最新出口退稅重難點精講

最新出口退稅重難點精講出口退稅操作及風險控制出口外匯操作及風險控制目錄第一部分免抵退稅基礎知識及計算第二部分免抵退稅系統(tǒng)操作注意問題第三部分免抵退稅帳務處理第四部分出口退稅風險管控第五部分外匯管控風險第六部分案例分析一、免抵退基礎知識及計算（一）免抵退稅相關知識（二）影響出口退稅因素（三）免抵退稅計算（四）增值稅計算（五）外貿企業(yè)出口退稅（一）免抵退稅相關知識免稅是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅。抵稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。退稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。出口類型一般貿易出口直接出口轉廠出口退稅率17%、15%、13%、9%、0%（二）影響出口退稅因素（三）免抵退稅計算一、出口乘征退稅之差

出口金額*（17%-退稅率）二、不得免征和抵扣稅額抵減額

出口金額*計劃分配率*（17%-退稅率）三、不得免征和抵扣稅額

（一）-（二）進項稅額轉出四、免抵退稅計稅金額乘退稅率

出口金額*退稅率五、免抵退稅抵減額

出口金額*計劃分配率*退稅率六、免抵退稅額

（四）-（五）七、當期退稅額

免抵退稅額VS期末留抵稅額八、免抵稅額

免抵退稅額-當期退稅額最多可退稅額（四）增值稅計算一、銷項稅

內銷不含稅金額*17%二、進項稅

當月抵扣的進項稅三、進項稅額轉出

包括：免稅轉出、不得免征和抵扣稅額、生活用水電轉出四、期末留抵稅額或應納稅額

銷項稅額VS進項稅-進項稅額轉出（五）外貿企業(yè)的出口退稅免稅指對外貿企業(yè)出口的貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅退稅是指對外貿企業(yè)已出口的貨物購進時所發(fā)生的進項稅額予以退稅。出口退稅額＝出口貨物應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率外貿企業(yè)在辦理免退稅時須提供以下憑證：增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口收匯單、出口發(fā)票。二、免抵退稅操作流程申報確認計劃分配按計劃分配率計算申報免抵退稅對上年度海關已核銷的手冊統(tǒng)一進行核銷并對前期數(shù)據(jù)進行調整（一）電子稅務申報三、免抵退帳務處理（一）出口貨物，依據(jù)報關單借：應收帳款-**公司

貸：主營業(yè)務收入-出口收入（二）不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（三）應退稅額借：其他應收款-出口退稅

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）（四）免抵稅額借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）四、出口退稅風險管控一、出口退稅申報時間點管控二、出口報關單查詢三、年度加工貿易手冊核銷預算四、稅負率測算五、出口企業(yè)稅務檢查內容六、出口企業(yè)建立風險防范內控制度（一）出口退稅申報時間點管控

16申報逾期的情形明確為未“超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日”“未在報關出口之日次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)?！泵獾滞硕惷舛惷鞔_為征稅(二）出口報關單查詢（三）年度加工貿易手冊核銷預算計劃分配率>實際分配率計劃分配率<實際分配率多轉出進項稅少轉出進項稅（四）出口企業(yè)稅負率測算綜合稅負率=（免抵稅額+應納稅額）/（免抵退銷售額+內銷銷售額）比較歷年度綜合稅負率，查明浮動原因：1、內購材料比例調整2、出口單價調整3、出口退稅率調整（五）出口企業(yè)稅務檢查內容（一）外貿出口企業(yè)檢查重點

1、對違反《財政部、國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）規(guī)定取得退稅行為的。

2、對出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的七類特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物勞務，違反財稅〔2012〕39號文件規(guī)定取得退稅行為的。

3、假自營、真代理等“四自三不見”行為騙取出口退稅行為。主要包括：是否有《國家稅務總局、商務部關于進一步規(guī)范外貿出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)〔2006〕24號）規(guī)定，第二項列舉的七種違規(guī)行為；是否有異地報關、舍近求遠報關行為并取得發(fā)票或騙取出口退稅的。是否有從商貿企業(yè)購進出口貨物后再報關出口，取得發(fā)票或騙取出口退稅的行為。

4、多申報出口退稅行為。主要包括：出口與進項計量單位不一致，折合數(shù)量申報出口退稅；同一筆出口業(yè)務或同一出口商品涉及多個供貨方；按商品擴展碼多申報退稅的出口貨物；出口換匯成本過高出口貨物；委托加工出口貨物和進料加工復出口貨物未按規(guī)定辦理免稅證明；視同內銷征稅的出口貨物是否申報納稅。（五）出口企業(yè)稅務檢查內容（二）自營生產出口企業(yè)檢查重點

1、對違反《財政部、國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）規(guī)定。

2、對出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的七類特殊監(jiān)管區(qū)域的出口貨物勞務，違反《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定取得退稅行為的。

3、計稅出口銷售收入的準確性。計稅出口銷售收入依據(jù)與企業(yè)賬面外銷收入是否一致；紅字沖減出口銷售的“運保傭”，是否符合規(guī)定；檢查退關退運的出口貨物是否按規(guī)定沖減出口銷售收入等。

4、“運保傭”項目的真實性。檢查企業(yè)發(fā)生的運保費支付憑證是否真實；檢查企業(yè)發(fā)生的運費所列支的范圍是否擴大、保費對應的險種是否屬貨物運輸保險。檢查企業(yè)傭金的支付形式、合同（協(xié)議票據(jù)）、方向（與收款人關系）和傭金率的比率是否與實際相符，是否虛設從而轉移企業(yè)利潤。

（五）出口企業(yè)稅務檢查內容5、進口保稅料件核算的準確性。檢查核實企業(yè)實際進口料件與進口報關單上注明的商品名稱等情況；檢查核實進口料件流向是否合理；檢查核實進料復出口貨物的進料實際單耗與報關核銷單耗是否一致；檢查核實進料深加工結轉情況；檢查核實有無發(fā)外加工情況，外發(fā)加工運回的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品等是否如實申報。

6、使用出口商品編碼是否準確。檢查出口企業(yè)在出口退稅率調整前后其自產的出口貨物是否使用不同的商品編碼，是否存在將低退稅率出口貨物按高退稅率商品編碼申報。

7、外購出口貨物申報免抵退稅是否符合規(guī)定。檢查出口企業(yè)是否將外購貨物按自產貨物申報免抵退稅。檢查出口企業(yè)外購出口貨物是否符合總局規(guī)定的四種視同自產貨物的范圍。

（五）出口企業(yè)稅務檢查內容一是了解企業(yè)的組成情況。通過聽取企業(yè)介紹、企業(yè)內部電話簿及科室內張貼的有關資料等確定企業(yè)的構成，包括下設分公司情況、分公司是否為獨立核算單位、關聯(lián)企業(yè)情況、內部設置情況等，做到心中有數(shù)。

二是對進項稅發(fā)票進行檢查。了解企業(yè)近幾年在專項檢查、日常檢查、金稅協(xié)查中是否存在善意、惡意取得虛開發(fā)票的問題。對進項稅發(fā)票進行統(tǒng)計分析，檢查企業(yè)是否存在從高危地區(qū)大量取得進項稅發(fā)票的情況。然后結合產品的構成，與購貨情況進行對比，檢查購貨情況是否屬實。

三是檢查企業(yè)的往來賬。重點檢查“應付賬款”、“其它應付款”科目，檢查是否存在數(shù)額較大的貸方余額，并且存在長期不付款的情況；檢查是否經(jīng)常發(fā)生調整賬戶情況，包括余額調整、串戶調整等，如果存在以上情況，應重點檢查。

（五）出口企業(yè)稅務檢查內容四是檢查企業(yè)委托加工情況。檢查企業(yè)委托加工業(yè)務是否同時符合4個條件，重點檢查委托加工合同、支付加工費的有關憑證、取得的專用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產量大于生產能力的借口。注意，出口視同自產貨物是否符合政策規(guī)定。

五是組織實地檢查。深入到企業(yè)的生產車間進行實地檢查，要隨機詢問部分車間生產人員，詢問生產情況以及所屬單位，避免企業(yè)以租來的車間逃避檢查。向車間主任、技術人員詢問了解生產過程、生產工藝等，對照生產設備、生產人員情況，看與企業(yè)的產量是否符合。如果企業(yè)的實際產量大，結合檢查企業(yè)的賬簿、報表等，檢查企業(yè)在建工程、固定資產是否增加，生產人員工資是否增加，如果沒有變化，說明存在問題。

六是檢查企業(yè)生產成本核算情況。結合了解到的生產工藝，對財務成本核算進行檢查，重點檢查企業(yè)耗用的電力（以從供電部門取得的數(shù)據(jù)為準）等能源情況，原材料耗用情況，對有關指標進行對比分析，確定企業(yè)是否有生產能力。生產能力不僅指企業(yè)的總體生產能力，在疑點貨物出口期間，被查企業(yè)能否生產出所出口的貨物。（六）出口企業(yè)建立風險防范內控制度第一條介紹本指引制定的目的；第二條明確本指引適用范圍；第三條明確建立出口企業(yè)內部風險控制體系的目標；第四條明確出口企業(yè)可參照本指引，結合自身經(jīng)營情況、風險特征和已有的內部風險控制體系，構建相應的出口企業(yè)內部風險控制體系，以及完善的出口企業(yè)內部風險控制體系包括的具體內容；第五條至第八條細化出口企業(yè)內部出口退（免）稅風險管理制度、風險管理信息系統(tǒng)、風險自評標準及方法、專職機構與專職風險管理人員的內容；第九條明確申請管理類別為一類的出口企業(yè)應依據(jù)本指引建設內部風險控制體系，其他出口企業(yè)可參照本指引建設內部風險控制體系；第十條明確本指引作為稅務機關評價出口企業(yè)內部風險控制體系的參照；第十一條明確本指引自2017年10月1日起施行。五、出口外匯風險管控一、出口收匯時間點二、收匯方式三、外匯報告業(yè)務四、非現(xiàn)場監(jiān)測（一）出口收匯時間點正常企業(yè)出口貨物須在退（免）稅申報期截止之日內非正常企業(yè)每筆出口貨物申報退（免）稅期內被外匯局列為C類企業(yè)；被海關列為CD類企業(yè)；稅務機關評定為D級納稅信用等級；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯原因虛假及收匯憑證是冒用（二）收匯方式全額收付匯出口金額==收匯進口金額==付匯差額收付匯出口金額-進口金額===收匯（三）外匯業(yè)務報告1、貿易信貸業(yè)務報告

報告企業(yè)報告時限備注A類企業(yè)30天（不含）以上的預收貨款或預付貨款在收款或付款之日起30天內通過監(jiān)測系統(tǒng)進行預收帳款或預付帳款報告企業(yè)未在貨物進出口或收付款業(yè)務實際發(fā)生之日起30天內通過監(jiān)測系統(tǒng)企業(yè)端向外匯局報告的，應提交下列材料到所在地外匯局現(xiàn)場報告：（1）情況說明（說明未能及時通過監(jiān)測系統(tǒng)企業(yè)端網(wǎng)上報告的原因、需報告的事項和具體內容）（2）外匯局要求的相關證明材料。

B類和C類企業(yè)在監(jiān)管期內發(fā)生的預收貨款或預付貨款

A類企業(yè)90天（不含）以上的延期收款或延期付款

在收款或付款之日起30天內通過監(jiān)測系統(tǒng)進行延期收款或延期付款報告

B類和C類企業(yè)在監(jiān)管期內發(fā)生的30天以上（不含）的延期收款或延期付款（三）外匯業(yè)務報告2、差額報告（一）對于單筆進口報關金額與相應付匯金額、單筆出口報關金額與相應收匯金額存在差額的，企業(yè)可根據(jù)該筆差額對其外匯收支與進出口匹配情況的影響程序，自主決定是否向所在地外匯局報告差額金額及差額原因等信息。（四）非現(xiàn)場監(jiān)測與分析內容指標項目計算公式備注總量差額指標總量差額=（∑調整后進口額+∑調整后收匯額）-（∑調整后付匯+∑調整后出口額）不超過+-50萬美元均為合理，系統(tǒng)監(jiān)測月份前兩個月，倒推12個月為核查期

總量差額率指標總量差額率=總量差額/（∑調整后的進口額+∑調整后的收入額+∑調整后的出口額+∑調整后的支出額）*100%

理想值0，合理范圍±30%資金貨物比指標資金貨物比=（∑調整后的收入額+∑調整后的支出額）/（∑調整后的出口額+∑調整后的進口額）*100%

理想值1貿易信貸報告余額比率指標貿易信貸報告余額比率=（預收貨款余額+