變動成本計算課程學(xué)習(xí)課件

第三章

變動成本計算變動成本計算課程學(xué)習(xí)課件1本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固

2341本章教學(xué)體系 學(xué)習(xí)目標(biāo)23412學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握

變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動成本計算與完全成本計算的比較兩種方法的評價與配合使用學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動成本3具體闡明：

?什么是變動成本法？變動成本法的理論依據(jù)是什么？

?變動成本法有哪些特點(diǎn)？

?按變動成本法編制收益表與按全部成本法編制收益表有什么區(qū)別？

?全部成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)？變動成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)和局限性？

?變動成本法在我國應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？學(xué)習(xí)本章有助于對以下幾點(diǎn)加深理解：

?變動成本法是管理會計的重要工具，

?它為規(guī)劃與控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動提供必不可少的管理信息具體闡明：4教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)第二節(jié)變動成本計算與完全成本計算的比較第三節(jié)兩種方法的評價與配合使用教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)5第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計算的涵義二、完全成本法計算的特點(diǎn)三、變動成本法計算的特點(diǎn)四、兩種方法的理論依據(jù)第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計算的涵義6一、成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。一、成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本7二、完全成本法計算的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的成本計算方法，亦可稱為“全部（或完全）成本法”（fullcosting）或“吸收成本法（absorptioncosting)，即在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。傳統(tǒng)的成本計算方法直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接人工二、完全成本法計算的特點(diǎn)傳統(tǒng)的成本計算方法，亦可稱為8二、完全成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動成本。2.在完全成本法下，已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用=++變動制造費(fèi)用=+(或直接材料直接人工+固定制造費(fèi)用+)二、完全成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不9完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)10三、變動成本法計算的特點(diǎn)變動成本計算法“變動成本法”，（variablecosting)亦可譯作“變動成本計算”，就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)的“期間成本”項(xiàng)目內(nèi)，作為“貢獻(xiàn)毛益總額”的減項(xiàng)。直接材料變動制造費(fèi)用直接人工固定制造費(fèi)用期間成本貢獻(xiàn)毛益減項(xiàng)三、變動成本法計算的特點(diǎn)變動成本計算法“變動成本法”，（va11變動成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·哈瑞斯在1936年提出的。上世紀(jì)70年代末引入我國，引起普遍重視。是經(jīng)營預(yù)測、短期決策、成本控制的一種有效手段。它的理論依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是聯(lián)系會計期間所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。變動成本計算法的意義及其理論依據(jù)

變動成本計算法名稱的幾種不同形式:

“變動成本法”（variablecosting)，或譯作“變動成本計算”，

“直接成本法”（directcosting)，或譯作“直接成本計算”，

在英國，習(xí)慣稱為

“邊際成本法”（marginalcosting)變動成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，是由美籍英國會計12三、變動成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用=++三、變動成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動成本。產(chǎn)品13變動成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本

生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本

變動成本

固定成本：固定性制造費(fèi)用直接材料

直接人工

變動性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

變動性管理費(fèi)用固定性管理費(fèi)用

變動性銷售費(fèi)用

固定性銷售費(fèi)用

產(chǎn)品成本

期間費(fèi)用

變動成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變動成本14四、兩種成本計算方法的理論依據(jù)兩種成本計算方法的根本區(qū)別在于如何看待固定性制造費(fèi)用。四、兩種成本計算方法的理論依據(jù)兩種成本計算方法的根本區(qū)別在于151.成本計算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求

會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割取決于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時間并不重要，應(yīng)該是一種在將來可以換取受益的資產(chǎn)。（一）完全成本計算的理論依據(jù)1.成本計算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求（一）完全成本計算的162.成本計算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?/p>

完全成本法強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是:固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān),其與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別,應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。2.成本計算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?7變動成本法的理論依據(jù):而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會隨產(chǎn)量的增減而增減。固定制造費(fèi)用與特定會計期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例,并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期,全額列入損益表,作為該期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目。（作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目）（二）變動成本計算的理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù):而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)18第二節(jié)變動成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、存貨的計價不同四、分期損益的計算方法和結(jié)果不同第二節(jié)變動成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同19應(yīng)用前提不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本,并進(jìn)行粗略估計。其中,變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理費(fèi)用;固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類，分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中,生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

區(qū)別一：應(yīng)用前提不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，對產(chǎn)品成本按20完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費(fèi)用完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)21完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法22不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同

變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工

制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本23

存貨的計價不同

區(qū)別二：變動成本法

期末變動存貨生產(chǎn)成本=完全成本法

期末變動固定存貨生產(chǎn)成本制造費(fèi)用=+存貨的計價不同區(qū)別二24【例3.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)3000件，單位直接材料為8元，單位直接人工為5元，單位變動性制造費(fèi)用為3元，全年固定性制造費(fèi)用為12000元。

【例3.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全25成本項(xiàng)目完全成本計算法變動成本計算法直接材料88直接人工55變動性制造費(fèi)用33固定性制造費(fèi)用4單位產(chǎn)品成本2016成本項(xiàng)目完全成本計算法變動成本計算法直接材料88直接人工5526分期損益的計算不同損益計算的相關(guān)概念兩種方法下?lián)p益計算的程序兩種方法下?lián)p益計算不同的分析

區(qū)別三：分期損益的計算不同損益計算的相關(guān)概念區(qū)別三：27（一）損益計算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額單位貢獻(xiàn)毛益=單價－單位變動成本貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入－變動成本總額

=銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益（一）損益計算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額28【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品售價為20元／件，單位變動成本為12元，固定成本總額為5000元，則：單位貢獻(xiàn)毛益=20-12=8元貢獻(xiàn)毛益總額=1000×20-1000×12=8000元或者=1000×8=8000元【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品29（二）兩種方法下?lián)p益計算程序完全成本法變動成本法銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（=期初產(chǎn)成品成本+本期完工生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用銷售收入減：變動生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動銷售及管理費(fèi)用含：變動性銷售費(fèi)用、變動性管理費(fèi)用1、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本（=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造費(fèi)用+當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用+當(dāng)期固定性管理費(fèi)用）2、息稅前利潤3、息稅前利潤（二）兩種方法下?lián)p益計算程序完全成本法變動成本法銷售收入銷售30

通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定性制造費(fèi)用扣除數(shù)不同。兩種計算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差異實(shí)際上也就形成了損益計算上的差異。通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定31

變動成本法下當(dāng)期全部制造費(fèi)用扣除數(shù)固定制造費(fèi)用=

完全成本法下期初存貨當(dāng)期發(fā)生期末存貨制造費(fèi)用固定性固定性固定性扣除數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用

=+-變動成本法下當(dāng)期全部=完全成本法下期初32（三）兩種方法下?lián)p益計算不同的分析

企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時，兩種方法計算的損益完全相同。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時，兩種方法下計算的損益可能會不同。（三）兩種方法下?lián)p益計算不同的分析企業(yè)既沒有33（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對單一會計期間分期損益的影響

例:以例1中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品3000件，銷售2000件，沒有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動性銷售及管理費(fèi)為2元，全年固定性銷售及管理費(fèi)為5000元。每件產(chǎn)品的銷售單價為30元。變動性生產(chǎn)成本16元，固定制造費(fèi)用12000元。

（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對單一會計期間分期損益34表3-2變動成本計算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：變動生產(chǎn)成本（2000×16）32000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）28000

減：變動銷售及管理（2000×2）4000貢獻(xiàn)毛益（全部）24000

減：固定性制造費(fèi)用12000

固定性銷售及管理費(fèi)5000息稅前利潤7000變動成本法下的損益：表3-2變動成本計算法下的損益表35表3—3完全成本計算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

＋本期生產(chǎn)成本（3000×20）60000

－期末存貨成本（1000×20）20000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計40000（32000+8000)銷售毛利20000

減：銷售及管理費(fèi)用（4000+5000）9000稅前利潤11000完全成本法下的損益：表3—3完全成本計算法下的損益表36結(jié)論：

變動成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用12000元全部計入當(dāng)期損益；完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在當(dāng)期銷售的存貨和期末存貨中進(jìn)行了分配，計入當(dāng)期損益的只有8000元，而4000元則被期末存貨“吸收”了。結(jié)論：變動成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用1237結(jié)論：

如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于銷量），則完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤，差額便是兩種計算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差額；

如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計算方法下的利潤相等。結(jié)論：如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于38（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的生產(chǎn)量均為5000件，銷售量每年則分別為5000件、4000件和6000件。產(chǎn)品的單位售價為15元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元（基于每年正常生產(chǎn)能力5000件，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元）。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動的情況下，兩種方法39項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）750006000090000

減：變動生產(chǎn)成本（8×銷量）400003200048000貢獻(xiàn)毛益350002800042000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤10000300017000變動成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）7500060040項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006000090000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0011000

＋本期生產(chǎn)成本（11×5000）550005500055000－期末存貨成本（11×庫存量）0110000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550004400066000銷售毛利200001600024000

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤10000600014000完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）75000641結(jié)論：

①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計算法下所計算的稅前利潤相等。對固定性制造費(fèi)用的處理相同，全部計入當(dāng)期損益，兩種方法下計入損益的收入、成本、費(fèi)用完全一致，故稅前利潤也相等。結(jié)論：①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩42結(jié)論：

②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計算的稅前利潤大于按變動成本法計算的稅前利潤。采用完全成本法時，當(dāng)年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行了分?jǐn)偅谀┐尕浳樟艘徊糠止潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，故使得當(dāng)年銷售的產(chǎn)品少負(fù)擔(dān)了一部分成本。結(jié)論：②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，43結(jié)論：

③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計算的稅前利潤小于按變動成本法計算的稅前利潤。采用完全成本法時，期初存貨中包含了上期轉(zhuǎn)入的固定性制造費(fèi)用，使計入當(dāng)期已售產(chǎn)品的成本比變動成本法下計算的多，所以稅前利潤比變動成本法下的少。結(jié)論：③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，44（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響

例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的銷售量均為5000件，生產(chǎn)量每年則分別為5000件、6000件和4000件。產(chǎn)品的單位售價為15元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動的情況下，兩種方法45首先分析計算兩種成本法下的產(chǎn)品成本

在變動成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動成本8元在完全成本法下：第一年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用為3元（15000÷5000），單位產(chǎn)品成本為11元（8+3）第二年單位固定性制造費(fèi)用為2.5元（15000÷6000），單位產(chǎn)品成本為10.5元（8+2.5）第三年單位固定性制造費(fèi)用為3.75元（15000÷4000），單位產(chǎn)品成本為11.75元（8+3.75）。首先分析計算兩種成本法下的產(chǎn)品成本在變動成本法下，產(chǎn)品的單46項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：變動生產(chǎn)成本（8×5000）400004000040000貢獻(xiàn)毛益350003500035000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤100001000010000變動成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）75000747項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0010500

＋本期生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)量）550006300047000

－期末存貨成本（單位生產(chǎn)成本×期末庫存量）0105000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550005250057500銷售毛利200002250017500

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤10000125007500完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750048結(jié)論：

①在變動成本法下，如果銷售量不變，不論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動，各年的稅前利潤相等。這一結(jié)果是在各年的銷售單價、單位變動成本、年固定性制造費(fèi)用總額、年銷售及管理費(fèi)用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。結(jié)論：①在變動成本法下，如果銷售量不變，49結(jié)論：

②在完全成本法下，即使各年的銷售量相同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年的稅前利潤不相等。主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造費(fèi)用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情況下，固定性制造費(fèi)用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各期已銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從而使各年的利潤產(chǎn)生差異。結(jié)論：②在完全成本法下，即使各年的銷售量50結(jié)論：

③分析對比兩種方法對同一年稅前利潤的影響，可以看出：

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種方法計算的稅前利潤相等；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤。

結(jié)論：③分析對比兩種方法對同一年稅前51兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的規(guī)律?

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種方法計算的稅前利潤相等。當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤。兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的規(guī)律?當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量52思考題當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，一定會導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤嗎？當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，一定會導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤嗎？變動成本法與完全成本法損益計算不同的根本原因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？思考題53完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用

B--期初存貨包含的固定性制造費(fèi)用

C--期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用上期本期扣除數(shù)下期本期固定性制造費(fèi)用A本期固定性制造費(fèi)用A期末B期末C期初B變動成本法扣除數(shù):A完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用上54①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利潤少；②如果B＜C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用少，因此利潤多；③如果B=C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用等于變動成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用，因此兩種方法利潤相等。①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利55兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的基本規(guī)律

當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用=期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時，兩種方法的利潤相等。當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用＞期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時，完全成本法下的利潤＜變動成本法下的利潤。當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用＜期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時，完全成本法下的利潤＞變動成本法下的利潤。兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的基本規(guī)律當(dāng)期初存貨釋放的56第三節(jié)兩種方法的評價及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)三、兩種方法的配合使用第三節(jié)兩種方法的評價及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)57一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★有助于激勵企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性；★完全成本法所計算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行定價決策的基礎(chǔ)；★完全成本法是企業(yè)編制對外會計報表的主要依據(jù)。

一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)58缺點(diǎn)★采用完全成本計算法所計算的分期損益，有時其結(jié)果令人費(fèi)解，會造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的不良后果；（p42-44）★完全成本計算法不能為企業(yè)提供變動成本和固定成本的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測、決策和編制彈性預(yù)算，也不利于企業(yè)對經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃和控制；★采用完全成本計算法時，固定性制造費(fèi)用的分配往往比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ闹饔^隨意性?！锊焕谶M(jìn)行合理的業(yè)績評價。缺點(diǎn)59案例：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。2004年度只生產(chǎn)并銷售10000單位，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨。2004年度的損益表如下：

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動成本（1×10000）10000

固定成本（2.4×10000）

24000

銷售毛利-4000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤

-9000銷售及管理費(fèi)用全部為固定費(fèi)用案例：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。2060

南方公司董事會專門召開會議研究如何扭虧為盈。會上，公司高級顧問劉弘愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困境。但是，他提出：不領(lǐng)取固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤的10%作為其報酬。董事會經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽定了聘任合同。南方公司董事會專門召開會議研究如何扭虧為盈。會上，公612005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)率，公司的年產(chǎn)量上升到30000單位，而銷售量仍然保持在2004年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，南方公司2005年度損益表上顯示稅前利潤為7000萬元。公司董事會在審核了2005年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬元給劉弘。劉弘領(lǐng)取了700萬元之后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。2005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)62

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動成本（1×10000）10000

固定成本（0.8×10000）

8000

銷售毛利12000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤

7000銷售收入（3×10000）30000減63二、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★能提供各種有用的會計信息，有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策；★更符合“收入與費(fèi)用相配比”的會計原則；★能促使企業(yè)更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；★便于正確進(jìn)行企業(yè)不同部門和不同期間的的業(yè)績評價；★可以簡化成本核算工作，避免了固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。二、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)64缺點(diǎn)★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求；★變動成本法不能適應(yīng)長期決策及定價的需要；★采用變動成本法會影響到有關(guān)方的利益。缺點(diǎn)65三、兩種方法的配合使用企業(yè)平時的核算應(yīng)以變動成本計算為基礎(chǔ)；在企業(yè)期末編制會計報表時應(yīng)以完全成本法為基礎(chǔ)。主張采用結(jié)合制三、兩種方法的配合使用企業(yè)平時的核算應(yīng)以變動成本計算為基礎(chǔ)；66具體做法：

1.日常的核算以變動成本法為基礎(chǔ)，企業(yè)的“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶均按變動成本核算，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用；

2.企業(yè)在各個月份編制對內(nèi)的報表時，可以變動成本法為基礎(chǔ)；

3.日常核算還需設(shè)置“固定性制造費(fèi)用”和“存貨中的固定性制造費(fèi)用”兩個賬戶。

具體做法：1.日常的核算以變動成本法為基礎(chǔ)，企業(yè)67通過“固定性制造費(fèi)用”賬戶歸集銷售成本存貨成本期末在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品間分配轉(zhuǎn)入“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用通過“固定性制造費(fèi)用”銷售成本存貨成本期末在已銷產(chǎn)品和轉(zhuǎn)入“68思考題變動成本法的理論依據(jù)是什么？變動成本法與完全成本法有何相同與不同？為什么說變動成本法可以促使企業(yè)重視市場銷售？如何應(yīng)用結(jié)合制？思考題變動成本法的理論依據(jù)是什么？69THEEND

THEEND70演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！71

第三章

變動成本計算變動成本計算課程學(xué)習(xí)課件72本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固

2341本章教學(xué)體系 學(xué)習(xí)目標(biāo)234173學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握

變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動成本計算與完全成本計算的比較兩種方法的評價與配合使用學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動成本74具體闡明：

?什么是變動成本法？變動成本法的理論依據(jù)是什么？

?變動成本法有哪些特點(diǎn)？

?按變動成本法編制收益表與按全部成本法編制收益表有什么區(qū)別？

?全部成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)？變動成本法有哪些優(yōu)點(diǎn)和局限性？

?變動成本法在我國應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？學(xué)習(xí)本章有助于對以下幾點(diǎn)加深理解：

?變動成本法是管理會計的重要工具，

?它為規(guī)劃與控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動提供必不可少的管理信息具體闡明：75教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)第二節(jié)變動成本計算與完全成本計算的比較第三節(jié)兩種方法的評價與配合使用教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)76第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計算的涵義二、完全成本法計算的特點(diǎn)三、變動成本法計算的特點(diǎn)四、兩種方法的理論依據(jù)第一節(jié)變動成本計算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計算的涵義77一、成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。一、成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本78二、完全成本法計算的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的成本計算方法，亦可稱為“全部（或完全）成本法”（fullcosting）或“吸收成本法（absorptioncosting)，即在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。傳統(tǒng)的成本計算方法直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接人工二、完全成本法計算的特點(diǎn)傳統(tǒng)的成本計算方法，亦可稱為79二、完全成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動成本。2.在完全成本法下，已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用=++變動制造費(fèi)用=+(或直接材料直接人工+固定制造費(fèi)用+)二、完全成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不80完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)81三、變動成本法計算的特點(diǎn)變動成本計算法“變動成本法”，（variablecosting)亦可譯作“變動成本計算”，就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)的“期間成本”項(xiàng)目內(nèi)，作為“貢獻(xiàn)毛益總額”的減項(xiàng)。直接材料變動制造費(fèi)用直接人工固定制造費(fèi)用期間成本貢獻(xiàn)毛益減項(xiàng)三、變動成本法計算的特點(diǎn)變動成本計算法“變動成本法”，（va82變動成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·哈瑞斯在1936年提出的。上世紀(jì)70年代末引入我國，引起普遍重視。是經(jīng)營預(yù)測、短期決策、成本控制的一種有效手段。它的理論依據(jù)是：固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是聯(lián)系會計期間所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失。所以其效益不應(yīng)該遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。變動成本計算法的意義及其理論依據(jù)

變動成本計算法名稱的幾種不同形式:

“變動成本法”（variablecosting)，或譯作“變動成本計算”，

“直接成本法”（directcosting)，或譯作“直接成本計算”，

在英國，習(xí)慣稱為

“邊際成本法”（marginalcosting)變動成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，是由美籍英國會計83三、變動成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用=++三、變動成本法計算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動成本。產(chǎn)品84變動成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本

生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本

變動成本

固定成本：固定性制造費(fèi)用直接材料

直接人工

變動性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

變動性管理費(fèi)用固定性管理費(fèi)用

變動性銷售費(fèi)用

固定性銷售費(fèi)用

產(chǎn)品成本

期間費(fèi)用

變動成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變動成本85四、兩種成本計算方法的理論依據(jù)兩種成本計算方法的根本區(qū)別在于如何看待固定性制造費(fèi)用。四、兩種成本計算方法的理論依據(jù)兩種成本計算方法的根本區(qū)別在于861.成本計算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求

會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割取決于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時間并不重要，應(yīng)該是一種在將來可以換取受益的資產(chǎn)。（一）完全成本計算的理論依據(jù)1.成本計算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求（一）完全成本計算的872.成本計算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?/p>

完全成本法強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是:固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān),其與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別,應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。2.成本計算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?8變動成本法的理論依據(jù):而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會隨產(chǎn)量的增減而增減。固定制造費(fèi)用與特定會計期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例,并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期,全額列入損益表,作為該期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目。（作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目）（二）變動成本計算的理論依據(jù)變動成本法的理論依據(jù):而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)89第二節(jié)變動成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、存貨的計價不同四、分期損益的計算方法和結(jié)果不同第二節(jié)變動成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同90應(yīng)用前提不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本,并進(jìn)行粗略估計。其中,變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理費(fèi)用;固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類，分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中,生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

區(qū)別一：應(yīng)用前提不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，對產(chǎn)品成本按91完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費(fèi)用完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)92完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動成本法93不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同

變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工

制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本94

存貨的計價不同

區(qū)別二：變動成本法

期末變動存貨生產(chǎn)成本=完全成本法

期末變動固定存貨生產(chǎn)成本制造費(fèi)用=+存貨的計價不同區(qū)別二95【例3.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)3000件，單位直接材料為8元，單位直接人工為5元，單位變動性制造費(fèi)用為3元，全年固定性制造費(fèi)用為12000元。

【例3.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全96成本項(xiàng)目完全成本計算法變動成本計算法直接材料88直接人工55變動性制造費(fèi)用33固定性制造費(fèi)用4單位產(chǎn)品成本2016成本項(xiàng)目完全成本計算法變動成本計算法直接材料88直接人工5597分期損益的計算不同損益計算的相關(guān)概念兩種方法下?lián)p益計算的程序兩種方法下?lián)p益計算不同的分析

區(qū)別三：分期損益的計算不同損益計算的相關(guān)概念區(qū)別三：98（一）損益計算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額單位貢獻(xiàn)毛益=單價－單位變動成本貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入－變動成本總額

=銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益（一）損益計算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額99【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品售價為20元／件，單位變動成本為12元，固定成本總額為5000元，則：單位貢獻(xiàn)毛益=20-12=8元貢獻(xiàn)毛益總額=1000×20-1000×12=8000元或者=1000×8=8000元【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品100（二）兩種方法下?lián)p益計算程序完全成本法變動成本法銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（=期初產(chǎn)成品成本+本期完工生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用銷售收入減：變動生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動銷售及管理費(fèi)用含：變動性銷售費(fèi)用、變動性管理費(fèi)用1、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本（=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造費(fèi)用+當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用+當(dāng)期固定性管理費(fèi)用）2、息稅前利潤3、息稅前利潤（二）兩種方法下?lián)p益計算程序完全成本法變動成本法銷售收入銷售101

通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定性制造費(fèi)用扣除數(shù)不同。兩種計算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差異實(shí)際上也就形成了損益計算上的差異。通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定102

變動成本法下當(dāng)期全部制造費(fèi)用扣除數(shù)固定制造費(fèi)用=

完全成本法下期初存貨當(dāng)期發(fā)生期末存貨制造費(fèi)用固定性固定性固定性扣除數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用

=+-變動成本法下當(dāng)期全部=完全成本法下期初103（三）兩種方法下?lián)p益計算不同的分析

企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時，兩種方法計算的損益完全相同。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時，兩種方法下計算的損益可能會不同。（三）兩種方法下?lián)p益計算不同的分析企業(yè)既沒有104（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對單一會計期間分期損益的影響

例:以例1中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品3000件，銷售2000件，沒有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動性銷售及管理費(fèi)為2元，全年固定性銷售及管理費(fèi)為5000元。每件產(chǎn)品的銷售單價為30元。變動性生產(chǎn)成本16元，固定制造費(fèi)用12000元。

（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對單一會計期間分期損益105表3-2變動成本計算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：變動生產(chǎn)成本（2000×16）32000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）28000

減：變動銷售及管理（2000×2）4000貢獻(xiàn)毛益（全部）24000

減：固定性制造費(fèi)用12000

固定性銷售及管理費(fèi)5000息稅前利潤7000變動成本法下的損益：表3-2變動成本計算法下的損益表106表3—3完全成本計算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

＋本期生產(chǎn)成本（3000×20）60000

－期末存貨成本（1000×20）20000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計40000（32000+8000)銷售毛利20000

減：銷售及管理費(fèi)用（4000+5000）9000稅前利潤11000完全成本法下的損益：表3—3完全成本計算法下的損益表107結(jié)論：

變動成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用12000元全部計入當(dāng)期損益；完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在當(dāng)期銷售的存貨和期末存貨中進(jìn)行了分配，計入當(dāng)期損益的只有8000元，而4000元則被期末存貨“吸收”了。結(jié)論：變動成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用12108結(jié)論：

如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于銷量），則完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤，差額便是兩種計算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差額；

如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計算方法下的利潤相等。結(jié)論：如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于109（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的生產(chǎn)量均為5000件，銷售量每年則分別為5000件、4000件和6000件。產(chǎn)品的單位售價為15元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元（基于每年正常生產(chǎn)能力5000件，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元）。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動的情況下，兩種方法110項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）750006000090000

減：變動生產(chǎn)成本（8×銷量）400003200048000貢獻(xiàn)毛益350002800042000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤10000300017000變動成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）75000600111項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006000090000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0011000

＋本期生產(chǎn)成本（11×5000）550005500055000－期末存貨成本（11×庫存量）0110000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550004400066000銷售毛利200001600024000

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤10000600014000完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006112結(jié)論：

①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計算法下所計算的稅前利潤相等。對固定性制造費(fèi)用的處理相同，全部計入當(dāng)期損益，兩種方法下計入損益的收入、成本、費(fèi)用完全一致，故稅前利潤也相等。結(jié)論：①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩113結(jié)論：

②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計算的稅前利潤大于按變動成本法計算的稅前利潤。采用完全成本法時，當(dāng)年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行了分?jǐn)偅谀┐尕浳樟艘徊糠止潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，故使得當(dāng)年銷售的產(chǎn)品少負(fù)擔(dān)了一部分成本。結(jié)論：②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，114結(jié)論：

③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計算的稅前利潤小于按變動成本法計算的稅前利潤。采用完全成本法時，期初存貨中包含了上期轉(zhuǎn)入的固定性制造費(fèi)用，使計入當(dāng)期已售產(chǎn)品的成本比變動成本法下計算的多，所以稅前利潤比變動成本法下的少。結(jié)論：③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，115（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響

例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的銷售量均為5000件，生產(chǎn)量每年則分別為5000件、6000件和4000件。產(chǎn)品的單位售價為15元。每件產(chǎn)品的變動性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動的情況下，兩種方法116首先分析計算兩種成本法下的產(chǎn)品成本

在變動成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動成本8元在完全成本法下：第一年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用為3元（15000÷5000），單位產(chǎn)品成本為11元（8+3）第二年單位固定性制造費(fèi)用為2.5元（15000÷6000），單位產(chǎn)品成本為10.5元（8+2.5）第三年單位固定性制造費(fèi)用為3.75元（15000÷4000），單位產(chǎn)品成本為11.75元（8+3.75）。首先分析計算兩種成本法下的產(chǎn)品成本在變動成本法下，產(chǎn)品的單117項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：變動生產(chǎn)成本（8×5000）400004000040000貢獻(xiàn)毛益350003500035000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤100001000010000變動成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007118項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0010500

＋本期生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)量）550006300047000

－期末存貨成本（單位生產(chǎn)成本×期末庫存量）0105000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550005250057500銷售毛利200002250017500

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤10000125007500完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）7500119結(jié)論：

①在變動成本法下，如果銷售量不變，不論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動，各年的稅前利潤相等。這一結(jié)果是在各年的銷售單價、單位變動成本、年固定性制造費(fèi)用總額、年銷售及管理費(fèi)用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。結(jié)論：①在變動成本法下，如果銷售量不變，120結(jié)論：

②在完全成本法下，即使各年的銷售量相同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年的稅前利潤不相等。主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造費(fèi)用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情況下，固定性制造費(fèi)用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各期已銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從而使各年的利潤產(chǎn)生差異。結(jié)論：②在完全成本法下，即使各年的銷售量121結(jié)論：

③分析對比兩種方法對同一年稅前利潤的影響，可以看出：

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種方法計算的稅前利潤相等；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤。

結(jié)論：③分析對比兩種方法對同一年稅前122兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的規(guī)律?

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，兩種方法計算的稅前利潤相等。當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤。兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的規(guī)律?當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量123思考題當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，一定會導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤大于變動成本法下的稅前利潤嗎？當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，一定會導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤小于變動成本法下的稅前利潤嗎？變動成本法與完全成本法損益計算不同的根本原因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？思考題124完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用

B--期初存貨包含的固定性制造費(fèi)用

C--期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用上期本期扣除數(shù)下期本期固定性制造費(fèi)用A本期固定性制造費(fèi)用A期末B期末C期初B變動成本法扣除數(shù):A完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用上125①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利潤少；②如果B＜C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用少，因此利潤多；③如果B=C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用等于變動成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用，因此兩種方法利潤相等。①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利126兩種方法下稅前利潤產(chǎn)生差異的基本規(guī)律

當(dāng)期初存貨釋放的固