第二講高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引課件

第二講高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引xxx1謝謝觀賞2019-9-21第二講1謝謝觀賞2019-9-21高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引BC《專項審計指引》制定的背景ADE《專項審計指引》實施的意義

《專項審計指引》闡述的結(jié)構(gòu)《專項審計指引》規(guī)范的內(nèi)容專項審計工作中可能遇到的問題2謝謝觀賞2019-9-21高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引BC《專項審計指引》制定的背景A一、經(jīng)濟背景二、政策背景三、行業(yè)背景《專項審計指引》制定的背景A3謝謝觀賞2019-9-21《專項審計指引》制定的背景A3謝謝觀賞2019-9-21（一）大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新興產(chǎn)業(yè)，業(yè)已成為舉國上下的共識；（二）國際金融危機對我國經(jīng)濟的沖擊。一、經(jīng)濟背景4謝謝觀賞2019-9-21一、經(jīng)濟背景4謝謝觀賞2019-9-21（一）2007年03月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；（二）2007年11月28日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》；（三）2008年04月14日，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》；（四）2008年07月08日，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》。二、政策背景5謝謝觀賞2019-9-21（一）2007年03月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（一）充分認識高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作的重要意義，并積極參與到此項工作中去；（二）國際金融危機對注冊會計師行業(yè)的沖擊。三、行業(yè)背景6謝謝觀賞2019-9-21三、行業(yè)背景6謝謝觀賞2019-9-21中國注冊會計師協(xié)會組織起草并發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的發(fā)布實施，對支持會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊會計師的特有專業(yè)優(yōu)勢，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認定工作，具有重要的指導(dǎo)作用和較強的現(xiàn)實意義。《專項審計指引》實施的意義B7謝謝觀賞2019-9-21《專項審計指引》實施的意義B7謝謝觀賞2019-9-21一、總則二、初步業(yè)務(wù)活動三、計劃審計工作四、風(fēng)險評估五、了解內(nèi)部控制六、對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程序七、對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的進一步審計程序八、專項審計報告九、附則《專項審計指引》闡述的結(jié)構(gòu)C8謝謝觀賞2019-9-21一、總則《專項審計指引》闡述的結(jié)構(gòu)C8謝謝觀賞2019-9-一、制定目的與依據(jù)

二、相關(guān)定義三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任四、注冊會計師的責(zé)任五、職業(yè)道德要求六、職業(yè)懷疑態(tài)度

七、審計目標八、總體要求 九、合理保證

十、適用范圍 第一章 總則D9謝謝觀賞2019-9-21一、制定目的與依據(jù) 第一章 總則D9

為了規(guī)范……、明確……、保證……、增強……、滿足……，根據(jù)中國注冊會計師審計準則、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》而制定。一、制定目的與依據(jù)10謝謝觀賞2019-9-21 一、制定目的與依據(jù)10謝謝觀賞2019-9-21

二、相關(guān)定義（一）高新技術(shù)企業(yè)（二）申報企業(yè)（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計（四）申報明細表（五）研究開發(fā)活動（六）研究開發(fā)項目

11謝謝觀賞2019-9-21 二、相關(guān)定義11謝謝觀賞2019-9-21

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條（四）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；12謝謝觀賞2019-9-21 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條（四）近三個會計年度的

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條申請材料：5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；

6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。13謝謝觀賞2019-9-21 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條申請材料：13謝謝觀

（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。14謝謝觀賞2019-9-21 （三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計14謝謝觀賞2019-（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；（三）作出合理的會計估計；（四）恰當界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任15謝謝觀賞2019-9-21（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定，申報企業(yè)應(yīng)當建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細表，如實反映企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任16謝謝觀賞2019-9-21 三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任16謝謝觀賞2019-9-21

（一）承接前（二）承接業(yè)務(wù)（三）實施審計八、總體要求17謝謝觀賞2019-9-21 八、總體要求17謝謝觀賞2019-9-21

注冊會計師除遵守本指引外，還應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)審計準則的規(guī)定。十、適用范圍18謝謝觀賞2019-9-21 十、適用范圍18謝謝觀賞2019-9-21

一、初步業(yè)務(wù)活動的目的二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容三、業(yè)務(wù)約定書 第二章 初步業(yè)務(wù)活動19謝謝觀賞2019-9-21第二章 初步業(yè)務(wù)活動19謝謝觀賞2019-9-（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求1.獨立性和專業(yè)勝任能力；2.管理層誠信；3.對業(yè)務(wù)約定條款的理解。（二）接受委托時應(yīng)當考慮的事項1.重大問題； 2.特別風(fēng)險；3.質(zhì)量控制； 4.審計情況一、初步業(yè)務(wù)活動的目的20謝謝觀賞2019-9-21（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求一、初步業(yè)務(wù)活動的目的20謝謝觀（一）誠信（二）專業(yè)勝任能力（具有和轉(zhuǎn)化）（三）職業(yè)道德二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容21謝謝觀賞2019-9-21二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容21謝謝觀賞2019-9-21（一）總體要求（二）內(nèi)容1.必備條款2.其他條款三、業(yè)務(wù)約定書22謝謝觀賞2019-9-21三、業(yè)務(wù)約定書22謝謝觀賞2019-9-21

一、總體審計策略二、具體審計計劃三、更改審計計劃 第三章 計劃審計工作23謝謝觀賞2019-9-21第三章 計劃審計工作23謝謝觀賞2019-9-（一）范圍（二）時間（三）方向1.關(guān)注發(fā)生、截止、分類認定2.重要性水平的確定3.重要性水平限制（四）資源調(diào)配一、總體審計策略24謝謝觀賞2019-9-21（一）范圍一、總體審計策略24謝謝觀賞2019-9-21（一）研究開發(fā)費用支出（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入二、具體審計計劃25謝謝觀賞2019-9-21二、具體審計計劃25謝謝觀賞2019-9-211.對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；2.由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的審計程序；3.在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分類認定時，應(yīng)當設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；4.當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應(yīng)當特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（一）研究開發(fā)費用支出26謝謝觀賞2019-9-211.對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部1．在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認標識，確認申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2．注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應(yīng)當涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的樣本量可能存在差異。3．對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。4．當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應(yīng)當特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入27謝謝觀賞2019-9-211．在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當設(shè)計相關(guān)程

一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境二、評估重大錯報風(fēng)險第四章 風(fēng)險評估28謝謝觀賞2019-9-21第四章 風(fēng)險評估28謝謝觀賞2019-9-21（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（二）申報企業(yè)的性質(zhì)（三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用（四）申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境29謝謝觀賞2019-9-21一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境29謝謝觀賞2019-9-211．所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況2．產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化3．能源供應(yīng)與成本4．法律監(jiān)管環(huán)境（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因素30謝謝觀賞2019-9-21（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因素30謝謝觀賞2019-9-211．所有權(quán)結(jié)構(gòu)

2．治理結(jié)構(gòu)3．組織結(jié)構(gòu)

4．經(jīng)營活動5．投資活動

6．籌資活動（二）申報企業(yè)的性質(zhì)31謝謝觀賞2019-9-21（二）申報企業(yè)的性質(zhì)31謝謝觀賞2019-9-211．了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；2．識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于《高新技術(shù)認定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志、技術(shù)屬性等；3．銷售截止認定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認的主要標志與確認文件。（三）會計政策的選擇與運用32謝謝觀賞2019-9-211．了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用1．申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；2．申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3．申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負、改善經(jīng)營業(yè)績指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。（四）目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險33謝謝觀賞2019-9-211．申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否1．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系；2．計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標。（五）財務(wù)業(yè)績的衡量與評價34謝謝觀賞2019-9-21（五）財務(wù)業(yè)績的衡量與評價34謝謝觀賞2019-9-21（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序（二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險35謝謝觀賞2019-9-21（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序二、評估重大錯報風(fēng)險35謝1．在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；2．將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；3．考慮識別的風(fēng)險是否重大；4．考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致申報明細表發(fā)生重大錯報的可能性。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序36謝謝觀賞2019-9-211．在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；（一）識別和注冊會計師應(yīng)當確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與申報明細表整體廣泛相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當針對申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施。（二）識別和評估申報明細表層次的

重大錯報風(fēng)險37謝謝觀賞2019-9-21（二）識別和評估申報明細表層次的

重大錯報風(fēng)險37謝謝觀賞2注冊會計師應(yīng)當確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與特定的某類交易和列報的認定相關(guān)。發(fā)生、截止、分類認定高估風(fēng)險（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險38謝謝觀賞2019-9-21（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險38謝謝觀賞2019-9在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認定存在重大錯報可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（四）內(nèi)部控制對評估認定層次

重大錯報風(fēng)險的影響39謝謝觀賞2019-9-21（四）內(nèi)部控制對評估認定層次

重大錯報風(fēng)險的影響39謝謝觀賞1．申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險。2．錯報風(fēng)險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險40謝謝觀賞2019-9-211．申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收3．研究開發(fā)項目的復(fù)雜程度。4．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5．申報明細表信息計量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認的風(fēng)險；6．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險41謝謝觀賞2019-9-21（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險41謝謝觀賞2019-9-2了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報企業(yè)管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。

（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制42謝謝觀賞2019-9-21（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制42謝謝觀賞2019-9-21如果申報企業(yè)對日常交易的處理高度自動化，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。

（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的

重大錯報風(fēng)險43謝謝觀賞2019-9-21（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的

重大錯報風(fēng)險43謝謝觀賞2

一、內(nèi)部控制要素二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)第五章 了解內(nèi)部控制44謝謝觀賞2019-9-21第五章 了解內(nèi)部控制44謝謝觀賞2019-9-一、內(nèi)部控制要素45謝謝觀賞2019-9-21一、內(nèi)部控制要素45謝謝觀賞2019-9-21（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測試二、了解與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)46謝謝觀賞2019-9-21二、了解與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)46謝謝觀賞2研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：1．立項和預(yù)算管理（1）項目的申請和批準；（2）預(yù)算的編制和批準。2．人員管理（1）研發(fā)機構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；（2）工作記錄；（3）績效考核；（4）薪酬的計算、支付和記錄。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟47謝謝觀賞2019-9-21研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：（一）了解業(yè)務(wù)流程的主3．設(shè)備、材料管理（1）設(shè)備、材料的購置申請；（2）設(shè)備、材料的驗收；（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4．委托外部研究開發(fā)（1）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；（2）委托外部開發(fā)成果的驗收；（3）付款和記錄。5．結(jié)項管理（1）項目的總體評議和成果鑒定；（2）預(yù)算差異分析。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟48謝謝觀賞2019-9-213．設(shè)備、材料管理（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟48謝謝觀賞2了解的方法：了解控制的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問研究開發(fā)項目負責(zé)人，了解研究開發(fā)項目的立項和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師應(yīng)當考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟49謝謝觀賞2019-9-21了解的方法：（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟49謝謝觀賞2019（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)50謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)50謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)51謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)51謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)52謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)52謝謝觀賞2019-9-21注冊會計師應(yīng)當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊會計師了解和識別內(nèi)部控制時，應(yīng)當將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當說明控制活動與最終的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識別相關(guān)控制53謝謝觀賞2019-9-21（三）了解和識別相關(guān)控制53謝謝觀賞2019-9-21（四）執(zhí)行穿行測試職工薪酬標準員工人數(shù)統(tǒng)計

支付審批

工時統(tǒng)計項目人工費用分配

項目工時歸集數(shù)據(jù)生成54謝謝觀賞2019-9-21（四）執(zhí)行穿行測試職工薪酬標準員工人數(shù)統(tǒng)計支付審批工時統(tǒng)（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測試三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)55謝謝觀賞2019-9-21三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)51．一般銷售的業(yè)務(wù)流程（1）接到客戶訂單；（2）將訂單輸入系統(tǒng)；（3）核準信用狀況及賒銷條款；（4）檢查訂單并準備發(fā)貨；（5）編制發(fā)運憑證（或提貨單）；（6）遞交發(fā)運憑證（或提貨單）至客戶；（7）開具銷售發(fā)票；（8）復(fù)核銷售發(fā)票的準確性并遞交至客戶；（9）生成銷售明細賬；（10）匯總銷售明細賬并過入總賬。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟56謝謝觀賞2019-9-211．一般銷售的業(yè)務(wù)流程（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟56謝謝觀2．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（1）處理銷售退回、折扣與折讓的請求；（2）批準請求；（3）收到退貨；（4）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；（5）記錄銷售退回、折扣與折讓；（6）更新應(yīng)收賬款賬戶。3．維護客戶檔案的業(yè)務(wù)流程（1）提交變更申請；（2）審核、批準；（3）更新客戶檔案。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟57謝謝觀賞2019-9-212．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步了解的方法：了解的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問銷售人員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師還應(yīng)當考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟58謝謝觀賞2019-9-21了解的方法：（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟58謝謝觀賞2019（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)59謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)59謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)60謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)60謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)61謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)61謝謝觀賞2019-9-21注冊會計師應(yīng)當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。在了解和識別內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當說明控制活動與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識別相關(guān)控制62謝謝觀賞2019-9-21（三）了解和識別相關(guān)控制62謝謝觀賞2019-9-21（四）執(zhí)行穿行測試接到訂單遞交提單編制提單開具發(fā)票

輸入系統(tǒng)核準賒銷準備發(fā)貨過入總賬生成明細

遞交發(fā)票63謝謝觀賞2019-9-21（四）執(zhí)行穿行測試接到訂單遞交提單編制提單開具發(fā)票輸入系

一、控制測試二、實質(zhì)性程序第六、七章 進一步審計程序64謝謝觀賞2019-9-21第六、七章 進一步審計程序64謝謝觀賞201（一）一般要求1．控制測試的性質(zhì)2．控制測試的時間3．控制測試的范圍（二）控制測試的程序一、控制測試65謝謝觀賞2019-9-21一、控制測試65謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序66謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序66謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序67謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序67謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序68謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序68謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序69謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序69謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序70謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序70謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序71謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序71謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序72謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序72謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序73謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序73謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序74謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序74謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序75謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序75謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序76謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序76謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序77謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序77謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序78謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序78謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序79謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序79謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序80謝謝觀賞2019-9-21（二）控制測試的程序80謝謝觀賞2019-9-21（一）一般要求1．實質(zhì)性程序的性質(zhì)2．實質(zhì)性程序的時間3．實質(zhì)性程序的范圍（二）審計目標和實質(zhì)性程序1．審計目標與認定的對應(yīng)關(guān)系2．實質(zhì)性程序3．比例復(fù)核二、實質(zhì)性程序81謝謝觀賞2019-9-21二、實質(zhì)性程序81謝謝觀賞2019-9-21

一、完成審計工作二、專項審計報告的要素三、專項審計報告的類型四、出具專項審計報告的特殊考慮第八章 專項審計報告82謝謝觀賞2019-9-21第八章 專項審計報告82謝謝觀賞2019-9-

注冊會計師應(yīng)當評價審計結(jié)果，在與申報企業(yè)管理層和治理層溝通后，確定應(yīng)出具專項審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送專項審計報告，終結(jié)審計工作。一、完成審計工作83謝謝觀賞2019-9-21一、完成審計工作83謝謝觀賞2019-9-21（一）標題（二）收件人（三）引言段（四）管理層的責(zé)任段（五）注冊會計師的責(zé)任段（六）說明段（七）審計意見段（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段（九）注冊會計師的簽名和蓋章（十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（十一）報告日期二、專項審計報告的要素84謝謝觀賞2019-9-21（一）標題二、專項審計報告的要素84謝謝觀賞2019-9-2（一）無保留意見的專項審計報告（二）帶強調(diào)事項段的專項審計報告（三）保留意見的專項審計報告（四）否定意見的專項審計報告（五）無法表示意見的專項審計報告三、專項審計報告的類型85謝謝觀賞2019-9-21（一）無保留意見的專項審計報告三、專項審計報告的類型85謝謝（一）專項審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表（二）對年度財務(wù)報表審計報告的特殊考慮1．注冊會計師應(yīng)當考慮在實施年度財務(wù)報表審計時與申報明細表審計有關(guān)的審計結(jié)論，應(yīng)關(guān)注年度財務(wù)報表審計報告的類型。2．如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在企業(yè)年度研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對其出具專項審計報告。四、出具專項審計報告的特殊考慮86謝謝觀賞2019-9-21四、出具專項審計報告的特殊考慮86謝謝觀賞2019-9-21

自2008年11月12日起施行。第九章 附則87謝謝觀賞2019-9-21第九章 附則87謝謝觀賞2019-9-21一、申報主體方面可能遇到的問題二、審計范圍方面可能遇到的問題三、審計對象方面可能遇到的問題四、款項性質(zhì)方面可能遇到的問題五、款項比例方面可能遇到的問題六、說明范圍方面可能遇到的問題專項審計工作中可能遇到的問題E88謝謝觀賞2019-9-21專項審計工作中可能遇到的問題E88謝謝觀賞2019-9-21謝謝！89謝謝觀賞2019-9-21謝謝！89謝謝觀賞2019-9-2190謝謝觀賞2019-9-2190謝謝觀賞2019-9-21第二講高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引xxx91謝謝觀賞2019-9-21第二講1謝謝觀賞2019-9-21高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引BC《專項審計指引》制定的背景ADE《專項審計指引》實施的意義

《專項審計指引》闡述的結(jié)構(gòu)《專項審計指引》規(guī)范的內(nèi)容專項審計工作中可能遇到的問題92謝謝觀賞2019-9-21高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引BC《專項審計指引》制定的背景A一、經(jīng)濟背景二、政策背景三、行業(yè)背景《專項審計指引》制定的背景A93謝謝觀賞2019-9-21《專項審計指引》制定的背景A3謝謝觀賞2019-9-21（一）大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，用高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、培育新興產(chǎn)業(yè)，業(yè)已成為舉國上下的共識；（二）國際金融危機對我國經(jīng)濟的沖擊。一、經(jīng)濟背景94謝謝觀賞2019-9-21一、經(jīng)濟背景4謝謝觀賞2019-9-21（一）2007年03月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；（二）2007年11月28日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》；（三）2008年04月14日，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》；（四）2008年07月08日，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》。二、政策背景95謝謝觀賞2019-9-21（一）2007年03月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（一）充分認識高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作的重要意義，并積極參與到此項工作中去；（二）國際金融危機對注冊會計師行業(yè)的沖擊。三、行業(yè)背景96謝謝觀賞2019-9-21三、行業(yè)背景6謝謝觀賞2019-9-21中國注冊會計師協(xié)會組織起草并發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的發(fā)布實施，對支持會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊會計師的特有專業(yè)優(yōu)勢，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認定工作，具有重要的指導(dǎo)作用和較強的現(xiàn)實意義?！秾ｍ棇徲嬛敢穼嵤┑囊饬xB97謝謝觀賞2019-9-21《專項審計指引》實施的意義B7謝謝觀賞2019-9-21一、總則二、初步業(yè)務(wù)活動三、計劃審計工作四、風(fēng)險評估五、了解內(nèi)部控制六、對研究開發(fā)費用實施的進一步審計程序七、對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的進一步審計程序八、專項審計報告九、附則《專項審計指引》闡述的結(jié)構(gòu)C98謝謝觀賞2019-9-21一、總則《專項審計指引》闡述的結(jié)構(gòu)C8謝謝觀賞2019-9-一、制定目的與依據(jù)

二、相關(guān)定義三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任四、注冊會計師的責(zé)任五、職業(yè)道德要求六、職業(yè)懷疑態(tài)度

七、審計目標八、總體要求 九、合理保證

十、適用范圍 第一章 總則D99謝謝觀賞2019-9-21一、制定目的與依據(jù) 第一章 總則D9

為了規(guī)范……、明確……、保證……、增強……、滿足……，根據(jù)中國注冊會計師審計準則、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》而制定。一、制定目的與依據(jù)100謝謝觀賞2019-9-21 一、制定目的與依據(jù)10謝謝觀賞2019-9-21

二、相關(guān)定義（一）高新技術(shù)企業(yè)（二）申報企業(yè)（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計（四）申報明細表（五）研究開發(fā)活動（六）研究開發(fā)項目

101謝謝觀賞2019-9-21 二、相關(guān)定義11謝謝觀賞2019-9-21

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條（四）近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；102謝謝觀賞2019-9-21 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條（四）近三個會計年度的

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條申請材料：5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用情況表（實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；

6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。103謝謝觀賞2019-9-21 《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條申請材料：13謝謝觀

（三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表進行審計，并出具專項審計報告。104謝謝觀賞2019-9-21 （三）高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計14謝謝觀賞2019-（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；（三）作出合理的會計估計；（四）恰當界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任105謝謝觀賞2019-9-21（一）設(shè)計、實施和維護與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定，申報企業(yè)應(yīng)當建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細表，如實反映企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任106謝謝觀賞2019-9-21 三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任16謝謝觀賞2019-9-21

（一）承接前（二）承接業(yè)務(wù)（三）實施審計八、總體要求107謝謝觀賞2019-9-21 八、總體要求17謝謝觀賞2019-9-21

注冊會計師除遵守本指引外，還應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)審計準則的規(guī)定。十、適用范圍108謝謝觀賞2019-9-21 十、適用范圍18謝謝觀賞2019-9-21

一、初步業(yè)務(wù)活動的目的二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容三、業(yè)務(wù)約定書 第二章 初步業(yè)務(wù)活動109謝謝觀賞2019-9-21第二章 初步業(yè)務(wù)活動19謝謝觀賞2019-9-（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求1.獨立性和專業(yè)勝任能力；2.管理層誠信；3.對業(yè)務(wù)約定條款的理解。（二）接受委托時應(yīng)當考慮的事項1.重大問題； 2.特別風(fēng)險；3.質(zhì)量控制； 4.審計情況一、初步業(yè)務(wù)活動的目的110謝謝觀賞2019-9-21（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求一、初步業(yè)務(wù)活動的目的20謝謝觀（一）誠信（二）專業(yè)勝任能力（具有和轉(zhuǎn)化）（三）職業(yè)道德二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容111謝謝觀賞2019-9-21二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容21謝謝觀賞2019-9-21（一）總體要求（二）內(nèi)容1.必備條款2.其他條款三、業(yè)務(wù)約定書112謝謝觀賞2019-9-21三、業(yè)務(wù)約定書22謝謝觀賞2019-9-21

一、總體審計策略二、具體審計計劃三、更改審計計劃 第三章 計劃審計工作113謝謝觀賞2019-9-21第三章 計劃審計工作23謝謝觀賞2019-9-（一）范圍（二）時間（三）方向1.關(guān)注發(fā)生、截止、分類認定2.重要性水平的確定3.重要性水平限制（四）資源調(diào)配一、總體審計策略114謝謝觀賞2019-9-21（一）范圍一、總體審計策略24謝謝觀賞2019-9-21（一）研究開發(fā)費用支出（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入二、具體審計計劃115謝謝觀賞2019-9-21二、具體審計計劃25謝謝觀賞2019-9-211.對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；2.由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的審計程序；3.在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分類認定時，應(yīng)當設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；4.當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應(yīng)當特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（一）研究開發(fā)費用支出116謝謝觀賞2019-9-211.對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部1．在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認標識，確認申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2．注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應(yīng)當涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表審計的樣本量可能存在差異。3．對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。4．當申報企業(yè)的指標接近高新技術(shù)企業(yè)認定標準時，應(yīng)當特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入117謝謝觀賞2019-9-211．在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當設(shè)計相關(guān)程

一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境二、評估重大錯報風(fēng)險第四章 風(fēng)險評估118謝謝觀賞2019-9-21第四章 風(fēng)險評估28謝謝觀賞2019-9-21（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（二）申報企業(yè)的性質(zhì)（三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用（四）申報企業(yè)的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境119謝謝觀賞2019-9-21一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境29謝謝觀賞2019-9-211．所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況2．產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化3．能源供應(yīng)與成本4．法律監(jiān)管環(huán)境（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因素120謝謝觀賞2019-9-21（一）行業(yè)狀況、環(huán)境和外部因素30謝謝觀賞2019-9-211．所有權(quán)結(jié)構(gòu)

2．治理結(jié)構(gòu)3．組織結(jié)構(gòu)

4．經(jīng)營活動5．投資活動

6．籌資活動（二）申報企業(yè)的性質(zhì)121謝謝觀賞2019-9-21（二）申報企業(yè)的性質(zhì)31謝謝觀賞2019-9-211．了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；2．識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于《高新技術(shù)認定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標志、技術(shù)屬性等；3．銷售截止認定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認的主要標志與確認文件。（三）會計政策的選擇與運用122謝謝觀賞2019-9-211．了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用1．申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；2．申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3．申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負、改善經(jīng)營業(yè)績指標，從而可能產(chǎn)生申報明細表的重大錯報。（四）目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險123謝謝觀賞2019-9-211．申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標。是否1．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系；2．計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標。（五）財務(wù)業(yè)績的衡量與評價124謝謝觀賞2019-9-21（五）財務(wù)業(yè)績的衡量與評價34謝謝觀賞2019-9-21（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序（二）識別與評估申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險（四）內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險125謝謝觀賞2019-9-21（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序二、評估重大錯報風(fēng)險35謝1．在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；2．將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；3．考慮識別的風(fēng)險是否重大；4．考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致申報明細表發(fā)生重大錯報的可能性。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序126謝謝觀賞2019-9-211．在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；（一）識別和注冊會計師應(yīng)當確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與申報明細表整體廣泛相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當針對申報明細表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施。（二）識別和評估申報明細表層次的

重大錯報風(fēng)險127謝謝觀賞2019-9-21（二）識別和評估申報明細表層次的

重大錯報風(fēng)險37謝謝觀賞2注冊會計師應(yīng)當確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與特定的某類交易和列報的認定相關(guān)。發(fā)生、截止、分類認定高估風(fēng)險（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險128謝謝觀賞2019-9-21（三）識別與評估認定層次重大錯報風(fēng)險38謝謝觀賞2019-9在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認定存在重大錯報可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（四）內(nèi)部控制對評估認定層次

重大錯報風(fēng)險的影響129謝謝觀賞2019-9-21（四）內(nèi)部控制對評估認定層次

重大錯報風(fēng)險的影響39謝謝觀賞1．申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險。2．錯報風(fēng)險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險130謝謝觀賞2019-9-211．申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收3．研究開發(fā)項目的復(fù)雜程度。4．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5．申報明細表信息計量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認的風(fēng)險；6．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險131謝謝觀賞2019-9-21（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險41謝謝觀賞2019-9-2了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報企業(yè)管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。

（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制132謝謝觀賞2019-9-21（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制42謝謝觀賞2019-9-21如果申報企業(yè)對日常交易的處理高度自動化，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。

（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的

重大錯報風(fēng)險133謝謝觀賞2019-9-21（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的

重大錯報風(fēng)險43謝謝觀賞2

一、內(nèi)部控制要素二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)第五章 了解內(nèi)部控制134謝謝觀賞2019-9-21第五章 了解內(nèi)部控制44謝謝觀賞2019-9-一、內(nèi)部控制要素135謝謝觀賞2019-9-21一、內(nèi)部控制要素45謝謝觀賞2019-9-21（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測試二、了解與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)136謝謝觀賞2019-9-21二、了解與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)46謝謝觀賞2研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：1．立項和預(yù)算管理（1）項目的申請和批準；（2）預(yù)算的編制和批準。2．人員管理（1）研發(fā)機構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；（2）工作記錄；（3）績效考核；（4）薪酬的計算、支付和記錄。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟137謝謝觀賞2019-9-21研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：（一）了解業(yè)務(wù)流程的主3．設(shè)備、材料管理（1）設(shè)備、材料的購置申請；（2）設(shè)備、材料的驗收；（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。4．委托外部研究開發(fā)（1）委托外部研究開發(fā)的申請和審批；（2）委托外部開發(fā)成果的驗收；（3）付款和記錄。5．結(jié)項管理（1）項目的總體評議和成果鑒定；（2）預(yù)算差異分析。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟138謝謝觀賞2019-9-213．設(shè)備、材料管理（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟48謝謝觀賞2了解的方法：了解控制的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問研究開發(fā)項目負責(zé)人，了解研究開發(fā)項目的立項和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師應(yīng)當考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟139謝謝觀賞2019-9-21了解的方法：（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟49謝謝觀賞2019（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)140謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)50謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)141謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)51謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)142謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)52謝謝觀賞2019-9-21注冊會計師應(yīng)當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。注冊會計師了解和識別內(nèi)部控制時，應(yīng)當將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當說明控制活動與最終的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表的邏輯關(guān)系。（三）了解和識別相關(guān)控制143謝謝觀賞2019-9-21（三）了解和識別相關(guān)控制53謝謝觀賞2019-9-21（四）執(zhí)行穿行測試職工薪酬標準員工人數(shù)統(tǒng)計

支付審批

工時統(tǒng)計項目人工費用分配

項目工時歸集數(shù)據(jù)生成144謝謝觀賞2019-9-21（四）執(zhí)行穿行測試職工薪酬標準員工人數(shù)統(tǒng)計支付審批工時統(tǒng)（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（三）了解和識別相關(guān)控制（四）執(zhí)行穿行測試三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)145謝謝觀賞2019-9-21三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng)51．一般銷售的業(yè)務(wù)流程（1）接到客戶訂單；（2）將訂單輸入系統(tǒng)；（3）核準信用狀況及賒銷條款；（4）檢查訂單并準備發(fā)貨；（5）編制發(fā)運憑證（或提貨單）；（6）遞交發(fā)運憑證（或提貨單）至客戶；（7）開具銷售發(fā)票；（8）復(fù)核銷售發(fā)票的準確性并遞交至客戶；（9）生成銷售明細賬；（10）匯總銷售明細賬并過入總賬。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟146謝謝觀賞2019-9-211．一般銷售的業(yè)務(wù)流程（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟56謝謝觀2．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（1）處理銷售退回、折扣與折讓的請求；（2）批準請求；（3）收到退貨；（4）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；（5）記錄銷售退回、折扣與折讓；（6）更新應(yīng)收賬款賬戶。3．維護客戶檔案的業(yè)務(wù)流程（1）提交變更申請；（2）審核、批準；（3）更新客戶檔案。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟147謝謝觀賞2019-9-212．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步了解的方法：了解的程序包括檢查申報企業(yè)相關(guān)控制手冊和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊會計師可以詢問銷售人員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會計人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊會計師還應(yīng)當考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，以及各部門人員的職責(zé)分工等。注冊會計師可以通過文字敘述、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟148謝謝觀賞2019-9-21了解的方法：（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟58謝謝觀賞2019（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)149謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)59謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)150謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)60謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)151謝謝觀賞2019-9-21（二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)61謝謝觀賞2019-9-21注冊會計師應(yīng)當根據(jù)申報企業(yè)的實際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計程序，了解和識別相關(guān)控制，并對其結(jié)果形成審計工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。在了解和識別內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述應(yīng)當說明控制活動與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的邏輯