新事業(yè)單位會計制度講解財政局課件

1新事業(yè)單位會計制度講解衡陽師范學(xué)院二〇一三年六月主講人：吳越培訓(xùn)對象：衡陽市事業(yè)單位1新事業(yè)單位會計制度講解衡陽師范學(xué)院主講人：吳2

我國事業(yè)單位會計體系

制度修訂背景和原則

制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

新舊制度主要變化

主要會計科目的運用

事業(yè)單位財務(wù)報表主要內(nèi)容2我國事業(yè)單位會計體系主要內(nèi)容一、我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令2012第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）《社會保險基金會計制度》（財會字[1999]20號）《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]104號）《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]105號）《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997]460號）《測繪事業(yè)單位會計制度》（財會字[1999]1號）《地質(zhì)勘查單位會計制度》（財會字〔1996〕15號）《國有建設(shè)單位會計制度》（財會字[1995]45號）一、我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令201㈠修訂背景原《會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：二、制度修訂背景和原則

㈠修訂背景二、制度修訂背景和原則

一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等的各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標準與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。二是配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施的需要。2012年2月，財政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，當(dāng)年4月1日起施行。《財務(wù)規(guī)則》在強化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要。隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會計制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性，亟需進行修訂。此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂《會計制度》，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則1、遵循事業(yè)單位會計準則2、考慮多方會計信息需求3、與財政改革政策相協(xié)調(diào)4、與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)5、服務(wù)科學(xué)化精細化管理6、著力提高會計信息質(zhì)量二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規(guī)定。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同《財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致?！敦攧?wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學(xué)化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細化管理本次修訂《會計制度》，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《會計制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進辦法，從而將大大促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。本次修訂《會計制度》，著力解決事業(yè)單位會三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

㈠適用范圍（P3）本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。此外，參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系㈠適用范圍（P3）㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)四、新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容四、新舊制度主要變化

新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規(guī)定會

2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)

3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下，事業(yè)單位

4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金的科學(xué)化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政

5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴格區(qū)分財

6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理。新制度針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理。新制度針對事業(yè)單位實務(wù)

7、全面完善會計科目體系及其說明。新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。7、全面完善會計科目體系及其說明。新制度按照此次改革要

會計科目的變化（P161）

獨立新增8個科目

科目編碼科目名稱說明1502累計折舊1511在建工程1602累計攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2402長期應(yīng)付款3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3302財政補助結(jié)余5401其他支出會計科目的變化（P161）

會計科目的變化（P161）

拆分后增加2個科目

科目編碼科目名稱說明1101短期投資原科目“對外投資”1401長期投資2001短期借款原科目“借入款項”2401長期借款會計科目的變化（P161

會計科目的變化（P161）

合并后減少10個科目

編碼科目名稱說明1301存貨合并原科目“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”2201應(yīng)付職工薪酬合并原科目“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”3101非流動資產(chǎn)基金合并原科目“事業(yè)基金——投資基金”、“固定基金”3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)合并原科目“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢?、“?？钪С觥?001事業(yè)支出合并原科目“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”5301經(jīng)營支出合并原科目“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”會計科目的變化（P161

會計科目的變化（P161

）

更名6個科目

科目編碼新制度名稱原制度名稱1001庫存現(xiàn)金現(xiàn)金2101應(yīng)繳稅費應(yīng)交稅金2102應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳預(yù)算款3404非財政補助結(jié)余分配結(jié)余分配4301附屬單位上繳收入附屬單位繳款5201對附屬單位補助支出對附屬單位補助會計科目的變化（P161

8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)五、主要會計科目的運用

1001“庫存現(xiàn)金”（P10）注意：（1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。（2）每日核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。五、主要會計科目的運用

1001“庫存現(xiàn)金”（P10）注1002“銀行存款”（P12）注意：1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。2、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出“、“經(jīng)營支出”（匯兌損益）”科目。3、期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入”事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。1002“銀行存款”（P12）注意：1011“零余額賬戶用款額度”（P14）核算實行國庫集中支付—授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。1、收到時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入2、按規(guī)定支用額度時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：零余額賬戶用款額度3、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度1011“零余額賬戶用款額度”（P14）核算實行國庫集中支付4、向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時，借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度5、年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單，對已撥付未用完的額度作注銷處理。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度4、向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及6、對本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入7、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及上年末未下達零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付6、對本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達1201“財政應(yīng)返還額度”（P17）——核算年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。1、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目核算。2、年終，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政補助收入3、下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借：事業(yè)支出。經(jīng)營支出貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付1201“財政應(yīng)返還額度”（P17）——核算年終應(yīng)收財4、年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度5、事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：財政補助收入6、下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書和上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付4、年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，國庫支付款項退回的處理1、財政直接支付（1）屬于以前年度支付的借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等（2）屬于本年度支付的借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等2、財政授權(quán)支付（1）屬于以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等（2）屬于本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付款項退回的處理1、財政直接支付應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款P18新舊主要變化：1、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款的，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”2、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”“預(yù)付賬款”要進行明細核算或輔助登記應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款P18新舊主要變化：1301“存貨”P24新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法1301“存貨”P24新舊主要變化：重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨（1）設(shè)置““存貨—生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）（2）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用重點關(guān)注：3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨借：存貨（憑據(jù)金額+相關(guān)費用）貸：銀行存款（單位支付金額）其他收入（捐贈或無償調(diào)入價值）未附憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或名義金額作為捐贈價值。名義金額為1元。（如古董、文物等）3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料時，借：存貨應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（非財政資金采購）財政補助收入（財政直接支付）零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）4、購進存貨5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨（1）考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出（2）通過“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損（1）盤盈：其價值按同類或類似存貨的實際成本或市場價格或名義金額，記入”其他收入“科目（2）盤虧毀損：

①通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出）

②價值處置部分計入其他支出

③處置凈收入記入“應(yīng)繳國庫款”等5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨1101“短期投資”、1401“長期投資”

P16、29新舊主要變化：1、區(qū)分長、短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”改為記入“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”1101“短期投資”、1401“長期投資”P16、2重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費重點關(guān)注：2、取得投資的賬務(wù)處理（1）以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資新事業(yè)單位會計制度講解財政局課件（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計折舊或累計攤銷貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：3、取得利息、利潤時借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資時（1）出售或到期收回短期國債：借：銀行存款借或貸：其他收入——投資收益貸：短期投資

新事業(yè)單位會計制度講解財政局課件（2）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓凈收入記入“其他收入”科目（2）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：（3）轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：借：銀行存款借或貸：其他收入——投資收益貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金（3）轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：1501“固定資產(chǎn)”P32新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額1501“固定資產(chǎn)”P32新舊主要變化：重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的標準、分類變化（1）標準：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價值標準由500元提高到1000元；專用設(shè)備單位由800元提高到1500元。（2）分類：①

“房屋和建筑物”改為“房屋及構(gòu)筑物”②

“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”③

“圖書”改為“圖書、檔案”④

“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具及動植物”。重點關(guān)注：2、固定資產(chǎn)的取得（1）購進不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入或零余額賬戶用款額度等2、固定資產(chǎn)的取得（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等完工交付：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)(3)取得固定資產(chǎn)時，扣留質(zhì)保金的處理①借：固定資產(chǎn)/在建工程（全部成本）貸：非流動資產(chǎn)基金②取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等（已付部分）其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款（未付部分）(3)取得固定資產(chǎn)時，扣留質(zhì)保金的處理③取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等④支付質(zhì)保金時借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等③取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金3、改擴建或修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值（凈值）+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值4、融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金—固定基金（首付款）借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等以后分次支付時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定基金3、改擴建或修繕后的固定資產(chǎn)成本4、固定資產(chǎn)折舊（1）折舊資產(chǎn)范圍：文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)。（2）折舊年限：根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定（3）折舊方法：年限平均法或工作量法，且不考慮預(yù)計凈殘值4、固定資產(chǎn)折舊（4）折舊政策①按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提②提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理③融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊④發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額（4）折舊政策折舊的賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊折舊的賬務(wù)處理5、后續(xù)支出（1）改良支出（改擴建、修繕），計入固定資產(chǎn)價值，即列支并資本化。（增加使用效能或延長使用年限）（2）修理支出維護正常使用，一般為日常修理支出，列支不資本化。5、后續(xù)支出6、固定資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）6、固定資產(chǎn)的處置借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等（支付的處置稅費）借：銀行存款等（收到的處置收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）1511“在建工程”P43關(guān)注：

1.在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時2.關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理。3.涉及兩個時點的并賬1511“在建工程”P43關(guān)注：1611“無形資產(chǎn)”P46新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理1611“無形資產(chǎn)”P46新舊主要變化：重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得（1）成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用（2）依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出重點關(guān)注：2、無形資產(chǎn)攤銷（1）攤銷資產(chǎn)范圍為名義金額計量以外的資產(chǎn)（2）攤銷年限①法律有效年限②合同或申請書受益年限③不少于10年（3）攤銷方法：年限平均法（4）攤銷政策①自取得當(dāng)月起，按月攤銷②發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額2、無形資產(chǎn)攤銷(5)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷3、后續(xù)支出，增加使用效能的，如對軟件進行升級改造或擴展其功能，列支并增加無形資產(chǎn)的價值；維護正常使用，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護。只列支不增加無形資產(chǎn)的價值。(5)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理負債—新舊主要變化

1、原借入款項→區(qū)分長短、期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”負債—新舊主要變化1、原借入款項→區(qū)分長短、期借款2101“應(yīng)繳稅費”P56（1）印花稅不通過本科目核算（2）應(yīng)繳增值稅①一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。②“進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況③“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入2101“應(yīng)繳稅費”P56（1）印花稅不通過本科2201“應(yīng)付職工薪酬”P60核算內(nèi)容：工資、社會保險費、住房公積金1.計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬

2.支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等

3.代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅

4.繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等2201“應(yīng)付職工薪酬”P60核算內(nèi)容：工資、社會保險費3001事業(yè)基金P67新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容為：非限定用途凈資產(chǎn)2、主要來源為：非財政補助結(jié)余轉(zhuǎn)入。3、發(fā)生的需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，也通過本科目核算。3001事業(yè)基金P67新舊主要變化：4、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”轉(zhuǎn)回4、賬務(wù)處理3101“非流動資產(chǎn)基金”P68重點關(guān)注：1、要求下設(shè)“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”四個明細科目；2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊或攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷3101“非流動資產(chǎn)基金”P68重點關(guān)注：3201“專用基金”P70新舊主要變化：原制度內(nèi)容：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度內(nèi)容：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金核算提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目3201“專用基金”P70新舊主要變化：3301“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”P72新增科目，重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容：滾存的財政結(jié)轉(zhuǎn)資金2、明細科目設(shè)置（1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”（2）“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目（3）政府支出功能分類相關(guān)科目3301“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”P72新增科目，重點關(guān)3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支借：財政補助收入—基本支出、項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余3、賬務(wù)處理（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計分錄4、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，也通過本科目核算。

（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度3302“財政補助結(jié)余”P73為新增科目，重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)——財政性資金結(jié)余2、核算內(nèi)容為單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余。3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算3302“財政補助結(jié)余”P73為新增科目，重點關(guān)注4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計分錄5、發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，也通過本科目核算。4、賬務(wù)處理3401“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”P74為新增科目1、核算內(nèi)容，除財政補助收支以外的各專項資金收入與相關(guān)支出相抵后剩余滾存的，須按規(guī)定使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2、按具體項目進行明細核算。3401“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”P74為新增科目3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資金收入

上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）其他支出—專項資金支出3、賬務(wù)處理（2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—×項目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、單位發(fā)生的需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，也通過本科目核算。（2）年末已完成項目剩余資金的處理3402“事業(yè)結(jié)余”P75

1.核算內(nèi)容不再包括財政補助收支，為單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。3402“事業(yè)結(jié)余”P751.2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余2、賬務(wù)處理借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出借：事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額（2）年末轉(zhuǎn)入分配3403“經(jīng)營結(jié)余”P77重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容:一定期間各項經(jīng)營收支相抵后的余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3403“經(jīng)營結(jié)余”P77重點關(guān)注：3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額3、賬務(wù)處理3404“非財政補助結(jié)余分配”P771.年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余2.計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳企業(yè)所得稅3.按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金4.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金3404“非財政補助結(jié)余分配”P771.年末轉(zhuǎn)入本4001“財政補助收入”P78重點關(guān)注：1、核算范圍變化，同級財政部門取得的各類財政撥款2、明細核算要求①“基本支出”和“項目支出”②政府收支分類科目中支出功能分類③“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”④“項目支出”：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

4001“財政補助收入”P78重點關(guān)注：4101事業(yè)收入P80重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)①專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”②非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4101事業(yè)收入P80重點關(guān)注：4201“上級補助收入”P82

4301“附屬單位上繳收入”P82重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4201“上級補助收入”P82

4301“附4401“經(jīng)營收入”P83重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容為，在專業(yè)活動及其輔助活動之外，非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。2、按權(quán)責(zé)制確認3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”4401“經(jīng)營收入”P83重點關(guān)注：4501“其他收入”P85重點關(guān)注：1、核算范圍。包括投資收益、存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金、存貨盤盈收入、收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目核算‘3、專項資金收入明細核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（2）非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”4501“其他收入”P85重點關(guān)注：5001“事業(yè)支出”P87重點關(guān)注：1、核算專業(yè)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。2、強化明細核算（1）“基本支出”和“項目支出”（2）“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”（3）政府支出功能、經(jīng)濟分類（4）“項目支出”：具體項目5001“事業(yè)支出”P87重點關(guān)注：3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（2）本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（3）本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”3、賬務(wù)處理5101“上繳上級支出”P89

5201“對附屬單位補助支出”P90重點關(guān)注：1.性質(zhì)屬于非財政補助2.針對附屬非獨立核算單位3.期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5101“上繳上級支出”P89

5201“對附屬單5301“經(jīng)營支出”P90新舊主要變化：含經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、為非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”05301“經(jīng)營支出”P90新舊主要變化：含經(jīng)營活5401“其他支出”P91新增科目，重點關(guān)注：1、核算范圍：包括利息支出、捐贈現(xiàn)金、存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5401“其他支出”P91新增科目，重點關(guān)注：六、事業(yè)單位財務(wù)報表

（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負債表（四）收入支出表（五）財政補助收入支出表（六）附注六、事業(yè)單位財務(wù)報表

（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用

1、如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況2、解除管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計信息4、增強透明度和公信力（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用

1、如實反映單位財務(wù)狀況、事（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成P94

由會計報表及其附注構(gòu)成會計報表1、構(gòu)成：3張報表2、編制要求：（1）根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法（2）根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料（3）做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成P94由會計報表及其附注編號財務(wù)報表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負債表月度、年度會事業(yè)02表收入支出表月度、年度會事業(yè)03表財政補助收入支出表年度附注年度編號財務(wù)報表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負債表月度、年度會（三）資產(chǎn)負債表P951、內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況2、結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式3、資產(chǎn)/負債項目排列：區(qū)分流動/非流動4、填列方法P99（三）資產(chǎn)負債表P95（四）收入支出表P961、內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況2、結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主3、填列方法P106（四）收入支出表P961、內(nèi)容：某一會計期間各項收支和（五）財政補助收入支出表P971、內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況2、結(jié)構(gòu)和格式3、填列方法P113（五）財政補助收入支出表P971、內(nèi)容：某一會計年度財（六）附注

P115對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：

1、遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；

2、單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；

3、會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（六）附注P115對在會計報表中列4、重要資產(chǎn)處置情況的說明；5、重大投資、借款活動的說明；6、以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；7、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；

8、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

4、重要資產(chǎn)處置情況的說明；補充說明

1、核算基礎(chǔ)2、會計要素3、基建投資會計核算原則4、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題5、會計科目運用補充說明

核算基礎(chǔ)：一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。核算基礎(chǔ)：會計要素（五大要素）（1）資產(chǎn)（2）負債（3）凈資產(chǎn)（4）收入（5）支出（費用）會計要素（五大要素）關(guān)于基建投資核算：事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。但期末要并入事業(yè)單位的大賬。新《會計制度》發(fā)布后，基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新會計制度，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新會計制度。關(guān)于基建投資核算：關(guān)于折舊/攤銷規(guī)定的適用規(guī)定：要按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定對固定資產(chǎn)是否計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷。不計提折舊和攤銷的，不需要設(shè)置“累計折舊”和“累計攤銷”科目。關(guān)于折舊/攤銷規(guī)定的適用規(guī)定：關(guān)于會計科目的運用規(guī)定：1、應(yīng)當(dāng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制財務(wù)報表的前提下，可根據(jù)實際情況增設(shè)、減少或合并某些明細科目；2、按統(tǒng)一規(guī)定進行會計科目編號。以便于編制會計憑證、登記賬簿、查詢賬目，實行會計信息化管理，不得打亂重編。3、填制憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或同時填列名稱和編號，不得只填編號，不填名稱。關(guān)于會計科目的運用規(guī)定：113臨光謝謝

113114新事業(yè)單位會計制度講解衡陽師范學(xué)院二〇一三年六月主講人：吳越培訓(xùn)對象：衡陽市事業(yè)單位1新事業(yè)單位會計制度講解衡陽師范學(xué)院主講人：吳115

我國事業(yè)單位會計體系

制度修訂背景和原則

制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

新舊制度主要變化

主要會計科目的運用

事業(yè)單位財務(wù)報表主要內(nèi)容2我國事業(yè)單位會計體系主要內(nèi)容一、我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令2012第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）《社會保險基金會計制度》（財會字[1999]20號）《中小學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]104號）《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字[1998]105號）《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997]460號）《測繪事業(yè)單位會計制度》（財會字[1999]1號）《地質(zhì)勘查單位會計制度》（財會字〔1996〕15號）《國有建設(shè)單位會計制度》（財會字[1995]45號）一、我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令201㈠修訂背景原《會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務(wù)財政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：二、制度修訂背景和原則

㈠修訂背景二、制度修訂背景和原則

一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)、部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等的各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標準與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。二是配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施的需要。2012年2月，財政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，當(dāng)年4月1日起施行?！敦攧?wù)規(guī)則》在強化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。一是適應(yīng)財政管理改革的需要。2000年三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要。隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會計制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性，亟需進行修訂。此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂《會計制度》，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則1、遵循事業(yè)單位會計準則2、考慮多方會計信息需求3、與財政改革政策相協(xié)調(diào)4、與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)5、服務(wù)科學(xué)化精細化管理6、著力提高會計信息質(zhì)量二、制度修訂背景和原則

㈡修訂原則修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規(guī)定。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同《財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點適應(yīng)財政改革、著力解決會計實務(wù)核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致?！敦攧?wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財政科學(xué)化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細化管理本次修訂《會計制度》，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《會計制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進辦法，從而將大大促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。本次修訂《會計制度》，著力解決事業(yè)單位會三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系

㈠適用范圍（P3）本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。此外，參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。三、制度的適用范圍和結(jié)構(gòu)體系㈠適用范圍（P3）㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明㈡新制度的結(jié)構(gòu)體系

全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)四、新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容四、新舊制度主要變化

新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規(guī)定會

2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)

3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下，事業(yè)單位

4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金的科學(xué)化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政

5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴格區(qū)分財

6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理。新制度針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理。新制度針對事業(yè)單位實務(wù)

7、全面完善會計科目體系及其說明。新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。7、全面完善會計科目體系及其說明。新制度按照此次改革要

會計科目的變化（P161）

獨立新增8個科目

科目編碼科目名稱說明1502累計折舊1511在建工程1602累計攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2402長期應(yīng)付款3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3302財政補助結(jié)余5401其他支出會計科目的變化（P161）

會計科目的變化（P161）

拆分后增加2個科目

科目編碼科目名稱說明1101短期投資原科目“對外投資”1401長期投資2001短期借款原科目“借入款項”2401長期借款會計科目的變化（P161

會計科目的變化（P161）

合并后減少10個科目

編碼科目名稱說明1301存貨合并原科目“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”2201應(yīng)付職工薪酬合并原科目“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”3101非流動資產(chǎn)基金合并原科目“事業(yè)基金——投資基金”、“固定基金”3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)合并原科目“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢薄ⅰ皩？钪С觥?001事業(yè)支出合并原科目“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”5301經(jīng)營支出合并原科目“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”會計科目的變化（P161

會計科目的變化（P161

）

更名6個科目

科目編碼新制度名稱原制度名稱1001庫存現(xiàn)金現(xiàn)金2101應(yīng)繳稅費應(yīng)交稅金2102應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳預(yù)算款3404非財政補助結(jié)余分配結(jié)余分配4301附屬單位上繳收入附屬單位繳款5201對附屬單位補助支出對附屬單位補助會計科目的變化（P161

8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)五、主要會計科目的運用

1001“庫存現(xiàn)金”（P10）注意：（1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。（2）每日核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。五、主要會計科目的運用

1001“庫存現(xiàn)金”（P10）注1002“銀行存款”（P12）注意：1、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。2、發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出“、“經(jīng)營支出”（匯兌損益）”科目。3、期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民