利潤類科目的稅會差異小企業(yè)會計準(zhǔn)則課件

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異

主講人：劉文波（四會國稅政策法規(guī)股）2014年4月《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異主講人：劉文波目錄一

、小企業(yè)的含義二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和小企業(yè)會計科目第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述第二章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異一、資產(chǎn)類科目的稅會差異二、負(fù)債類科目的稅會差異三、所有者權(quán)益科目的稅會差異四、收入類科目的稅會差異五、成本費用類科目的稅會差異六、利潤類科目的稅會差異目錄一、小企業(yè)的含義第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述第二章《小第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述一、小企業(yè)的含義（一）小企業(yè)的定義

小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列三類小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述一、小企業(yè)的含義第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述注意：

要將小企業(yè)與小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)區(qū)分開來。增值稅條例中的小規(guī)模納稅人按會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè)。企業(yè)所得稅法實施條例中的“小型”實質(zhì)規(guī)模小，“微利”是應(yīng)納稅所得額少。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)僅指規(guī)模?？梢?，企業(yè)所得稅法實施條例中的小型微利企業(yè)按會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述注意：第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和小企業(yè)會計科目（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容1.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則等10章內(nèi)容。2.附錄：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述（二）特點1.遵循基本準(zhǔn)則2.統(tǒng)一小企業(yè)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)3.簡化核算要求4.與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述（二）特點第二章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異一、資產(chǎn)類科目的稅會差異項

目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增值稅相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定庫存現(xiàn)金發(fā)生的現(xiàn)金損失，進(jìn)行會計處理時，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外支出”科目。按照規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。短期投資持有期間取得的股票股利計入投資收益，確認(rèn)為當(dāng)期收入。持有期間取得的股票股利，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。短期投資出售后，持有期間取得的股票股利不需作任何處理。短期投資出售后，由于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不得作為免稅收入，要補繳企業(yè)所得稅。第二章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異一、資產(chǎn)類科目的一、資產(chǎn)類科目的稅會差異壞賬損失應(yīng)收及預(yù)付款項符合條件要求的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。會計上已作為損失處理的應(yīng)收及預(yù)付款項，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。存

貨1.外購存貨的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用。2.通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。4.提供勞務(wù)的成本包括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。5.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本包括投入的材料、化肥等費用、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。6.盤盈存貨的成本，按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。1.購入及從其他渠道取得的存貨增值稅進(jìn)項稅額以及運費的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。2.已抵扣進(jìn)項稅額的存貨改變用途或發(fā)生非正常損失，應(yīng)做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。2.通過投資者投入、捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。一、資產(chǎn)類科目的稅會差異壞賬損失應(yīng)收及預(yù)付款項符合條件要求的一、資產(chǎn)類科目的稅會差異周

轉(zhuǎn)材

料出租時收取的租金計入“營業(yè)外收入”，收取的押金計入“其他應(yīng)付款”，沒收的押金計入“營業(yè)外收入”。1.銷售除啤酒、黃酒外地其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。2.納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。小企業(yè)提供包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。存

貨盤

虧盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照殘料價值計入“原材料”，按照可收回的保險賠償或過失人賠償計入“其他應(yīng)收款”，余額計入“營業(yè)外支出”非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，若已經(jīng)抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時，對存貨發(fā)生的非正常損失，需備齊相關(guān)資料向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報才能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。一、資產(chǎn)類科目的稅會差異周轉(zhuǎn)出租時收取的租金計入“營業(yè)外一、資產(chǎn)類科目的稅會差異長

期債

券投

資1.按會計期間確認(rèn)利息收入。2.持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“投資收益”。3.發(fā)生的長期債券投資損失于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。1.按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)在持有期間取得的國債利息、地方政府債券利息、鐵路建設(shè)債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。3.小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對長期債權(quán)投資發(fā)生的損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。長

期股

權(quán)投

資1.在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為“投資收益”。2.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的收入扣除初始投入的成本后的凈額計入“投資收益”。3.發(fā)生的長期股權(quán)投資損失于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。1.持有期間取得的現(xiàn)金股利，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。2.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。3.小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。一、資產(chǎn)類科目的稅會差異長期1.按會計期間確認(rèn)利息收入。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢、盤虧、丟失、毀損時，應(yīng)將其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，計入“營業(yè)外支出”。小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清單申報或?qū)ｍ椛陥蠛蠓侥茉诙惽翱鄢?。無形資產(chǎn)1.小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。2.小企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)，通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行成本費用的核算，月末，將“研發(fā)支出”科目費用化的支出轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；研發(fā)完成后，將“研發(fā)支出”科目資本化的支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，作為成本入賬。1.企業(yè)所得稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。不包括商譽。2.企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢、盤虧、丟失、毀損時，應(yīng)將其賬面凈值扣除二、負(fù)債類科目的稅會差異項

目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增值稅相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定短期借款長期借款在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計算確定的利息費用。小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。二、負(fù)債類科目的稅會差異項目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增值稅二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量紀(jì)錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等編制“工資單”，辦理工資結(jié)算。1.小企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度實際支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時100%加計扣除。1.職工福利費，是指小企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。2.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，尚未實行貨幣化改革的，發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，視同銷售。1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，視同銷售。2.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬五險一金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費按照實際繳納的金額列支。小企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，準(zhǔn)予扣除。小企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過部分不予扣除。小企業(yè)按實際發(fā)生的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費列支。1.小企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，又稱為辭退福利，在實際發(fā)生時列支。小企業(yè)根據(jù)辭退計劃計提的辭退福利不允許在稅前扣除，實際解除與職工的勞動關(guān)系，向職工支付補償時允許在稅前扣除。二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬五險一金、補充養(yǎng)老保險費三、所有者權(quán)益科目的稅會差異實收資本（股本）小企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，實收資本（或股本）增加，資本公積、盈余公積和未分配利潤減少。1.企業(yè)以股票溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，其中對法人取得的轉(zhuǎn)增數(shù)額，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不等增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。2.企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對法人取得的轉(zhuǎn)增數(shù)額，應(yīng)作為企業(yè)股息、紅利收入，符合條件的，可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇。三、所有者權(quán)益科目的稅會差異實收資本（股本）小企業(yè)以資本公積收

入按收入產(chǎn)生的來源分為：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。2.收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。四、收入類科目的稅會差異收入按收入產(chǎn)生的來源分為：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入收

入1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。7.納稅人發(fā)生上述3-8項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。四、收入類科目的稅會差異收入1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時收

入小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按以下規(guī)定執(zhí)行：1.銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。2.銷貨方將折扣額另開發(fā)票的，是否按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。四、收入類科目的稅會差異收入小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折銷售費用1.小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)選產(chǎn)費、展覽費等費用，計入該企業(yè)“銷售費用”科目。2.小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，計入該企業(yè)“銷售費用”科目。1.企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。2.小企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，出國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除。五、成本費用類科目的稅會差異銷售費用1.小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的管理費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用，計入該企業(yè)“管理費用”科目。1.小企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。2.對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的小企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。3.新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，小企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。4.小企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰5.小企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。五、成本費用類科目的稅會差異管理費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用，包括小企業(yè)財務(wù)費用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用據(jù)實計入“財務(wù)費用”科目。1.小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。2.小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。3.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)二發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。五、成本費用類科目的稅會差異財務(wù)費用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用據(jù)實計入“六、利潤類科目的稅會差異營業(yè)外收

入小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入，在實現(xiàn)時應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”科目。1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。營業(yè)外支

出小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出，在實現(xiàn)時應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外支出”科目。1.小企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，年度利潤總額12%以外的捐贈支出，贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他支出。本年利潤小企業(yè)本年利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用+（-）投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損六、利潤類科目的稅會差異營業(yè)外小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的謝謝觀賞??！謝謝觀賞??！《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異

主講人：劉文波（四會國稅政策法規(guī)股）2014年4月《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異主講人：劉文波目錄一

、小企業(yè)的含義二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和小企業(yè)會計科目第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述第二章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異一、資產(chǎn)類科目的稅會差異二、負(fù)債類科目的稅會差異三、所有者權(quán)益科目的稅會差異四、收入類科目的稅會差異五、成本費用類科目的稅會差異六、利潤類科目的稅會差異目錄一、小企業(yè)的含義第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述第二章《小第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述一、小企業(yè)的含義（一）小企業(yè)的定義

小企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列三類小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述一、小企業(yè)的含義第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述注意：

要將小企業(yè)與小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)區(qū)分開來。增值稅條例中的小規(guī)模納稅人按會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè)。企業(yè)所得稅法實施條例中的“小型”實質(zhì)規(guī)模小，“微利”是應(yīng)納稅所得額少。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的小企業(yè)僅指規(guī)模。可見，企業(yè)所得稅法實施條例中的小型微利企業(yè)按會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述注意：第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和小企業(yè)會計科目（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容1.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則等10章內(nèi)容。2.附錄：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述（二）特點1.遵循基本準(zhǔn)則2.統(tǒng)一小企業(yè)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)3.簡化核算要求4.與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)第一章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述（二）特點第二章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異一、資產(chǎn)類科目的稅會差異項

目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增值稅相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定庫存現(xiàn)金發(fā)生的現(xiàn)金損失，進(jìn)行會計處理時，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外支出”科目。按照規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。短期投資持有期間取得的股票股利計入投資收益，確認(rèn)為當(dāng)期收入。持有期間取得的股票股利，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。短期投資出售后，持有期間取得的股票股利不需作任何處理。短期投資出售后，由于連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不得作為免稅收入，要補繳企業(yè)所得稅。第二章《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異一、資產(chǎn)類科目的一、資產(chǎn)類科目的稅會差異壞賬損失應(yīng)收及預(yù)付款項符合條件要求的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。會計上已作為損失處理的應(yīng)收及預(yù)付款項，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。存

貨1.外購存貨的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用。2.通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。4.提供勞務(wù)的成本包括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。5.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本包括投入的材料、化肥等費用、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。6.盤盈存貨的成本，按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。1.購入及從其他渠道取得的存貨增值稅進(jìn)項稅額以及運費的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。2.已抵扣進(jìn)項稅額的存貨改變用途或發(fā)生非正常損失，應(yīng)做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。2.通過投資者投入、捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。一、資產(chǎn)類科目的稅會差異壞賬損失應(yīng)收及預(yù)付款項符合條件要求的一、資產(chǎn)類科目的稅會差異周

轉(zhuǎn)材

料出租時收取的租金計入“營業(yè)外收入”，收取的押金計入“其他應(yīng)付款”，沒收的押金計入“營業(yè)外收入”。1.銷售除啤酒、黃酒外地其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。2.納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。小企業(yè)提供包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。存

貨盤

虧盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照殘料價值計入“原材料”，按照可收回的保險賠償或過失人賠償計入“其他應(yīng)收款”，余額計入“營業(yè)外支出”非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，若已經(jīng)抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時，對存貨發(fā)生的非正常損失，需備齊相關(guān)資料向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報才能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。一、資產(chǎn)類科目的稅會差異周轉(zhuǎn)出租時收取的租金計入“營業(yè)外一、資產(chǎn)類科目的稅會差異長

期債

券投

資1.按會計期間確認(rèn)利息收入。2.持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“投資收益”。3.發(fā)生的長期債券投資損失于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。1.按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)在持有期間取得的國債利息、地方政府債券利息、鐵路建設(shè)債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。3.小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對長期債權(quán)投資發(fā)生的損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。長

期股

權(quán)投

資1.在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為“投資收益”。2.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的收入扣除初始投入的成本后的凈額計入“投資收益”。3.發(fā)生的長期股權(quán)投資損失于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”。1.持有期間取得的現(xiàn)金股利，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。2.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。3.小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。一、資產(chǎn)類科目的稅會差異長期1.按會計期間確認(rèn)利息收入。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢、盤虧、丟失、毀損時，應(yīng)將其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，計入“營業(yè)外支出”。小企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清單申報或?qū)ｍ椛陥蠛蠓侥茉诙惽翱鄢?。無形資產(chǎn)1.小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。2.小企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)，通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行成本費用的核算，月末，將“研發(fā)支出”科目費用化的支出轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；研發(fā)完成后，將“研發(fā)支出”科目資本化的支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，作為成本入賬。1.企業(yè)所得稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。不包括商譽。2.企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢、盤虧、丟失、毀損時，應(yīng)將其賬面凈值扣除二、負(fù)債類科目的稅會差異項

目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增值稅相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定短期借款長期借款在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計算確定的利息費用。小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。二、負(fù)債類科目的稅會差異項目《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增值稅二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量紀(jì)錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等編制“工資單”，辦理工資結(jié)算。1.小企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度實際支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時100%加計扣除。1.職工福利費，是指小企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。2.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，尚未實行貨幣化改革的，發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，視同銷售。1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，視同銷售。2.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬五險一金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費按照實際繳納的金額列支。小企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金，準(zhǔn)予扣除。小企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過部分不予扣除。小企業(yè)按實際發(fā)生的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費列支。1.小企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，又稱為辭退福利，在實際發(fā)生時列支。小企業(yè)根據(jù)辭退計劃計提的辭退福利不允許在稅前扣除，實際解除與職工的勞動關(guān)系，向職工支付補償時允許在稅前扣除。二、負(fù)債類科目的稅會差異應(yīng)付職工薪酬五險一金、補充養(yǎng)老保險費三、所有者權(quán)益科目的稅會差異實收資本（股本）小企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，實收資本（或股本）增加，資本公積、盈余公積和未分配利潤減少。1.企業(yè)以股票溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，其中對法人取得的轉(zhuǎn)增數(shù)額，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不等增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。2.企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對法人取得的轉(zhuǎn)增數(shù)額，應(yīng)作為企業(yè)股息、紅利收入，符合條件的，可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇。三、所有者權(quán)益科目的稅會差異實收資本（股本）小企業(yè)以資本公積收

入按收入產(chǎn)生的來源分為：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。2.收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。四、收入類科目的稅會差異收入按收入產(chǎn)生的來源分為：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入收

入1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。7.納稅人發(fā)生上述3-8項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。四、收入類科目的稅會差異收入1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時收

入小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按以下規(guī)定執(zhí)行：1.銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。2.銷貨方將折扣額另開發(fā)票的，是否按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。四、收入類科目的稅會差異收入小企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折銷售費用1.小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)選產(chǎn)費、展覽費等費用，計入該企業(yè)“