【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

第一編審計(jì)基本原理第三章審計(jì)證據(jù)考情分析本章是審計(jì)理論的基礎(chǔ)知識(shí)，屬于較為重要章節(jié)。雖然主要以概念性的內(nèi)容為主，包括審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)以及獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，但是具體獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序，如“函證”和“分析程序”兩個(gè)內(nèi)容，往往容易同“銷售與收款循環(huán)”、“生產(chǎn)與存貨循環(huán)”等實(shí)務(wù)章節(jié)相結(jié)合在簡(jiǎn)答題或綜合題中出現(xiàn)。近幾年的考題幾乎都涉及到本章，主要考查了分析程序在總體復(fù)核階段的應(yīng)用、函證、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)等知識(shí)點(diǎn)。本章主要內(nèi)容?審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)?獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?函證,分析程序【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)「財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)

證據(jù)缺一不可

結(jié)合使用蓿賴程度的影響因素「財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)

證據(jù)缺一不可

結(jié)合使用蓿賴程度的影響因素（來源、內(nèi)控）」一致一佐證不一致T大包括：會(huì)議記錄、內(nèi)控手冊(cè)、回函等識(shí)別重大錯(cuò)報(bào),可能更為重要/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的特性適當(dāng)性（質(zhì)量）充分性（數(shù)量）適當(dāng)性（質(zhì)量）充分性（數(shù)量）相內(nèi)性與宙計(jì)

目標(biāo)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,相內(nèi)性與宙計(jì)

目標(biāo)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,

需要的審計(jì)證據(jù)

可能越多（一）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性一相關(guān)性在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容：（1）用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響；（應(yīng)付賬款計(jì)價(jià)高估）（2）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（存貨存在的審計(jì)證據(jù)就與計(jì)價(jià)無關(guān)）（3）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（4）控制測(cè)試一一內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性:實(shí)質(zhì)性程序__發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性一可靠性判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的五項(xiàng)原則：

（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（外〉內(nèi)）（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;（內(nèi)控強(qiáng)＞弱）（37直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（直接》間接）（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（書面》口頭）（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（原件》復(fù)?。纠}?單選題】（2016年考生回憶版）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。A.審計(jì)證據(jù)的充分性影響審計(jì)證據(jù)的可靠性B.可靠的審計(jì)證據(jù)是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)C.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計(jì)證據(jù)可能是不可靠的D.內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)是不可靠的『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A,審計(jì)證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境，不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響；選項(xiàng)B,只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的；選項(xiàng)D,內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)可能不可靠，但不是一定不可靠，選項(xiàng)D描述太絕對(duì)。（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的畝計(jì)證據(jù)數(shù)量可能

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的畝計(jì)證據(jù)數(shù)量可能

越少但質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審

計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮；2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮；3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)慰赡苡袉栴}，應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作

以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?）使用的被審計(jì)單位生成的信息的考慮使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。同時(shí)進(jìn)行：如銷售價(jià)格、銷售量與銷售收入；測(cè)試針對(duì)生成和維護(hù)這些信息的控制;有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮相互印證，一致，更強(qiáng)的說服力；不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)「成本兩者關(guān)系所獲取信息的

有用性J不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少

不可替代的審計(jì)程序【例題?單選題】（2015年）卜列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是（A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)巍赫_答案』CB,審D,審計(jì)B,審D,審計(jì)【例題?單選題】（2015年）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要通過控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越少B.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多C.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)A,評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則通過實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越多。【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及的決策選用何種審計(jì)選取多大的樣從總體中選取何時(shí)執(zhí)行這程序本規(guī)模哪些項(xiàng)目些程序?qū)徲?jì)程序的種類.檢查對(duì)記錄或文件或?qū)嵨镔Y產(chǎn)審查;（內(nèi)控f可靠程度）.觀察察看正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序；（僅限于發(fā)生時(shí)）.詢問書面或口頭；內(nèi)部或外部；（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息）.函證直接獲取書面答復(fù)；紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式；.重新計(jì)算對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)；.重新執(zhí)行獨(dú)立執(zhí)行內(nèi)部控制程序；.分析程序分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息。【例題?單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是（）。A.詢問相關(guān)人員是否執(zhí)行.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察相關(guān)人員是否執(zhí)行D.重新執(zhí)行該項(xiàng)內(nèi)部控制『正確答案』D『答案解析』由于在控制測(cè)試程序中，詢問、觀察、檢查獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性沒有重新執(zhí)行強(qiáng)?！局R(shí)點(diǎn)】函證函證學(xué)習(xí)思路函證決策函證

的內(nèi)容詢證函函證決策函證

的內(nèi)容詢證函

的設(shè)計(jì)函證的實(shí)

施與評(píng)侑、函證決策在作出決簫時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的三個(gè)因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，尤其是特別風(fēng)院應(yīng)函證且具體；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低可不函證)困證程序所審計(jì)的認(rèn)定(對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的，如:存在、賓整性二應(yīng)收、應(yīng)句)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平除了上述三個(gè)因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程、函證決策在作出決簫時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的三個(gè)因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，尤其是特別風(fēng)院應(yīng)函證且具體；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低可不函證)困證程序所審計(jì)的認(rèn)定(對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的，如:存在、賓整性二應(yīng)收、應(yīng)句)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平除了上述三個(gè)因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：(1)被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解;(2)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿;(3)預(yù)期被詢證者的客觀性。如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方,預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿①被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的;②被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間；③被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心；④被詢證者可能以不同四土核算交易；⑤回復(fù)詢證函不是被詢證而印經(jīng)營(yíng)的重要部分。則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低。、函證的內(nèi)容1.對(duì)哪些內(nèi)容進(jìn)行函證?銀行存款等應(yīng)收賬款其他內(nèi)容銀行存款等應(yīng)收賬款其他內(nèi)容用艮行存款情蒸用艮行存款情蒸?與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息其他應(yīng)收款金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款瞬非有充分證據(jù)親明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要索函證很可能無效匕主冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)■不函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由J銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證函證項(xiàng)目及內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息證實(shí)銀行存款是否存在

銀行借款以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況，及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他事:要信息證實(shí)銀行借款是否mj抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況是否充分披露零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶證實(shí)銀行存款和借款是否完整口.怎樣確定函證的范圍？金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。.函證什么時(shí)間？什么時(shí)間函證？通常以資產(chǎn)負(fù)信表日為截止日『在通常以資產(chǎn)負(fù)信表日為截止日『在資產(chǎn)負(fù)信表適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證可選擇資產(chǎn)負(fù)倍表適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證頊目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債惠日止發(fā)生的現(xiàn)施買庸性程序.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)怎么辦？合碑?審計(jì)范圍受限制，發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告無保留意見合碑?審計(jì)范圍受限制，發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告無保留意見三、詢證函的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求被審單位認(rèn)定一注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)目標(biāo)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。目標(biāo)詢證函設(shè)計(jì)存在性在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)完整性需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序;設(shè)計(jì)：在詢證函中要求被詢證者提供余額信息；函證對(duì)象的選擇（應(yīng)付賬款一供貨商明細(xì)表）存在性在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)完整性需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序;設(shè)計(jì)：在詢證函中要求被詢證者提供余額信息；函證對(duì)象的選擇（應(yīng)付賬款一供貨商明細(xì)表）信息系統(tǒng)中的余額？發(fā)生額？易于回函的建思類型知情的第三方？能力？獨(dú)立性？客觀性？回函者是否有權(quán)回函？被詢證者的適當(dāng)性信息系統(tǒng)中的余額？發(fā)生額？易于回函的建思類型知情的第三方？能力？獨(dú)立性？客觀性？回函者是否有權(quán)回函？被詢證者的適當(dāng)性題響函證

可靠性

的因素設(shè)計(jì)詢證函需要考恚的因素“以往審計(jì)或類似北務(wù)＜的經(jīng)蛉,假函證信息工的性質(zhì)回函車分發(fā)

現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)？

:隹確程度？信息的內(nèi)容和特點(diǎn)？金額？具體條熟？（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素積極式?消極式?列明概函證的賬戶

余額或其他信息，穗直：不加以臉,證就予以回國(guó)不列明賬戶〔余額所真鈿信息.疑點(diǎn)二回函率降低假儲(chǔ)低估可能有地■可靠性差，需輔之以其他審計(jì)程序同時(shí)，病足(1)(2)⑶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉覆大量余額較小的賬戶，預(yù)期不存在大里的錯(cuò)誤；沒列明概函證的賬戶

余額或其他信息，穗直：不加以臉,證就予以回國(guó)不列明賬戶〔余額所真鈿信息.疑點(diǎn)二回函率降低假儲(chǔ)低估可能有地■可靠性差，需輔之以其他審計(jì)程序同時(shí)，病足(1)(2)⑶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉覆大量余額較小的賬戶，預(yù)期不存在大里的錯(cuò)誤；沒有理由相信被洵證者不認(rèn)真對(duì)待函證。四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)證實(shí)與價(jià)

函的施評(píng)7—）和（二）困證的實(shí)施f（三）至（六）

國(guó)證的評(píng)價(jià)對(duì)函證過程的控制粗板式函證未收到回函時(shí)的處理口聯(lián)系、再發(fā)：笥b日平價(jià)審計(jì)證據(jù)兗分性和適崢價(jià)函證的可靠性（三）積極與消極的函證方式?對(duì)象適當(dāng)3.直接存巨函過的制?對(duì)象適當(dāng)3.直接存巨函過的制

對(duì)證程控函證■麓掰對(duì)不符事項(xiàng)的處理關(guān)注賽弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取

財(cái)應(yīng)對(duì)措施（一）對(duì)函證過程的控制「經(jīng)被宙計(jì)單殳蓋空后，士注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出rt.內(nèi)容一致L屯信息準(zhǔn)確U通過不同十發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致；.考慮選擇的被詢證者是否適三，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；

.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址;.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地疝后被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施通過不同方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施郵寄萬式為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）跟函萬式如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者處執(zhí)行函證程序,注冊(cè)，計(jì)師可以獨(dú)自前往；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要?個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺積極式函證未收到回函時(shí)的處理:再次向被詢證者寄發(fā)詢證函，未得回應(yīng)，實(shí)施替代審計(jì)程序（替代程序應(yīng)能夠提供同樣效果的審計(jì)證據(jù)）（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。如不能函證，則影響審計(jì)意見。何時(shí)不能替代：■佐證信息只能從外部茨丹，存在特定舞舞幾底因素■佐證信息只能從外部茨丹，存在特定舞舞幾底因素（管理層凌駕于內(nèi)控）?認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)臉，且取課程梃式詢證困回函是甚即充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必更程序（四）評(píng)價(jià)函證的可靠性L充分性評(píng)審證價(jià)計(jì)據(jù)「評(píng)價(jià)函證的可靠性應(yīng)考喇內(nèi)容評(píng)審證價(jià)計(jì)據(jù)不同情況下，始證回函的可靠性實(shí)施的程序「可靠性-存在免靂或其他限制條款又捶證可靠性的影響L對(duì)蕤弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺一相關(guān)性在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。如不可靠一評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

不同情況下，驗(yàn)證回函的可靠性:不同情況下，驗(yàn)證回函的可靠性:.通過郵寄方式收到的回函驗(yàn)證內(nèi)容:(1)被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是㈣上，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；(2)回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；(5)被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。.通過跟函方式收到的回函驗(yàn)證內(nèi)容:了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;(2)確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的回如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；(3)觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常加而真處理詢證函,例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。.以電子形式收到的回函對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。.對(duì)詢證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。存在免責(zé)或其他限制條款對(duì)函證可靠性的影響不產(chǎn)生影響產(chǎn)生影.“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！?；不產(chǎn)生影響產(chǎn)生影.“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”；.其他限制條款如果與所測(cè)試的認(rèn)定無關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性.“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；.“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”；.“接收人不能依賴函證中的信息”

【例題?多選題】（2016年考生回憶版）下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有（）。A.被詢證者對(duì)于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)B.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)D.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)A,只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，也是可以獲取可靠的審計(jì)證據(jù)的。選項(xiàng)D,無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。【例題?多選題】（2016年考生回憶版）下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有（）。A.回函為傳真件B.回函中包括限制性條款C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致D.以電子形式發(fā)出并收到回函『正確答案』ABCD『答案解析』以上四項(xiàng)均可能會(huì)影響詢證函回函的可靠性。（五）對(duì)不符事項(xiàng)的處理函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤舞弊評(píng)價(jià)回函的質(zhì)里舞弊內(nèi)部控制存在磷陷（六）實(shí)施函證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施■需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)1.實(shí)施困證時(shí)需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)T跡象以及采取的針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師1針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師1可以采取的需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注的舞

弊風(fēng)險(xiǎn)F督理層不允許寄發(fā)詢證函；管理層試圖攔截?篡改詢證困或回函，如堅(jiān)持以特定的方式準(zhǔn)送詢證函：被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，持交注冊(cè)會(huì)計(jì)師彳颼訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與摘詢證看記錄不一致，從私人電子信箱發(fā)送的回函；收到同一日期發(fā)回的、相同室跡的多份回國(guó)；位于不同地址的彝家被詢證者的回函由卜皆相同；收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人相同CD需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注的舞

弊風(fēng)險(xiǎn)F督理層不允許寄發(fā)詢證函；管理層試圖攔截?篡改詢證困或回函，如堅(jiān)持以特定的方式準(zhǔn)送詢證函：被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，持交注冊(cè)會(huì)計(jì)師彳颼訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與摘詢證看記錄不一致，從私人電子信箱發(fā)送的回函；收到同一日期發(fā)回的、相同室跡的多份回國(guó)；位于不同地址的彝家被詢證者的回函由卜皆相同；收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人相同CD始證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其北務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和祗審計(jì)單位之間的交易記錄相匹酉E；（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性:⑶將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核柳（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以騙證其是否存在（S）分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶的期間變動(dòng)；【知識(shí)點(diǎn)】分析程序三種類型用作虛評(píng)估程序用作實(shí)質(zhì)性程序~審計(jì)結(jié)束或近結(jié)束K。了解被審計(jì)單位

照其環(huán)境并評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

《強(qiáng)制要求）。當(dāng)使用分析程序比鉆節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢萱風(fēng)瞼降至可接受的水平Q對(duì)財(cái)勞■報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核（強(qiáng)制

要求）、分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序:3*并不是了解被審計(jì)單位及環(huán)境時(shí)都用，了解內(nèi)控就不用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用的分析程序的特點(diǎn)匯總性強(qiáng)。數(shù)據(jù)匯總性強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)蕾報(bào)表中賬戶余顫及其相互之間的關(guān)系《對(duì)賬戶余額變化的分析V匯總性強(qiáng)。數(shù)據(jù)匯總性強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)蕾報(bào)表中賬戶余顫及其相互之間的關(guān)系《對(duì)賬戶余額變化的分析V趨勢(shì)分析和比率分析）保證水平不高。與實(shí)盾性分析程序相比，在性質(zhì)、預(yù)期值的特磁程度％分析和調(diào)查的范圉都并不足以提供很高的保證水平二、分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序分析程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序不必須使用。期期期實(shí)質(zhì)性撕程序的條件：重大錯(cuò)1艮砒物昭球之i不必須使用。期期期實(shí)質(zhì)性撕程序的條件：重大錯(cuò)1艮砒物昭球之i明證明力較弱0證據(jù)多是間將證據(jù)，證明力相對(duì)較弱，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用需考慮事項(xiàng)。在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)則試結(jié)合使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮程序適用性*數(shù)據(jù)可靠性評(píng)價(jià)頸期值可接受差異額程序適用性*數(shù)據(jù)可靠性評(píng)價(jià)頸期值可接受差異額?？紤]針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)