外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅管理

第八章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)主要法律規(guī)定第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)申報(bào)與繳納知識(shí)點(diǎn)1、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的界定2、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅申報(bào)、繳納及源泉扣繳技能點(diǎn)1、計(jì)算外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2、根據(jù)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)的資料，計(jì)算在若干年時(shí)間內(nèi)應(yīng)納的涉外企業(yè)所得稅額。3、填制納稅申報(bào)表導(dǎo)入案例成都恩威集團(tuán)公司涉稅案

概述對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。

第一節(jié)主要法律規(guī)定一、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)外資獨(dú)資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、課稅對(duì)象外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

三、稅率

稅率為30%，地方所得稅，稅率為3%預(yù)提所得稅稅率為10％

第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅稅所得額一、應(yīng)納稅稅所得額的的確定（一）經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入的確確定注意收款方方式（二）限定定條件準(zhǔn)予予列支的項(xiàng)項(xiàng)目1、支付給給總機(jī)構(gòu)的的管理費(fèi)2、借款利利息支出3、交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)4、匯兌損損益5、工資、、福利費(fèi)6、壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備（二）限定定條件準(zhǔn)予予列支的項(xiàng)項(xiàng)目7、捐贈(zèng)支支出8、租金支支出9、技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)10、、三三項(xiàng)項(xiàng)基基金金（三三））不不得得列列為為成成本本、、費(fèi)費(fèi)用用和和損損失失的的項(xiàng)項(xiàng)目目1、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的購(gòu)購(gòu)置置、、建建造造支支出出2、、無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的受受讓讓、、開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)支支出出3、、資資本本的的利利息息4、、各各項(xiàng)項(xiàng)所所得得稅稅稅稅款款5、、違違法法經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的的罰罰款款和和被被沒(méi)沒(méi)收收財(cái)財(cái)物物的的損損失失（三三））不不得得列列為為成成本本、、費(fèi)費(fèi)用用和和損損失失的的項(xiàng)項(xiàng)目目6、、各各項(xiàng)項(xiàng)稅稅收收的的滯滯納納金金和和罰罰金金7、、自自然然災(zāi)災(zāi)害害或或者者意意外外事事故故損損失失有有賠賠償償?shù)牡牟坎糠址?、、用用于于中中國(guó)國(guó)境境內(nèi)內(nèi)公公益益、、救救濟(jì)濟(jì)性性以以外外的的捐捐贈(zèng)贈(zèng)9、、支支付付給給機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的特特許許權(quán)權(quán)使使用用費(fèi)費(fèi)10、、與與生生產(chǎn)產(chǎn)、、經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)無(wú)無(wú)關(guān)關(guān)的的其其他他支支出出二、、虧虧損損彌彌補(bǔ)補(bǔ)納稅稅人人發(fā)發(fā)生生年年度度虧虧損損的的，，可可以以用用下下一一納納稅稅年年度度的的所所得得彌彌補(bǔ)補(bǔ)；；下下一一納納稅稅年年度度的的所所得得不不足足彌彌補(bǔ)補(bǔ)的的，，可可以以逐逐年年延延續(xù)續(xù)彌彌補(bǔ)補(bǔ)，，但但是是延延續(xù)續(xù)彌彌補(bǔ)補(bǔ)期期最最長(zhǎng)長(zhǎng)不不得得超超過(guò)過(guò)5年年。。三、、關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來(lái)來(lái)企業(yè)業(yè)與與其其關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)企企業(yè)業(yè)之之間間的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來(lái)來(lái)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照獨(dú)獨(dú)立立企企業(yè)業(yè)之之間間的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往往來(lái)來(lái)收收取取或或者者支支付付價(jià)價(jià)款款、、費(fèi)費(fèi)用用。。對(duì)于不不按獨(dú)獨(dú)立企企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)往往來(lái)合合理收收取或或交付付價(jià)款款、費(fèi)費(fèi)用，，而減減少其其應(yīng)納納稅所所得額額的，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)權(quán)進(jìn)行行合理理調(diào)整整。第三節(jié)節(jié)應(yīng)納稅稅額的的計(jì)算算一、應(yīng)納稅額額的計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得得稅稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額×適用稅稅率應(yīng)納地方所得得稅稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額×適用稅稅率應(yīng)納所得稅總總額=企業(yè)所所得稅稅額+地方所得稅稅稅額例思可特公司為為設(shè)在特區(qū)的的生產(chǎn)性中美美合資經(jīng)營(yíng)企企業(yè)，適用15%的所得得稅稅率，該該特區(qū)政府免免征地方所得得稅。2001年為該公公司經(jīng)營(yíng)的第第三年，該年年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)為920萬(wàn)萬(wàn)元，根據(jù)以以下資料調(diào)整整計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額，并并做賬務(wù)處理理。（1）思可特特公司將產(chǎn)品品出口給國(guó)外外的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)，價(jià)款總額額為7萬(wàn)美元元。該種產(chǎn)品品在國(guó)際市場(chǎng)場(chǎng)的正常價(jià)格格為10.2萬(wàn)美元。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定定以10.2萬(wàn)美元調(diào)整整該公司的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。（美元與與人民幣的匯匯率為1:8.25）例（續(xù)）（2）該公司司的美方合資資者以專項(xiàng)技技術(shù)進(jìn)行投資資，該項(xiàng)無(wú)形形資產(chǎn)估價(jià)50萬(wàn)元。稅稅法規(guī)定的攤攤銷(xiāo)期為10年，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)政策的攤攤銷(xiāo)期為5年年。（3）創(chuàng)辦合合資企業(yè)時(shí)，，發(fā)生40萬(wàn)萬(wàn)元開(kāi)辦費(fèi)。。稅法規(guī)定攤攤銷(xiāo)期為5年年，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)政策規(guī)定的的攤銷(xiāo)期為4年。（4）企業(yè)直直接捐贈(zèng)給非非洲災(zāi)區(qū)12萬(wàn)元。（5）支付給給總機(jī)構(gòu)特許許權(quán)使用費(fèi)8萬(wàn)元。（6）美方投投資者按其投投資比例，可可分享稅后利利潤(rùn)200萬(wàn)萬(wàn)元，全部匯匯回國(guó)內(nèi)。應(yīng)納稅所得額額的計(jì)算本年的會(huì)計(jì)利利潤(rùn)與應(yīng)納稅稅所得額不一一致，應(yīng)以會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基基礎(chǔ)，進(jìn)行納納稅調(diào)整。（1）企業(yè)將將產(chǎn)品出口給給關(guān)聯(lián)企業(yè)，，且價(jià)格低于于國(guó)際市場(chǎng)正正常價(jià)格，應(yīng)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)定的價(jià)格格調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額，調(diào)調(diào)增的金額為為：10.2-7）×8.25=26.4（萬(wàn)元））（2）無(wú)形資資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)政策規(guī)定定，本年度應(yīng)應(yīng)攤銷(xiāo)50÷÷5=10（（萬(wàn)元）；按按稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)攤銷(xiāo)50÷÷10=5（（萬(wàn)元）。其其差額5萬(wàn)元元應(yīng)作為調(diào)增增項(xiàng)目。應(yīng)納稅所得額額的計(jì)算（2）（3）無(wú)形資資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)政策規(guī)定定，本年度應(yīng)應(yīng)攤銷(xiāo)40÷÷4=10（（萬(wàn)元）；按按稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)攤銷(xiāo)40÷÷5=8（萬(wàn)萬(wàn)元）。其差差額2萬(wàn)元應(yīng)應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)項(xiàng)目。（4）直接捐捐贈(zèng)不能在稅稅前列支，企企業(yè)直接捐贈(zèng)贈(zèng)給非洲災(zāi)區(qū)區(qū)的支出不能能列支，應(yīng)作作為調(diào)增項(xiàng)目目。（5）稅法規(guī)規(guī)定，支付給給總機(jī)構(gòu)的特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)不能在稅前前列支，因此此，特許權(quán)使使用費(fèi)8萬(wàn)元元應(yīng)作為調(diào)增增項(xiàng)目。（6）外國(guó)投投資者可分享享的200萬(wàn)萬(wàn)元利潤(rùn)，按按稅法規(guī)定稅稅后利潤(rùn)匯回回國(guó)，免征所所得稅。應(yīng)納稅所得額額=920+46.4+7=973.4（萬(wàn)元元）應(yīng)納稅額的計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額=973.4××15%=146.01（萬(wàn)元）調(diào)整1.先調(diào)整永永久性差異項(xiàng)項(xiàng)目，第（1）、（4））、（5）項(xiàng)項(xiàng)屬于永久性性差異，需調(diào)調(diào)增金額為：：26.4+12+8=46.4（（萬(wàn)元）；2.第（2））、（3）項(xiàng)項(xiàng)屬于時(shí)間性性差異，需調(diào)調(diào)增項(xiàng)目為5+2=7（（萬(wàn)元）。根根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，，計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額：二、稅額扣除除外商投資企業(yè)業(yè)來(lái)源于中國(guó)國(guó)境外的所得得已在境外繳繳納的所得稅稅稅款，準(zhǔn)予予在匯總納稅稅時(shí)，從其應(yīng)應(yīng)納稅額中扣扣除，但扣除除額不得超過(guò)過(guò)其境外所得得按照稅法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅額。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)優(yōu)惠(一)對(duì)于生生產(chǎn)性外商投投資企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，，從開(kāi)始獲利利的年度起，，第一年和第第二年免征企企業(yè)所得稅，，第三年至第第五年減半征征收企業(yè)所得得稅。(二)為了鼓鼓勵(lì)和引導(dǎo)外外商向能源、、交通等重要要項(xiàng)目投資建建設(shè)，國(guó)家對(duì)對(duì)其給予更優(yōu)優(yōu)惠的減免稅稅待遇。一、減免稅優(yōu)優(yōu)惠(三)對(duì)在某某些特定地區(qū)區(qū)直接投資辦辦企業(yè)的稅收收優(yōu)惠（四）西部大大開(kāi)發(fā)的稅收收優(yōu)惠二、再投資退退稅(一)外商投投資企業(yè)的外外國(guó)投資者，，將從企業(yè)取取得的利潤(rùn)直直接再投資于于該企業(yè)，增增加注冊(cè)資本本，或者作為為資本投資開(kāi)開(kāi)辦其他外商商投資企業(yè)，，經(jīng)營(yíng)期不少少于5年的，，經(jīng)投資者申申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退退還其再投資資部分已繳納納所得稅的40%的稅款款。二、再投資退退稅(二)外國(guó)投投資者在中國(guó)國(guó)境內(nèi)直接再再投資舉辦、、擴(kuò)建產(chǎn)品出出口企業(yè)或者者先進(jìn)技術(shù)企企業(yè)，以及外外國(guó)投資者將將從海南經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企企業(yè)獲得的利利潤(rùn)直接再投投資于海南經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的的基礎(chǔ)設(shè)施建建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不不少于5年的的，經(jīng)投資者者申請(qǐng)，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，，全部退還其其再投資部分分己繳納的企企業(yè)所得稅稅稅款。二、再投資退退稅(三)再投資資退稅額的計(jì)計(jì)算第五節(jié)申報(bào)與繳納一、征收繳納納方法按年計(jì)算，分分月或分季預(yù)預(yù)繳，年終匯匯算清繳，多多退少補(bǔ)月份或者季度度終了后15日內(nèi)預(yù)繳年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算算清繳，多退退少補(bǔ)二、納稅年度度一般情況下自公歷1月1日起至12月31日止止。例外外外國(guó)國(guó)企企業(yè)業(yè)依依照照稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的納納稅稅年年度度計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額有有困困難難的的，，可可以以提提出出申申請(qǐng)請(qǐng)，，報(bào)報(bào)當(dāng)當(dāng)?shù)氐囟惗悇?wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)批批準(zhǔn)準(zhǔn)后后，，以以本本企企業(yè)業(yè)滿滿12個(gè)個(gè)月月的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)年年度度為為納納稅稅。。企業(yè)業(yè)在在一一個(gè)個(gè)納納稅稅年年度度的的中中間間開(kāi)開(kāi)業(yè)業(yè)，，或或者者由由于于合合并并、、關(guān)關(guān)閉閉等等原原因因，，使使該該納納稅稅年年度度的的實(shí)實(shí)際際經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期期不不足足12個(gè)個(gè)月月的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以以其其實(shí)實(shí)際際經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期期為為一一個(gè)個(gè)納納稅稅年年度度。。企業(yè)業(yè)清清算算時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以以清清算算期期間間作作為為一一個(gè)個(gè)納納稅稅年年度度。。納稅稅核核算算賬戶戶的的設(shè)設(shè)置置核算算內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的區(qū)區(qū)別別內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)稅稅前前扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不不統(tǒng)統(tǒng)一一內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)所所享享受受的的稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政