率在產品應分攤的定額差異=在產品定額成本×定額差異分配率或=定額差異合計-完工產品應分攤的定額差異

見教材P228定額差異分配率=139如果期末在產品數(shù)量較少，為了簡化成本核算工作，可將定額差異全部計入完工產品的成本當中。（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產生的新舊定額之間的差異。如果期末在產品數(shù)量較少，（四）定額變動差140企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投產的新產品應按新定額計算其定額成本.在實行新定額的月初如果有在產品，其定額成本是按舊定額計算的。為此，應該計算月初在產品的定額變動差異定額變動差異脫離定額差異不同是定額本身變動的結果，它與生產中費用支出的節(jié)約或浪費無關。而脫離定額的差異則反映生產費用只粗支出符合定額的程度企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投141

以調整月初在產品的定額成本。月初在產品的定額變動差異的計算方法，常用的有盤存點計算法和系數(shù)折算法。1.盤存點計算法。計算公式如下：月初在產品定額變動差異=月初在產品按原定額計算的定額成本-月初在產品按原定額計算的定額成本以調整月初在產品的定額成1.盤存點計算法1422.系數(shù)折算法這是一種簡化的方法。計算公式如下：定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產品某項費用按舊定額計算的單位產品該項費用

月初在產品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產品費用×定額變動系數(shù)(1-)2.系數(shù)折算法這是一種143例如，某企業(yè)月初在產品30件，假設該產品從4月1日起修訂原材料消耗定額。舊的單位產品的材料定額費用為600元，修訂后為588元。盤存法

月初在產品定額變動差異=600×30-588×30=+360（元）例如，某企業(yè)月初在產144系數(shù)法定額變動系數(shù)=588600=0.98月初在產品定額變動差異=600×30×(1-0.98)=+360(元)在調整月初在產品定額成本的同時，還應調整本月產品成本，這兩方面的金額相等，方向相反。注意系數(shù)法定額變=588=0.98月初在產品=600×30145

如果消耗定額降低，月初在產品定額成本減少，但定額變動差異增加，所以，還應將其計入本月產品成本中；反之，則應從本月產品成本中扣除。具體做法如果消耗定額降低，月初在產品定額成本減少，但定額變動146

如某企業(yè)月初在產品300件