個人所得稅制改革的效率與公平

PAGE遼寧金融職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文個人所得稅制改革的效率與公平作者專業(yè)學(xué)號指導(dǎo)教師論文成績?nèi)掌谀夸浿形恼?1一、個人所得稅的地位，歷史沿革 2（一）個人所得稅的地位 2（二）個人所得稅的歷史沿革 2二、中國個稅法律實踐面臨的問題 2（一）稅率設(shè)計不合理，工薪族成為納稅主體 2（二）累進(jìn)稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高 2三、個人所得稅的效率與公平 3（一）效率和公平是稅收的兩大基本原則 3（二）個人所得稅應(yīng)堅持公平和效率 3四、怎樣完善個人所得稅的效率與公平 4（一）降低稅率，以期實現(xiàn)效率原則 4（二）減少稅率級次、擴(kuò)大稅率級距，以期兼顧公平與效率原則 4（三）向混合制模式轉(zhuǎn)換 5參考文獻(xiàn) 6PAGE7中文摘要我國個人所得稅的改革已經(jīng)成為個收入階層關(guān)注的焦點。我國現(xiàn)行個人所得稅因為目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能實時調(diào)整，致使稅負(fù)確定，稅率設(shè)計不合理，稅制復(fù)雜，難以征避，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無力，本文對目標(biāo)功能定位，征收模式選擇，稅率設(shè)計，征收管理這些個人所得稅的根本問題做了一些探討。關(guān)鍵詞個人所得稅的改革收入征收模式稅率設(shè)計個人所得稅制改革的效率與公平一、個人所得稅的地位，歷史沿革（一）個人所得稅的地位雖然個人所得稅的歷史不長，但在西方國家個人所得稅對政府收入的貢獻(xiàn)很大，地位十分重要。在本世紀(jì)50年代以前，個人所得稅占全部稅收的比重并不高，此后有了明顯的提高。以美國為例，1902年個人所得稅收僅占總收入的0.3％，1932年達(dá)到6.7％，1940年為8.1％；從1950年開始，比重明顯上升，達(dá)到29.3％，隨后就穩(wěn)定在30％以上的水平，其中1985年達(dá)到45.37％。由此可見個人所得稅對政府收入貢獻(xiàn)的重要程度。另一方面，個人所得稅對中央政府收入的貢獻(xiàn)尤為明顯。許多國家個人所得稅占中央政府全部稅收的比重都在20％至40％之間，如英國、西班牙等。在美國和新西蘭等國，個人所得稅甚至占到中央政府收入的一半左右。（二）個人所得稅的歷史沿革我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟(jì)條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商戶，不包括國有企業(yè)（當(dāng)時稱為國營企業(yè)）。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進(jìn)行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當(dāng)時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟(jì)單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補。二、中國個稅法律實踐面臨的問題（一）稅率設(shè)計不合理，工薪族成為納稅主體目前工薪所得項目個稅收入占個稅總收入的比重為50％左右，這也就意味著工薪階層是目前個稅的最大稅源，但事實上，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展變化，工薪階層目前并不是社會財富的主要擁有者，向高收入群體要稅源才是現(xiàn)在個稅征管迫切需要不斷加強(qiáng)的（二）累進(jìn)稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，中國個人所得稅制的建立較晚。1980年9月1日，五屆人大三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立，當(dāng)時確立的起征點為800元。1993年10月31日，八屆全國人大常委會四次會議審議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定，自1994年1月1日開始實施，從此掀開了我國個人所得稅歷史的嶄新篇章。爾后該法又經(jīng)過多次修改。目前，個人所得稅已成為中國第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計，2004年全國個人所得稅收入達(dá)到1737.05億元，個人所得稅占全部稅收的比例為7％。與美國等發(fā)達(dá)國家比起來，這個比例還很小。此外，和美國等發(fā)達(dá)國家不同，我國的中低收入者已成為該項稅收的主要負(fù)擔(dān)群體。有關(guān)統(tǒng)計表明，在我國個人所得稅納稅人中，中低收入家庭人數(shù)最多，約為3億人。在全部個人所得稅收入中，65％來源于中低收入家庭。我國當(dāng)前雖然有累進(jìn)制個人所得稅，但征不到真正高收入的人身上，調(diào)控貧富差距的職能還遠(yuǎn)未發(fā)揮出來。三、個人所得稅的效率與公平（一）效率和公平是稅收的兩大基本原則效率指資源投入和生產(chǎn)產(chǎn)出的比率。個人所得稅的效率是指國家征收個人所得稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運行。在具體的稅收制度中，稅收效率原則表現(xiàn)為稅種的選擇，稅制結(jié)構(gòu)的確定，稅率抉擇和稅收征收的便利等等。假定政府要取得同樣大小的稅收，可以開征所得稅(直接稅)，也可以開征商品稅(間接稅)。但是所得稅對消費者的效用影響相對較小。因為商品稅不但改變了商品的相對價格，而且還改變消費者的購買力，而所得稅僅僅改變消費者的購買力，因而它的影響較小。公平指人與人的利益關(guān)系及利益關(guān)系的原則、制度、做法、行為等都合乎社會發(fā)展的需要。僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，通常認(rèn)為公平是一個有關(guān)分配的概念。公平原則客觀上要求國家在征時應(yīng)使每個納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況能力相適應(yīng)。個人所得稅的公平是指國家征納個人所得稅時應(yīng)使各個納稅人與其能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平是指稅收對收入再分配應(yīng)依據(jù)公平原則或公平目標(biāo)?？墒枪綐?biāo)準(zhǔn)有機(jī)會標(biāo)準(zhǔn)、效用標(biāo)準(zhǔn)和均等標(biāo)準(zhǔn)。機(jī)會標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)會均等，即參與競爭的權(quán)利和機(jī)會均等。如果一個人參與競爭的權(quán)利和機(jī)會是均等的，不管收入分配結(jié)果差異怎樣，都被認(rèn)為是公平的。效用標(biāo)準(zhǔn)是指要實現(xiàn)社會效用最大化的標(biāo)準(zhǔn)，即公平收入分配使社會效用極大化。社會效用最大化的條件是個人邊際效用相等，因此收入分配公平與否就看個人邊際效用是否完全相等。均等標(biāo)準(zhǔn)是指個人均等財富或收入均等分配，也稱為平均主義分配。具體來說，稅收應(yīng)該創(chuàng)造平等競爭環(huán)境，做到誰受益誰交稅，誰受益多誰交稅就多。因此，在稅收制度中，具有一定的累進(jìn)程度的累進(jìn)稅制通常被采用來實現(xiàn)稅收公平。比如實行累進(jìn)制的所得稅，隨著個人的收入增加，稅收占收入的比例遞增，高收入者納稅占其收入比例高于低收入者，從而縮小稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，達(dá)到均等收入的公平分配目標(biāo)。（二）個人所得稅應(yīng)堅持公平和效率個人所得稅是一種直接稅，能直接參與個人收入分配。相對其它稅種來說，個人所得稅能夠更容易調(diào)節(jié)個人可支配收入和財產(chǎn)占有的數(shù)量。個人所得稅是收入分配流程中的最后環(huán)節(jié)，是政府對個人收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的最后時機(jī)。個人所得稅彌補市場分配的不足。在較完善的市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場分配機(jī)制主要憑借生產(chǎn)要素進(jìn)行分配。但是，在現(xiàn)實市場中每個人的要素稟賦各不相同。另外在市場體制不完善的社會經(jīng)濟(jì)中，機(jī)遇所得所占的比重還是相當(dāng)大的。政府分配機(jī)制是通過政府政策實現(xiàn)個人收入再分配，其手段包括社會保障支出和稅收，而其中個人所得稅又是其核心組成部分。政府分配通過無償?shù)貜囊厮煤蜋C(jī)遇所得中取走一部分，再給予要素素質(zhì)或機(jī)遇差的人，從而來實現(xiàn)收入分配的公平，這是對市場分配的修正和調(diào)節(jié)。四、怎樣完善個人所得稅的效率與公平（一）降低稅率，以期實現(xiàn)效率原則一般來說，高稅率會使勞動越多、收入越多，或投資越多、獲得越多的人稅負(fù)越重，其實質(zhì)是對勤勞和投資的一種稅收懲罰，會影響人們勞動、投資的積極性，從而影響生產(chǎn)的持續(xù)增長；高稅率還會誘惑一些人通過走私、偷稅、逃稅、合法避稅而少納稅甚至不納稅。這不僅會造成稅收秩序的混亂，還會挫傷誠實納稅人勞動、投資和依法納稅的積極性。因為與成功走私、偷稅、逃稅、避稅的人相比，這些人相對稅負(fù)增加，在市場競爭中必然處于劣勢，這對守法納稅人是不公平的。相反，較低的稅率可使勞動者和投資者獲得較多的稅后報酬，會提高他們的勞動熱情和投資積極性，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展；此外，低稅率還會減少納稅人納稅的心痛感，使其不覺得犧牲過大，征稅的社會阻力因此較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可減少相關(guān)的費用支出，從而提高稅收的行政效率。（二）減少稅率級次、擴(kuò)大稅率級距，以期兼顧公平與效率原則由于個人所得稅重在調(diào)節(jié)收入分配水平，以達(dá)到緩解收入分配不公的目的，各國個人所得稅大多實行累進(jìn)稅率，并且稅率級次較多，以實現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則。但近年來，為了兼顧公平與效率，很多國家傾向于減少稅率級次。首先，稅率級次的減少可以簡化稅制；其次，減少稅率級次伴隨級距的擴(kuò)大，使相當(dāng)多的納稅人由于個人所得稅級距的擴(kuò)大，使其應(yīng)稅所得從第二級距、甚至第三級距跌落至第一級距，從而僅適用第一級距適用的稅率，其實際上面臨的是比例稅率。在其他條件不變的情況下，比例稅率對納稅人產(chǎn)生的稅負(fù)比累進(jìn)稅率小，從而減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅阻力，這從效率的角度來說是可取的。因此，各國在個人所得稅的稅制改革中，紛紛減少稅率級次。（三）向混合制模式轉(zhuǎn)換我國現(xiàn)行的個人所得稅模式是分類所得稅制，由于這種模式存在明顯的弊端，不能適應(yīng)我國目前的發(fā)展需要，因此必須適時的轉(zhuǎn)變稅制模式。但稅收是一個操作性很強(qiáng)的工作。一個稅種在社會經(jīng)濟(jì)生活中實際所起的作用，在很大程度上取決于稅務(wù)部門對該稅種的征收能力及其他配套條件的完善程度。因此，個人所得稅的改革與調(diào)整不能過于理想化和超前，必須和本國的現(xiàn)實國情相吻合。考慮到目前我國稅務(wù)部門征管能力較弱，公民納稅意識不強(qiáng)等現(xiàn)實情況，現(xiàn)階段個人所得稅稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，應(yīng)循序漸進(jìn)的增加綜合制模式的征稅內(nèi)容，不可強(qiáng)硬轉(zhuǎn)換稅制模式。逐步擴(kuò)大綜合制的使用范圍，可以對有連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅項目，如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等，實行按年綜合課稅，并實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法；對其他非經(jīng)常性所得，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、股息利息紅利所得、偶然所得等，實行分類課征。這一稅制模式綜合了分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點，既能體現(xiàn)量能納稅原則，又能堅持對不同性質(zhì)收入實行區(qū)別對待的原則，而且可以較好的解決分類稅制模式下高收入者的避稅問題。從長遠(yuǎn)來看，在條件成熟后再逐步向綜合稅制模式過渡。參考文獻(xiàn)[1]中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編，《鄧小平經(jīng)濟(jì)理論(摘編)》，中國經(jīng)濟(jì)出版社1997年版，第47頁。[2]劉劍文主編，《財政稅收法》，法律出版社1997年版，第182頁。[3]參見夏杰長，《從布什總統(tǒng)的減稅提案看中國的個人所得稅改革》，《涉外稅務(wù)》，2001年第5期。[4]孫仁江，《當(dāng)代美國稅收理論與實踐》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1987年版，第50頁[5]佟俐傑，《我國個人所得稅稅負(fù)公平問題及對策》，職大學(xué)報，2008、2。[6]潘小璐，《公平視角下我國個人所