審計(jì)北校區(qū)練習(xí)題課件

審計(jì)學(xué)練習(xí)題1．A注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）原材料入庫單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）購貨發(fā)票比原材料入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而原材料入庫單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（1）缺陷：卓越公司超過新星公司信用額度銷售25萬元。建議：收款人員確認(rèn)客戶欠款金額不超過規(guī)定的額度，開具銷售發(fā)票或提貨通知單并加蓋印章；超出規(guī)定額度的需報(bào)部門負(fù)責(zé)人，重新履行審批程序。（2）缺陷：卓越公司由收款人開票、復(fù)核、開具提貨通知單并加蓋印章。建議：直銷部門收款員根據(jù)客戶付款開具發(fā)票或收款憑證，由不相容崗位人員復(fù)核無誤后開具提貨通知單并加蓋印章。（3）缺陷：卓越公司只有經(jīng)理與營銷部門負(fù)責(zé)人簽訂的《貨款回籠責(zé)任書》，而沒有營銷部門負(fù)責(zé)人與直銷經(jīng)理簽訂《貨款回籠責(zé)任書》，并與考核掛鉤。建議：均簽訂貨款回籠責(zé)任書。財(cái)務(wù)部門及時(shí)反饋客戶欠款情況，定期報(bào)相關(guān)部門和分管副經(jīng)理，督促貨款回籠。3.

2011年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，2011年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括：蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地的10個(gè)簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉庫內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2011年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。（2）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)計(jì)劃是：2011年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡易棚內(nèi)的蘋果，2012年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡易棚內(nèi)的蘋果。根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對(duì)上述存貨監(jiān)盤計(jì)劃，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。4.

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)X公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師于2012年1月15日采用積極式函證方式對(duì)X公司應(yīng)收賬款發(fā)出81份詢證函。（1）注冊會(huì)計(jì)師收到回函的情況如下：收到71份詢證函回函原價(jià)，其中65份回答是肯定的，6份存在問題，這6份存在問題的回函分別為：①A公司：購買X公司30萬元的貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2011年12月25日用支票支付。②B公司：購買X公司20萬元的貨物尚未收到。③C公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2011年12月28日將貨物退回。④D公司：因貨物運(yùn)輸途中損壞，已提出訴訟要求半價(jià)支付貨款20萬元，而非40萬元。⑤E公司：采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同2011年度應(yīng)支付的30萬元，已于2011年12月28日用支票支付。⑥F公司：2011年12月8日收到X公司委托本公司代銷的貨物34萬元，尚未銷售。（2）沒有收到回函的有10份。要求：請針對(duì)以上6份存在問題的回函，代A注冊會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)情況①，檢查2011年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該筆貨款收妥入賬的日期，以確定X公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。針對(duì)情況②，檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立；檢查運(yùn)往B公司的在途貨物是否納入X公司的存貨盤點(diǎn)表。針對(duì)情況③，檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫的日期。針對(duì)情況④，檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。針對(duì)情況⑤，首先檢查與E公司的銷售合同，確定貨款支付方式；其次檢查2011年12月28日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定收到30萬元的時(shí)間；最后，提請被審計(jì)單位將多計(jì)的60萬元應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)情況⑥，檢查與F公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款。(3)丙公司于2011年11月20日發(fā)現(xiàn)，2009年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丙公司在編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(4)丁公司于2011年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2011年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2011年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。要求：（1）假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對(duì)上述4種情況，代A注冊會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表分別出具什么意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。（2）請你代A注冊會(huì)計(jì)師就乙公司的情況，寫一份審計(jì)報(bào)告（管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，可以省略不寫）。(1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于乙公司進(jìn)行的債務(wù)重組和資產(chǎn)重組方案能否最終獲得批準(zhǔn)，以及能否成功實(shí)施尚不確定，乙公司應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任和持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。(3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯重述，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。(4)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于管理層對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表未予認(rèn)定，且拒絕簽署管理層聲明書，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。審計(jì)報(bào)告乙公司全體股東：我們審計(jì)了后附的乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任……（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任……（三）無保留意見我們認(rèn)為，乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了乙公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（四）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，乙公司進(jìn)行的債務(wù)重組和資產(chǎn)重組方案能否最終獲得批準(zhǔn)，以及能否成功實(shí)施尚不確定，乙公司應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任和持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：張揚(yáng)中國新安中國注冊會(huì)計(jì)師：A存在的問題：（35250+950－5400－20800+6500）=3500（元）.發(fā)生現(xiàn)金短缺3500元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因；白條抵庫6500元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時(shí)2筆；超庫存現(xiàn)金限額：20800－4500=16300元。建議：加強(qiáng)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。7.注冊會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興公司2010年度的營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入1000萬元（不含稅，增值稅率17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系華興公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，華興公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅率17%）銷售給華興公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且收到貨款，華興公司已作存貨購進(jìn)處理。（2）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入2000萬元（不含稅，增值稅率17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本價(jià)1800萬元；B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于華興公司，且華興公司尚未開具增值稅發(fā)票。（3）確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入3000萬元（不含稅，增值稅率17%）。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵華興公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，華興公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。（4）擬在2010年12月按照合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，華興公司仍于2010年年末交付產(chǎn)品，在2010年確認(rèn)相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入。（5）華興公司于2010年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求華興公司采取減價(jià)等補(bǔ)救措施或者全部予以退貨，華興公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，華興公司于2010年確認(rèn)了相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入。（6）華興公司于2010年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管華興公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截至2010年末，華興公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，但確認(rèn)了業(yè)務(wù)收入50萬元。請回答：針對(duì)事項(xiàng)1~6，分別指出應(yīng)當(dāng)追加什么審計(jì)程序，才能查證清楚？8.XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L審計(jì)人員擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L審計(jì)人員確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L審計(jì)人員選定，L審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么?(根據(jù)表后引示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值

存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確

存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：(1)完整性；(2)存在；(3)分類和可理解性；(4)權(quán)利與義務(wù)；(5)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅粚徲?jì)程序：(6)檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；(7)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表；(8)在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；(9)選擇一定樣本量的存貨